Ngưỡng sai sót không đáng kể có thể bỏ qua 5.713.785 5.713.785
KTV lựa chọn tiêu chí Doanh thu thuần làm tiêu chí xác định mức trọng yếu đối với khách hàng Công ty cổ phần ABC, do lợi nhuận sau thuế của công ty giảm và có giá trị rất nhỏ nên KTV lấy Doanh thu thuần làm tiêu chí.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1. Thiết kế chương trình kiểm toán hàng tồn kho
Từ các tìm hiểu ban đầu về khách hàng ABC, KTV đã thiết lập chương trình kiểm toán với các thủ tục kiểm toán hợp lý đối với khoản mục HTK, trong đó một số vấn đề mà KTV nhấn mạnh.
Giấy tờ làm việc: D530
2.2.2.2. Thủ tục chung
a) Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng của khách hàng ABC
Phỏng vấn kế toán trưởng; Kế toán tổng hợp ngày 07/01/2019 của khách hàng ABC, để xác định chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Giấy tờ làm việc : Mẫu D540
Mô tả thực tế với khách hàng ABC:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng Soát xét 3:
D540 Mục tiêu:
Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Thực hiện: Phỏng vấn kế toán trưởng; Kế toán tổng hợp ngày 07/01/2019
Chính sách kế toán áp dụng Áp dụng năm trước Áp dụng năm nay Ảnh hưởng việc áp dụng không nhất quán
Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Giá trị thuần có thể thực hiện là giá bán ước tính trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành hàng tồn kho và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
√ √
Phương pháp tính giá xuất kho trong kỳ Bình quân tháng
Bình quân tháng Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập khi giá trị
thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc. Việc trích lập dự phòng thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính. Theo năm xuất bản Theo năm xuất bản Kết luận
Chính sách kế toán áp dụng phù hợp với quy định và nhất quán với năm trước
b) Lập bảng phân tích tổng quát và so sánh với năm trước của khách hàng ABC
KTV tiến hành lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS. Đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Giấy tờ làm việc: Mẫu D510
Mô tả thực tế với khách hàng ABC:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Phân tích tổng quát Soát xét 3:
D510 Tài
khoản
Nội dung Số trước KiT Số năm trước Chênh lệch %
152 Nguyên liệu, vật liệu 14,433,965 10,912,031 3,521,934 32% 155 Thành phẩm 7,267,172,303 8,110,092,954 (842,920,651) -10% 156 Hàng hóa 593,271,514 18,531,709 574,739,805 3101% 2294 Dự phòng giảm giá HTK (1,004,234,916 ) (1,050,799,902) 46,564,986 -4% Tổng cộng 6,870,642,866 7,088,736,792 (218,093,926) 31 TB, GL PY
Phân tích biến động các tài khoản
Hàng hóa tại thời điểm 31/12/2018 tăng mạnh so với năm trước do năm nay đơn vị triển khai mở thêm cử hàng bán lẻ. Sách tăng là sách tồn tại các cửa hàng bán lẻ phục vụ trưng bày.
Thành phẩm giảm do chính sách hạn chế lưu kho, thanh lý bớt sách chậm luân chuyển.
Kết luận:
Biến động bất thường đã được giải thích.
2.2.2.3. Thử nghiệm cơ bản
a) So sánh cơ cấu chi phí của khách hàng ABC
Nhằm nắm được biến động chi phí, kiểm soát được các biến động bất thường và rủi ro, KTV thực hiện lập bảng so sánh cơ cấu chi phí năm nay so với năm trước và đánh giá tính hợp lý của các biến động.[
Giấy tờ làm việc: Mẫu D541
Mô tả thực tế từ mẫu D541 với khách hàng ABC:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: So sánh cơ cấu chi phí Soát xét 3:
D541 Mục tiêu Nắm được biến động chi phí; kiểm soát được các biến động bất thường và rủi ro Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết các TK liên quan, đối ứng TK
Thực hiện kiểm toán:
So sánh cơ cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm nay với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động.
Khoản mục Năm nay Năm trước Biến động % - Công in 10,352,665,667 8,125,216,241 2,227,449,426 27.41% - Nhuận bút 1,241,071,475 1,534,504,375 -293,432,900 -19.12% - Phí quản lý xuất bản (6000020) 924,788,114 646,525,912 278,262,202 43.04% - Chi phí sx chung khác 2,077,321,518 2,289,698,608 -212,377,090 -9.28% Cộng 14,595,846,774 12,595,945,136 2,212,278,728 17.56% 0.71 0.65 Nhận xét:
Cơ cấu chi phí có biến động mạnh. Cụ thể: Tỷ lệ cơ cấu chi phí công in tăng mạnh. Một phần do giá công in tăng theo giá giấy. Tỷ lệ nhuận bút năm nay giảm mạnh do 2 nguyên nhân sau: Do cơ cấu công in tăng lên; Do năm nay, Công ty xuất bản cuốn vở bài tập (Sách bổ trợ giáo khoa). Sách này nhuận bút được tính theo đơn giá tiết, số tiết, tỷ lệ nhuận bút (Không tính theo số lượng sách in nhập kho như sách khác). Ngoài ra, Vở bài tập phát hành theo hình thức liên kết với các đơn vị khác trong NXB, nhuận bút sẽ do các đơn vị này trả, khách hàng ABC chỉ là trung gian.
Kết luận
Những biến động liên quan đến hàng tồn kho của Công ty trong 6 tháng đầu năm 2018:
- Một là chi phí đầu vào năm nay tăng mạnh do giá giấy nguyên liệu tăng, dẫn đến giá công in tăng theo. Việc tăng giá giấy làm giá thành sách có tăng so với năm trước. Mức độ tăng tùy thuộc vào loại sách, số lượng đặt in. Sách An ninh Quốc phòng do số lượng đặt in lớn nên tỷ lệ giá vốn/giá bìa tăng thấp hơn các sách khác. Điều này làm LNG của năm nay giảm mạnh so với năm trước.
- Năm nay, Công ty có thêm một số đầu sách mới do Công ty khai thác thêm, do được NXB giao. Nổi bật nhất là Công ty được NXB giao cho xuất bản bộ vở bài tập khỏa học 4 và Vở bài tập khoa học 5 (Có 3 Công ty trong NXB phát hành bộ sách này). Bộ sách này làm doanh thu tăng đột biến. Chủ yếu xuất bản bán cho Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Giáo dục Việt Nam. Bộ sách này làm doanh thu tăng mạnh nhưng lợi nhuận sẽ không biến động lớn (có xu hướng giảm) do tỷ lệ giá vốn/giá bìa của bộ sách khá cao (rơi vào khoản 67%). Với mức bán với chiết khấu 27% như nhiện nay thì tỷ suất lợi nhuận gộp của bộ sách này rất thấp. (Giá bìa của sách do NXB bảo vệ với Bộ nên giá bìa hoàn toàn phụ thuộc). Điều này cũng làm LNG của năm nay giảm mạnh so với năm trước.
- Sự thay đổi BGĐ có ảnh hưởng tới định hướng phát triển của Công ty. Giám đốc mới có chiến lược đầu tư công nghệ vào sách của mình, phát hành các sách gắn với công nghệ mã link đính kèm video phục vụ đào tạo, sách được bảo mật cao hơn, mua server tạo dữ liệu video cho các bộ sách của Công ty phát hành. Ngoài ra, BGĐ còn có định hướng đầu tư vào sách kỹ năng sống với bản quyền mua của nước ngoài (đang trong giai đoạn đàm phán, triển khai), định hướng tích hợp công nghệ 4.0 trong phát hành, xuất bản sách.
KTV cần đảm bảo rằng số liệu hàng tồn kho được phản ánh chính xác, đầy đủ thông qua việc thu thập tổng hợp NXT hàng tồn kho, biên bản kiểm kê HTK, đối chiếu số liệu NXT, sổ cái, tài liệu kiểm kê HTK.
Giấy tờ làm việc: Mẫu D543- D532, D533 [Phụ lục 6]
Mô tả thực tế với khách hàng ABC:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN_07/01/2019
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết hàng tồn kho
Soát xét 3:
D543 Mục tiêu Đảm bảo số liệu hàng tồn kho được phản ánh chính xác, đầy đủ
Nguồn gốc số liệu: Thu thập tổng hợp NXT hàng tồn kho, biên bản kiểm kê HTK, Đối chiếu số liệu NXT, sổ cái, tài liệu kiểm kê HTK
Thực hiện kiểm toán:
1. Đối chiếu số liệu NXT với sổ cái
NXT Sổ cái Chênh lệch
152 14,433,965 14,433,965 - 155,156 7,857,272,865 7,860,443,817 - 3,170,952
Tổng cộng 7,871,706,830 7,874,877,782 - 3,170,952
(*) Tài khoản 152 là tem tồn kho tại nhà in và tại đơn vị. Đối chiếu tem tồn kho giữa sổ
sách và kiểm kê
Đơn giá của tem 36.30 Theo hóa đơn tem Số lượng tồn cuối kỳ 397,630 Khớp với hồ sơ kiểm kê
Giá trị tồn 14,433,969 4 Lệch nhỏ
2. Chọn mẫu đối chiếu số liệu số lượng chi tiết tổng hợp kiểm kê và NXT
Đối chiếu số liệu Kiểm kê thực tế - Sổ sách
KTV chọn mẫu một số mã hàng hóa giá trị lớn tiến hành đối chiếu số liệu kiểm kê và số liệu sổ sách
SL Kiểm kê Sổ sách CL
[D533] -
3. Rà soát những bất thường về tên, giá trị, số lượng
Không có dấu hiệu bất thường
Kết luận
Thành phẩm, hàng hóa tồn kho cuối kỳ có sự chênh lệch giữa sổ sách và NXT, số tiền: 3.170.952 đồng (Sổ sách > NXT)
>> Đề nghị Công ty kiểm tra, điều chỉnh.
c) Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho
Để đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh là có thực và chính xác, KTV thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ bất thường từ sổ cái tài khoản và các chứng từ liên quan với
mức trọng yếu thực hiện : 285.689.257. Sau khi sử dụng thủ thuật chọn mẫu CMA, KTV nhận thấy không có nghiệp vụ bất thường về nội dung, giá trị.
Giấy tờ làm việc: Mẫu D545
Mô tả thực tế với khách hàng ABC :
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN_07/01/2019
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra các nghiệp vụ nhập kho Soát xét 3:
D545 Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh là có thực, chính xác
Nguồn gốc số liệu: Sổ cái tài khoản, chứng từ liên quan
Phương pháp chọn mẫu:
Chọn mẫu CMA Mức trọng yếu thực hiện 285,689,257
[Bang tinh va chon mau theo CMA]
Nhuận bút:
Tỷ lệ nhuật bút của các Sách Công ty phát hành di động từ 5% đến 12% căn cứ váo số lượng bản in, loại sách, sách in lần đầu, sách tái bản. Một số trường hợp sách xuất bản lần đầu nhưng đơn vị xác định nhuận bút chỉ 10% do thỏa thuận với tác giả trong hợp đồng.
Một số trường hợp không phát sinh nhuận bút do 3 nguyên nhân chính: Trường hợp 1 là Sách in trực tiếp cho tác giả nên giá thành không tính nhuận bút và giá bán cũng không có nhuận bút. Trường hợp 2 là Sách in cho các trường mà tác giả làm giáo viên của trường đó, các trường hợp này hợp đồng in thể hiện rõ nhuận bút do đơn vị đặt in tự thanh toán cho tác giả. Trường hợp thứ 3 là sách quốc phòng an ninh (coi như sách giáo khoa) tính nhuận bút theo tiết giảng nên sách in lần sau không mất nhuận bút.
Căn cứ vào phiếu nhập kho, quyết định in, qui định về nhuận bút kế toán giá thành tổng hợp bảng trích trước chi phí nhuận bút phải trả các đầu sách nhập kho trong tháng. Kế toán lập file excel theo dõi số lượng sách nhập từng tháng theo quyết định in nào, phiếu nhập kho nào, giá bìa bao nhiêu, đã in hết chưa...
Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường
>> Không có nghiệp vụ bất thường về nội dung, giá trị [So cai HTK]
d) Kiểm tra phương pháp tính giá hàng xuất kho
Để đảm bảo HTK được tính giá phù hợp, nhất quán, KTV tính lại giá HTK theo phương pháp khách hàng ABC đã áp dụng, so sánh, đối chiếu với số liệu sổ sách.
Giấy tờ làm việc: Mẫu D546
Mô tả thực tế với khách hàng ABC :
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN_07/01/2019
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra phương pháp tính giá hàng xuất kho Soát xét 3:
D546 Mục tiêu Đảm bảo HTK được tính giá phù hợp, nhất quán.
Công việc
KTV tính lại giá HTK theo phương pháp đơn vị đã áp dụng, so sánh, đối chiếu với số liệu sổ sách.
Thực hiện
Phương pháp kế toán: Kê khai thường xuyên
Phương pháp hạch toán: Bình quân gia quyền theo tháng cho từng kho.
Giá xuất được phần mềm thực hiện, phần mềm không cho phép can thiệt. KTV đánh giá rủi ro sai giá xuất là thấm. Do đó, KTV chọn mẫu kho T1 tháng 4 để kiểm tra giá xuất theo phương pháp bình quân tháng. Nếu có sai sót mới mở rộng mẫu.
ABC AAC Diff
T1/4 1,823,263,421 1,823,263,419 -2 [1]
[1] Do làm tròn
Kết luận
Mục tiêu kiểm toán đã đạt được
e) Kiểm tra tính giá thành và xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ
Để đảm bảo khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ và giá thành trong kỳ được xác định và phản ánh chính xác, KTV tiến hành kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho.
Giấy tờ làm việc: Mẫu D547.1 kèm theo bảng 2.4
Mô tả thực tế với khách hàng ABC :
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: THIEN_07/01/2019
Khách hàng: Soát xét 1:
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: Kiểm tra tính giá thành và xác định sản phẩm dở dang cuối
kỳ Soát xét 3:
D547.1 Mục tiêu Đảm bảo khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ và giá thành trong
kỳ được xác định và phản ánh chính xác
Công việc Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho
Thực hiện kiểm toán:
1. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
[D547.2]
Hoạt động chính của Công ty là xuất bản sách phục vụ đào tạo trung cấp, cao đẳng, đại học. Hoạt động mua sách bán thương mại tại Văn phòng ĐN, Chi nhánh HCM không đáng kể.
Xuất bản sách tại Công ty được chia thành 2 dạng:
- Xuất bản truyền thống: Lên kế hoạch xuất bản, cung cấp sách cho thị trường.
[1]
- Xuất bản theo hợp đồng liên kết với các trường, tác giả, đấu thầu dự án sách. Căn cứ hộp đồng kinh tế, Công ty đặt in sách theo nhu cầu của khách hàng. Các sách này công ty không nhập kho mà giao thẳng cho khách hàng. Chi phí được tập hợp trên TK15418 và kết chuyển thẳng 632. Về cơ bản thì các khoản chi phí liên quan đến hoạt động này cũng giống như hoạt động xuất bản truyền thống. Một số trường hợp không có nhuận bút do việc thỏa thuận tác giả hoặc các trường tự trả.
[1] Căn cứ vào nhu cầu của thị trường, đơn đặt hàng đơn vị lên kế hoạch xuất bản. Bao gồm các thủ tục:
- Thương thảo với tác giả ký hợp đồng nhuận bút (Có thể là hợp đồng nguyên tắc hoặc hợp đồng từng lần in). Chi phí nhuận bút thường 5-12% giá bìa và chiếm 14-15% giá thành. Một số sách in bán trực tiếp cho tác giả, tác giả thỏa thuận không lấy nhuận bút thì giá thành không có chi phí nhuận bút. Sách giáo khoa trả chế độ nhuận bút 1 lần tính theo số tiết. Đưa hết vào giá thành lần đầu in, các lần phát hành sau thì không có nhuận bút. (Xem thêm bên D545 về nhuận bút)
-
Chuẩn bị bản thảo, chế bản, thiết kế, biên tập. Trường hợp không tự thực hiện sẽ đấu thầu bản thảo từ Công ty Dịch vụ xuất bản
- Ra quyết định in và nộp phí quản lý xuất bản cho Nhà xuất bản Giáo dục Tại Hà Nội.