Lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn ac

Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .5 PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chung mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.2 Phương pháp kiểm toán kiểm tốn tài 1.1.3 Trình tự kiểm tốn tài .9 1.2.1 Vai trị trình tự lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC 1.2.2 Lập kế hoạch chiến lược 12 1.2.3 Lập kế hoạch tổng thể .15 1.2.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn 32 PHẦN THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) .36 2.1 Giới thiệu chung Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C)36 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển đặc điểm Cơng ty Cổ Phần Kiểm toán Tư vấn A&C 36 2.1.1.1 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 36 2.1.1.2 Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) Hà Nội 38 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Cơng ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C 41 2.1.3 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty .47 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương 2.1.4 Kiểm toán 44 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 48 2.2 Lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 50 2.2.1 Công việc thực trước kiểm toán 50 2.2.2 Lập kế hoạch tổng thể 57 PHẦN PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN A&C 87 3.1 Đánh giá thực tế giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) 87 3.1.1 Tiếp cận Báo cáo tài theo khoản mục .87 3.1.2 Lập kế hoạch chiến lược 88 3.1.3 Lập kế hoạch tổng thể 88 3.2 Phương hướng hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 90 3.2.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên .90 3.2.2 Lập kế hoạch chiến lược 90 3.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 91 3.2.4 Ước lượng mức độ trọng yếu chọn mẫu kiểm tốn .91 3.2.5 Phân cơng cơng việc phối hợp kiểm toán viên 91 3.2.6 Đánh giá tính liên tục hoạt động khách hàng 92 3.2.7 Xác định tính đắn số dư đầu năm tài 92 3.2.8 Kiến nghị chung chương trình kiểm tốn 93 3.2.9 Thủ tục kiểm toán 93 KẾT LUẬN 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIÊU Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ khái quát nội dung trình tự bước cơng việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .13 Sơ đồ 1.2 : Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 16 Bảng 1.3: Mối quan hệ loại rủi ro .31 Sơ đồ 1.4 : Quy trình thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư 33 Sơ đồ 2.1: Mơ hình loại hình dịch vụ cung cấp Công ty A&C 39 Biểu số 2.1 : Một số tiêu tài Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) qua năm 47 Biểu số 2.2: Cơ cấu doanh thu A&C theo loại hình dịch vụ cung cấp 47 Biểu số 2.3: Kế hoạch chiến lược áp dụng cho công ty TNHH Q&H 52 Biểu 2.4 : Thông tin tóm tắt doanh nghiệp (trích Kế hoạch kiểm tốn tổng thể) 60 Biểu 2.5: Thông tin tóm tắt doanh nghiệp (trích Kế hoạch kiểm tốn tổng thể) cơng ty VTV Optic .62 Biểu 2.5: Thơng tin tóm tắt doanh nghiệp (trích Kế hoạch kiểm tốn tổng thể) cơng ty VTV Optic .63 Biểu số 2.6 : Thay đổi thành phần Hội Đồng Quản Trị - trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 66 Biểu số 2.7 : Quy trình sốt xét hệ thống kế tốn Cơng ty Cổ Phần Kiểm toán Tư vấn A&C áp dụng cho đơn vị kiểm toán 68 Biểu số 2.9 : Phân tích sơ Báo cáo tài cơng ty Cơng ty Cổ Phần VTV Optic 74 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Biểu số 2.10 : Xác định rủi ro công ty Q&H (trích kế hoạch kiểm tốn tổng thế) 75 Biểu số 2.10 : Xác định rủi ro cơng ty Q&H (trích kế hoạch kiểm tốn tổng thế) 76 Biểu số 2.11: Đánh giá rủi ro tiềm tàng 78 Biểu số 2.12: Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra cơng ty Q&H (trích kế hoạch kiểm toán) .82 Biểu số 2.13: Chương trình kiểm tốn khoản mục Hàng Tồn Kho áp dụng công ty Q&H .84 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày xu hội nhập quốc tế, phát triển quốc gia gắn liền quan hệ chặt chẽ với cộng đồng quốc tế khu vực Mỗi thay đổi kinh tế, trị ảnh hưởng đến quốc gia Hội nhập kinh tế quốc tế mang lại nhiều lợi ích dài hạn, trước mắt đặt khơng thách thức kinh tế quốc gia Việt Nam gia nhập AFTA lộ trình cắt giảm thuế quan Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 21 Diễn đàn Hợp tác Kinh tế Châu Á Thái Bình Dương (APEC) Trong khn khổ APEC, Việt Nam đưa kế hoạch hành động quốc gia mang tính tự hố thương mại đầu tư vào năm 2020 Hiệp định thương mại Việt - Mỹ ký kết có hiệu lực từ năm 2001 Việt Nam tích cực đàm phán chuẩn bị điều kiện để sớm gia nhập Tổ chức Thương mại giới (WTO) Thị trường kiểm toán khơng nằm ngồi xu đó.Vì vậy, để chuẩn bị cho kinh tế hội nhập phát triển Cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Bất kỳ kiểm toán thực theo trình tự thống kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán đắn sở để kiểm tốn viên thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác thực trạng hoạt động đơn vị kiểm tốn, giữ vững nâng cao uy tín hình ảnh Cơng ty kiểm tốn khách hàng Chính vậy, việc tìm hiểu hồn thiện Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài vấn đề cần quan tâm Bộ, ban, ngành, tổ chức Cơng ty kiểm tốn Đó lý em chọn đề tài “Lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C” làm đề tài cho Báo cáo chuyên đề thực tập Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nghiên cứu lý thuyết kiểm toán đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài nhằm vận dụng vào phân tích thực tiễn cơng tác kiểm tốn Cơng ty, từ rút số ý kiến nhận xét, đánh giá nhằm hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty A&C thực Nội dung đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập chia thành phần: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 Phần 1: Cơ sở lý luận lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Phần 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn (A&C) Đối tượng phạm vi nghiên cứu Do giới hạn thời gian nên Chuyên đề thực tập sâu nghiên cứu việc lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán độc lập mà chưa sâu nghiên cứu việc vận dụng công việc lĩnh vực kiểm toán khác Phương pháp nghiên cứu Với kiến thức học nhà trường tự tích lũy, em thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lí luận chủ nghĩa vật biện chứng kết hợp với phương pháp toán học, nghiệp vụ kế toán phương pháp kiểm tốn Chun đề thực tập trình bày theo phương pháp kết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nập kết hợp phương pháp trình bày văn nói với sơ đồ bảng biểu Những đóng góp Qua Chuyên đề thực tập này, em cố gắng tìm hiểu lí luận chung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, mơ tả phân tích q trình thực Cơng ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C Tuy nhiên thời gian nghiên cứu hạn hẹp, trình độ kinh nghiệm thực tế chưa tích lũy nhiều nên viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong thầy giáo Khoa Kế tốn- Kiểm tốn cô chú, anh chị Công ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C đóng góp ý kiến để chuyên đề thực tập em hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Cô giáo Th.s Bùi Thị Minh Hải Giám đốc chi nhánh Cơng ty Cổ Phần Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội – Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh tồn thể anh chị kiểm tốn viên, nhân viên phịng hành Cơng ty tận tình hướng dẫn giúp đỡ em giai đoạn thực tập tốt nghiệp vừa qua Hà Nội, ngày 28 tháng năm 2006 Sinh viên thực Vũ Quỳnh Hương Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 PHẦN    CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chung mục tiêu kiểm toán tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán nằm hệ thống kiểm tốn nói chung Kiểm tốn tài định nghĩa sau: “ Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm toán nhằm xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài kiểm tốn viên chun nghiệp tiến hành theo luật định.” Kiểm tốn tài chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm tốn tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm tốn tài từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán Mối quan hệ kiểm tốn tài với tồn hệ thống kiểm toán mối quan hệ riêng chung: riêng nằm chung song chung khơng bao trùm tồn riêng Do vậy, kiểm tốn tài có đặc điểm riêng đặc điểm chung kiểm toán mục tiêu, chức năng, đối tượng, phương pháp đến tổ chức kiểm toán Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài hướng tới cơng khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy quán triệt trình thực chức chung kiểm toán Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài Đây đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm tốn tài Bộ phận quan trọng Bảng khai Báo cáo tài Theo định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài : “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Điểm 04) Ngồi ra, bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt, bảng kê khai theo yêu cầu chủ đầu tư, bảng tốn cơng trình, bảng toán ngân sách,… Chủ thể kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nhà nước, kiểm toán độc lập hay kiểm toán nội Kiểm toán viên đơn vị kiểm toán phải có đầy đủ lực chun mơn tư cách đạo đức nghề nghiệp để thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài xét khía cạnh trọng yếu tuân thủ quy tắc chuẩn mực việc lập Báo cáo tài nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn Vì kiểm tốn viên phải người thẳng thắn, có lương tâm nghề nghiệp, phải người cơng minh, trực không phép định kiến thiên lệch làm lấn át tính khách quan, trực Theo văn chuẩn mực kiểm toán (SAS (AU 110)) tuyên bố: “ Mục tiêu kiểm tra bình thường báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo tài phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển dòng tiền mặt theo ngun tắc kế tốn thừa nhận” Cịn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Khoản 11 rõ: "Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót nhằm khắc phục nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị (Khoản 3, 16) Mục tiêu kiểm toán tài gồm có loại mục tiêu: mục tiêu chung mục tiêu đặc thù Các mục tiêu kiểm toán chung lại chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác 1.1.2 Phương pháp kiểm tốn kiểm tốn tài Do đặc điểm đối tượng kiểm toán, kiểm toán tài thường sử dụng tổng hợp phương pháp kiểm tốn bản, nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân thành hai loại phương pháp kiểm toán chứng từ (cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lơgic) phương pháp kiểm tốn chứng từ (điều tra, kiểm kê, thực nghiệm) Xét theo chức chung kiểm toán, kiểm toán tài hướng tới việc bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm tốn, để có chứng này, kiểm tốn tài cần triển khai phương pháp tình cụ thể, gọi phương pháp thu thập chứng kiểm tốn Ngồi ra, xét đối tượng cụ thể kiểm tốn tài Báo cáo kế tốn bảng tổng hợp tài khác, vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 tổng quát, vừa phản ánh cụ thể khoản mục, kiểm tốn tài phải hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phương pháp để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp 1.1.3 Trình tự kiểm tốn tài Do đặc điểm đối tượng, quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn nên trình tự kiểm tốn có đặc điểm riêng, nhiên theo ngun lý chung kiểm tốn tài phải trải qua bước bản: - Giai đoạn 1: Lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm toán - Giai đoạn 2: Thực kiểm tốn - Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn, hồn tất công bố báo cáo Giai đoạn 1- Lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm toán: Từ thư mời kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chương trình kiểm tốn cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việc cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng Giai đoạn 2- Thực cơng việc kiểm tốn: Đây q trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thơng tin hình thành phản ánh Bảng Khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trước hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội bước Nếu hệ thống kiểm soát nội đánh giá khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi thực với số lượng lớn Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực trước hết trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chãi áp dụng để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm soát nội khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi lại thực với số lượng lớn Giai đoạn 3- Hồn tất cơng việc kiểm tốn: Kết trắc nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng khai tài Chỉ sở đưa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 1.2.1 Vai trị trình tự lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC  Vai trị lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần nhận biết sở pháp lý cụ thể Đối với kiểm toán độc lập, việc thực kiểm toán dựa sở tự Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Quỳnh Hương Kiểm toán 44 nguyện, xuất phát từ nhu cầu doanh nghiệp cần có BCTC kiểm tốn Mục tiêu cụ thể kiểm toán xác định theo thỏa thuận đơn vị (khách thể) với cơng ty kiểm tốn độc lập Đối với KTNN, tiến hành kiểm toán kế hoạch kiểm toán hàng năm KTNN xây dựng quan có thẩm quyền phê duyệt Quyết định kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Tổng kiểm toán ký, điều kiện tiên để bắt đầu kiểm toán Quyết định kiểm toán mang tính chất bắt buộc tổ chức đơn vị kinh tế nhà nước lựa chọn kiểm toán, thể quyền người sở hữu (Nhà nước) đối tượng giao quyền quản lý sử dụng tài sản, nguồn vốn từ ngân sách cấp Chính thế, lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn nằm quy trình kiểm tốn BCTC mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán thực hành thừa nhận địi hỏi q trình lập kế hoạch phải đầy đủ “Cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có phải giám sát đắn” (Chuẩn mực kiểm toán thứ tư 10 Chuẩn mực Kiểm toán thừa nhận rộng rãi – GAAS) Có ba lý khiến kiểm tốn viên phải lập kế hoạch kiểm toán cách đắn: thứ nhất, để giúp cho kiểm tốn viên thu chứng có giá trị đầy đủ tình huống; thứ hai, để giúp giữ chi phí kiểm tốn mức hợp lý; thứ ba để tránh bất đồng với khách hàng Thu chứng có giá trị đầy đủ điều quan trọng cơng ty kiểm tốn muốn giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lý giữ vững tiếng tốt cộng đồng nghề nghiệp Giữ chi phí mức hợp lý giúp cho công ty đủ sức cạnh tranh giữ khách hàng cơng ty có danh tiếng thực cơng việc có chất lượng Tránh bất đồng với khách hàng có tầm quan trọng việc trì mối quan hệ tốt với khách hàng tạo điều kiện thực kiểm tốn có chất lượng chi phí hợp lý Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán quy định cụ thể cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn sau: “ Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn ; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm toán viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn phối hợp với kiểm toán viên chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn.” (điều 08) “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên có quyền thảo luận với kiểm tốn nội bộ, Giám đốc nhân viên đơn vị kiểm toán vấn đề liên quan đến Chuyên đề thực tập tốt nghiệp