2.2.1.1. Tìm hiểu về khách hàng ABC
Thực hiện thu thập thông tin về khách hàng cho phép kiểm toán viên thu thập được những thông tin về các chính sách, quy định, hoạt động kinh doanh của khách hàng và quy trình hạch toán qua đó đánh giá được các rủi ro tiềm tàng. Đồng thời xác định và tìm hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay không từ đó xác định các rủi ro, sai sót trọng yếu.
Giấy tờ làm việc: Mẫu A310 [ Phụ lục 1 ]
Minh họa về khách hàng ABC
Khách hàng ABC là một công ty cổ phần,gọi tắt là “ Công ty” được thành lập theo quyết định số 710/QĐ-TC ngày 11/06/2014 của NXB Giáo dục Việt Nam ( nay là Công ty TNHH MTV NXB Giáo dục Việt Nam). Công ty là đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ( nay là Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp) số 0101xxxx ngày 28/7/2004 của Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội, Luật Doanh nghiệp, Điều lệ Công ty và các
quy định pháp lý hiện hành có liên quan. Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã 3 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp và lần điều chỉnh gần nhất vào ngày 20/07/2016.
Lĩnh vực kinh doanh: Tổ chức biên tập, in và phát hành sách phục vụ giáo dục; buôn bán các laoij văn phòng phẩm, thiết bị dạy nghề.
Ngành nghề kinh doanh:
- Tổ chức biên tập, in và phát hành sách phục vụ giáo dục;
- Phát hành sách, báo, tạp chí bản đồ, tranh ảnh, đĩa CD và các ấn phẩm khác được Nhà nước lưu hành;
- Sản xuất, buôn bán các loại văn phòng phẩm, thiết bị dạy nghề.
2.2.1.2. Tìm hiểu chính sách kế toán mà khách hàng áp dụng và chu trình HTK của khách hàng
HTK được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc HTK được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên với giá trị được xác định như sau:
- Nguyên vật liệu, hàng hóa; bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại;
- Thành phẩm: bao gồm chi phí công in, nhuận bút, phí quản lý xuất bản, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí chung có liên quan trực tiếp được phân bổ dựa rên chi phí công in.
Giá trị thuần có thể thực hiện là giá bán ước tính trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành HTK và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng. Dự phòng giảm giá HTK được trích lập cho từng mặt hàng khi giá trị thuần có thể thực hiện được của mặt hàng đó nhỏ hơn giá gốc. Việc trích lập dự phòng thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài chính.
2.2.1.3. Mô tả chu trình HTK, giá thành, giá vốn của khách hàng
KTV sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả lại chu trình
Số
TT Mô tả cácnghiệp vụ trọng yếu của
chu trình
Thủ tục kiểm soát Mục tiêu kiểm
soát quyềnThẩm phê duyệt Tài liệu kèm theo 1 Kế hoạch phát hành, xuất bản của năm Đầu năm, PGĐ phụ trách kinh doanh đánh giá nhu cầu (Hợp đồng của các khách hàng truyền thống, nhu cầu hàng năm của các bộ sách chính do đơn vị phát hành) lên kế hoạch phát hành sách trong năm trình GĐ duyệt.
Việc phát hành, xuất bản sách phải theo kế hoạch, theo nhu cầu thực tế Giám đốc Hợp đồng mua bán, phân phối đã ký kết với khách hàng 2 Ban hành quyết định in
Căn cứ vào nhu cầu, đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kinh doanh trình Giám đốc ra quyết định in. Sách chỉ được đặt in khi đã có quyết định in. Giám đốc Bản đặt sách của khách hàng. Quyết định in của đơn vị. 3 Triển khai hợp đồng in sách
Căn cứ quyết định in, các bộ phận liên quan triển khai các thủ tục cần thiết theo Luật xuất bản và trình Giám đốc phê duyệt hợp đồng in theo các điều khoản đã thỏa thuận tại hợp đồng nguyên tắc. Hợp đồng in sách phải được Giám đốc phê duyệt và NXB HN xác nhận (đơn vị quản lý phát hành sách). Giám đốc/N XB GD Hà Nội Hợp đồng in sách 4 Nhập kho thành phẩm
Nhà in sau khi in xong bàn giao sách cho đơn vị. Căn cứ hợp đồng in, phiếu xuất của nhà in thủ kho kiểm tra và nhận hàng. Sau khi nhận hàng chuyển phiếu nhập lên cho phòng kế toán (trong tháng). Phiếu nhập kho phải được xác nhận của thủ kho Thủ kho Phiếu kế toán; Hóa đơn tài chính; Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho của nhà in.
5 Tính giá thành
Căn cứ vào số lượng sách hoàn thành nhập kho, chi phí liên quan. Kế toán trưởng tính giá thành sách nhập kho theo tháng. Thành phẩm sách nhập kho phải được KTT tính giá thành theo tháng. Kế toán trưởng Bảng tính giá thành tháng 4 6 Xuất kho thành phẩm
Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế; bản đặt sách của khách hàng. Phòng kinh doanh lập Bảng kê xuất kho, hóa đơn tài chính gửi kế toán xuất kho cho khách hàng.
Thủ kho chỉ xuất kho khi có bảng kê xuất kho, hóa đơn tài chính đã được phê duyệt.
Giám đốc Hợp đồng bán sách; Đơn đặt hàng; Hóa đơn tài chính; Bảng kê xuất kho 7 Kiểm kê
HTK tại thời điểm kết thúc niên độ
Tại thời điểm kết thúc niên độ. BGĐ ra quyết định kiểm kê hàng tồn kho. Các bộ phận liên quan tiến hành kiểm kê HTK và xử chênh lệch nếu có.
HTK phải được kiểm kê và xử lý tại thời điểm kết thúc niên độ.
Giám đốc
Hồ sơ kiểm kê HTK
2.2.1.4. Phân tích sơ bộ BCTC
KTV thực hiện phân tích sơ bộ BCTC năm nay so với năm trước, giải thích các chênh lệch lớn, hoặc các nghi ngờ về tính hợp lý của BCTC, đồng thời phân tích các chỉ số tài chính thông qua bảng CĐKT và bảng BCKQHĐKD nhằm phát hiện ra những biến động, nhận diện và dự đoán về những gian lận, sai sót, sau đó xây dựng các thủ tục cần thiết để tìm ra những sai sót, gian lận đó.
Giấy tờ làm việc: MẫuA510 [ Phụ lục 2]
Từ giấy làm việc mẫu A510, ta rút ra bảng phân tích về khoản mục HTK như sau:
Bảng 2.2. Bảng phân tích hàng tồn kho của khách hàng ABC
Tài sản Năm 2018 (Trước KiT) Năm 2017 (Sau KiT) Biến động Giá trị % IV. Hàng tồn kho 6,870,642,866 7,088,736,792 (218,093,926) 31% HTK 7.874.877.782 8.139.536.694 (264,658,912) -3% Dự phòng giảm giá HTK (1,004,234,916) (1,050,799,902) 46,564,986 -4% Hàng tồn kho tại thời điểm 31/12/2018 tăng so với năm trước nguyên nhân là do hàng hóa tăng vượt trội vì năm nay đơn vị triển khai mở thêm cửa hàng bán lẻ, lượng lớn sách bỏ ra để cửa hàng trưng bày.
2.2.1.5. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các hoạt động của Doanh nghiệp. Do đó, hệ thống KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp đặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của hệ thống KSNB. Có nền tảng tốt về hệ thống KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp sẽ cung cấp một tiền đề quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB đối với các chu trình kinh doanh. KTV sử dụng các xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu. Việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 03 thành phần cấu thành của hệ thống KSNB: (1) Môi trường kiểm soát;(2) Quy trình đánh giá rủi ro; và (3) Giám sát các hoạt động kiểm soát.
Giấy tờ làm việc: Mẫu A610 [ Phụ lục 3 ]
Đối với khách hàng ABC, KTV xác định không nhận thấy có rủi ro trọng yếu về KSNB ở cấp độ Doanh nghiệp được xác định.
2.2.1.6. Xác định mức trọng yếu
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Công ty để thông báo với nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Giấy tờ làm việc: Mẫu A710 [Phụ lục 4]
Xác định mức trọng yếu đối với khách hàng ABC
Bảng 2.3. Xác định mức trọng yếu của khách hàng ABC
Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí dùng để ước tính mức trọng yếu DTT DTT
Giá trị tiêu chí được chọn 29.301.462.301 29.301.462.301
Tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu 1,5% 1,5% Mức trọng yếu tổng thể (PM) 439.521.935 439.521.935 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50 – 75%) 65% 65% Mức trọng yếu thực hiện (MP) 285.689.257 285.689.257
Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể (0 – 4%)