Quy trình kiểm toán và vai trò của việc lập kế hoạch trong kiểm toán báo cáo tài chí
NộI DUNG quá trình Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch chiến lợc…
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán: VKế hoạch chiến lợc là định hớng cơ bản, nội dung trọng tâm và phơng pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trờng kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán”.
Theo đó, kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tài chính cho nhiều n¨m.
Kế hoạch chiến lợc thờng do ngời phụ trách cuộc kiểm toán lập và đợc giám đốc Công ty kiểm toán phê duyệt Kế hoạch chiến lợc là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, chỉ đạo thực hiện và soát xét kết quả cuộc kiểm toán Kế hoạch chiến lợc đợc lập thành văn bản riêng hoặc lập thành một phần riêng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể.
2.Mục đích của việc xây dựng kế hoạch chiến lợc:
- Để kiểm toán viên xác định rõ quan điểm của khách hàng, hiểu biết sơ bộ về tình hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Kiểm toán viên có thể xác định đợc những rủi ro mà doanh nghiệp có thể gặp phải, những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phơng pháp kiểm toán phù hợp với những mục tiêu này Đánh giá khái quát về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ để lựa chọn lựa chọn phơng pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp.
- Xác định nhu cầu về nhân sự, sự hỗ trợ của các chuyên gia, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác…
- Xác định những yếu tố khác ảnh hởng tới tính hiệu quả của việc cung cấp dịch vụ chuyên môn.
3.Nội dung và các bớc công việc của kế hoạch chiến lợc.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, nội dung và các bớc công việc của kế hoạch chiến lợc bao gồm:
*Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng: Tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị Đặc biệt lu ý một số nội dung chủ yếu nh: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố về sản phẩm, thị trờng tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau khi bán.
*Xác định những vấn đề liên quan đến Báo cáo tài chính nh: Chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập Báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty.
*Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hởng của nó tới Báo cáo tài chính: Đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
*Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
*Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phơng pháp tiếp cận kiểm toán.
*Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia nh: chuyên gia t vấn pháp luật, kỹ s xây dựng,… và các kiểm toán viên nội bộ, các kiểm toán viên khác.
*Dự kiến nhóm kiểm toán, nhóm trởng và thời gian thực hiện.
*Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lợc cho nhóm kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc phê duyệt, trởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể…
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300- Lập kế hoạch kiểm toán: VKế hoạch kiểm toán tổng thể là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lợc và phơng pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến”.
* Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chơng trình kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phơng pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng.
2 Nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: VKế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán thờng đợc hoàn thành đúng hạn”.
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm 6 bớc công việc cụ thể sau (Biểu 2).
2.1.Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và Công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Công ty kiểm toán sẽ phải tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.
2.1.1.Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.
Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động củakiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của Công ty kiểm toán hay không? Để làm đợc biểu2: Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán điều đó, kiểm toán viên phải tiến hành các công việc sau:
*Xem xét hệ thống kiểm soát chất l ợng :
Theo Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 220- Kiểm soát chất lợng một hợp đồng kiểm toán: VCông ty kiểm toán phải thực hiện những chính sách và những thủ tục kiểm tra chất lợng để đảm bảo rằng cuộc kiểm toán đợc tiến hành phù hợp với Chuẩn mực Quốc tế hoặc những chuẩn mực hay thông lệ quốc gia”.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lợng hợp đồng kiểm toán cũng cho rằng: VCông ty kiểm toán phải xây dựng và thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lợng để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều đợc tiến hành phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc Việt Nam chấp nhận nhằm không ngừng nâng cao chất l- ợng của các cuộc kiểm toán”.
*Tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, tính liêm chính của Ban giám đốc là bộ phận cấu thành then chốt của môi tr- ờng kiểm soát, đây là nền tảng cho các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Thêm vào đó, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 - Gian lận và sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban giám đốc và ảnh hởng của nó tới môi trờng kiểm soát nh là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính Những nghi ngại về tính liêm chính của Ban giám đốc có thể nghiêm trọng đến nỗi kiểm toán viên kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện đợc.
*Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm:
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán Đối với khách hàng tiềm năng : Nếu khách hàng này trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một Công ty kiểm toán khác thì kiểm toán viên mới (kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng về các vấn đề: Những thông tin về tính liêm chính của Ban giám đốc, những bất đồng của Ban giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác,…và lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng. Đối với khách hàng trớc đây cha từng đợc Công ty kiểm toán nào kiểm toán thì kiểm toán viên có thể thu thập các thông tin này thông qua các sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên có liên quan nh ngân hàng, cố vấn pháp lý, thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp điều tra về các vấn đề cần
*Xác nhận khả năng có thể kiểm toán của khách hàng: Đây là điều cân nhắc cuối cùng nhng quan trọng nhất của kiểm toán viên khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không Khả năng có thể kiểm toán đợc xác định theo vài yếu tố chi phối Chẳng hạn tính thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải đánh giá tính liêm chính của Ban giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng Hệ thống kế toán của khách hàng phải cung cấp đầy đủ bằng chứng chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ cần đợc ghi chép thì thực tế đã đợc ghi lại Những nghi ngại về hệ thống kế toán có thể làm cho kiểm toán viên kết luận rằng khó có thể có bằng chứng tin cậy và đầy đủ để làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính.
2.1.2.Nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng:
Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng là việc xác minh ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã đợc thực hiện trớc đó (đối với khách hàng cũ) Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán sau này, kiểm toán viên sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm về lý do kiểm toán của Công ty khách hàng Việc xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ là hai yếu tố chính ảnh hởng đến số lợng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra trong báo cáo kiểm toán.
2.1.3.Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán:
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ ảnh hởng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận (GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung đầu tiên đã nêu rõ: VQuá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên”.
Trong quá trình chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, Công ty kiểm toán cần quan tâm đến ba vấn đề:
Thứ nhất: Nhóm kiểm toán có những ngời có khả năng giám sát một cách thích đáng các nhân viên mới và cha có nhiều kinh nghiệm, và điều này cũng đ- ợc Chuẩn mực đầu tiên trong nhóm các chuẩn mực về công việc tại chỗ trong GAAS quy định
Thứ hai: Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm Việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp cho kiểm toán viên tích luỹ đ - ợc nhiều kinh nghiệm cũng nh có đợc hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang đợc kiểm toán.
Thiết kế chơng trình kiểm toán
Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán cũng nh những dự kiến về t liệu và thông tin liên quan cần sử dụng, thu thập Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán.
1.ý nghĩa của việc thiết kế một chơng trình kiểm toán.
- Sắp xếp một cách có kế hoạch công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, cũng nh hớng dẫn cho họ cách thức kiểm toán trong suốt quá trình kiểm toán.
- Đây là phơng tiện để ngời phụ trách cuộc kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bớc công việc sẽ thực hiện đồng thời là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện.
- Việc thiết kế một chơng trình kiểm toán hợp lý cùng với một trình tự kiểm toán thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợc những kết quả chính xác hơn., với thời gian và mức phí kiểm toán hợp lý.
2.Nội dung của chơng trình kiểm toán:
Chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợc thiết kế thành 3 phần: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đều gồm 4 nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện
-Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng là những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm toán.
-Quy mô mẫu chọn: Do đối tợng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ nhau, bên cạnh đó những ngời sử dụng thông tin tài chính thì lại đòi hỏi kiểm toán viên phải có kết luận chính xác về các thông tin đó Vì vậy kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu theo phơng pháp khoa học để chọn đợc mẫu có tính đại diện, phản ánh đợc đặc trng cơ bản của tổng thể.
-Khoản mục đợc chọn: Khi quyết định đợc số lợng mẫu thì lại phải chọn đợc mẫu có tính đại diện.
-Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán đã đề ra.
2.1.Thiết kế các trắc nghiệm công việc:
Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thờng tuân theo phơng pháp luận với 4 bớc sau:
1/Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục đang đợc khảo sát.
2/Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ.
3/Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên.
4/Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ớc tính của thử nghiệm kiểm soát.
Quy mô mẫu chọn: Trong trắc nghiệm công việc, để xác minh quy mô mẫu chọn ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính đợc sử dụng để ớc tính tỷ lệ của phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợc quan t©m.
Khoản mục đợc chọn: Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể.
Thời gian thực hiện: Các trắc nghiệm công việc thờng đợc tiến hành vào thời điểm giữa năm (nếu hợp đồng kiểm toán dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thúc năm Các trắc nghiệm giữa năm đợc thực hiện để kết thúc cuộc kiểm toán ngay sau ngày lập Bảng cân đối kế toán vì đó cũng là mong muốn của khách hàng và để giúp công ty kiểm toán dàn đều công việc trong suốt năm Với các trắc nghiệm thực hiện vào giữa năm, các khảo sát bổ xung sẽ đợc thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đến ngày kết thúc năm.
2.2.Thiết kế các trắc nghiệm phân tích:
Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả thực hiện của các trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số d Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, quy trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d tài khoản và đợc thực hiện qua các bớc sau:
-Xác định số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra
-Tính toán giá trị ớc tính của tài khoản cần đợc kiểm tra
-Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc (Threshold).
-Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra.
-Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu.
-Đánh giá kết quả kiểm tra.
2.3.Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d:
Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đợc tiến hành theo phơng pháp luận trên sơ đồ sau (Biểu 4-Phơng pháp luận thiết kế các khảo sát chi tiết số d).
Biểu 4: Phơng pháp luận thiết kế các khảo sát chi tiết số d
- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục kiểm toán.
Thông qua việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức sai số có thể chấp nhận đợc cho từng khoản mục Sai số chấp nhận đợc của mỗi khoản mục càng thấp hoặc rủi ro cố hữu của từng khoản mục càng cao thì đòi hỏi số lợng bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ đợc mở rộng và ngợc lại
- Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán đợc thực hiện: Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ là giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lợng bằng chứng cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán giảm và ngợc lại.
tiễn về công tác lập kế hoạch kiểm toán tại công
khái quát chung về công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA
Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA thuộc loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán đầu tiên đợc thành lập tại Hà Nội Công ty đợc Bộ tài Chính Việt Nam và Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội cấp giấy phép hành nghề, giấy phép thành lập theo Quyết định số 4010 GP/TLDN ngày 26 - 01 - 1999 và chính thức đi vào hoạt động từ ngày 28 - 01-
1999 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 071009 ngày 01- 02 – 1999 của Sở
Kế hoạch và Đầu t Hà Nội.
Công ty có tên giao dịch quốc tế là: Ha Noi Company Profession of Auditing and Accouting Ltd ( Viết tắt là CPA - Hà Nội).
Trụ sở giao dịch của Công ty đợc đặt tại: Số 75 - Phố Tô Hiến Thành - Quận Hai
Ph ơng châm hoạt động:
Phơng châm hoạt động hàng đầu của Công ty là uy tín và chất lợng dựa trên đội ngũ nhân viên có trình độ nghiệp vụ cao có kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán nhiều năm và luôn tuân thủ chế độ tài chính - kế toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế đợc chấp nhận Đội ngũ nhân viên:
Kể từ khi thành lập cho tới nay, số lợng nhân viên của Công ty cũng đã có những thay đổi nhất định Khi mới bắt đầu hoạt động, Công ty chỉ có 5 sáng lập viên và 7 nhân viên Nhng đến nay tổng số nhân viên trong Công ty đã là 52 ng- ời, trong đó đa số nhân viên có trình độ cử nhân tài chính kế toán, cử nhân kinh tế, cử nhân luật đợc đào tạo tại Việt Nam và nớc ngoài nh: Australia, Irreland… Hiện công ty có 3 ngời đợc cử đi học chứng chỉ ACCA do Vơng Quốc Anh cấp. Công ty có 12 kiểm toán viên quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên (CPA), chiếm 24% tổng số nhân viên Công ty còn có một đội ngũ các kỹ s xây dựng, kỹ s điện, chuyên gia môi trờng có nhiều năm làm việc, thi công trên các công trờng xây dựng và có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán xây dựng cơ bản Công ty cũng có nhiều kiểm toán viên đã từng tham gia các khoá học cơ bản và nâng cao về chứng khoán, thị trờng chứng khoán, có đủ điều kiện để cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trờng chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc.
Lĩnh vực kinh doanh và thị tr ờng:
Các loại hình dịch vụ cung cấp:
Công ty đã và đang thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán, t vấn kế toán, t vấn tài chính, t vấn quản lý và ngoài ra còn dịch vụ đào tạo kế toán - kiểm toán…trong phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam.
Công ty cung cấp 4 nhóm dịch vụ chuyên ngành chính trong đó mỗi một nhóm dịch vụ chuyên nghành chiếm một tỷ lệ % trong tổng doanh thu của công ty nh sau(BiÓu 3):
Biểu 5: tỷ lệ % của từng loại dịch vụ cung cấp trong tổng doanh thu
Nhóm dịch vụ cung cấp %Tổng doanh thu
Nhóm dịch vụ kiểm toán 70%
Nhóm dịch vụ đào tạo 5%
Khách hàng của công ty:
Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nôi CPA hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, với phơng châm coi uy tín và chất lợng là hàng đầu Công ty luôn tuân thủ chính sách này nên uy tín của Công ty ngày càng nâng cao, khách hàng ngày càng tin tởng vào Công ty Số lợng khách hàng hàng năm vào khoảng từ 300 đến 450 khách hàng/ năm, trong đó có khoảng 100 hơn khách hàng kiểm toán thờng xuyên (kiểm toán 2 năm trở lên) gồm:
- Các doanh nghiệp Nhà nớc chiếm 10%.
- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài chiếm 50%.
- Các cơ quan Nhà nớc và tổ chức xã hội chiếm 30%.
- Các doanh nghiệp khác chiếm 10%.
Kết quả hoạt động kinh doanh:
Sau 5 năm hoạt động, công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội đã tạo lập cho mình một chỗ đứng vững chắc trong lĩnh vực kiểm toán Công ty đã đợc Bộ Tài chính xếp hạng cao trong các doanh nghiệp kiểm toán hoạt động ở Việt Nam, là công ty dẫn đầu trong khối công ty trách nhiệm hữu hạn hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán
Cụ thể sau đây là kết quả tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty
Biểu 6: Khái quát kết quả tình hình hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu Đơn vị tÝnh
Số nhân viên b×nh qu©n n¨m Ngêi 45 50 45 50 50
Qua bảng tổng hợp ta thấy doanh thu của công ty tăng nhanh, tuy rằng trong năm 2001 có sự cạnh tranh mạnh mẽ trên thị trờng kiểm toán, đặc biệt là công ty kiểm toán VACO đã gây nhiều khó khăn cho Công ty dẫn đến sự thay đổi về nhân sự Tuy nhiên doanh thu trong năm 2001 vẫn tăng gần 1 tỷ đồng Năm
2003 có thể nói là năm bản lề với thắng lợi to lớn: Doanh thu thuần đạt trên 3,5 tỷ đồng, tổng lợi nhuận trớc thuế đạt 736.070.000 đồng, tăng gần 300 triệu so với năm 2002, thu nhập bình quân đầu ngời tăng là 3.500.000/ngời Có thể nói rằng với kết quả nh vậy, chứng tỏ công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội đã có sự nỗ lực cố gắng vợt bậc, đang từng bớc trởng thành và phát triển, đã có hớng đi rất đúng đắn Đây là điều mà Công ty cần phát huy trong những năm tới. Định h ớng phát triển:
Hoạt động trong một môi trờng kiểm toán đang trên đà phát triển với nhiều cạnh tranh gay gắt, công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA luôn ý thức đợc sức mạnh của mình và không bỏ lỡ cơ hội Công ty luôn đề ra mục tiêu và phơng hớng phát triển cụ thể gắn liền với điều kiện thực tế Công ty đã đề ra ph- ơng hớng nhiệm vụ giai đoạn 2001- 2005 bao gồm các nội dung sau:
+Bám sát chiến lợc phát triển kinh tế xã hội từ năm 2001 đến năm 2010, chiến l- ợc tài chính tiền tệ Việt Nam giai đoạn 2001- 2010.
+Mở rộng đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp, phát triển các khách hàng là các danh nghiệp Nhà nớc, các dự án do các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tê tài trợ cho Việt Nam
+Mở rộng quan hệ hợp tác với các công ty kiểm toán và t vấn nớc ngoài đang hoạt động tại Việt Nam và các công ty lớn trong nớc trong việc đấu thầu và thực hiện cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán và t vấn các dự án, các chơng trình lớn về kinh tế xã hội.
+Tăng cờng đào tạo, bồi dỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ, trau dồi đạo đức nghề nghiệp cho các kiểm toán viên và đội ngũ nhân viên trong công ty.
+Đầu t xây dựng, mở rộng cơ sở vật chất làm việc, mua sắm nâng cấp trang thiết bị thông tin, thiết bị văn phòng phục vụ điều kiện là việc thật tốt cho các kiểm toán viên, nhân viên và chuyên gia của công ty.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty.
Do đặc điểm loại hình dịch vụ cung cấp và quy mô hoạt động của công ty, nên Công ty có một bộ máy quản lý gọn nhẹ, năng động, hiệu quả đợc tổ chức theo mô hình tập trung một cấp với cơ cấu, chức năng và nhiệm vụ nh sau:
Biểu 7: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty CPA
Giám đốc Ban kiểm soát
Phòng t vấnPhòng HC tổng hợp
*Hội đồng thành viên góp vốn(sáng lập viên) :
- Ông Nguyễn Ngọc Tỉnh: Chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm Giám đốc.
- Ông Nguyễn Đức Lợi: Uỷ viên Hội đồng thành viên.
- Ông Lê Văn Dò: Uỷ viên Hội đồng thành viên kiêm kế toán trởng.
*Ban Giám đốc: Điều hành mọi hoạt động và chịu trách nhiệm cao nhất trong công ty Gồm có:
-Ông Nguyễn Ngọc Tỉnh: Giám đốc công ty.
- Ông Lê Văn Dò: Phó Giám đốc công ty kiêm kế toán trởng
*Ban kiểm soát: Hoạt động theo yêu cầu của hội đông thành viên và tình hình thực tế của công ty Trong đó:
- Ông Nguyễn Đức Lợi : Trởng ban kiểm soát
- Ông Lê Văn Dò: Uỷ viên
*Cơ cấu và chức năng của các phòng ban
- Phòng nghiệp vụ 1 (Trởng phòng - Anh Nguyễn Văn Đăng)
- Phòng nghiệp vụ 2: (Trởng phòng - Anh Nguyễn Mạnh Thắng)
Thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA thực hiện
kế toán Hà Nội CPA thực hiện
I.khái quát quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán Hà nội CPA
Thông thờng, một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA thực hiện bao gồm các bớc cơ bản sau:
Biểu 8: Quy trình kiểm toán bctc tại công ty CPA
Với quy trình chung về kiểm toán Báo cáo tài chính đợc xây dựng tại Công ty nh trên, CPA có thể sử dụng để kiểm toán cho tất cả các khoản mục, các chu trình trong Báo cáo kiểm toán của Công ty khách hàng Tuy nhiên trong giới hạn của chuyên đề, bài viết này chỉ đi sâu vào quá trình lập kế hoạch kiểm toán trớc khi công ty thực hiện công việc kiểm toán cụ thể Đây là công việc không thể thiếu và đợc CPA hết sức coi trọng vì nó không những giúp cho việc kiểm toán của Công ty đạt hiệu quả cao về không gian và thời gian, mà còn có thể cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán chất lợng, tạo lòng tin và nâng cao uy tín của Công ty Quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty CPA có thể đợc khái quát nh sau:
Biểu 9: Khái quát quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại công ty CPA
Các công việc thực hiện trớc khi kiểm toánLập kế hoạch và chơng trình kiểm toánThực hiện công việc kiểm toánTổng hợp kết quả và lập báo cáo kiểm toánCác công việc thực hiện sau khi kiểm toán
1.Các công việc thực hiện trớc khi kiểm toán.
1.1 Gửi th chào hàng/th mời kiểm toán
Cũng giống nh những loại hình kinh doanh khác, để tìm đến những khách hàng có nhu cầu kiểm toán, công ty kiểm toán phải tiến hành chào hàng Hàng năm công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA thờng tiến hành gửi th chào hàng (th mời kiểm toán) cho cả khách hàng cũ và khách hàng mới Th chào hàng cung cấp cho khách hàng các thông tin về các loại hình dịch vụ mà công ty CPA có khả năng cung cấp cũng nh quyền lợi mà khách hàng đợc hởng từ các dịch vụ của Công ty Th chào hàng của CPA có tính chất nh một th hẹn kiểm toán vì các th chào hàng gửi đến khách hàng đều đã có chữ ký đại diện của Ban giám đốc Công ty và nếu khách hàng đồng ý họ chỉ việc ký vào và gửi lại bản sao cho CPA ( Biểu 10, 11- Mẫu th chào hàng) Nh vậy việc chấp nhận kiểm toán của CPA cũng nh việc đồng ý Công ty kiểm toán của khách hàng đã đợc thông qua. Cách làm này đã thể hiện sự chuyên môn hóa trong công việc cũng nh tạo nên một phong cách làm việc của CPA vì thông thờng nhu cầu kiểm toán xuất phát từ phía khách hàng và khách hàng sẽ là ngời đề nghị nhng việc làm này đã thể hiện hiệu quả trong công việc Khi nhận đợc Bản sao do khách hàng gửi lại, CPA sẽ bắt đầu chuẩn bị các công việc cần thiết tiếp theo để tiến hành kiểm toán.
Biểu 10: Th chào hàng (đối với khách hàng mới)
Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội
(Hanoi Company Profession of Auditting& Accounting)
Số 75, phố Tô Hiến Thành, Hai Bà Trng, Hà Nội.
Số: …… CPA Hanoi - CH Hà Nội, ngày …… tháng
Công việc thực hiện trớc kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Thiết kế chơng trình kiểm toán
Gửi th mời kiểm toán
Khảo sát khách hàng và đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Kí kết hợp đồng kiểm toán
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Xác định mức trọng yếu
Tổng hợp các rủi ro liên quan đến số d tài khoản và sai sót tiềm tàng, lựa chọn phơng pháp kiểm toán
Xác định các thủ tục kiÓm tra chi tiÕt
Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số d các khoản mục và rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục trên BCTC
Kính gửi: Ban giám đốc công ty X
Nội dung: Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.
Công ty Kiểm toán và kế toán Hà Nội xin gửi tới Quý Ban lời chúc sức khỏe, hạnh phúc và thành đạt; Kính chúc Quý Công ty ngày càng hng thịnh
Chúng tôi xin gửi đến Quý Ban th chào hàng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty chúng tôi để Quý Ban xem xét Với đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm và trình độ cao, chúng tôi tin tởng sẽ đáp ứng đợc đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của Quý Ban, cùng với mức phí kiểm toán phù hợp sẽ là cơ sở để Quý Ban lựa chọn chúng tôi là những kiểm toán viên và nhà t vấn cho Quý Ban trong hiện tại và tơng lai.
Chúng tôi rất hân hạnh đợc tiếp kiến Quý Ban trong một ngày gần nhất Đại diện Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội Giám đốc
Biểu 11: Th chào hàng (đối với khách hàng hiện tại )
Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội
(Hanoi Company Profession of Auditting& Accounting)
Số 75, phố Tô Hiến Thành, Hai Bà Trng, Hà Nội.
Số: …… /CPA Hanoi - CH Hà Nội, ngày 26 tháng 10 năm 2002
Kính gửi : Ban Giám đốc công ty ABC
Nội dung : Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002.
Công ty Kiểm toán và kế toán Hà Nội - CPA Hanoi xin chân thành cảm ơn sự tín nhiệm của Quý Ngài tới các dịch vụ kiểm toán và t vấn tài chính kế toán chuyên ngành của chúng tôi cho năm tài chính 2001 vừa qua.
Chúng tôi xin gửi đến Quý Ngài Th chào hàng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002
Dựa trên những hiểu biết của chúng tôi về hoạt động kinh doanh, quy chế kiểm soát nội bộ cũng nh hệ thống kế toán của Quý Công ty qua kỳ kiểm toán năm 2001, công việc kiểm toán của chúng tôi trong năm 2002 sẽ tập trung vào những nghiệp vụ quan trọng chủ yếu với mong muốn đạt hiệu quả cao hơn trong khoảng thời gian thích hợp Đồng thời trong quá trình kiểm toán chúng tôi cũng tập trung vào một số phần hành quan trọng của hệ thống kế toán của Quý Công ty, từ đó giúp Ban Giám đốc Công ty phát hiện những điểm còn tồn tại và hớng xử lý, khắc phục kịp thời nhằm giúp Quý Công ty tăng cờng hiệu quả công tác quản lý tài chính kế toán.
1 Trách nhiệm của Ban Giám đốc Công ty.
Ban Giám đốc Công ty có trách nhiệm lập báo cáo tài chính một cách trung thực, hợp lý và cung cấp đầy đủ, chính xác chứng từ sổ sách kế toán và các tài liệu có liên quan đến kỳ kế toán đợc kiểm toán.
2 Trách nhiệm của kiểm toán viên.
Kiểm toán viên có trách nhiệm đa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính của Công ty dựa trên kết quả cuộc kiểm toán và báo cáo lại cho Ban Giám đốc.
CPA Hà Nội thực hiện các quy trình kiểm toán theo các chuẩn mực kế toán, kiểm toán của Việt Nam và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận tại Việt Nam nhằm đa ra các ý kiến của mình về báo cáo tài chính của Quý Công ty.
4 Thực hiện các bớc kiểm tra để thu thập các bằng chứng đảm bảo tính hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu về:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/12/2002 làm cơ sở để lập báo cáo tài chính năm 2002.
Số d hàng tồn kho, tài sản, công nợ, nguồn vốn của Công ty tại thời điểm ngày 31/12/2002.
Kết quả kinh doanh trong kỳ hoạt động kết thúc cùng ngày cũng nh luồng lu chuyển tiền tệ có đợc phản ánh trung thực và hợp lý trên các báo cáo tài chính.
1 Dự tính thời gian và phí kiểm toán.
Thời gian: CPA Hà Nội sẽ tiến hành các công việc kiểm toán ngay sau khi hợp đồng đợc hai bên ký kết Kế hoạch kiểm toán cụ thể sẽ đợc công ty chúng tôi soạn chi tiết và gửi cho Quý công ty trớc khi cuộc kiểm toán bắt đầu.
Phí kiểm toán: Phí dịch vụ đợc xác định trên cơ sở thời gian và năng lực của các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán cũng nh hiệu quả của công việc; mức phí cụ thể là:
Nếu những thông tin trên đây là phù hợp với sự hiểu biết và đáp ứng đợc yêu cầu của
Bài học kinh nghiệm và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán tại công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA…………………………………………………………………… I.Nhận xét chung về công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA…
Bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tế lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA…
Thứ nhất: Trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên luôn phải lập kế hoạch cho toàn bộ cuộc kiểm toán Đây là một công việc cần thiết và rất quan trọng vì nó quyết định đến hiệu quả cũng nh chất lợng cuộc kiểm toán Mặt khác đây là công việc tơng đối khó khăn và phức tạp nên đòi hỏi phải do những ngời có trình độ chuyên môn cao và có kinh nghiệm thực hiện, thông thờng là chủ nhiệm kiểm toán hoặc thành viên Ban giám đốc thực hiện. Tuy nhiên trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán thì kiểm toán viên cha nên bám sát vào kế hoạch đã lập mà chủ yếu đi vào thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết để đa vào giấy tờ làm việc cụ thể cho việc đa ra kết luận của mình một cách có cơ sở Bởi vì thông thờng ngời lập kế hoạch chỉ có chức năng soát xét mà không đi thực hiện cuộc kiểm toán, do đó việc theo sát cuộc kiểm toán để hớng vào mục tiêu mình đề ra không phải dễ Đôi khi ngời lập kế hoạch kiểm toán có thể không nắm sát về tình hình của đơn vị khách hàng hoặc trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán có nhiều sự kiện phát sinh mà kiểm toán viên không lờng trớc đ- ợc do đó kế hoạch kiểm toán sẽ phải hay đổi Việc kế hoạch kiểm toán thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán là điều không thể tránh khỏi nhng ở đây muốn nhấn mạnh là trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cha bám sát vào kế hoạch đặt ra có thể do mặt ý thức hoặc do năng lực bị hạn chế.
Thứ hai: Trong quá trình đánh giá hệ thống KSNB, kiểm toán viên tuy rất chú trọng vào đánh giá hệ thống KSNB nhng kết quả này cũng không đợc sử dụng nhiều trong cuộc kiểm toán để tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chủ yếu hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản Thực tế nh vậy là do các nguyên nhân sau:
Hệ thống KSNB chủ yếu do con ngời thiết lập và quản lý nhằm mục đích phục vụ cho nội bộ quản trị doanh nghiệp, nó chịu sự chi phối của Ban giám đốc đơn vị cho nên tính độc lập tơng đối thấp làm cho kiểm toán viên không tin tởng vào hệ thống KSNB của khách hàng Do vậy mà kiểm toán viên đi vào kiểm tra chi tiết chứ không kiểm tra hệ thống.
Hệ thống KSNB có hai bộ phận là môi trờng máy tính và môi trờng có sự tác động của con ngời Trong đó môi trờng máy tính rất ít khi thay đổi, vì vậy thông tin mà nó cung cấp là trung thực và phản ánh đầy đủ bản chất của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm toán viên có thể tin cậy vào hệ thống máy tính. Còn hệ thống kiểm soát mà con ngời tạo ra rất dễ thay đổi do đó các thông tin mà nó cung cấp sẽ không tạo đợc niềm tin cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Mặt khác, ở nớc ta hiện nay hệ thống máy tính ứng dụng vào doanh nghiệp còn hạn chế, các phần mềm còn nhiều vấn đề phát sinh do đó các công ty kiểm toán hầu nh không tin tởng vào hệ thống KSNB.
Chính vì những hạn chế nh vậy mà trong quá trình kiểm toán cho khách hàng,Công ty kiểm toán chỉ đi vào kiểm tra hệ thống nhằm mục đích tìm hiểu hệ thống KSNB để giúp hỗ trợ cho quá trình thực hiện kiểm toán của mình có hiệu quả hơn.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch tại Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA
1.Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội CPA.
Giai đoạn lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên trong quá trình kiểm toán BCTC, nó không những tạo ra những điều kiện tiền đề cần thiết mà còn quyết định hớng đi đúng đắn của toàn bộ cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn sẽ là cơ sở cho kiểm toán viên thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị để đo lờng đánh giá chất lợng công việc của kiểm toán viên, đảm bảo chi phí kiểm toán hợp lý và tránh những bất đồng với khách hàng. Thực tiễn ở nớc ta cho thấy, chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán sẽ càng tăng nếu giai đoạn lập kế hoạch đợc thực hiện tốt Việc lập kế hoạch một cách đầy đủ và chu đáo là một trong những nhân tố hàng đầu đa đến sự thành công của cuộc kiểm toán cũng nh sự thành công của các doanh nghiệp Tuy nhiên, cũng thực tiễn nớc ta chỉ ra rằng, giữa yêu cầu đòi hỏi và thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán còn có khoảng cách khá lớn Với điều kiện của Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động và hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn có nhiều mới mẻ, có khi vừa làm vừa học, vừa tạo nếp nghĩ trong kiểm toán Trong khi đó, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình cũng nh phơng pháp đợc vận dụng trong các cuộc kiểm toán ở Việt Nam mới ở giai đoạn đầu Nguồn tài liệu thiếu cả về số lợng, tính đồng bộ và hạn chế về mặt chất lợng Vì vậy việc nghiên cứu và hoàn thiện một hệ thống kiểm toán nói chung và quá trình lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, là một vấn đề cần thiết và tất yếu đặt ra trong thực tiễn hoạt động kiểm toán của nớc ta ở Công ty CPA, việc lập kế hoạch kiểm toán là một công việc đợc các kiểm toán viên hết sức coi trọng trong mỗi cuộc kiểm toán Công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty có rất nhiều u điểm, linh hoạt và luôn tuân thủ theo đúng các quy định trong các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế.Tuy vậy, công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty cũng còn tồn tại một số hạn chế mà Công ty muốn nâng cao chất l - ợng hoạt động của mình cần tiến hành hoàn thiện.
2.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoạn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty kiểm toán và kế tóan Hà Nội CPA.
2.1.Thủ tục phân tích soát xét Báo cáo tài chính
Công ty CPA thực hiện thủ tục phân tích BCTC thông qua phân tích tỷ suất, so sánh năm nay với năm trớc và phân tích theo xu hớng Phơng pháp phân tích này tơng đối đơn giản và đợc các Công ty kiểm toán sử dụng phổ biến vì nó chỉ cần sử dụng chỉ tiêu trên hai Bảng BCTC (Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) mà việc cung cấp các BCTC này thuộc về trách nhiệm của khách hàng Thông qua việc so sánh số liệu giữa kỳ này với kỳ trớc,kiểm toán viên xác định đợc những biến động lớn, đột xuất và dự đoán các rủi ro kiểm toán có thể xảy ra Mặc dù việc phân tích tỷ xuất cơ cấu vốn của Công ty dựa vào những đặc điểm, yêu cầu về loại hình sản xuất kinh doanh của khách hàng xong chỉ có tính chất dự đoán, không mang tính quy chuẩn áp dụng hai phơng pháp phân tích trên là cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán, xong nếu chỉ đơn thuần sử dụng hai phơng pháp trên, kiểm toán viên có thể đa ra những đánh giá sai lệch Trớc hết nếu các số liệu năm trớc cha đợc kiểm toán thì việc so sánh có thể không đem lại kết quả vì khách hàng có khả năng đã điều chỉnh số liệu năm trớc để tránh những biến động lớn ở thời điểm hiện tại Mặt khác không phải tất cả các khoản mục biến động với quy mô lớn đều chứa đựng những rủi ro và ngợc lại Do đó CPA Hà Nội có thể mở rộng thủ tục phân tích bằng cách áp dụng thêm các hình thức bổ xung khác:
+ So sánh dữ liệu của khách hàng với các dự toán, kế hoạch xác định: Kiểm toán viên phải đề nghị khách hàng cung cấp các kế hoạch sản xuất mua bán và các dự toán ngân sách, chi tiêu đầu t ,…trong năm kiểm toán làm cơ sở để đánh giá kết quả trên Báo cáo tài chính Tuy nhiên khi so sánh kiểm toán viên phải so sánh tính khả thi của kế hoạch và khả năng thông tin đã bị khách hàng thay đổi để phù hợp với dự toán.
+So sánh số liệu của khách hàng với các kết quả dự kiến của kiểm toán viên: Thủ tục này thờng mang lại thông tin chính xác nhất Dựa trên các thông tin thu thập đợc trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên có thể ớc lợng mức thay đổi ở một số khoản mục có biến động lớn. Mức biến động này là cơ sở để kiểm toán viên xem xét các khoản mục trên Báo cáo tài chính Nếu có sự chênh lệch lớn, khoản mục có thể chứa đựng những sai sãt.
+ So sánh các tỷ suất về cơ cấu vốn, tỷ suất sinh lời, khả năng thanh toán …của doanh nghiệp với các dữ kiện trong ngành Sự so sánh này nhằm xác định sự phù hợp trong cơ cấu vốn, trong hiệu quả kinh doanh của khách hàng Song nó thờng khó áp dụng do việc thu thập các thông tin về ngành nghề có thể không kịp thời. Mặt khác, thủ tục này cũng có thể không hiệu quả do dữ kiện của ngành là số bình quân chung và nội dung bản chất của các thông tin của công ty trong cùng ngành thờng có sự khác biệt Tuy nhiên trong một số trờng hợp, kiểm toán viên có thể thực hiện thủ tục này nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng khi đánh giá về kế hoạch
2.2 Ước lợng rủi ro kiểm soát:
Khi xác định rủi ro kiểm soát, CPA Hà Nội thờng có sự phân biệt giữa hai loại khách hàng: Khách hàng cũ và khách hàng Nếu không có những biến động lớn (Sự thay đổi về cơ cấu tổ chức, thành phần Ban giám đốc, Bộ máy kế toán…) Kiểm toán viên thờng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có độ tin cậy cao bởi vì Công ty cho rằng khách hàng là những doanh nghiệp đã đợc Công ty t vấn nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ nên đã có sự sửa đổi hạn chế những yếu kém của kiểm soát nội bộ Trong khi đó Công ty do cha có kinh nghiệm và quen thuộc đối với khách hàng mới nên kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là có độ tin cậy thấp Việc đánh giá độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ nh trên cha thoả đáng Ta đã biết, một trong nhiều hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ là sự lạc hậu, biến đổi chậm chạp Những tồn tại trong kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên kiến nghị và t vấn giúp khách hàng sửa đổi trong quá trình kiểm toán đôi khi đòi hỏi phải có thời gian tiềm lực nhất định Trong khi đó các nhà quản lý thờng phải thận trọng cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và hiệu quả mang lại của hệ thống kiểm soát nội bộ Chính vì thế đặt mức độ tin cậy cao vào hệ thốnh kiểm soát nội bộ của khách hàng cha đợc sửa đổi kịp thời mặt khác sự ấn định mức độ tin cậy thấp vào hệ thống KSNB của khách hàng mới mang tính máy móc bởi vì sự đánh giá rủi ro kiểm soát phải dựa trên kết quả thực sự của quá trình tìm hiểu, soát xét hệ thống KSNB Theo mô hình quản lý của kiểm toán khi hệ thống kiểm soát nội bộ không đợc tin cậy thì kiểm toán viên phải thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình hoặc mức độ tập trung tức là kiểm tra chi tiết nhiều hơn khi hệ thống KSNB đợc tin cậy Trên thực tế, kiểm tra chi tiết đòi hỏi chi phí và thời gian nhiều nhất bởi vì ngoài việc thu thập tài liệu bằng chứng, phỏng vấn công ty khách hàng, xác minh tính chính xác về mặt kỹ thuật nh các thủ tục kiểm toán khác, kiểm toán viên phải thực hiện theo hình thức kiểm tra vật chất và yêu cầu xác nhận dẫn đến giảm tính hiệu quả của kiểm toán và chỉ phù hợp với khách hàng có quy mô nhỏ Điều này đã đợc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế thừa nhận: V Dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ là con đờng hữu hiệu để tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả”(IAG4) Ngoài ra nếu kiểm toán viên xác định độ tin cậy hợp lý với các khách hàng mới có hệ thống KSNB hữu hiệu, các thủ tục kiểm toán tuân thủ sẽ đợc tập trung hơn, Nhờ đó, kiểm toán viên xác định đợc nhiều mặt tích cực cũng nh những hạn chế trong hệ thống KSNB của khách hàng để cung cấp th quản lý cho khách hàng nhanh hơn và chính xác hơn Xuất phát từ nhiều nhận xét trên dẫn tới yêu cầu đặt ra đối với kiểm toán viên là phải xác định chính xác rủi ro kiểm soát (độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ) Với khách hàng quen thuộc, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên nên tập trung vào những hạn chế của hệ thống KSNB mà kiểm toán viên đã xác định năm trớc thông qua khảo sát, phỏng vấn để xem xét việc sửa đổi các sai sót đã đợc thực hiện cha Với khách hàng mới, khi soát xét hệ thống KSNB, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ tin cậy của hệ thống KSNB dựa trên nhiều thông tin thu đợc Điều này không vi phạm nguyên tắc thận trọng nếu quá trình soát xét đợc thực hiện kỹ lỡng và kết luận đa ra có cơ sở.
Hiện nay, quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tài chính ở nớc ta đang đòi hỏi một sự biến đổi về chất của công tác hạch toán kế toán Với t cách là bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý tài chính, thông tin kế toán đã, đang và sẽ là một căn cứ quan trọng cho các quyết định kinh tế Tuy nhiên, điều mà những ngời sử dụng thông tin mong muốn là thông tin kế toán phải đáng tin cậy và hợp lý, đợc hình thành trong một môi trờng có hệ thống quản lý hiệu quả và nhất là các thông tin đó đã đợc kiểm toán Có thể nói, sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng là xu hớng tất yếu khách quan và có tính quy luật của kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán không chỉ đảm bảo sự tin cậy về thông tin kinh tế tài chính cho ngời sử dụng thông tin mà còn giúp cho doanh nghiệp khắc phục đợc những thiếu sót trong công tác quản lý tài chính cũng nh trong việc chấp hành luật lệ kinh tế tài chính Tuy nhiên, cũng phải nhận thấy rằng hoạt động kiểm toán ở nớc ta còn tơng đối mới
