Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán và kế toán AAC thực hiện đối với khách hàng XYZ

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm tốn BTC : Bộ tài BGĐ : Ban giám đốc DN : Doanh nghiệp GLV : Giấy làm việc HĐQT : Hội đồng quản trị HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên KiT : Kiểm toán TSCĐ : Tài sản cố định TNHH : Trách nhiệm hữu hạn VACPA : Vietnam Association of Certified Public Accountants (Hội nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề Việt Nam) VAS : Vietnam Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán Việt nam) VSA : Vietnam Standards on Auditing (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam) TT – BTC : Thơng tư – Bộ tài VNĐ : Việt Nam Đồng SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC HÌNH VE Hình 1.1 Sơ đồ hạch tốn TSCĐ hữu hình .10 Hình 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức Công ty AAC 23 Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức phịng Kiểm tốn báo cáo tài 25 Hình 3.1 Các ký hiệu dùng lưu đồ .59 SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO HỘI ĐỒNG KTV HÀNH NGHỀ VIỆT NAM BAN HÀNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục TSCĐ hữu hình 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình 1.1.3 Giá trị hao mòn 1.1.4 Kế tốn khoản mục TSCĐ hữu hình 1.2 KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH ĐỐI VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN .10 1.2.1 Kiểm sốt nội đới với tài sản cớ định hữu hình 10 1.2.2 Những sai sót có thể xảy khoản mục TSCĐ hữu hình 11 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực hiện kiểm toán 17 1.3.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán 17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 20 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 20 2.1.1 Giới thiệu chung 20 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động 21 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 21 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 23 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN .26 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 26 2.2.2 Thực hiện kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình 36 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .43 CHƯƠNG ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ .44 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY AAC THỰC HIỆN 44 3.1.1 Thuận lợi 44 3.1.2 Khó khăn 47 3.2 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN TSCĐ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN SO VỚI CTKTM NĂM 2019 48 3.2.1 So sánh thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ AAC với lý thuyết học 48 3.2.2 So sánh cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình AAC với CTKTM VACPA 2019 49 3.3 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC ĐỐI VỚI CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 56 3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 57 3.4.1 Hồn thiện việc đánh giá hệ thớng kiểm sốt nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC đới với khách hàng XYZ 58 3.4.2 Hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn TSCĐ cơng ty Kiểm tốn Kế tốn AAC đới với khách hàng XYZ 59 3.4.3 Khắc phục hạn chế chứng kiến kiểm kê ći kỳ kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 60 SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải 3.4.4 Hoàn thiện yếu chương trình kiểm tốn cũ cịn tồn so với chương trình kiểm tốn mẫu 61 3.4.5 Các nội dung khác .62 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Theo thống kê BTC cập nhật đến 01/01/2020 tính đến thời điểm Việt Nam có 195 doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán, tăng 55 doanh nghiệp so với năm 2018 (BTC,2018) 2198 người cấp chứng KTV (BTC,2020) tăng 98 người so với năm 2018 (BTC,2018) Con số thống kê cho ta thấy tốc độ phát triển kinh tế Việt Nam tăng trưởng mạnh, nhu cầu sử dụng thông tin ngày cao Để đáp ứng nhu cầu, nhiều công ty hoạt động kiểm toán độc lập đời Doanh nghiệp kiểm toán tổ chức độc lập, đáng tin cậy để cung cấp nguồn thơng tin mang tính trung thực, hợp lí cho đối tượng sử dụng nhà đầu tư, khách hàng, người tiêu dùng, Dịch vụ kiểm toán góp phần làm phát triển kinh tế Việt Nam thông tin BCTC thực công khai minh bạch, làm tăng niềm tin nhà đầu tư nước Cùng với đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam với 25 năm hoạt động, công ty KiT thành lập Việt Nam trực thuộc BTC Việt Nam Trên BCTC khoản mục TCSĐ hữu hình khoản mục quan trọng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản DN Để có KQKD hiệu quả, việc kiểm soát sử dụng hợp lý TSCĐ điều cần thiết Việc KiT khoản mục TSCĐ góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu BCTC, tiêu dẫn đến sai lệch tiêu chi phí, lợi nhuận, chi phí SXKD kỳ Vì vậy, KiT khoản mục này, KTV cần thận trọng sai sót nhỏ dẫn đến việc bỏ qua sai sót trọng yếu BCTC Nhận thức rõ tầm quan trọng KiT BCTC khoản mục TSCĐ hữu hình Cùng với kiến thức thu nạp thời gian học tập trường Đại học Duy Tân hỗ trợ nhiệt tình từ giáo viên hướng dẫn – PGS TS Phan Thanh Hải anh, chị Công ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Tơi xin chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng XYZ” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp cuối khóa SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Kết cấu khóa ḷn: Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp trình bày chương sau: Chương 1: Lí luận chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình KiT BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình KiT BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực khách hàng XYZ Chương 3: Đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện KiT khoản mục TSCĐ hữu hình Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC thực khách hàng XYZ SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO HỘI ĐỒNG KTV HÀNH NGHỀ VIỆT NAM BAN HÀNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục TSCĐ hữu hình 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình (theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam – VAS số 03) Một số khái niệm liên quan Ngun giá TSCĐ: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Giá trị lý TCĐ: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá lý chúng 1.1.1.2 Đặc điểm Trong doanh nghiệp, TSCĐ hữu hình khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng TS BCĐKT TSCĐ đa dạng hình thức vật chất, nguồn hình thành phân loại TSCĐ hữu hình theo tiêu thức phổ biến sau: Theo hình thái biểu tài sản có hình thái vật chất cụ thể sau:  Tài khoản 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc  Tài khoản 2112: Máy móc, thiết bị SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải  Tài khoản 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn  Tài khoản 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý  Tài khoản 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm  Tài khoản 2118: TSCĐ hữu hình khác Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam – VAS số 03, TS ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau:  Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản  Nguyên giá TS phải xác định cách đáng tin cậy  Thời gian sử dụng ước tính năm  Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (từ 30.000.000 đồng trở lên theo TT45/2013-BTC) Theo đó, hiểu TSCĐ hữu hình TS có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài nên có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kì SXKD Trong thời gian sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch chuyển dần vào CP hoạt động thu hồi bán hàng hóa, dịch vụ TSCĐ hữu hình khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng TS BCĐKT Tuy nhiên, KiT TSCĐ thường không chiếm nhiều thời gian vì:  Số lượng TSCĐ thường khơng nhiều phân theo nhóm đối tượng có giá trị lớn  Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm thường khơng nhiều  Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp TS ngắn hạn khả nhầm lẫn ghi nhận nghiệp vụ TSCĐ niên độ thường không cao 1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo chế độ kế toán hành, hạch toán khoản mục TSCĐ hữu hình phải tuân theo nguyên tắc sau: Tư liệu lao động TS hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận TS riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn theo VSA số 03 SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận TS riêng lẻ liên kết với Trong đó, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác Nếu thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng phận TS phận TS thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm vườn cây, thỏa mãn đồng thời ba tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định sau: TSCĐ hữu hình mua sắm Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) CP liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: CP chuẩn bị mặt bằng; CP vận chuyển bốc xếp ban đầu; CP lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); CP thuê chuyên gia CP liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, CP liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào CP theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Các khoản CP phát sinh, như: CPQL hành chính, CPSX chung, CP chạy thử CP khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC 05: Bảng khấu hao TSCĐ hữu hình SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đà Nẵng, ngày tháng năm 2020 (Ký tên, đóng dấu) SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang 168 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang 169 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Đà Nẵng, ngày tháng năm 2020 (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh Trang 170 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Đà Nẵng, ngày tháng năm 2020 (Ký tên, đóng dấu) Trang 171 SVTH: Hồ Trần Thị Hồng Hạnh ... HOÀN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ .44 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY AAC THỰC HIỆN ... VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY AAC THỰC... khoản mục TSCĐ hữu hình KiT BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực khách hàng XYZ Chương 3: Đánh giá kiến nghị nhằm hoàn thiện KiT khoản mục TSCĐ hữu hình Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC thực khách