HOÀN THIỆN CÔNG tác KIỂM TOÁN KHOẢN mục HÀNG tồn KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và kế TOÁN AAC THỰC HIỆN đối với KHÁCH HÀNG ABC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC @ GVHD : PGS.TS PHAN THANH HẢI SVTH : NGUYỄN ANH THƯ LỚP : K22KKT2 MSSV : 2220255298 Đà Nẵng, tháng năm 2020 Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BĐSĐT Báo cáo tài BKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CCDC Cơng cụ dụng cụ CĐKT Cân đối kế tốn CSDL DTT Cơ sở dẫn liệu HTK KiT Hàng tồn kho KSNB Kiểm soát nội KTV MTV Kiểm toán viên NCTT Bất động sản đầu tư Doanh thu Kiểm tốn Một thành viên Nhân cơng trực tiếp NVL NXB Nguyên vật liệu NXT SPDD Nhập xuất tồn Sản phẩm dở dang SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định Tài sản ngắn hạn TSNH TT-BTC VACPA Nhà xuất Thơng tư Bộ Tài Chính Vietnam Association of Certified Public Accountans (Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề Việt Nam) SVTH: Nguyễn Anh Thư Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 3.1 3.2 Tên Mô tả chu trình hàng tồn kho Bảng phân tích hàng tồn kho khách hàng ABC Xác định mức trọng yếu khách hàng ABC Bảng phân tích giá thành năm 2018 khách hàng ABC Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB HTK Bảng cập nhật, bổ sung thủ tục nhằm hoàn thiện chương Trang 31 32 33 45 59 61 trình kiểm tốn cơng ty DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 1.2 2.1 Tên Sơ đồ hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất Sơ đồ hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp thương mại Sơ đồ tổ chức công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC SVTH: Nguyễn Anh Thư Trang 28 Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm HTK 1.1.2.Phân loại HTK 1.1.3.Cách lập khoản mục HTK BCTC 1.2.KẾ TOÁN KHOẢN MỤC HTK .4 1.2.1.Tài khoản sử dụng 1.2.2 Chứng từ sổ sách có liên quan 1.2.3 Xác định giá trị hàng tồn kho 1.2.4 Xác định giá trị hàng xuất kho .5 1.2.5 Sơ đồ hạch toán hàng tồn kho 1.3.HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.3.1.Các thủ tục kiểm soát nội HTK .7 1.3.2 Những sai phạm thường gặp hàng tồn kho 1.4.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK 1.4.1.Thử nghiệm kiểm soát ( C130 ) 1.4.2 Thử nghiệm ( D530 ) 11 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC 23 2.1 MƠ TẢ VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 23 2.1.1 Khái quát công ty 23 2.1.2.Quá trình hình thành phát triển công ty .23 2.1.3.Phương châm, mục tiêu hoạt động công ty 24 2.1.4.Các loại hình dịch vụ công ty cung cấp 25 2.1.5.Cơ cấu tổ chức công ty 28 2.2.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN THỰC TẾ KHOẢN MỤC HTK TRONG SVTH: Nguyễn Anh Thư Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC .29 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .29 2.2.2 Thực kiểm toán 33 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn………………………………………………………… 51 CHƯƠNG MỢT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC 51 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TIỄN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HTK DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 51 3.1.1.Đánh giá chung Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 51 3.1.2.Đánh giá tình hình thực kiểm tốn khoản mục HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC .54 3.1.3.Đánh giá thay đổi CTKiT mẫu áp dụng từ ngày 01/01/2020 so với chương trình kiểm tốn mẫu mà cơng ty áp dụng 56 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 58 3.2.1.Một số giải pháp hồn thiện tình hình chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC 58 3.2.2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục HTK 58 KẾT LUẬN 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Nguyễn Anh Thư Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán ngành phát triển cách mạnh mẽ Việt Nam, góp phần việc làm thơng tin tài Doanh nghiệp cung cấp cho người sử dụng trở nên xác minh bạch hơn, phục vụ nhiều mục đích nhu cầu người sử dụng bên bên doanh nghiệp Hiện nay, nhiều doanh nghiệp hàng tồn kho phần quan trọng chiếm tỉ lệ lớn tổng tài sản Hàng tồn kho khoản mục mang tính trọng yếu, có sức ảnh hưởng lớn đến doanh thu, lợi nhuận công ty Khi công ty làm sai lệch số liệu Báo cáo tài định người sử dụng bị ảnh hưởng Vì vậy, kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chính, đồng thời với kiến thức, kinh nghiệm tích lũy trình học tập, rèn luyện Nhà trường thực tập thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC, em định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng ABC” Bài viết gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực khách hàng ABC Chương 3: Mợt số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng ABC SVTH: Nguyễn Anh Thư Trang Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm HTK Hàng tồn kho tài sản mua vào để sản xuất để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường Doanh nghiệp HTK gồm: hàng hóa mua để bán, thành phẩm tồn kho gửi bán, sản phẩm dở dang, NVL, CCDC tồn kho, gửi gia công chế biến, mua đường chi phí dịch vụ dở dang HTK chiếm tỷ trọng lớn TSNH, chúng hình thành từ nhiều nguồn khác tham gia toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp HTK giữ vai trị trung gian q trình chuyển hóa nguồn lực đơn vị thành kết kinh doanh Ngoài ra, HTK đánh giá dựa vào số lượng, chất lượng, tình trạng, việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho công việc khó khăn, phức tạp Bên cạnh đó, sai sót ảnh hưởng đến bảng CĐKT bảng BCKQHĐKD Doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại HTK 1.1.2.1 Phân loại theo mục đích sử dụng - HTK dự trữ cho trình sản xuất Doanh nghiệp gồm tất HTK NVL chính-phụ, CCDC, sản phẩm dở dang,… để chuẩn bị phục vụ cho hoạt động sản xuất DN - HTK dự trữ cho hoạt động tiêu thụ Doanh nghiệp thành phẩm, hàng hóa dự trữ cho q trình tiêu thụ Doanh nghiệp 1.1.2.2 Phân loại HTK theo vị trí trình luân chuyển - HTK dự trữ Doanh nghiệp: gồm NVL, CCDC, thành phẩm, hàng hóa sản phẩm dở dang - HTK mua đường mặt hàng mua thuộc quyền sở hữu DN chưa nhập kho SVTH: Nguyễn Anh Thư Trang Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải - HTK gửi bán thành phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xuất kho chưa xác định tiêu thụ 1.1.3 Cách lập khoản mục HTK BCTC 1.1.3.1 Đối với Bảng cân đối kế tốn Trên bảng CĐKT khoản mục HTK có mã số 140 : - Tổng hợp phản ánh toàn giá trị có loại HTK dự trữ cho trình làm ra, kinh doanh doanh nghiệp ( sau trừ đề phòng giảm giá hàng tồn kho ) đến thời điểm báo cáo - HTK ( Mã số 140 ) xác định : Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149 Trong đó: + Hàng tồn kho ( Mã số 141 ): Số liệu để ghi vào định mức số dư Nợ khoản mục 151,152, 153, 154, 155, 156, 157 158 + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( Mã số 149 ): Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có TK 2294 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: ( … ) 1.1.3.2 Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp HTK thể mục “Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 10)”: dựa vào chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ tài khoản HTK (không bao gồm số dư TK 2294, sở loại trừ: Giá trị hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng HTK dùng để trao đổi lấy TSCĐ, BĐSĐT; Chi phí sản xuất thử tính vào ngun giá TSCĐ hình thành từ xây dựng Trường hợp kỳ mua hàng tồn kho chưa xác định mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tư xây dựng bản) giá trị hàng tồn kho tính tiêu Trường hợp doanh nghiệp bóc tách riêng số khấu hao TSCĐ nằm hàng tồn kho khấu hao số tính vào BCKQHĐKD kỳ tiêu khơng bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa xác định tiêu thụ kỳ); Trường hợp doanh nghiệp khơng thể bóc tách riêng tiêu bao gồm số khấu hao TSCĐ nằm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (chưa xác định tiêu thụ kỳ) SVTH: Nguyễn Anh Thư Trang Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Số liệu tiêu cộng vào “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” tổng số dư cuối kỳ nhỏ tổng số dư đầu kỳ Số liệu tiêu trừ vào “Lợi nhuận kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động” tổng số dư cuối kỳ lớn tổng số dư đầu kỳ ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 1.1.3.3 Đối với Thuyết minh BCTC Thuyết minh BCTC nêu rõ nguyên tắc ghi nhận HTK, phương pháp hạch tốn, phương tính giá trị HTK phương pháp lập dự phòng giảm giá HTK doanh nghiệp mục số (7) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho 1.2 KẾ TOÁN KHOẢN MỤC HTK 1.2.1 Tài khoản sử dụng HTK sử dụng chủ yếu tài khoản đầu 15 gồm: 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 158 , với tài khoản loại TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2.2 Chứng từ sổ sách có liên quan Thơng thường kế toán HTK thường sử dụng sổ sách chừng từ sau: - Bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kế hoạt động kinh doanh, bảng cân đối số phát sinh, bảng nhập xuất tồn nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, bảng tính giá thành phẩm - Sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan - Hố đơn mua bán nhập khẩu, phiếu xuất kho, nhập kho, chứng từ toán liên quan - Biên kiểm kê HTK 31/12 - Các tài liệu liên quan đến khoản trích lập dự phịng Ngồi Doanh nghiệp tự xây dựng chứng từ sổ kế tốn phải đảm bảo cung cấp thơng tin giao dịch kinh tế cách đầy đủ, minh bạch, quán, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu 1.2.3 Xác định giá trị hàng tồn kho HTK thường tính theo giá gốc thường có hai nguồn doanh nghiệp tự sản xuất mua vào từ nhà cung cấp - Đối với mua từ nhà cung cấp giá gốc xác định sau:  thực tế = Giá mua + Chi phí mua – Khoản giảm giá + Thuế khơng hồn lại Giá SVTH: Nguyễn Anh Thư Trang Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải - Đối với doanh nghiệp tự sản xuất giá gốc xác định sau: Giá thực tế = Chi Phí NVL + Chi Phí nhân cơng trực tiếp + Chi Phí sản xuất chung Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực + Trong đó: Giá trị Giá bán ước tính thực = hàng tồn kho kỳ - sản xuất, kinh doanh Chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ Cuối kỳ, giá trị thực nhỏ giá gốc, phải lập dự phịng tổn thất hàng tồn kho Số dự phòng số chênh lệch giá gốc giá trị thực Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập 1.2.4 Xác định giá trị hàng xuất kho - Phương pháp thực tế đích danh: dựa giá trị thực tế loại hàng hoá mua vào, loại sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng): Cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Tùy theo kỳ dự trữ DN áp dụng mà kế toán HTK vào giá nhập, lượng HTK đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình quân: (Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập Đơn giá xuất kho bình quân kỳ loại sản phẩm = kỳ) (Số lương hàng tồn đầu kỳ + Số lương hàng nhập kỳ) Theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập (bình quân thời điểm, tức thời) SVTH: Nguyễn Anh Thư Trang Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Anh Thư Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Anh Thư GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2020 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Nguyễn Anh Thư Khóa luận Tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phan Thanh Hải NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2020 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Nguyễn Anh Thư ... thực tập thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC, em định chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng ABC? ??... Hải CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHO? ??N MỤC HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC 2.1 MƠ TẢ VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 2.1.1... Kế toán AAC thực khách hàng ABC Chương 3: Mợt số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán kho? ??n mục Hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực khách hàng ABC