HOÀN THIỆN CÔNG tác KIỂM TOÁN KHOẢN mục CPBH và CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và kế TOÁN AAC THỰC HIỆN đối với KHÁCH HÀNG XYZ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ @ GVHD : PGS.TS PHAN THANH HẢI SVTH : DƯƠNG THỊ HÀ PHƯƠNG LỚP : K22KKT2 MSSV : 2220255279 Đà Nẵng, tháng năm 2020 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKiT Báo cáo kiểm toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BGĐ Ban giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CPBH Chi phí bán hàng CMKiT Chuẩn mực kiểm tốn CP Cổ phần CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng GLV Giấy làm việc KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TSCĐ Tài sản cố định TK Tài khoản TNHH Trách nhiệm hữu hạn VACPA Chương trình kiểm tốn mẫu SVTH: Dương Thị Hà Phương Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng biểu Bảng 2.1 Mơ tả quy trình bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 2.2 Phân tích khoản mục CPBH CPQLDN Trang 25 26 Bảng 2.3 Đánh giá mức trọng yếu 27 Bảng 3.1 Bảng tham khảo việc tìm hiểu hệ thống KSNB 53 Bảng 3.2 Bảng so sánh CTKTM VACPA cũ (TK641) Bảng 3.3 Bảng so sánh CTKTM VACPA cũ (TK642) 55 56 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức AAC MỤC LỤC SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 21 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Kể từ lúc bắt đầu hình thành ngày hơm nay, ngành kiểm tốn phát triển cách nhanh chóng Việt Nam, góp phần làm thơng tin tài DN cung cấp cho người sử dụng trở nên xác minh bạch, phục vụ lợi ích chung người sử dụng bên bên ngồi DN Đối với đa phần cơng ty nay, CPBH CPQLDN phần hành quan trọng Đây khoản mục mang tính trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu, lợi nhuận cơng ty, từ làm sai lệch số liệu trình bày BCTC, dẫn đến ảnh hưởng đến định người sử dụng Vì vậy, kiểm tốn phần hành hàng tồn kho quan trọng kiểm toán BCTC DN Nhận thức quan trọng phần hành CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC qua kiến thức, kinh nghiệm tích lũy q trình học tập, rèn luyện Nhà trường thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng XYZ” Bài viết gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng CPQLDN kiểm tốn BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành năm 2019 Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán kế toán AAC thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TỐN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH NĂM 2019 1.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN CPBH VÀ CPQLDN 1.1.1.Khái quát chung khoản mục CPBH VÀ CPQLDN: 1.1.1.1 Khái niệm: CPBH chi phí biểu tiền tồn hao phí lao động liên quan trực tiếp đến khâu bảo quản tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ mà DN thời kỳ định CPQLDN chi phí biểu tiền hao phí lao động mà DN bỏ để thực công tác quản lý bao gồm: Quản lí kinh doanh, quản lý hành quản lí khác 1.1.1.2 Phân loại: Nội dung CPBH gồm yếu tố cụ thể sau: - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền cơng khoản trích BHXH, BHYT , kinh phí cơng đồn, BHTN, - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc, - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng, SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà khơng phản ánh TK - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí th sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hố, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng CPQLDN chi phí biểu tiền hao phí lao động mà DN bỏ để thực công tác quản lý bao gồm: Quản lí kinh doanh, quản lý hành quản lí khác Nội dung CPQLDN gồm yếu tố chi tiết sau: -Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán nhân viên quản lý DN, tiền lương, khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn, BHTN BGĐ , nhân viên quản lý phòng, ban DN - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý DN văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) - Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế, chưa có thuế GTGT) - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho DN như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phịng, - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế mơn bài, tiền th đất, khoản phí, lệ phí khác - Chi phí dự phịng: Phản ánh khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh DN SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho công tác quản lý DN; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, (không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào CPQLDN; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung DN, ngồi chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, 1.1.1.3 Đặc điểm: - CPBH tồn chi phí thực tế phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ Chi phí có chi tiết loại như: Chi phí giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, số chi phí khác lưu thông, tiếp thị, bảo quản tiêu thụ sản phẩm hàng hóa CPBH bù đắp doanh thu kỳ phận chi phí quan trọng chi phí kinh doanh DN - CPQLDN khoản chi phí thường liên quan đến việc quản lí sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn DN Trong bao gồm: chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng – khấu hao TSCĐ chung toàn DN, loại thuế, chi phí nhân viên quản lý, chi phí tiếp khách, hội nghị phí có tính chất chi phí Xét mặt chất, CPQLDN chi phí phục vụ gián tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nó đảm bảo cho q trình hoạt động sản xuất kinh doanh DN tiến hành cách bình thường Đây chi phí tương đối ổn định - Qua nội dung với khái niệm CPBH CPDLDN cho ta thấy bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau, chi phí gián tiếp góp phần vào tham gia hoạt động sản xuất cho DN lại có vai trị vơ lớn chúng tham gia vào q trình tiêu thụ sản xuất sản phẩm máy quản lý DN 1.1.1.4 Vai trò: CPBH CPQLDN hai chi phí gián tiếp đóng vai trị định đến tồn ảnh hưởng DN Nếu khơng có phận bán hàng DN gặp nhiều khó khăn việc tiêu thụ sản phẩm ảnh hưởng đến doanh thu kỳ đơn vị, trình luân chuyển vốn gây ứ đọng vốn, điều mà khơng DN mong muốn Cũng vậy, khơng có phận quản lý DN DN khơng định hướng được sản phẩm có thực mà thị trường SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải cần khơng, ngồi đóng vai trị việc thúc đẩy q trình sản xuất diễn cách nhanh chóng Như CPBH CPQLDN hai chi phí quan trọng DN Vì chi phí bỏ để trì hoạt động hai phận điều tất yếu mà DN phải chịu Ngoài CPBH, CPQLDN có ảnh hưởng việc đánh giá kết hoạt động kinh doanh, thuế thu nhập DN phải nộp BCKQHĐKD 1.1.1.5.Cách thức lập khoản mục BCTC: CPBH: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo CPQLDN: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu tổng cộng số phát sinh bên Có Tài khoản 642 “CPQLDN”, đối ứng với bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” kỳ báo cáo 1.2 CPBH VÀ CPQLDN VỀ VẤN ĐỀ KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 KSNB kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN: DN thiết lập, chấp hành thực quy định quản lý KSNB công việc hoạt động bán hàng quản lý DN: - Xây dựng cấu tổ chức hợp lý: Cơ cấu tổ chức hợp lý góp phần tạo mơi trường kiểm sốt chi phí tốt Thiết lập điều hành kiểm sốt tồn hoạt động lĩnh vực DN cho không bị chồng chéo bỏ trống, thực phân chia chức năng, đảm bảo độc lập tương đối phận, tạo khả kiểm tra kiểm soát lẫn lĩnh vực - Sự tham gia Hội đồng quản trị ban kiểm soát: Hội đồng quản trị nên tham gia vào trình xây dựng sách, chế độ nhằm kiểm sốt phịng ngừa gian lận Để giám sát chấp hành, kiểm tra giám sát, phát gian lận DN nên có Ban kiểm sốt Tuy nhiên tổ chức, để ban kiểm soát hoạt động hiệu thành viên Hội đồng quản trị Ban kiểm soát phải độc lập với tổ chức - Tổ chức triển khai thực ý kiến KSNB nói trên: tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định đưa ra… SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải 1.2.2 Những rủi ro, sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục CPBH VÀ CPQLDN: Chi phí loại đối tượng công việc phản ánh sổ sách, báo cáo kế tốn cịn có nhầm lẫn, khơng với thực tế Ví dụ: DN có nhầm lẫn việc hạch tốn chi phí khác chi phí tài chính, chi phí sản xuất số chi phí khác Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách thấp chi phí thực tế - DN khơng ghi nhận chi phí phát sinh từ kỳ trước phân bổ nhiều kỳ - Một vài khoản thực tế chi, chứng từ thất lạc làm mà DN khơng có biện pháp cần thiết xử lý để có chứng từ hợp lệ nên số khoản chi không hạch tốn vào chi phí kỳ - DN chưa hạch toán vào CPBH CPQLDN khoản tiêu dùng kỳ đến kỳ sau phải tốn cho kỳ chi phí điện, nước, điện thoại, tháng 12, sang tháng năm sau có giấy báo người cung cấp Chi phí phản ánh báo cáo, sổ sách kế tốn cao chi phí thực tế - Nhầm lẫn việc tính tốn, ghi sổ làm cho chi phí ghi sổ sách, báo cáo kế tốn tăng lên so với số phản ánh chứng từ kế toán - Hạch toán vào CPBH CPQLDN khoản chi khơng có chứng từ có chứng từ chứng từ gốc khơng hợp lý, hợp lệ hợp pháp - Hạch tốn vào chi phí năm khoản thực tế chi nội dung, tính chất độ lớn khoản chi nên theo quy định khoản chi nhiều kỳ sản xuất kinh doanh 1.3.THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 1.3.1 CPBH: 1.3.1.1.Chỉ mục hồ sơ: Bao gồm có: G310 Bảng tổng hợp số liệu G320 GLV phục vụ cho thuyết minh BCTC G330 Chương trình kiểm tốn- CPBH G331 Tổng hợp kết kiểm toán G341 Bảng tổng hợp kết hoạt động kinh doanh chi tiết 1.3.1.2.Nội dung kiểm toán khoản mục CPBH: SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải CÔNG TY Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế tốn: Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN - CPBH I MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Đảm bảo CPBH phê duyệt, ghi nhận xác phân loại phù hợp Đảm bảo CPBH không bao gồm giao dịch, nghiệp vụ chưa xảy Cơ sở dẫn liệu O, C, Cut-off, A, Classification/ Tính hữu, tính đầy đủ, kỳ, tính xác, phân loại O, A/Tính hữu, tính xác Đảm bảo CPBH phát sinh chưa toán ghi C/Tính đầy đủ nhận phù hợp ngày kết thúc kỳ kế toán Đảm bảo tất thuyết minh cần thiết liên quan đến CPBH lập xác thơng tin trình P&D/Trình bày thuyết minh bày mô tả phù hợp BCTC II RỦI RO Ở CẤP ĐỘ CƠ SỞ DẪN LIỆU Từ kết phần lập kế hoạch [tham chiếu GLV phần A800], xác định mức độ rủi ro theo sở dẫn liệu khoản mục (chi tiết theo TK kiểm tra khoản mục) vào bảng đây: O/Tính C/Tín A/Tính CutClassific P&D/Trình Cơ sở dẫn liệu h đầy off/Đún ation/Ph bày thuyết hữu đủ xác g kỳ ân loại minh Rủi ro cấp độ sở dẫn liệu (Thấp/Trung bình/Cao) III XEM XÉT BIỆN PHÁP XỬ LÝ KIỂM TỐN III.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục Rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục biện pháp xử lý kiểm toán đề xuất lấy từ GLV phần A800 Nếu phát rủi ro có sai sót trọng yếu khác q trình kiểm tốn, KTV cần cập nhật GLV phần A800 bảng này: Các rủi ro có sai sót trọng yếu Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng Ghi thủ tục kiểm toán (*) (*) Lưu ý: Đối với rủi ro cụ thể rủi ro đáng kể, rủi ro gian lận,… KTV phải thiết kế thủ tục phù hợp để xử lý rủi ro cụ thể cách sửa đổi thủ tục nêu mục III.2 bổ sung thủ tục thủ tục nêu mục III.2 (KTV tham khảo thư viện thủ tục kiểm toán bổ sung CTKTM - BCTC 2019) III.2 Thử nghiệm (áp dụng cho tất nhóm giao dịch, số dư TK thơng tin thuyết minh trọng yếu) Lưu ý: Đối với thử nghiệm bản, xem xét câu hỏi gợi ý (bao gồm không giới hạn) để thiết kế, lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp trả lời “Có” Khi KTV xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung loại bỏ thủ tục kiểm tốn tương ứng với bước CTKiT Có Khơng Ý kiến Bước B • Giá trị khoản mục có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện) dự kiến trọng yếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? • Sự biến động CPBH có phù hợp với phát triển kinh doanh kỳ không? Bước C • Có khơng tn thủ khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải toán CPBH CPQLDN hay không? 11.Các công ty đối tác có điền đầy đủ thơng tin chữ kí, đóng dấu xác nhận hóa đơn hay chứng từ liên quan khơng? 12.Có tồn nghiệp vụ bất thường hay phức tạp hay khơng? 15.Chính sách kế tốn ghi nhận kế tốn có phù hợp với chuẩn mực kế tốn hay khơng? • Chương trình kiểm toán: Từ ngày thành lập đến thời điểm AAC có nhiều khách hàng với nhiều loại hình DN nhiều đặc điểm kinh doanh khác nhau,…để chất lượng kiểm tốn ln đảm bảo cách tốt AAC nên xây dựng chương trình kiểm toán riêng, đặc thù cho đối tượng khách hàng Kết đạt được: Hạn chế thời gian suy nghĩ áp dụng thủ tục kiểm toán cho phù hợp với đơn vị kiểm tốn Thích hợp cho KTV trẻ vào nghề thực quy trình kiểm tốn dễ dàng thuận tiện, đảm bảo chất lượng kiểm toán Kết thử nghiệm mang tính xác thiết thực Theo chương trình kiểm tốn mẫu 2019 VACPA có số thay đổi CPBH CPQLDN nói riêng tất khoản mục khác nói chung Riêng CPBH CPQLDN năm 2019 có cải tiến hơn, tách riêng TK 641 642 để phân tích sâu kĩ Sau số thủ tục khoản mục trình bày thuyết minh cập nhật so với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA năm 2016 ban hành: Bảng 3.2 Bảng so sánh CTKTM VACPA cũ (TK641) STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 54 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải tuân thủ theo hướng dẫn [CMKT số 29] không Thu thập phân loại khoản mục CPBH Báo cáo KQHĐKD 1.Lập bảng tổng hợp số liệu dựa sổ TK CPBH kỳ BCTC kỳ trước kiểm tốn, chi tiết theo khoản mục CPBH 2.Đối với khoản mục, thu thập biểu chi tiết đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu II Thủ tục phân tích Phân tích CPBH theo tháng sở kết hợp với biến động doanh thu soát xét khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện, khoản mục bất thường, tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục CPBH chứa đựng sai sót trọng yếu khơng III Kiểm tra chi tiết So sánh chi phí ghi nhận kỳ với giá trị kỳ trước, với dự tốn giá trị ước tính xác nhận giải thích đơn vị kiểm tốn Kiểm tra khoản chi phí người có thẩm quyền phê duyệt đắn hay chưa; Kiểm tra phù hợp việc phân loại chi phí; Kiểm tra tính kỳ khoản chi phí: -Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn “Chi phí phải trả” (E500) phần hành kiểm toán “Tiền khoản tương đương tiền” (D100); -Đọc sổ chi tiết CPBH, tiền mặt, tiền gửi tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch không niên độ; -Đối với giao dịch với bên liên quan: Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, Lưu ý giao dịch phát sinh gần cuối kỳ kế tốn; SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 55 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải -Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ; -Rà soát tổng hợp khoản CPBH không đủ điều kiện chi phí trừ tính thuế TNDN (phối hợp với phần hành kiểm toán “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” (E300)) Bảng 3.3 Bảng so sánh CTKTM VACPA cũ (TK642) STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Lập bảng tổng hợp số liệu dựa sổ TK chi phí quản lý DN kỳ BCTC kỳ trước kiểm tốn, chi tiết theo khoản mục chi phí quản lý DN II Thủ tục phân tích Sốt xét khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện, khoản mục bất thường, tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục chi phí quản lý DN chứa đựng sai sót trọng yếu khơng III Kiểm tra chi tiết Kiểm tra việc chi phí người có thẩm quyền phê duyệt đắn chưa; Kiểm tra phù hợp việc phân loại chi phí; Kiểm tra tính kỳ khoản chi phí: - Đối chiếu đến phần hành kiểm tốn “Chi phí phải trả ngắn hạn, dài hạn” (E500), phần hành kiểm toán “Chi phí trả trước tài sản khác ngắn hạn, dài hạn” (D600) phần hành kiểm toán “Tiền khoản tương đương tiền” (D100); - Đọc sổ chi tiết chi phí quản lý DN, tiền mặt, tiền gửi SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 56 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải tờ khai thuế GTGT sau ngày kết thúc kỳ kế toán, xác định giao dịch không kỳ Đối với đơn vị có quy chế tài chính, định mức chi tiêu…: Đối chiếu quy định văn nội định mức chi tiêu với khoản chi tiêu thực tế DN; Kết hợp với phần hành có liên quan (phải trả nhà cung cấp, phải trả nội bộ,…) để gửi thư xác nhận giao dịch kỳ; Rà soát tổng hợp khoản chi phí quản lý DN khơng đủ điều kiện chi phí trừ tính thuế TNDN [phối hợp với phần hành kiểm toán “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” (E300)] • Thủ tục phân tích: Mở rộng bổ sung áp dụng thủ tục bản, phân tích biến động tương đối tuyệt đối hai năm trở lên Vì số trường hợp năm trước có biến động chi phí lý thị trường, khủng hoảng kinh tế hay tác động khách quan nên tỷ lệ có chênh lệch lớn Phân tích số dư lớn, nhỏ bất thường: Đối với loại hình DN, KTV phải quan tâm đến chỉ tiêu riêng biệt, có số dư có giá trị lớn nhỏ bất thường so với năm trước theo thông lệ, số dư bất thường (lần đầu xuất DN…) cần giải trình rõ lý Hay thu thập thêm thông tin DN áp dụng chỉ số phi tài q trình phân tích Nếu tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu biến động lớn KTV phải xác định lại mức trọng yếu, giải thích lý cân nhắc xem có cần thực bổ sung thêm thủ tục kiểm tốn hay khơng Trường hợp KTV nhận thấy cần phải xác định lại mức trọng yếu mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu kế hoạch, nghĩa phạm vi khối lượng thủ tục kiểm toán cần thực lớn so với thiết kế ban đầu Trường hợp KTV cần đánh giá lại phù hợp cơng việc kiểm tốn thực để đánh giá liệu có cần thiết phải SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải thực thêm thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp hay khơng Kết đạt được: Việc KTV đánh giá thêm năm liền kề trước mang lại tính xác cao Hay lồng vào tỷ số chi phí lợi nhuận Như vậy, giúp cho việc phân tích thêm hiệu thuyết phục Loại bỏ tác động khách quan, để đưa nhận xét giải thích biến động sát với thực tế hơn, hạn chế phụ thuộc vào xét đoán KTV Có cách nhìn tổng qt DN lực, triển vọng khả phát triển qua năm đơn vị • Kiểm tra chi tiết chọn mẫu kiểm toán: Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, KTV cần tiến hành chọn mẫu kiểm tra từ sổ sách lên chứng từ nhằm đảm bảo mục tiêu phát sinh từ chứng từ lên sổ sách nhằm đảm bảo mục tiêu đầy đủ KTV nên trọng kiểm tra chứng từ tháng năm Khi kiểm tra chọn mẫu kiểm toán, KTV nên dựa vào mức trọng yếu mà xác định phần tử mẫu kiểm, nên lập kế hoạch chọn mẫu khác cho phần hành Cơng ty kết hợp sử dụng phần mềm chọn mẫu thống kê thực thao tác chọn mẫu sở số phát sinh thiết kế sẵn chương trình máy tính Kết đạt được: Tránh khách hàng nắm bắt phương pháp kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Đảm bảo mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí Về cách chọn mẫu làm làm giảm sai sót số phát sinh nhỏ, công việc chọn mẫu khoa học hơn, tiện lợi nhanh chóng Theo CMKiT Việt Nam số 530 lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác thì: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỗ mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm tốn” Các phương pháp lựa chọn phần tử kiểm tra bao gồm: a/ Chọn toàn (kiểm tra 100%) b/ Lựa chọn phần tử đặc biệt SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải c/ Lấy mẫu kiểm tốn: lấy mẫu kiểm tốn áp dụng phương pháp thống kê phương pháp phi thống kê, việc lựa chọn phương pháp lấy mẫu tuỳ thuộc vào xét đoán KTV xem phương pháp có hiệu Trong đó, chương trình kiểm tốn có đưa số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho kiểm toán AAC tiến hành Đối với thử nghiệm bản, số mẫu lựa chọn thường áp dụng chọn mẫu theo kỹ thuật CMA (Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ) Theo phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm KTV Theo cách này, mẫu chọn có mang tính chất đại diện cao khả lựa chọn đơn vị tiền tệ nhau, đồng thời số mẫu chọn chịu ảnh hưởng chỉ số độ tin cậy kiểm tra chi tiết số mẫu chọn giảm xuống trường hợp hệ thống kiểm soát cho tốt ngược lại Điều phù hợp với quy định chuẩn mực: “Trong trình thu thập chứng, KTV phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán để bảo đảm rủi ro kiểm tốn giảm xuống mức chấp nhận được” Tuy nhiên, tiến hành chọn mẫu cho thử nghiệm kiểm soát, việc chọn mẫu thủ tục kiểm tra nên tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên dựa việc chọn mẫu kiểm hệ thống, kết kiểm tra hệ thống giúp cho KTV định mở rộng hay không quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết Cách chọn mẫu mang tính khoa học mẫu chọn có tính đại diện cao, phần tử tổng thể đếu chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh việc lặp lại thói quen cũ KTV giảm sai sót chủ quan từ phía KTV q trình chọn mẫu • Cơng tác kết thúc lập BCKiT: Công ty nên cân đối thời gian để cố gắng hồn thiện hồ sơ kiểm tốn trước phát hành BCKiT cho khách hàng Điều tạo mối quan hệ tốt đẹp khách hàng đồng thời tránh tình trạng thất lạc dồn lại nhiều hồ sơ kiểm toán khách hàng khác gây lộn xộn công ty Không chỉ vậy, q trình xếp hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khách hàng KTV có thời gian thêm lần để SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải kiểm tra lại xem GLV có vấn đề sai sót kịp thời khắc phục sửa chữa để tạo uy tín phong thái làm việc chuẩn xác 3.3 MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN Để hồn thiện hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC nói riêng, cơng ty kiểm tốn nói chung cần phải có nỗ lực khơng cơng ty mà cịn từ phía quan chức Nhà nước Chất lượng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào văn pháp luật – sở pháp lý kiểm toán Khi thực kiểm toán, KTV cần phải tuân thủ CMKiT, Chuẩn mực kế tốn hành chấp nhận Vì để đảm bảo khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán Quốc hội thơng qua CMKiT kế tốn Việt Nam, đồng thời ban hành nhiều văn quy định có liên quan kiểm tốn Mặc dù đến thời điểm hệ thống văn pháp lý giai đoạn hoàn thiện, chưa đáp ứng nhu cầu hoạt động thị trường kiểm toán Một số văn pháp luật cho chế độ tiền lương kế toán tiền lương cịn chưa rõ ràng, chí thiếu quán văn bản, điều gây khó khăn nhiều cho KTV thực kiểm tốn Vì vậy, quan chức nên quan tâm nhiều tới hoạt động kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Nhà nước nên có sách nhằm khuyến khích, mở rộng thị trường kiểm tốn Đặc biệt, Nhà nước nên hỗ trợ công ty việc đào tạo KTV có lực nâng cao trình độ nước ngồi Về phía cơng ty TNHH Kiểm Tốn Kế Tốn AAC: Cơng ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC thu hút nhiều khách hàng thời gian qua, nhiên để phát triển khơng ngừng cơng ty cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng nhiều Do cơng ty phải có sách, biện pháp phù hợp với tình hình Các biện pháp cơng ty áp dụng như: Công ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên kiểm tốn cơng ty như: Chính sách tuyển dụng nhân viên, sách đào tạo nhân viên,… SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Hiện công ty xây dựng cho chương trình kiểm tốn thống cho tồn cơng ty Tuy nhiên, để đáp ứng nhu cầu tương lai công ty cần tiếp tục cải tiến, hồn thiện chương trình kiểm tốn Triển khai nhanh chóng chiến lược phát triển cơng ty, phù hợp với xu hội nhập Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm thu hút khách hàng, mở rộng phạm vi kiểm toán Cơ sở vật chất công ty tương đối tốt, nhiên để nâng cao chất lượng kiểm toán tương lai cần phả đầu tư nhiều Về phía thân đội ngũ nhân viên , đặc biệt KTV phải tự trau dồi, rèn luyện chun mơn nghiệp vụ mà cịn phẩm chất đạo đức nhằm góp phần quan trọng vào nghiệp phát triển chung công ty Trên số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn kế toán AAC thực khách hàng XYZ KẾT LUẬN Kiểm tốn phần hành CPBH CPQLDN đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC, ảnh hưởng trực tiếp đến số liệu trình bày BCTC Các gian lận sai sót phần hành có khả ảnh hưởng đến chất lượng BCTC, làm ảnh hưởng không nhỏ đến doanh thu lợi nhuận cơng ty CP XYZ kiểm tốn phần hành CPBH CPQLDN quan trọng Qua trình thực tập kiểm tốn BCTC chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, em nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC áp dụng công ty kết hợp tài liệu lưu giữ việc vận dụng quy trình vào thực tế Và CPBH CPQLDN khoản mục quan trọng, ảnh SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải hưởng đến lợi nhuận Nên quy trình kiểm tốn khoản mục AAC xây dựng hoàn chỉnh, đảm bảo tuân thủ quy định CMKiT Việt Nam AAC quan tâm đến trình độ nhân viên chất lượng kiểm tốn Chính thế, góp phần đem lại uy tín niềm tin cậy cho khách hàng cũ thu hút nhiều khách hàng mới, đồng thời tạo cạnh tranh mạnh mẽ lĩnh vực kiểm toán Qua em xin gửi lời cảm ơn đến PGS TS Phan Thanh Hải giúp đỡ nhiều việc hoàn thành luận văn tốt nghiệp cách tốt nhất, cảm ơn anh chị đồn kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tạo nhiều hội để trải nghiệm thực tế, tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm Tuy nhiên, hạn chế kiến thức, nhận xét đưa cịn mang nhiều tính chất chủ quan nên việc sai sót khơng thể tránh khỏi Em mong nhận ý kiến đóng góp từ q thầy để viết để hoàn thiện SVTH: Dương Thị Hà Phương Trang 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2014), Chế độ kế tốn DN (ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Bộ tài chính) Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (2019), Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty CP XYZ năm 2018 Bộ tài năm (2019), Quyết định số 496/QĐ – VACPA, “Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm toán BCTC” cập nhật lần http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=5958 Kế toán thiên ưng, phương pháp hạch toán CPBH CPQLDN http://ketoanthienung.net/cach-hach-toan-chi-phi-ban-hang-tai-khoan-641.htm http://ketoanthienung.org/tin-tuc/cach-hach-toan-chi-phi-quan-ly-doanh-nghiep-tai-khoan642.htm Một số tài liệu BCTC chứng từ liên quan Công ty CP XYZ năm 2018 Webside thông tin Công ty Kiểm toán Kế toán AAC http://www.aac.com.vn/root/00101.aspx SVTH: Dương Thị Hà Phương Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC PHỤ LỤC 1.Phụ lục A: Giấy tờ làm việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mẫu A120 - Phụ lục A1: Chấp nhận, trì khách hàng Mẫu A250 - Phụ lục A2: Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm tốn Mẫu A260 - Phụ lục A3: Cam kết tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán Mẫu A270 - Phụ lục A4: Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Mẫu A271 - Phụ lục A5: Theo dõi luân chuyển KTV TV BGĐ phụ trách kiểm toán Mẫu A290 - Phụ lục A6: Trao đổi với BGĐ khách hàng kế hoạch kiểm toán Mẫu A291 - Phụ lục A7: Soát xét vấn đề trao đổi với Ban Quản Trị khách hàng Mẫu A310 - Phụ lục A8: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Mẫu A311 - Phụ lục A9: Sơ đồ máy quản lý Mẫu A410 - Phụ lục A10: Tìm hiểu chu trình bán hàng Mẫu A411 - Phụ lục A11: Kĩ thuật kiểm tra chu trình bán hàng Mẫu A510 - Phụ lục A12: Phân tích sơ BCTC Mẫu A610 - Phụ lục A13: Đánh giá Hệ Thống KSNB cấp độ DN Mẫu A710 - Phụ lục A14: Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch - Thực tế) Mẫu A810 - Phụ lục A15: Xác định phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu (Kế hoạch - Thực tế) Phụ lục A16: Hợp đồng kiểm toán 2.Phụ lục B: BCTC sau kiểm toán Mẫu B110 - Phụ lục B1: Phê duyệt phát hành BCKiT thư quản lý Mẫu B130 - Phụ lục B2: Soát xét GLV chi tiết Mẫu B140 - Phụ lục B3: Hình thành ý kiến kiểm tốn Mẫu B311 - Phụ lục B4: Trình duyệt Mẫu B410 - Phụ lục B5: Tổng hợp kết kiểm toán Mẫu B411 - Phụ lục B6: Trao đổi với khách hàng kết kiểm toán Mẫu B440 - Phụ lục B7: Thư giải trình Ban Tổng Giám Đốc Phụ lục B8: BCTC (Hợp Nhất) Phụ lục B9: Bảng cân đối phát sinh Phụ lục B10: Một số tài liệu liên quan SVTH: Dương Thị Hà Phương Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC SVTH: Dương Thị Hà Phương Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Dương Thị Hà Phương GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2020 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Dương Thị Hà Phương Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2020 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Dương Thị Hà Phương ... thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, em chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng XYZ? ?? Bài... Thanh Hải CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 2.1.TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1.1 Sơ... 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn: 2.2.1.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng