THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 THỰC TẾ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN I KHÁI QT VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thành lập ngày 21/12/2001, sở giấy phép kinh doanh số 0103000692 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp; hoạt động theo Luật Doanh nghiệp số 13/1999/QH ngày 12/6/1999 Quốc Hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Là Doanh nghiệp cổ phần thuộc quyền sở hữu cổ đông, Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam thành lập nhằm phục vụ lợi ích chung cho tồn xã hội vấn đề kinh tế trình hội nhập Tên gọi đầy đủ Công ty: Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Tên giao dịch: Vietnam Auditing and Evaluation Joint Stock Company Tên viết tắt: VAE_JSC Sau lần chuyển địa điểm nay, Cơng ty có trụ sở tại: Tầng 11- tồ nhà Sơng Đà - số 165 - Đường Cầu Giấy – phường Quan Hoa – quận Cầu Giấy – Hà Nội Tel: 2670 491/492/493 Email: VAE_Co@fpt.vn Có tài khoản giao dịch Ngân hàng Nông nghiệp & Phát triển Nông thôn Việt Nam số 4311 01 01504 710 A 50524 - chi nhánh Ngân hàng Công thương quận Ba Đình Hà Nội Mã số thuế: 01 01 20228 Ngồi ra, sau trụ sở Hà Nội thành lập chưa lâu Cơng ty cịn mở thêm chi nhánh: - Chi nhánh thị xã Hà Giang: Tổ 20 - Đường Lê Văn Tám – P Minh Khai – TX Hà Giang - Chi nhánh thị xã Sơn La: Số 266 - Đường Tô Hiệu – P Tô Hiệu – TX Sơn La Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Vốn điều lệ Công ty 2.000.000.000 VNĐ, chia thành 10.000 cổ phần; cổ phần phát hành hình thức cổ phiếu với mệnh giá cổ phiếu 100.000 VNĐ Hiện nay, để đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế thị trường Cơng ty cịn dự định mở thêm chi nhánh TP Hồ Chí Minh Đà Nẵng – địa điểm có tiềm lớn phù hợp với thực tế Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Cơng ty kiểm tốn chun ngành kế tốn, kiểm tốn, định giá, tư vấn thuế có nhiều kinh nghiệm Là doanh nghiệp có tư cách pháp nhân có dấu riêng; hạch toán độc lập tự chủ tự chịu trách nhiệm hoạt động tài kết hoạt động kinh doanh dịch vụ Cùng với đội ngũ cán lãnh đạo giàu kinh nghiệm với nhiều năm làm việc đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đào tạo tốt; thêm vào cộng tác viên bao gồm GS, TS; giảng viên dày dặn kinh nghiệm nhiều lĩnh vực, Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam hoạt động ngày đạt hiệu cao mở rộng thêm nhiều lĩnh vực Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty VAE 2.1 Tổ chức hoạt động Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Bộ máy kiểm tốn phải có mơ hình chế hoạt động linh hoạt phù hợp với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể Vì vậy, với việc thiết kế quy trình cơng nghệ, Cơng ty cần phải xây dựng cho máy hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với loại hình doanh nghiệp 2.1.1 Mục tiêu: Do đặc điểm kinh doanh đòi hỏi thị trường, Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thành lập nên nhằm mục tiêu: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Nâng cao lợi ích cổ đơng: Đây mục tiêu thể sống mặt Cơng ty Cơng ty có tồn phát triển lâu dài hay khơng, uy tín Cơng ty có rộng khơng phụ thuộc vào mục tiêu  Tăng cường, mở rộng tích luỹ, phát triển ngành nghề kinh doanh, dịch vụ: Đây phương châm mà Cơng ty đặt q trình hoạt động kinh doanh Ban lãnh đạo Cơng ty tồn thể cơng nhân viên phải nỗ lực để thực mục tiêu để Công ty hoạt động hiệu hơn, đa dạng hoá dịch vụ giúp Công ty thu hút nhiều khách hàng; đồng thời Công ty thu nhiều lợi nhuận hơn, có điều kiện tích luỹ phát triển ngày khẳng định vị trí xã hội  Góp phần làm tài quốc gia: Cũng Cơng ty kiểm tốn, Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam ngồi mục đích lợi nhuận, Cơng ty cịn giúp đơn vị, doanh nghiệp có bảng khai tài chính xác, trung thực, hợp lý; cịn cơng cụ đắc lực để Nhà nước quản lý tài  Thực nghĩa vụ với Nhà nước: Hàng năm, theo định kỳ Công ty nộp thuế cho Nhà nước theo quy định 2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh Công ty Với mục tiêu kinh doanh phạm vi hoạt động rộng rãi, Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực cung cấp dịch vụ đến đối tượng thuộc thành phần kinh tế với quy mô kinh doanh khác Theo giấy phép hành nghề, giấy phép thành lập Bộ Tài Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngành nghề kinh doanh chủ yếu Cơng ty là:  Dịch vụ kiểm toán thuế: - Kiểm tốn độc lập Báo cáo tài chính; - Kiểm tốn xác nhận Báo cáo số lượng, tỷ lệ nội địa hoá sản phẩm; - Tư vấn cho khách hàng việc lập kế hoạch nộp thuế; Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - ……………  Dịch vụ kiểm toán xây dựng bản: - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành cơng trình, dự án; - Kiểm tốn xác định giá trị tốn cơng trình; - Kiểm tốn báo cáo tài hàng năm Ban quản lý dự án; - …………  Dịch vụ kiểm toán dự án: - Kiểm toán độc lập; - Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ; - Đánh giá khả thực dự án; - ……………  Dịch vụ định giá tài sản: - Đánh giá tài sản, vốn góp kinh doanh; - Đánh giá tài sản, vốn cổ phần hoá doanh nghiệp; - Đánh giá tài sản chấp, chuyển nhượng, thuê, mua tài sản; - ……………  Dịch vụ tư vấn kinh doanh: - Tư vấn việc lựa chọn hình thức kinh doanh; - Tư vấn sách kế tốn hành; - Tư vấn quản lý sản xuất, lập kế hoạch chiến lược; - ……………  Dịch vụ tư vấn đầu tư: - Tư vấn tìm hiểu, đánh giá thị trường, định hướng đầu tư; - Tư vấn lập tổng dự toán, toán, báo cáo toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành; - Tư vấn thẩm định tổng dự toán, lập hồ sơ mời thầu, dự thầu; - ……………… Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế:  Giới thiệu, đào tạo việc làm lĩnh vực kiểm tốn, tài chính, kế tốn, thuế,… Đặc biệt, Cơng ty quan thơng qua cơng tác kiểm tốn giúp khách hàng thiết lập hệ thống KSNB hợp lý, nhằm giúp khách hàng cập nhật thơng tin nhanh chóng, kịp thời, xác 2.2 Khách hàng Cơng ty VAE Mặc dù hoạt động thời gian chưa dài, Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam uy tín Chính phủ, Bộ, ngành cấp khách hàng đánh giá cao Mạng lưới khách hàng Công ty ngày mở rộng có số lượng khách hàng đa dạng theo loại hình quy mơ bao gồm:  Các doanh nghiệp Nhà nước: - Các đơn vị thành viên Tổng Cơng ty Bưu viễn thơng Việt Nam - Các đơn vị thành viên Tổng Công ty Dệt may Việt Nam - Công ty xuất nhập chuyển giao công nghệ Việt Nam - …………  Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi: - Cơng ty DAESHIN Việt Nam (100% vốn nước ngồi) - Cơng ty liên doanh may Lan Lan - Công ty Hải Ninh – Lợi Lai ( Liên doanh) - …………  Các dự án Chính phủ tổ chức quốc tế tài trợ: - Ban quản lý TƯ, Dự án Thuỷ lợi (CPO) – ADB - Dự án Liên minh sinh vật biển - ………… Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Các cơng trình hồn thành: - Cơng trình thuộc Ngân hàng Cơng thương Việt Nam - Cơng trình thuộc Bộ Nơng nghiệp Phát triển Nông thôn - Ban quản lý dự án Thăng Long  Các Công ty hoạt động theo luật Doanh nghiệp Việt Nam: - Cơng ty máy tính Việt Nam - Công ty TNHH Viễn Đông II - Công ty cổ phần kiến trúc môi trường đô thị - ………… 2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh Cơng ty Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam thức vào hoạt động vào ngày 21/12/2001, với vốn điều lệ 2.000.000.000 (VND), bao khó khăn Cơng ty có đủ điều kiện mở rộng địa bàn hoạt động mình, doanh thu só lượng hợp đồng kiểm tốn tăng lên đáng kể Năm đầu hoạt động với khoảng 150 hợp đồng kiểm tốn – doanh thu Cơng ty 2,1 tỷ (VND); năm thứ hai số lượng hợp đồng kiểm toán tăng lên đến khoảng 250 – 350 hợp đồng kiểm tốn Tình hình hoạt động Công ty VAE thể bảng sau: Bảng 2.1: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh VAE Năm 2002 – 2003 Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh 31/12/2002 2.150.315.190 2.150.315.190 960.890.830 1.189.424.360 5.993.147 559.451.384 doanh 30/09/2003 1.700.455.000 475.147.247 1.225.307.753 7.584.163 392.197.586 840.394.330 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thu nhập khác 10 Chi phí khác 11 Lợi nhuận khác 12 Tổng lợi nhuận trước thuế 635.966.123 12.190.000 3.190.000 639.156.123 840.694.330 Đặc biệt, Công ty VAE quan thông qua công tác kiểm tốn giúp khách hàng thiết lập quy trình KSNB hợp lý, sở VAE thường xuyên cập nhật thông tin giúp khách hàng thực kịp thời, xác văn pháp quy Nhà nước Nắm bắt tình hình hoạt động Công ty, sau thành lập Công ty, Ban quản trị Công ty mở thêm hai chi nhánh tỉnh Sơn La Hà Giang Hai chi nhánh hoạt động hiệu Trong kế hoạch gần Công ty, VAE tiến tới mở thêm chi nhánh TP Hồ Chí Minh Đà Nẵng tương lai không xa Như vậy, VAE khẳng định hồ với kinh tế xu hội nhập Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Định giá Việt Nam 3.1 Cơ cấu tổ chức máy Công ty: Bộ máy quản lý đơn vị kinh doanh thiết lập khác tuỳ theo đặc điểm quy mô Công ty VAE Cơng ty Cổ phần với tư cách chủ sở hữu theo quy định luật Doanh nghiệp Việt Nam Công ty hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ pháp luật, đảm bảo tính trung thực, khách quan công bằng, tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn Quốc tế Với đặc điểm trên, Cơng ty xây dựng cho máy quản lý phù hợp theo mơ hình trực tuyến, đáp ứng mục tiêu hoạt động kinh doanh dịch vụ Công ty Trước quản lý theo ngành dọc, ngày 1/1/2004 gộp thành phòng quản lý theo chiều ngang ( Sơ đồ 2.2) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức máy Cơng ty Kiểm tốn Định giá Việt Nam Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG KHOA HỌC TỔNG GIÁM ĐỐC Giám đốcTư vấn - Định giá Giám đốcKiểm tốn - Tài Giám đốcKiểm tốn - Đầu tư Các văn phòng đại diện Phòng Tư vấn Đầu tư giá DN - Tài chính, KếPhịng Thuế tốnTài IItốn Tài I tốnĐầu Kiểm tốnĐầu tư Xây dựng ICác phận chức PhịngPhịng Tư vấn TS Định tốn, Kiểm Phòng Kiểm Phòng Kiểm Phòng tư Xây dựng II Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bộ máy Công ty tổ chức theo cấu trực tuyến chức Nhiệm vụ quản lý chia theo đơn vị riêng biệt, cho phép chức tận dụng nhiều tài quản lý, giảm bớt công việc cho lãnh đạo Công ty Cơ quan định cao VAE Đại hội đồng cổ đông - Hội đồng quản trị: Là quan quản lý Công ty Đại hội đồng cổ đơng bầu miễn nhiệm, có tồn quyền nhân danh Công ty định mội vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi Cơng ty như: Chiến lược phát triển Công ty, định giải pháp phương án đầu tư….( trừ vấn đề thuộc thẩm quyền Đại hội đồng cổ đông) - Tổng giám đốc: Do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, người điều hành hoạt động hàng ngày Công ty chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị việc thực quyền nhiệm vụ giao Tổng giám đốc có quyền định tất vấn đề liên quan đến hoạt động hàng ngày Công ty như: tổ chức thực kế hoạch kinh doanh, nêu phương án đầu tư; phương án thiết lập cấu tổ chức, quy chế quản lý nội Cơng ty - Ban kiểm sốt: Là quan kiểm sốt Cơng ty, có trưởng Ban kiểm sốt Ơng Nguyễn Đình Thới người giúp việc Ông Phạm Hồng Sơn Đại hội đồng cổ đông bầu trực tiếp bỏ phiếu kín Người tham gia vào Ban kiểm sốt phải cổ đơng Cơng ty Trưởng Ban kiểm sốt phải có chun mơn kế tốn ( phải đào tạo nghiệp vụ kế toán) Quyền nhiệm vụ trưởng Ban kiếm sốt điều lệ Cơng ty quy định - Hội đồng khoa học: Là phận tham mưu, nghiên cứu phận đề xuất phương án quản lý kinh doanh Cơng ty Đó đội ngũ cộng tác viên có trình độ chun mơn cao gồm giáo sư, tiến sĩ, cán khoa học thuộc chuyên ngành khác có nhiệm vụ hợp tác tư vấn cho Công ty lĩnh vực đáp ứng cho khách hàng - Dưới Tổng giám đốc giám đốc phòng ban nhằm quản lý, điều hành hoạt động phận đạo Tổng giám đốc 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kết luận: Chi phí gia cơng th ngồi hợp lý, hợp lệ  Kiểm tra chọn mẫu sổ TK 627 Trên sổ chi tiết TK 627, KTV chọn tháng số nghiệp vụ phát sinh lớn để tiến hành kiểm tra chọn mẫu KTV đối chiếu chứng từ gốc sổ chi tiết nhằm kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ, nhằm phát sai sót trọng yếu Ta có bảng sau: Bảng 2.21: Kiểm tra chọn mẫu chi phí SXC 51 ốn trưởng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (c): Chữ ký thủ quỹ (d): Chữ ký người nhận (e): Giấy tờ, chứng từ liên quan ( Trích hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TN) 52 (*): Đã c Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Như vậy, qua việc kiểm tra chọn mẫu TK 627, KTV phát sai sót sau: (1): Chi phí tiếp khách phải hạch tốn vào chi phí quản lý khơng hạch tốn vào TK 627 với số tiền là: 43.225.678 KTV đưa bút tốn điều chỉnh sau: Nợ TK 642: 43.225.678 Có TK 627: 43.225.678 (2): Việc chi trả tiền thuê cửa hàng phải hạch tốn vào chi phí bán hàng Đơn vị hạch toán sai vào TK 627 với số tiền là: 106.832.600 KTV đưa bút toán điều chỉnh: Nợ TK 641: 106.832.600 Có TK 627: 106.832.600 (3): Số tiền chi trả tiền điện thoại tháng thực tế hoá đơn là: 17.995.400 Sổ kế toán ghi: 18.000.000; ghi tăng 4600 Chênh lệch nhỏ, ảnh hưởng khơng trọng yếu bỏ qua (4):Tiền chi trả th máy móc cho phân xưởng Khang Đạt khơng có hoá đơn xác nhận; Đề nghị kế toán toán giải trình khoản chi phí (5):Số tiền chi cho việc thăm cơng nhân ốm phải trích từ quỹ phúc lợi khơng hạch tốn vào TK 627 KTV đưa bút tốn ghi giảm chi phí sau: Nợ TK 431: 25.368.000 Có TK 627: 25.368.000 (6):Khấu hao dây chuyền sản xuất phận xe gắn máy khấu hao hết từ tháng 12/2003 mà kế tốn tiếp tục trích khấu hao KTV đưa bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 214: 4.285.000 Có TK 627: 4.285.000  Ngoài ra, KTV kết hợp kiểm tra tính kỳ khoản chi phí phát sinh kiểm tra chọn mẫu Kiểm toán viên xem xét xem liệu có khoản chi phí 53 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phát sinh kỳ mà lại tính vào kỳ sau phát sinh vào kỳ sau mà lại hạch tốn kỳ hay khơng? Kết cho thấy khoản chi phí SXC phản ánh kỳ kế toán Kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất chung, KTV đưa kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất chưa đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ khía cạnh trọng yếu KTV đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh lại bút toán mà KTV đưa 3.3.1.4 Kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang  Thủ tục đối chiếu tổng số phát sinh TK 154 sổ với số liệu bảng tổng hợp chi phí sản xuất bảng cân đối tài khoản Kết kiểm tra lưu hồ sơ kiểm toán sau: tes: : Số liệu đối chiếu khớp Bảng 2.22: Kiểm tra tổng hợp TK 154 (*): Số liệuđã cộng dồn 54 Số liệu lấy từ sổ TK 154, đố Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ( Trích hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TN) KTV tiến hành đối chiếu phát sinh Nợ, có TK 154 với TK 621, 622, 627 phiếu nhập kho thành phẩm để kiểm tra việc kết chuyển cuối đắn phù hợp hay chưa? Kết cho thấy Cơng ty TN thực đầy đủ xác Sau đó, KTV vấn nhân viên đơn vị khách hàng, đồng thời thực lại việc tính toán sản phẩm dở dang cuối kỳ kế toán Qua kiểm tra, KTV khẳng định số liệu xác Kết thúc giai đoạn kiểm tra khoản mục này, KTV kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trình bày hợp lý hợp lệ 3.3.1.5 Các bút toán điều chỉnh Kết thúc giai đoạn kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất cụ thể KTV tiến hành lập tờ tổng hợp bút toán điều chỉnh sau: Bảng 2.23: Tổng hợp bút toán điều chỉnh 55 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY ( Trích hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TN) Kết luận KTV kiểm toán khoản mục CPSX: Khoản mục CPSX Cơng ty TN chưa đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ khía cạnh trọng yếu 3.3.2 Các thủ tục kiểm tra chi tiết thực Công ty TM: 3.3.2.1 Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp  KTV thực đối chiếu tổng số phát sinh chi phí NVLTT kỳ sổ chi tiết TK 621 với số liệu sổ TK 621 bảng cân đối tài khoản Kết tổng số phát sinh chi phí NVLTT kỳ là: 1.000.875.727 Số liệu hoàn toàn khớp 56 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí NVLTT KTV đối chiếu số liệu sổ TK 621 qua tháng năm với phần hành liên quan thấy số liệu hoàn toàn phù hợp khớp  Đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết với chứng từ gốc nhập, xuất vật tư, KTV phát số phiếu nhập vật tư có giá trị không khớp với số liệu sổ chi tiết như: Bảng 2.24: Kiểm tra chi tiết TK 621 Công ty TM Chứng từ SH NT SL 06/07 08/09 Nhập may Nhập vải chứng từ Kế toán ghi Chênh lệch gốc 20.332.360 453.395.251 473.727.61 26.882.860 458.805.251 485.688.11 6.550.500 5.410.000 11.960.500 PN701 PN832 Cộng Diễn giải Như vậy, kế toán ghi tăng chi KTV đề nghị kế toán xem xét lại đưa bút tốn điều chỉnh sau: Nợ TK 331: 11.960.500 Có TK 621: 11.960.500  KTV đối chiếu giá xuất kho vật tư với phiếu xuất kho thấy đơn vị áp dụng quán phương pháp tính giá xuất kho Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí ngun vật liệu trực tiếp Cơng ty TM, KTV kết luận: Khoản mục chi phí NVLTT chưa tập hợp xác, trung thực khía cạnh trọng yếu Công ty TM KTV đề nghị khách hàng điều chỉnh lại 3.3.2.2 Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp  Đối chiếu tổng phát sinh chi phí NCTT kỳ sổ chi tiết TK 622 với số liệu sổ TK 622 bảng cân đối tài khoản Kết cho thấy tổng chi phí NCTT phát sinh kỳ là: 481.929.714 hoàn toàn khớp  Kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí NCTT qua số liệu tháng KTV nhận thấy khơng có chênh lệch sổ sách kế toán 57 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Kiểm tra chi tiết bảng trích chi phí tiền lương, KTV nhận thấy kế tốn trích nhầm tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất tăng so với thực tế 18.422.000 Như vậy, ảnh hưởng đến chi phí NCTT KTV đưa bút toán điều chỉnh sau: Nợ TK 334: 18.422.000 Có TK 622: 18.422.000  Kiểm tra tính đắn khoản trích theo lương, KTV thấy tất khớp Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí NCTT kiểm tốn viên đưa kết luận: Khoản mục chi phí NCTT chưa phản ánh đúng, đảm bảo tính xác khía cạnh trọng yếu KTV đề nghị khách hàng nên điều chỉnh lại 3.3.2.3 Kiểm tra chi tiết khoản mục sản xuất chung  Đối chiếu tổng phát sinh chi phí SXC kỳ sổ chi tiết TK 627 với số liệu sổ TK 627 bảng cân đối tài khoản cho thấy tổng chi phí SXC phát sinh kỳ 737.092.983 hoàn toàn khớp sổ sách  Kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí SXC, KTV đối chiếu số liệu sổ chi tiết TK 627 qua tháng với phần hành liên quan kết luận số liệu khớp phù hợp  Kiểm tra chi tiết khấu hao tài sản cố định: Khi thực thủ tục phân tích KTV nhận thấy chi phí khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí SXC (35%) nên KTV định kiểm tra yếu tố Qua kiểm tra KTV phát khấu hao máy khâu phận may khấu hao hết từ T6/2004, kế toán tiếp tục trích khấu hao cho tháng cuối năm với số tiền 4.875.000 KTV đưa bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 214: 4.875.000 Có TK 627: 4.875.000 58 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368  Kiểm tra chi tiết khoản chi phí khác cách chọn mẫu số chứng từ tháng, KTV nhận thấy khoản chi phí hạch toán số liệu lẫn nội dung Kết thúc kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí sản xuất chung KTV kết luận: Khoản mục chi phí SXC Cơng ty TM chưa đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ khía cạnh trọng yếu KTV đề nghị đơn vị điều chỉnh lại 3.3.2.4 Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang  Đối chiếu số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sổ chi tiết TK 154 với số liệu sổ cái, bảng cân đối phát sinh KTV nhận thấy số liệu sổ sách khớp có giá trị là: 20.689.650  Kiểm tra cách đánh giá sản phẩm dở dang đơn vị KTV thực đồng thời tính tốn lại lẫn vấn trực tiếp kế tốn Cơng ty TM kiểm tốn viên khẳng định số liệu mà Cơng ty tính tốn đắn  KTV xem xét thành phẩm mà Cơng ty hồn thành năm sau: Bảng2.25: Giá trị thành phẩm Công ty TM năm 2004 Thành phẩm Gia công váy áo HĐ461-0326 Gia công áo Jăcket HĐ461-0326 Gia công ba váy áo HĐ461-0326 Gia công áo Jăcket mã 06021 Gia công áo Jăcket HĐ04TTSO17 Gia công quần âu nam mã NN-001 Cộng ĐVT Bộ Cái Cái Cái Cái Cái Số lượng 20 874 3230 1112 9606 Thành tiền 926.327 164.992 48.966.125 75.161.196 46.913.301 165.885.886 338.017.827 Kết thúc kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang KTV kết luận: Khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cơng ty TM hạch tốn hợp lý, hợp lệ Tương tự Công ty TN, kết thúc thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV lập tờ tổng hợp điều chỉnh khoản mục chi phí sản xuất sau: Bảng 2.26 : Tổng hợp bút toán điều chỉnh 59 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAMVIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY (Trích hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TM) Kết luận KTV khoản mục CPSX: Khoản mục CPSX Công ty TM chưa đảm bảo tính trung thực, hợp lý, hợp lệ khía cạnh trọng yếu Qua cách thức kiểm tốn hai Cơng ty TN TM thấy thủ tục kiểm tra công ty TM KTV sử dụng Cơng ty TN Cơng ty TM khách hàng thường xuyên Kết thúc kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán 60 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đây giai đoạn kiểm toán viên tổng hợp kết tất phần hành kiểm tốn; từ đưa ý kiến cho tồn kiểm tốn Cơng ty TN Bao gồm bước sau:  Soát xét hồn thiện giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Kết thúc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp kết kiểm toán kiểm toán viên khác để xem xét lại vấn đề sau: - Xem xét đặc điểm tình hình kinh doanh khách hàng có hiểu khơng? - Các kết luận kiểm tốn có đạt mục tiêu qn với q trình kiểm tốn hay khơng? - Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đầy đủ khơng? Có thống khơng? - Bằng chứng thu thập đầy đủ chưa? Có thống với hay khơng? - Cuộc kiểm tốn có thực phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp không? Như vậy, việc soát xét giấy tờ làm việc kiểm tốn viên cần thiết giúp cho kiểm tốn có thống nhất, tránh sai sót Đồng thời, hạn chế yếu kiểm toán viên thực cơng việc, sai sót để họ hiểu, rút kinh nghiệm nâng cao trình độ  Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán KTV trực tiếp vấn Ban giám đốc khách hàng kiện xảy thường là: Các kiện tài chính; Sự kiện nội khách hàng; kiện gây ảnh hưởng đến hoạt động Công ty Qua vấn, KTV phát Công ty TN khoản nợ với khách hàng mà chưa có khả tốn KTV trình bày chi tiết vào bảng tổng hợp kết kiểm tốn  Đánh giá tính hoạt động liên tục KTV nhận thấy, khả hoạt động liên tục Công ty TN phụ thuộc lớn vào lợi nhuận đạt từ hoạt động kinh doanh Mặt khác, Cơng ty cịn tồn 61 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 có khả thương lượng với khách hàng khoản nợ chưa tốn Sau đó, theo hợp đồng ký kết VAE lập công bố Báo cáo kiểm toán kèm theo thư quản lý Trong Báo cáo bao gồm: - Báo cáo Ban giám đốc - Báo cáo kiểm toán - Thuyết minh Báo cáo tài - Thư quản lý Báo cáo kiểm tốn Cơng ty lập dựa ý kiến nhận xét hoạt động hệ thống KSNB Công ty TN Công ty VAE lập thư quản lý nhằm đưa số nhận xét, đánh giá KTV hoạt động Công ty khách hàng để tư vấn cho Ban giám đốc khách hàng hoàn thiện cơng tác quản lý Đối với hai Công ty trên, KTV phát hành báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần hai Công ty đồng ý điều chỉnh theo ý kiến KTV nêu Báo cáo kiểm toán Cơng ty TN tóm tắt sau: Bảng 2.27: Báo cáo kiểm toán Số /VAE - BCTC Hà Nội, ngày 25 tháng 03 năm 2005 BÁO CÁO CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban giám đốc Công ty TN Chúng tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2004 Cơng ty từ trang…đến trang…kèm theo Báo cáo tài lập theo sách kế tốn trình bày ghi số… phần ghi Báo cáo tài Trách nhiệm Ban giám đốc kiểm toán viên Theo quy định chế độ kế tốn Việt Nam trình bày trang số 02 trang 03, Ban giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài cách 62 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 trung thực hợp lý Trách nhiệm kiểm toán viên đưa ý kiến độc lập Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn báo cáo ý kiến cho Ban giám đốc Công ty TN Cơ sở ý kiến Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hướng dẫn thực hành chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam quy chế kiểm toán độc lập hành Việt Nam Cơng việc kiểm tốn bao gồm kiểm tra sở chọn mẫu ghi chép kế toán, chứng liên quan đến số liệu thơng tin trình bày Báo cáo tài Chúng tơi đồng thời đánh giá kế hoạch định trọng yếu Ban giám đốc q trình lập Báo cáo tài xem xét sách kế tốn có áp dụng quán, trình bày đầy đủ phù hợp với điều kiện Công ty hay không Chúng tơi lập kế hoạch tiến hành kiểm tốn để đạt thơng tin giải trình mà chúng tơi thấy cần thiết, qua cung cấp chứng xác thực cho chúng tơi để có đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu Để đưa ý kiến, đánh giá tổng quát tính đắn việc trình bày thơng tin Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng rằng, cơng việc kiểm tốn cung cấp sở pháp lý cho ý kiến Giới hạn phạm vi kiểm toán Số dư đầu năm bảng cân đối kế tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2004 Công ty không thuộc phạm vi kiểm tốn năm 2004 Chúng tơi khơng đưa nhận xét số dư Do việc bổ nhiệm làm kiểm tốn viên cho Cơng ty sau thời điểm 31/12/2004, nhiên thực thủ tục kiểm toán thay với mong muốn có chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp nhằm đưa ý kiến số dư tiêng mặt, hàng tồn kho, TSCĐ thời điểm nêu mặt số lượng giá trị Mặc dù vậy, Báo cáo này, khẳng định hữu số dư tiền, số lượng tài sản hàng tồn kho nêu thời điểm lập báo cáo Năm tài 2004, Cơng ty tiếp tục hồn thiện cơng trình xây dựng bản, 63 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lắp đặt máy móc, tuyển dụng nhân cơng chưa thực đăng ký tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ với quan Nhà nước, chưa tiến hành việc trích khấu hao hầu hết TSCĐ Cơng ty Do đó, chúng tơi khơng đưa nhận xét khoản mục ảnh hưởng đến thơng tin trình bày Báo cáo tài Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ giới hạn kiểm tốn nêu trên, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Cơng ty cho năm tài 2004 phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm ngày 31/12/2004 kết hoạt động kinh doanh Công ty cho năm tài 2004 phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo kiểm toán lập 06 tiếng Việt tiếng Anh Công ty TN giữ 05 tiếng Việt tiếng Anh Công ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam giữ 01 tiếng Việt tiếng Anh Các có giá trị pháp lý THAY MẶT VÀ ĐẠI DIỆN CHO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Phạm Ngọc Toản Nguyễn Đình Thới Tổng Giám đốc Kiểm tốn viên Thực cơng việc sau kiểm toán  Đánh giá tổng hợp chất lượng kiểm toán Việc đánh giá nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán cho lần kiểm tốn sau Trong có đánh giá từ phía khách hàng nội Cơng ty Đánh giá từ phía khách hàng: Cơng ty VAE ln quan tâm tới việc tiếp nhận ý kiến, đánh giá khách hàng dịch vụ mà Công ty cung cấp Khách hàng nhận xét dịch vụ kiểm toán Cơng ty mặt sau: Cơng ty có thực theo hợp đồng quy định hay không? Thời gian xếp, 64 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phương pháp làm việc có phù hợp khơng? Thái độ kiểm tốn viên? Các dịch vụ thực làm hài lịng khách hàng hay chưa? Đánh giá nội Công ty: Sau kiểm tốn, Cơng ty họp nhóm kiểm tốn gặp gỡ Ban giám đốc Cơng ty nhằm đánh giá tồn kiểm tốn việc lập kế hoạch, thực kiểm toán, việc xếp cách làm việc nhóm Đây cơng việc giúp cho VAE nâng cao chất lượng dịch vụ mình, đồng thời tạo mối quan hệ tốt cho lần kiểm tốn sau Cơng ty khách hàng  Giữ mối quan hệ với khách hàng Sau kiểm toán, Cơng ty ln trì giữ mối quan hệ với khách hàng cách điện thoại, trao đổi qua thư, fax,…Cơng ty cung cấp số dịch vụ miễn phí cho khách hàng nhằm tạo thêm uy tín với họ Đây cách giúp Cơng ty VAE nâng cao chất lượng dịch vụ tạo mối quan hệ rộng lớn khắp toàn quốc, ngày thu hút thêm nhiều khách hàng 65 ... thức II THỰC TẾ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Cơng ty cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam hoạt... Báo cáo kiểm toán, thư quản lý ( có) Báo cáo kiểm tốn thư quản lý sau lập phải phê duyệt Ban giám đốc Công ty Cổ phần Kiểm toán Định giá Việt Nam Kiểm toán viên dựa vào để phát hành Báo cáo kiểm. .. dụng + Sản xuất loại sơn để sơn phụ tùng ô tô, xe máy Công ty bán thị trường Việt Nam Đối với Công ty TM: Công ty TM – Công ty liên doanh Công ty sản xuất xuất nhập X ( Bên Việt Nam) Công ty TNHH