Lý luận chung về doanh thu và kiểm toán doanh
Khái niệm doanh thu và một số nguyên tắc khi hạch toán doanh thu
I Khái niệm doanh thu và một số nguyên tắc khi hạch toán doanh thu
1 Khái niệm về doanh thu
Doanh thu là kết quả của quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Tăng doanh thu, giảm chi phí là mục tiêu của các doanh nghiệp hoạt động vì lợi nhuận Xét trên góc độ hạch toán kế toán, phần hành kế toán doanh thu có vai trò hết sức quan trọng và có liên quan mật thiết đến tất cả các phần hành kế toán khác Do vậy, việc hiểu đúng khái niệm doanh thu là điều hết sức quan trọng và cần thiết Với tầm quan trọng đó, khái niệm về doanh thu đã đợc quy định trong chuẩn mực kế toán Số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” đợc ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31-12-2001 của Bộ tr- ởng Bộ Tài chính Trong chuẩn mực, doanh thu đợc định nghĩa nh sau:
“Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, để thuận tiện cho việc hạch toán và xác định kết quả kinh doanh, doanh thu đợc phân chia làm các loại sau:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : Đây là khoản thu chính và chiếm tỷ trọng lớn nhất trong các khoản mà doanh nghiệp thu đợc trong quá trình hoạt động kinh doanh Theo giáo trình “Kế toán tài chính” của Trờng ĐH Kinh tế Quốc dân, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đợc định nghĩa nh sau:
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”
Với định nghĩa trên ta có thể hiểu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền đã thu và sẽ thu đợc từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh bán hàng hoá, sản phẩm hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng Khoản này có thể bao gồm cả phí thu thêm ngoài giá bán hay các khoản phụ thu khác. Trong đó:
- Bán hàng là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào
- Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, nh cung cấp dịch vụ du lịch, dịch vụ vận tải, cho thuê tài sản theo phơng thức thuê hoạt động
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện đợc trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các khoản nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nép (nÕu cã).
Doanh thu hoạt động tài chính : là những khoản thu do hoạt động đầu t tài chính hoặc kinh doanh về vốn đa lại.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm các khoản thu nhập từ tiền lãi; tiền bản quyền; tiền lợi tức; lợi nhuận đợc chia; hoạt động đầu t mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; thu nhập chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng; thu nhập về các hoạt động đầu t khác; chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chênh lệch lãi chuyển nhợng vốn; thu tiền chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng; thu cho thuê bằng sáng chế, nhãn hiệu thơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy vi tính; tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của Nhà nớc trong kinh doanh (nÕu cã);
3 Phân loại tài khoản doanh thu
Có 6 loại tài khoản doanh thu đợc chia làm 3 nhóm Các tài khoản thuộc nhóm tài khoản doanh thu không có số d cuối kỳ. Sau khi hạch toán xong, cuối kỳ số d của các tài khoản loại này đợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
3.1 Nhóm TK 51 có 3 tài khoản
- TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ánh số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm doanh thu
TK 511 đợc kết cấu nh sau:
Bên Nợ:- Phản ánh số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt,thuÕ xuÊt khÈu )
- Chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại; kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Bên Có: Phản ánh toàn bộ doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kú.
TK 511 không có số d cuối kỳ, tài khoản này đợc chia làm 4 TK cấp 2, gồm:
TK 5111: doanh thu bán hàng hoá
TK 5112: doanh thu bán thành phẩm
TK 5113: doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114: doanh thu trợ cấp, trợ giá
- TK 512- doanh thu néi bé
Nội dung của tài khoản này tơng tự nh TK 511, tuy nhiên tài khoản này phản ánh sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp Với kết cấu tơng tự TK 511, TK 512 đợc chia làm 3 tài khoản cấp 2, bao gồm:
TK 5121: doanh thu bán hàng hoá
TK 5122: doanh thu bán sản phẩm
TK 5123: doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 512 thờng sử dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nh: du lịch, bu chính viễn thông, giao thông vận tải Tài khoản này chỉ sử dụng cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong một tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu néi bé trong kú.
- TK 515- doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản này phản ánh thu nhập từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp TK 515 không có số d cuối kỳ với kết cấu nh sau:
Bên Nợ: - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính khi xác định kết quả
- Phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trùc tiÕp
Bên Có: Phản ánh các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
3.2 Nhóm TK 52 có 1 tài khoản
TK 521- Chiết khấu thơng mại
3.3 Nhóm TK 53 gồm 2 tài khoản
- TK 531- hàng bán bị trả lại
- TK 532- giảm giá hàng bán
4 Quy trình hạch toán doanh thu
4.1 Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bán hàng và cung cấp dịch vụ có nhiều hình thức Với mỗi hình thức cụ thể đều có phơng pháp hạch toán khác nhau Tuy nhiên, quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp ở các doanh nghiệp có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 01: Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Giá trị hàng bán K/c giá vèn thực hiện trong kỳ hàng bán
K/c dt hàng bán bị trả lại
TK 121, 221, 222 K/c doanh thu hoạt động tài chính khi xác định kết quả
4.2 Quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
Tơng tự nh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, quy trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính cũng đợc khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 02: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
Thu bằng tiền, hiện vật
Lãi chênh lệch tỷ giá cuối kỳ
Và giai đoạn tr ớc hoạt động, lãi bán hàng trả góp
Thu chiết khấu thanh toán
Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chÝnh
1.Đặc điểm doanh thu ảnh hởng đến công tác kiểm toán
Kiểm toán BCTC là việc đa ra ý kiến đánh giá về tính trung thực và hợp lý về BCTC của doanh nghiệp dựa trên những căn cứ đáng tin cậy Để có đợc những bằng chứng thuyết phục, KTV cần có phơng pháp thu thập thích hợp, trong khi đó phơng pháp thu thập này phụ thuộc rất lớn vào đặc điểm của các khoản mục đợc kiểm toán hay chu trình kiểm toán Ví dụ, đặc điểm của khoản mục tiền mặt tại quỹ hay khoản mục hàng tồn kho là hiện hữu nên khi kiểm toán các KTV dùng ph- ơng pháp kiểm kê và đối chiếu số thực tế với sổ sách ghi chép Hay với khoản mục phải thu khách hàng thì KTV lại dùng phơng pháp gửi th xác nhận để chứng thực tình trạng của khoản mục này.
Với khoản mục doanh thu, đó là kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh nên có liên quan chặt chẽ tới các tài khoản khác trong quá trình tiêu thụ cũng nh trong toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh nh khoản phải thu, phải trả, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, giá vốn hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán Chính vì vậy, khi kiểm toán khoản mục doanh thu cần đặt khoản mục này trong mối quan hệ với các khoản mục có liên quan khác Trong kiểm toán BCTC có hai cách tiếp cận với BCTC đó là kiểm toán theo khoản mục và kiểm toán theo chu trình Nếu thực hiện kiểm toán theo khoản mục cần gắn khoản mục doanh thu trong mối quan hệ với các khoản mục khác qua việc phân tích và đánh giá các tỷ suất tài chính Nếu thực hiện kiểm toán theo chu trình thì khoản mục doanh thu thuộc chu trình bán hàng - thu tiÒn.
Dù kiểm toán khoản mục doanh thu theo phơng pháp nào thì việc hiểu đợc bản chất của khoản mục doanh thu trong BCTC là điều quan trọng nhất Về bản chất, doanh thu là khoản mục có độ phức tạp và tính nhạy cảm cao Các doanh nghiệp khác nhau sẽ có những mong muốn khác nhau đối với doanh thu Ví dụ, nếu để trốn thuế, doanh nghiệp muốn doanh thu thấp; để nâng cao năng lực tài chính, doanh nghiệp muốn doanh thu cao và tăng đều hàng năm Tóm lại, với mỗi mục đích khác nhau các doanh nghiệp lại có những mong muốn khác nhau đối với khoản mục doanh thu Do vậy, có thể nói doanh thu là khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao trong kiểm toán BCTC Với đặc điểm nêu trên, trong công tác kiểm toán BCTC đối với khoản mục doanh thu, KTV cần chú ý ngay từ giai đoạn đầu của quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ vì các sai phạm đối với khoản mục doanh thu không chỉ dừng lại ở việc ghi chép sai sổ sách mà còn có thể xảy ra sai phạm ngay từ khi ký hợp đồng bán hàng và cung cấp dịch vụ Trờng hợp này xảy ra khi doanh nghiệp câu kết với khách hàng để thực hiện những mục tiêu bất chính.
Ta có thể đa ra ví dụ điển hình trong trờng hợp này nh khi kiểm tra các hợp đồng bán hàng của đơn vị, với óc xét đoán nghề nghiệp của mình, KTV đặt ra câu hỏi tại sao doanh nghiệp chỉ bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng này mà không phải là khách hàng khác Liệu có tồn tại gian lận gì trong việc lựa chọn đối tác của doanh nghiệp không? Nếu có thì nhằm mục đích gì? Có phải là hành vi làm giảm doanh thu của doanh nghiệp nhằm trốn thuế không? Ngoài việc lựa chọn khách hàng của doanh nghiệp, có rất nhiều giai đoạn của việc bán hàng và cung cấp dịch vụ có ảnh hởng đến khoản mục doanh thu nh chính sách tín dụng của đơn vị, chính sách giá cả đối với mỗi loại khách hàng Để hiểu rõ đợc bản chất của khoản mục doanh thu trong BCTC của doanh nghiệp, KTV thờng sử dụng phơng pháp phân tích doanh thu với các tỷ suất tài chính Từ đó có thể đánh giá việc tăng, giảm doanh thu là tốt hay xấu Ví dụ, doanh thu hàng năm của doanh nghiệp tăng nhng tỷ lệ khoản phải thu trên doanh thu giảm thể hiện tình trạng tài chính tốt, nếu ngợc lại chứng tỏ doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn nhiều và rủi ro đối với các khoản phải thu khó đòi là lớn Hay tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại trên doanh thu lớn chứng tỏ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp không tốt mặc dù doanh thu của doan nghiệp vẫn tăng hàng năm.
Nhìn chung với đặc điểm phức tạp của mình, kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC không chỉ dừng lại ở việc kiểm tra sổ sách hay ở một phơng pháp nhất định nào đó mà cần có sự đan xen thích hợp giữa các phơng pháp kiểm toán.
2 Vai trò của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khoản mục doanh thu gắn liền với chu trình bán hàng- thu tiền Đây là chu trình cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, nó không những đánh giá hiệu quả của các chu trình trớc đó mà còn đánh giá hiệu quả của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh Nh đã biết, một chu trình bán hàng- thu tiền hiệu quả có nghĩa là vốn đợc huy động đúng mức để tạo tiền đề cho sản xuất và cho các chu trình khác đợc thực hiện một cách hợp lý Điều này cho thấy rằng, kiểm toán khoản mục doanh thu đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng và kiểm toán tài chính nói chung Không những thế, đối với mỗi doanh nghiệp, kết quả kinh doanh là vô cùng quan trọng vì nó đánh giá khả năng hoạt động, cạnh tranh và tồn tại của doanh nghiệp đó trên thơng tr- ờng Và doanh thu cũng là chỉ tiêu không thể thiếu trong số các chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh các chỉ tiêu chi phí, thu chi tiền mặt, tiền gửi hay việc nhập xuất vật t hàng hoá Để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp buộc phải có kết quả kinh doanh tốt Có thể nói, điều này dẫn đến doanh thu của doanh nghiệp cũng phải tốt. Với tầm quan trọng đó nên doanh thu cũng là khoản mục dễ xảy ra các sai phạm khi hạch toán Vì vậy, để các KTV đa ra những ý kiến khách quan và trung thực về báo cáo tài chính của doanh nghiệp thì việc kiểm toán khoản mục doanh thu đóng vai trò hết sức to lớn trong kiểm toán báo cáo tài chính. Kết hợp với kiểm toán các khoản mục và chu trình khác, việc kiểm toán đúng khoản mục doanh thu là cơ sở để các KTV và công ty kiểm toán có thể kết luận về tình hình tài chính của khách thể kiểm toán xét trên các khía cạnh trọng yếu.
3 Mục tiêu kiểm toán doanh thu Để có hiệu quả trong hoạt động kiểm toán, mỗi cuộc kiểm toán đều có những mục tiêu cụ thể Nh kiểm toán các khoản mục khác trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục doanh thu đều tuân theo các chuẩn mực kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù.
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) Số 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” Ban hành kèm theo Quyết định sô 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 của Bộ Tài chính đã quy định: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật có liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị”
Theo chuẩn mực VSA số 200, kiểm toán khoản mục doanh thu cần đáp ứng các mục tiêu sau
Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán chung của kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu kiểm toán doanh thu
Mục tiêu kiểm toán chi tiết
Tính hiện hữu Doanh thu bán hàng đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý, các nghiệp vụ phát sinh là có thật
Tính đầy đủ Doanh thu bán hàng và nợ phải thu của khách hàng đợc ghi chép đầy đủTính định giá Doanh thu bán hàng đợc đánh giá đúng đắn Các nghiệp vụ tạo ra doanh thu bằng đồng tiền khác với đồng tiền ghi sổ thì phải đợc chuyển đổi ra đồng tiền ghi sổ để hạch toán.
Tính phê chuẩn Doanh thu đợc phê chuẩn đúng với chính sách bán hàng của doanh nghiệp
Việc ghi sổ và kết chuyển số liệu kế toán phải đ- ợc thực hiện phù hợp với nguyên tắc kế toán hiện hành
Việc ghi nhận doanh thu phải đợc phản ánh chính xác, cơ sở ghi nhận doanh thu phải phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành Tính đúng kỳ Doanh thu phải đợc ghi sổ đúng kỳ
Doanh thu bán hàng ghi sổ có căn cứ hợp lý: Với mục tiêu này, KTV quan tâm đến khả năng của hai sai số, đó là: doanh thu đang phản ánh trên các sổ nhật ký mà không thực hiện gửi hàng và hàng đợc gửi cho khách hàng không có thật mà vẫn ghi nhận doanh thu Các sai số này ít xảy ra song hậu quả tiềm tàng của chúng là rất lớn vì nó làm ảnh hởng nghiêm trọng tới độ tin cậy của các thông tin trong báo cáo tài chính.
Doanh thu bán hàng đợc phê chuẩn đúng đắn: Xem xét các chế độ tín dụng, định giá và giao hàng của công ty có tuân theo đúng các hoạt động hàng ngày hay không Xem xét này cần đặc biệt chú ý đến việc định giá, bằng cách so sánh giá thực tế đợc tính cho các sản phẩm khác nhau, kể cả cớc phí vận chuyển và các phơng thức thanh toán với danh sách giá đã đợc ban quản trị phê chuẩn.
Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đầy đủ: Xem xét các nghiệp vụ bán hàng hiện hữu đều đợc ghi sổ.
Doanh thu bán hàng đợc ghi sổ đợc đánh giá một cách đúng đắn: Tính toán lại các thông tin trên sổ sách kế toán xem số liệu có chính xác không.
Doanh thu bán hàng đợc phân loại đúng đắn: Phân chia các khoản doanh thu đã thu tiền và doanh thu bán chịu phải đợc phân biệt rõ ràng Ngoài ra cần phân chia và ghi chép các loại doanh thu một cách chính xác Với mục tiêu này, KTV xem xét các chứng từ chứng minh để xác định cách phân loại đúng đắn của một nghiệp vụ nhất định và so sánh nó với tài khoản thực tế mà nó đợc phân bổ vào đó.
Doanh thu bán hàng đợc ghi sổ đúng lúc: Doanh thu phải đợc tính và ghi sổ ngay sau khi gửi hàng tránh tình trạng bỏ sót, khônh ghi nghiệp vụ kinh tế vào sổ sách, để đảm bảo doanh thu đợc ghi sổ đúng kỳ.
Thực trạng kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty ATC thực hiện
Tổng quan về công ty cổ phần kiểm toán và t vấn thuÕ (ATC)
1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty ATC
Từ cuối thế kỷ XX đầu thế kỷ XXI, theo chủ trơng của Nhà nớc là phát triển và mở rộng ngành nghề kiểm toán, rất nhiều công ty kiểm toán và t vấn tài chính đợc thành lập Trong điều kiện pháp lý thuận lợi đó, cùng với năng lực và sự hiểu biết về lĩnh vực kiểm toán, những ngời sáng lập công ty ATC đã quyết định chọn kinh doanh lĩnh vực này Và Công ty đợc thành lập với tên kinh doanh đầy đủ là Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn thuế, đợc Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh số 0101002678 ngày 05/08/2003 và chính thức đi vào hoạt động tháng 09/2003.
Công ty có tên giao dịch quốc tế là: Auditing-Tax Consultancy Join Stock Company, viết tắt là ATC
Trụ sở chính: Tầng 18, Nhà A, Toà nhà M3M4, Huỳnh Thúc Kháng, Hà Nội
2 Cơ cấu tổ chức của công ty ATC
2.1 Tổ chức bộ máy quản lý
ATC có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp gồm 60 nhân viên, trình độ đại học và trên đại học đợc đào tạo tại Việt Nam và nớc ngoài Trong đó có 8 kiểm toán viên đợc Bộ tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên cấp quốc gia (CPA), từng có 5-10 năm kinh nghiệm tại các công ty kiểm toán uy tín của Việt Nam và các Hãng kiểm toán quốc tế hoạt động tại Việt Nam Hàng năm công ty đều có chiến lợc phát triển con ngời toàn diện cả về số lợng và chất lợng
Công ty đã xây dựng mô hình của một công ty cổ phần với quy mô nhỏ Do đặc thù kinh doanh của mình nên ban lãnh đạo công ty đã thiết kế bộ máy quản lý của công ty tơng đối phù hợp và chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý và hoạt động có hiệu quả.
Bộ máy quản lý của công ty gồm: Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Chủ tịch Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, các
Phó Giám đốc phụ trách về các lĩnh vực khác nhau Cụ thể nh sau: Đại hội đồng cổ đông: bao gồm tất cả các cổ đông trong công ty Mỗi cổ đông đều là chủ sở hữu của công ty với quyền và nghĩa vụ đợc quy định theo pháp luật và điều lệ của công ty. Các vấn đề quan trọng của công ty đợc thông qua quyết định của đại hội đồng cổ đông nh bổ nhiệm, bãi miễn, miễn nhiệm các thành viên hội đồng quản trị hoặc sửa đổi điều lệ công ty
Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý của công ty, có quyền nhân danh công ty quyết định mọi vấn đề liên quan tới quản lý, quyền lợi của công ty trừ một số vấn đề thuộc quyền của Đại hội đồng cổ đông.
Chủ tịch Hội đồng quản trị: Là Ông Lê Thành Công, có chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên quốc gia (CPA), do Hội đồng quản trị bầu Chủ tịch Hội đồng quản trị thực hiện các công việc nh lập chơng trình, kế hoạch hoạt động của Hội đồng quản trị, chuẩn bị nội dung, chơng trình và các tài liệu có liên quan, đồng thời làm chủ tọa trong cuộc họp Đại hội đồng cổ đông.
Ban giám đốc: gồm Giám đốc và hai Phó Giám đốc hỗ trợ Giám đốc phụ trách các lĩnh vực khác nhau trong công ty.
Giám đốc là ông Lê Thành Công, kiêm Chủ tịch Hội đồng quản trị, điều hành những công việc hàng ngày của công ty, là đại diện pháp nhân của công ty trớc pháp luật và thực hiện các quyền và nghĩa vụ đợc giao.
Hai phó Giám đốc là:
Phó Giám đốc Bùi Thế Dũng, Kiểm toán viên: chuyên phụ trách về dịch vụ kiểm toán
Phó giám đốc Kiểm toán
Phó Giám đốc Đoàn Thị Thanh Xuân, thành viên Hội đồng quản trị, chuyên phụ trách về dịch vụ t vấn.
Tiếp theo là các phòng ban trong công ty:
Phòng t vấn thuế: Thực hiện chủ yếu các nghiệp vụ t vấn về thuế, lập báo cáo thuế, những vớng mắc xử lý thuế, t vấn tài chính, t vấn kế toán, t vấn xây dựng bộ máy kế toán
Phòng nghiệp vụ: gồm phòng Nghiệp vụ I và Nghiệp vụ II, thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho khách hàng với các loại hình kiểm toán khác nhau là kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp
Phòng tài chính: gồm các kế toán trởng và kế toán tổng hợp, chuyên trách các lĩnh vực sau: theo dõi, ghi chép các thông tin tài chính phát sinh trong công ty, cân đối các khoản thu chi để tiến hành các hoạt động một cách thông suốt.
Phòng tin học: có chức năng chủ yếu là quản lý hệ thống thông tin trong đơn vị Ngoài ra bộ phận này còn thực hiện nhiệm vụ là hỗ trợ tối đa các thông tin liên quan tới lĩnh vực kiểm toán cho khách hàng.
Cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp có thể khái quát thành sơ đồ sau:
Sơ đồ 05: Tổ chức bộ máy của công ty ATC:
Chú thích : KTNV I: Phòng Kiểm toán Nghiệp vụ I
KTNV II: Phòng Kiểm toán Nghiệp vụ II
KTNV III: Phòng Kiểm toán Nghiệp vụ III
2.2 Tổ chức hoạt động kinh doanh
Công ty hoạt động kinh doanh trên 6 lĩnh vực chủ yếu là kiểm toán, t vấn tài chính, t vấn thuế, t vấn kế toán, dịch vụ đào tạo và tuyển dụng, dịch vụ tin học Cụ thể:
Kiểm toán là một trong những lĩnh vực hoạt động chủ yếu của đơn vị và công ty thờng thực hiện các loại kiểm toán sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính: đây là loại hình kiểm toán đợc thực hiện nhiều nhất, chiếm tỷ trọng cao nhất trong các cuộc kiểm toán mà công ty thực hiện
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu t
- Kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản
Dịch vụ t vấn tài chính: Loại hình dịch vụ này cũng rất đợc công ty quan tâm phát triển Đối với lĩnh vực t vấn tài chính công ty có thể cung cấp các dịch vụ nh t vấn chiến lợc kinh doanh, t vấn phân tích hiệu quả đầu t, t vấn thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, quy chế quản lý, các phơng án xây dựng cho các công ty cổ phần hoá
Dịch vụ t vấn thuế: Là một trong hai dịch vụ chủ yếu công ty cung cấp trong quá trình hoạt động kinh doanh Một số hoạt động chủ yếu của công ty trong loại hình dịch vụ này là t vấn lập báo cáo thuế, t vấn các thủ tục xin miễn giảm, hoàn thuế
Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty ATC thực hiện tại các đơn vị khách hàng
Cũng nh quy trình kiểm toán các khoản mục khác, kiểm toán khoản mục doanh thu đợc khái quát thành ba bớc nh sau:
Sơ đồ 06: Quy trình kiểm toán doanh thu
Trên đây là khái quát về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu do công ty ATC thực hiện Song để biết thêm về thực tế công việc đợc thực hiện nh thế nào, ta tìm hiểu các cuộc kiểm toán mà Công ty ATC đã thực hiện tại các khách hàng Tuy nhiên, do giới hạn về đề tài cũng nh thời gian nghiên cứu nên chuyên đề thực tập tốt nghiệp chỉ đề cập tới hai cuộc kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính mà công ty đã thực hiện cho hai khách hàng là Công ty Cổ phần ABC và Doanh nghiệp Chế xuất XYZ.
1 Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Cũng nh các công ty kiểm toán khác, mục tiêu phát triển củaATC là phát triển số lợng khách hàng và nâng cao chất lợng phục vụ các loại dịch vụ cho khách hàng Đặc biệt, trong điều kiện các công ty kiểm toán ngày càng nhiều, điều kiện cạnh tranh càng khó khăn nên ATC đã chủ động tìm kiếm khách hàng thông qua việc gửi th chào hàng Thông qua Th chào hàng, công ty sẽ giới thiệu cho khách hàng biết về các loại dịch vụ có thể cung cấp, đặc biệt là các dịch vụ mới, đồng thời khách hàng có thể biết về uy tín, chất lợng của các dịch vụ và năng lực của các nhân viên trong ATC Hàng năm, ATC gửi rất nhiều Th chào hàng và khách hàng nào chấp nhận thì họ sẽ gửi lại cho công ty Th mời kiểm toán Khi nhận đợc Th mời kiểm toán, ATC tổ chức cuộc gặp mặt khách hàng để đi đến việc ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán.
Công ty ABC và Doanh nghiệp Chế xuất XYZ là hai khách hàng tiêu biểu trong số những khách hàng chấp nhận Th chào hàng của ATC Trong đó, Công ty ABC là khách hàng năm đầu của ATC còn XYZ là khách hàng thờng xuyên.
1.1.2 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Để có một cuộc kiểm toán hiệu quả, ít rủi ro, Công ty ATC thờng tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Trớc hết cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, điều này cũng đợc nhấn mạnh trong Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) số 220 nh sau:
“Công ty kiểm toán cần phải đánh giá khách hàng trong tơng lai và phải thờng xuyên xem xét các khách hàng hiện có để quyết định hay duy trì một khách hàng Công ty kiểm toán cần phải cân nhắc tính độc lập, năng lực để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất và cần lu tâm đến tính chính trực của nhà quản lý của đơn vị” Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng năm đầu và khách hàng th- ờng xuyên là khác nhau Khách hàng năm đầu sẽ đợc xem xét, tìm hiểu kỹ lỡng hơn so với khách hàng thờng xuyên Với khách hàng năm đầu – Công ty ABC, Công ty ATC phải tìm hiểu từ các thông tin cơ bản nhất nh trụ sở hoạt động, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, loại hình doanh nghiệp… Còn đối với khách hàng thờng xuyên – Công ty XYZ, ATC chỉ cập nhật những thông tin mới nhất, những thống tin cơ bản về công ty XYZ sẽ dựa vào Hồ sơ Kiểm toán năm 2004, tức là những gì thay đổi so với năm tài chính trớc Những điều trên là cơ sở cho Công ty ATC lựa chọn nhóm kiểm toán cho từng công ty.
- Thu thập thông tin cơ sở:
N hững thông tin chung về khách hàng Công ty ABC
- Khách hàng Thờng xuyên Năm đầu
- Tên công ty : Công ty Cổ phần ABC
- Loại hình công ty : DNNN chuyển đổi thành Công ty
- Trụ sở chính : Xã YN- Huyện HĐ- Tỉnh HT
- Công ty ABC đợc Cổ phần hóa từ xí nghiệp sản xuất Bao bì - Công ty A theo Quyết định thành lập số 383/QĐ-BXD của Bộ trởng Bộ Xây Dựng ngày 07/04/2003 Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0303000082 ngày 18/04/2003. Ngành nghề hoạt động : Sản xuất kinh doanh Bao, vỏ
Bao bì các loại, Mua bán vật liệu các loại; Xuất khẩu Bao bì các loại
Mặt hàng chính : Vỏ Bao ximăng, ống bao, Vỏ bao Vốn điều lệ công ty : 4000.000.000 VNĐ
Tiêu thụ Tại thị trờng Việt Nam và xuất khÈu Cơ cấu lãnh đạo Giám đốc
- Sản xuất kinh doanh Bao bì, Vỏ Bao bì các loại
- Kinh doanh mua bán vật liệu xây dựng
+ Hiện nay: Xuất khẩu bao bì các loại, nhập khẩu máy móc thiết bị phục vụ sản xuất
Đặc điểm sản xuất kinh doanh:
+ Nơi mở tài khoản: NH Công thơng HT, NH ĐT & PT HT
+ Số lợng tài khoản: 2 TK
+ Ngời đợc quyền ký séc: Giám đốc
+ Loại hình kinh doanh: sản xuất
+ Nhà cung cấp chính: Công ty Cổ phần Hoá chất Nhựa
Công ty Phú Quang Công ty XNK tạp phẩm + Khách hàng chính: Công ty Ximăng Hoàng Mai
Công ty Ximăng Hoàng Thạch Công ty Ximăng Chinfon
Công ty TNHH Phú Quang
Những thông tin chung về khách hàng Công ty XYZ
- Tên công ty :Công ty TNHH XYZ
- Loại hình doanh nghiệp:100% vốn nớc ngoài
- Trụ sở chính : Khu Công nghiệp QM-ML-VP
Sau đây là một số đặc điểm chính cần nắm bắt do cácKTV thu thập đợc trong cuộc kiểm toán năm tài chính 2004:
- Công ty XYZ thành lập theo quyết định (Giấy phép) số 43/GP-VP ngày 21/10/2003, Quyết định (Giấy phép) điều chỉnh số 43/GPĐC1-VB ngày 26/12/2003
- Sản xuất kinh doanh đồ gỗ nội thất và trang trí nội thất
- Nhập khẩu, kinh doanh, chế biến các loại nguyên liệu bán thành phẩm dùng cho đồ gỗ nội thất và trang trí nội thất.
- Cung cấp dịch vụ trợ giúp, t vấn kỹ thuật sản xuất đồ gỗ nội thất và trang trí nội thất.
+ Sản phẩm chính: Đồ gỗ nội thất nh bàn, ghế, giờng, tủ các loại.
+ Nhà cung cấp chính: Công ty Marumitsu Japane, Công ty TNHH Phóc B×nh, Kurihara Th¨ng Long Co, Ltd, SANYU Paint
+ Số lợng nhân viên: 500 ngời
+ Đặc điểm sản xuất kinh doanh:
- Nơi mở tài khoản: NH Tokyo chi nhánh Hà Nội, NH Mizuho,
NH Công thơng Quang Minh
- Số lợng tài khoản: 6 TK
- Ngời đợc uỷ quyền ký séc: Giám đốc
Với những thông tin trên, ta thấy có sự khác nhau khi tiếp cận với hai khách hàng này, điều khác nhau này đợc thể hiện trong cuộc họp với khách hàng thông qua việc tiếp xúc giữa đại diện của hai bên Tóm tắt cuộc họp với khách hàng đợc ghi lại trong phần A120 trong hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng, đó đợc xem nh cơ sở thực hiện công việc của ATC Ta có thể nêu khái quát chung bảng tóm tắt cuộc họp với khách hàng Công ty ABC và Doanh nghiệp Chế xuất XYZ nh sau:
Bảng 02: Tóm tắt cuộc họp với khách hàng trớc kiểm toán (Trích giấy tờ làm việc của KTV)
Sau cuộc gặp mặt của đại diện hai bên, hai bên tiến hành các thoả thuận để đi đến việc ký kết hợp đồng kiểm toán. Phần A 140 trong hồ sơ kiểm toán của công ty ATC là phần xem xét cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan tới việc đánh giá rủi ro kiểm toán Đối với cả 2 công ty ABC và XYZ đều đợc xem xét qua bảng sau:
Bảng 03: Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát
1 Xem xét các cơ sở dẫn liệu liên quan đến
Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu Những loại trình bày sai sót đặc biệt
Xem xét các sai sót tiềm tàng
Không ảnh h- ởng đến BCTC
1 Những sai sót tiềm tàng mà chúng ta đã xác định rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định dựa vào hệ thống kiểm soát
Yêu cầu của khách hàng: Thực hiện dịch vụ kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2005
ý kiến của KTV:+ Đồng ý cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm tài chính 2005+ Yêu cầu khách hàng cung cấp đủ tài liệu và tạo điều kiện cho KTV làm việc. để làm giảm nhẹ rủi ro cụ thể và thực hiện kiểm tra chi tiết số liệu hoặc kiểm tra các khoản mục chủ yếu Giải pháp đầu tiên và thích hợp là nếu có hệ thống kiểm soát hữu hiệu thì chúng ta có thể kiểm tra hệ thống này một cách có hiệu quả Nếu chúng ta dựa vào HTKSNB để làm giảm những rủi ro cụ thể và công việc chúng ta phải kiểm tra hệ thống này hàng năm
2 Đối với những sai sót tiềm tàng mà chúng ta không xác định đợc rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định:
+ Dựa vào HTKSNB đã đóng góp cho sự tin cậy của hệ thống kế toán và thực hiện kiểm tra số liệu theo cáckhoản mục chủ yếu
+ Thực hiện kiểm tra số liệu ở mức chi tiết hơn (Có thể áp dụng phơng pháp hoặc 100% chứng từ)
3 Do sự hạn chế của cuộc kiểm toán và HTKSNB nên khả năng có thể xảy ra sai sót trọng yếu do gian lận hoặc sai sót ở mức độ nhẹ hơn, có thể có những sai sót không phát hiện ra
Nếu công việc kiểm toán phát hiện đợc dấu hiệu cố ý gian lËn do:
+ Không ghi chép các nghiệp vụ vào sổ sách
+ Giả mạo hồ sơ, chứng từ
+ Sự trình bày sai một cách trọng yếu các thông tin tài chÝnh
+ Khác, thì KTV phải đánh giá tác động đối với công việc kiểm toán, hội ý với KTV chính và Ban Giám đốc để có quyết định thích hợp
2 Đánh giá rủi ro của khách hàng
Thông qua thu thập bằng chứng và hiểu biết về môi trờng kiểm soát, KTV phải tìm ra đợc các yếu tố rủi ro mà khách hàng phải gánh chịu trớc đây, các giải pháp khắc phục của khách hàng, từ đó xem xét mức độ ảnh hởng của các yếu tố rủi ro và giải pháp khắc phục đó đến việc lập BCTC:
Không ảnh h- ởng đến BCTC
1 Các lĩnh vực có thể có rủi ro:
+ Rủi ro về thơng mại (hoa hồng, giảm giá,…)
+ Rủi ro về quản lý nhân viên
+ Rủi ro về đầu t, tài chính, công nghệ, nguồn tài trợ)
+ Rủi ro về các vấn đề xã hội
+ Rủi ro về pháp luật
+ Sức ép về thực hiện kế hoạch với Ban Giám đốc
+ Sức ép về thời hạn lập xong BCTC (tháng, quý, năm)
+ Năng lực ngời quản lý
+ Chênh lệch đáng kể giữa kế hoạch và thực hiện
+ Đánh giá rủi ro số d và mức độ sai sót tiềm tàng Căn cứ vào phân tích HTKSNB và BCTC để xác định xem những tài khoản nào phải gánh chịu những rủi ro cụ thể và đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán của chúng ta
+ Những rủi ro đã chỉ rõ bởi kinh nghiệm trớc với khách hàng
+ Tác động của rủi ro với tài khoản cụ thể
+ Những rủi ro phát sinh do quá trình hạch toán thiếu tin cËy
+ Phơng pháp hạch toán các ớc tính kế toán, hàng tồn kho, tài sản cố định.
+ Những rủi ro khác đợc xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ
+ Những rủi ro gắn liền với nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đợc xử lý một cách hệ thống: Những điều chỉnh cuối kỳ, chu kỳ mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền trong điều kiện kinh doanh bán hàng
+ Những rủi ro gắn liền với nghiệp vụ kinh tế phát sinh bất thờng (Đến quyền lợi của BGĐ,… mà số tiền không bình th- êng)
+ Thanh lý nhợng bán tài sản, vật t mất mát thiếu hụt khi kiểm kê, tiền phạt…
Sau khi phân tích và đánh giá HTKSNB, Hệ thống kế toán và các rủi ro KTV có thể tin rằng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào và đa ra bảng đánh giá Sau đây là bảng đánh giá của KTV về rủi ro phát hiện:
Bảng 04 Rủi ro phát hiện của Công ty ABC(Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Sự đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Bảng 05 Rủi ro phát hiện của Công ty XYZ (Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Sự đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Bảng 06:Đánh giá các rủi ro có thể xảy ra (Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Tài khoản Rủi ro có thể xảy ra Phơng pháp kiểm toán chủ yêu
Vốn bằng tiền C, E, A Kiểm kê, chọn mẫu + KM chủ yếu
Hàng tồn kho C, E, A, V, O Kiểm kê khoản mục chủ yếu
Tài sản lu động khác C, A, V Khoản mục chủ yếu
Tài sản cố định O, E, C Tính lại khấu hao và kiểm tra 100% chứng từ Công nợ pthu, ptrả A, C, O,E KM chủ yếu + chọn mẫu và xác nhËn Phải trả khác A, C, E Xác nhận 100% chứng từ
Doanh thu C, A, E KM chủ yếu + chọn mẫu
Chi phí C, A, E KM chủ yếu + chọn mẫu
C: Tính đầy đủ V: Tính đánh giá
E: Tính hiện hữu O: Tính sở hữu
A: Tính chính xác P: Tính trình bày
Tiếp theo của phần lập kế hoạch kiểm toán là A 160 – Phân tích sơ bộ BCTC của doanh nghiệp.
Bảng 07 Đánh giá khái quát hoạt động của Công ty XYZ (Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Kiểm tra tính logic của số liệu báo cáo:
Bài học kinh nghiệm và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh
Đánh giá thực trạng kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty atc
1 Những đánh giá chung về công tác kiểm toán của Công ty ATC
Với lịch sử hơn 12 năm phát triển của mình, ngành kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã gặt hái đợc rất nhiều kết quả đáng khen ngợi Hình thành và phát triển sau thế giới vài chục năm nên cơ hội là rất nhiều nhng thử thách cũng không ít Cùng với những chính sách đổi mới về công tác quản lý và thực hiện công tác tài chính kế toán trong các doanh nghiệp Nhà nớc, ngành kiểm toán độc lập cũng nâng cao và hoàn thiện rất nhiều trong việc tổ chức, quản lý và thực hiện các loại hình cung cấp cho khách hàng Trong xu thế chung đó, Công ty ATC đã góp phần không nhỏ vào những thành tích mà kiểm toán độc lập đạt đợc trong suốt quá trình hình thành và phát triển của mình Trong thời gian thực tập tại Công ty ATC, qua việc tìm hiểu quá trình hoạt động của Công ty, em có một số đánh giá chung nh sau dới góc độ sinh viên thực tập:
Mặc dù thời gian hoạt động không nhiều song với nỗ lực bản thân Công ty ATC đã có đợc những đổi mới tích cực trong công tác quản lý, chất lợng các dịch vụ Do đó, sau năm năm đi vào hoạt động, số lợng nhân viên, số lợng khách hàng cũng nh các dịch vụ tăng nhanh Hơn nữa, chất lợng dịch vụ cũng đợc hoàn thiện dần
Mọi công việc kiểm toán đều đợc thực hiện theo một kế hoạch, một chơng trình kiểm toán cụ thể mà Ban Giám đốc
Công ty đã đề ra Kế hoạch hay chơng trình kiểm toán cụ thể đều đợc lập dựa trên chơng trình kiểm toán chung mà Công ty đã xây dựng sẵn Song trong các trờng hợp cụ thể, chơng trình kiểm toán có thể thay đổi tuỳ theo từng loại hình kinh doanh của khách hàng, tuỳ theo đó là khách hàng thờng xuyên hay khách hàng năm đầu Khi thay đổi kế hoạch kiểm toán đều phải có sự phê duyệt của Ban Giám đốc Công ty.
Công ty luôn giảm thiểu việc thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho khách hàng thờng xuyên Hơn nữa, việc lựa chọn những KTV am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng cũng là việc đợc Công ty rất chú trọng Để làm đợc điều này, Công ty đã rất cố gắng từ việc tuyển dụng nhân viên đến việc đào tạo bồi dỡng nhân viên hàng năm.
Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây là giai đoạn hết sức quan trọng đối với bất cứ cuộc kiểm toán nào Đó nh là bản thông báo về các công việc cần thực hiện cho cuộc kiểm toán sắp tới mà còn là cơ sở để đánh giá hoạt động hiệu quả hay không của các KTV sau mỗi cuộc kiểm toán Nhận thấy đợc tầm quan trọng đó, Công ty đã rất chú trọng đến công đoạn lập kế hoạch kiểm toán Và Công ty đã có những u điểm sau trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nh sau: Công ty thông báo cho khách hàng biết về kế hoạch kiểm toán của mình để tận dụng sự hợp tác, giúp đỡ từ phía khách hàng về các vấn đề nh tài liệu có liên quan; Có sự phân công công việc rõ ràng giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán một cách khoa học, giúp tiết kiệm thời gian.
Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán: Các phần hành kiểm toán đều đợc thực hiện theo đúng trình tự trong lập kế hoạch kiểm toán.
Đối với phần kết thúc kiểm toán: Trớc khi phát hành Báo cáo kiểm toán, Công ty ATC phát hành một bản thảo Báo cáo gửi đến khách hàng Sau khi nhận đợc ý kiến phản hồi của Công ty khách hàng, Công ty ATC mới phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
Mặc dù đã rất cố gắng song do thời gian hoạt động không nhiều, năng lực chuyên môn của các nhân viên còn hạn chế nên trong công tác kiểm toán Công ty ATC còn một số tồn tại đáng l- u ý mà em nhận thấy trong quá trình thực tập tại công ty:
Các nhân viên trong công ty trẻ, năng động, sáng tạo nhng ít kinh nghiệm nên khi kiểm toán khoản mục phức tạp nh khoản mục doanh thu, họ gặp không ít khó khăn, đánh giá không chính xác rủi ro, trọng yếu, dễ bỏ qua các sai phạm Điều này làm ảnh hởng đến độ chính xác của các ý kiến đánh giá của KTV đa ra Vì vậy, để đảm bảo uy tín của Công ty, Ban lãnh đạo đều phải thực hiện những bớc công việc quan trọng trong cuộc kiểm toán nh đánh giá rủi ro, trọng yếu Điều này dẫn đến sức ép công việc lớn đối với những ngời chủ chốt trong Công ty.
Đối với phần lập kế hoạch kiểm toán: Mặc dù đã đợc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán rất cẩn thận song do thời gian có hạn không thể tránh khỏi những sai sót Cụ thể, trong giai đoạn này KTV không chú trọng nhiều đến việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng Việc tìm hiểu HTKSNB vẫn mang tính chất t- ờng thuật, cha sử dụng phơng pháp lu đồ Điều này làm cho việc thực hiện kế hoạch kiểm toán gặp một số khó khăn nhất định Nh đối với hai khách hàng ABC và khách hàng XYZ, cácKTV đã phải mất khá nhiều thời gian trong việc thực hiện các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Cũng qua hai doanh nghiệp trên cho thấy, các KTV không đánh giá chi tiết, chính xác rủi ro, trọng yếu, các chỉ tiêu này vẫn chỉ dừng lại ở
3 mức là cao, trung bình, thấp.
Ban Giám đốc Công ty cho biết, thực sự việc lập kế hoạch kiểm toán của Công ty đôi khi vẫn còn mang tính hình thức. Hơn nữa, đối với việc xác định mức độ trọng yếu gần nh không đợc thực hiện và điều này làm ảnh hởng rất lớn đến việc thực hiện kiểm toán và đa ra kết luận kiểm toán Tuy nhiên, cũng theo Ban Giám đốc Công ty thì tất cả những tồn tại trên Công ty đều nắm bắt đợc và đang từng bớc khắc phục vì điều kiện thời gian hoạt động còn cha nhiều Hoàn thiện dần dần công tác kiểm toán là mục tiêu hớng tới của Công ty ATC.
Đối với phần thực hiện kiểm toán: Nhóm KTV đã tuân theo các bớc đợc xây dựng trong lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, khi thực hiện kiểm toán, việ ghi chép để thu thập bằng chứng của KTV cha đợc cụ thể, hệ thống làm ảnh hởng đến các ý kiến kiểm toán đợc đa ra.
2 Đánh giá hoạt động kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty ATC thực hiện
Khoản mục doanh thu là khoản mục rất nhạy cảm, do vậy để các KTV có đợc những ý kiến đáng tin cậy, KTV khi thực hiện đã phải chú ý đến từng bớc thực hiện từ khâu tiếp cận khách hàng đến khâu lập Báo cáo kiểm toán.
Cũng nh khi thực hiện các phần hành kiểm toán khác, phần hành kiểm toán doanh thu đợc thực hiện theo đúng nh trình tự trong lập kế hoạch kiểm toán Trong quá trình thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV kết hợp mối quan hệ giữa các khoản mục có liên quan đến khoản mục doanh thu nh thuế GTGT đầu ra trong Báo cáo kết quả kinh doanh, các khoản phải thu để nâng cao hiệu quả kiểm toán mà lại tiết kiệm thời gian.
Các giấy làm việc của KTV đều đợc đánh số tham chiếu nhằm thực hiện đối chiếu một cách dễ dàng.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán doanh thu vẫn cha đợc các KTV thực hiện triệt để Việc này ảnh hởng không nhỏ đến việc độ tin cậy của các ý kiến kiểm toán.
Nhận thấy mức độ phức tạp của khoản mục doanh thu, đánh giá đợc năng lực nhân viên nên với sự thận trọng nghề nghiệp đúng mức, Công ty rất ít gặp rủi ro kiểm toán Công ty không nhận kiểm toán cho các khách hàng đợc đánh giá là có mức độ rủi ro cao.