MỤC LỤC Khóa luận tốt nghiệp GVHD ThS Nguyễn Lê Nhân DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAC Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài chính BCĐPS Bảng cân đối phát sinh B.
Khái niệm, phân loại khoản mục nợ phải trả người bán
Theo VAS 01, nợ phải trả xác định nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp đối với nhà cung cấp và các bên liên quan khi doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết hoặc phát sinh nghĩa vụ pháp lý Đồng thời, nó cũng phản ánh tình hình thanh toán các khoản nợ cho người nhận thầu và xây lắp chính phụ.
Việc thanh toán các nghĩa vụ hiện tại có thể được thực hiện qua nhiều phương thức, bao gồm: thanh toán bằng tiền mặt, chuyển nhượng tài sản khác, cung cấp dịch vụ, thay thế nghĩa vụ này bằng một nghĩa vụ khác, hoặc chuyển đổi nghĩa vụ nợ thành vốn chủ sở hữu.
1.1.1.2 Phân loại nợ phải trả
Nợ phải trả người bán là các khoản nợ phát sinh từ hoạt động sản xuất và mua hàng của doanh nghiệp, cần được thanh toán cho các chủ nợ Theo thời gian hạch toán, nợ phải trả được phân loại thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn.
Nợ dài hạn là các khoản nợ và nghĩa vụ tài chính mà doanh nghiệp cần thanh toán sau thời gian từ một năm trở lên, tính từ ngày lập bảng cân đối kế toán.
Nợ ngắn hạn là các khoản nợ mà doanh nghiệp cần thanh toán trong vòng một năm kể từ ngày lập bảng cân đối kế toán Các khoản nợ này bao gồm khoản phải trả và các khoản nợ dài hạn đến hạn.
Trình bày khoản mục nợ phải trả người bán trên BCTC
1.1.2.1 Mục đích của bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh toàn bộ giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Số liệu trong bảng này cho thấy cấu trúc tài sản và nguồn vốn, từ đó giúp đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp.
1.1.2.2 Nguyên tắc lập và trình bày khoản mục
Theo Chuẩn mực kế toán về “Trình bày Báo cáo tài chính”, việc lập và trình bày Bảng cân đối kế toán cần tuân thủ các nguyên tắc chung Bảng cân đối kế toán phải phân chia rõ ràng các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn.
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, Điều 112 hướng dẫn cách lập và trình bày khoản mục nợ phải trả người bán trên bảng cân đối kế toán năm.
- Đối với khoản nợ ngắn hạn khi trình bày trên báo cáo tài chính (Mã số 132):
Chỉ tiêu này thể hiện số tiền đã thanh toán trước cho người bán trong vòng 12 tháng hoặc trong một chu kỳ kinh doanh thông thường, nhằm mua tài sản nhưng chưa nhận được tài sản vào thời điểm báo cáo Số liệu ghi nhận cho chỉ tiêu này dựa trên tổng số phát sinh.
Nợ chi tiết của Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo từng người bán
- Đối với khoản nợ dài hạn khi trình bày trên báo cáo tài chính (Mã số 212):
Chỉ tiêu này thể hiện số tiền đã thanh toán trước cho người bán trong vòng 12 tháng hoặc hơn, nhằm mục đích mua tài sản mà chưa nhận được tại thời điểm báo cáo Dữ liệu ghi nhận vào chỉ tiêu này dựa trên tổng số phát sinh Nợ chi tiết của Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” theo từng người bán.
Nguyên tắc kế toán TK 331- Phải trả người bán
Tài khoản này được sử dụng để ghi nhận tình hình thanh toán các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp đối với người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, cũng như các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng đã ký Ngoài ra, tài khoản này còn phản ánh việc thanh toán nợ cho các nhà thầu xây lắp chính và phụ Tuy nhiên, các giao dịch mua trả tiền ngay không được ghi nhận trong tài khoản này.
Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp và người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng Trong phần chi tiết này, tài khoản sẽ ghi nhận cả số tiền đã ứng trước cho các bên nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng xây lắp đã hoàn thành và bàn giao.
Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại ngoại tệ Đối với các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, việc ghi nhận và quản lý phải tuân thủ nguyên tắc cụ thể để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Khi phát sinh nợ phải trả cho người bán bằng ngoại tệ, kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, cụ thể là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch Đối với trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận tài sản hoặc chi phí, bên Có tài khoản 331 sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã ứng trước.
Khi thanh toán nợ cho người bán qua tài khoản 331 bằng ngoại tệ, kế toán cần quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng chủ nợ Nếu chủ nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế sẽ được tính dựa trên bình quân gia quyền di động Đối với giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán, tỷ giá áp dụng là tỷ giá bán của ngân hàng mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch tại thời điểm ứng trước.
Doanh nghiệp cần thực hiện việc đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế được sử dụng cho việc này là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch Đối với các đơn vị trong tập đoàn, tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định sẽ được áp dụng để đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán, đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế từ các giao dịch nội bộ.
Bên giao nhập khẩu ủy thác sẽ ghi nhận số tiền phải trả cho người bán hàng nhập khẩu qua bên nhận nhập khẩu ủy thác, tương tự như khoản phải trả người bán thông thường.
Nếu bạn đã nhận hàng hóa, vật tư hoặc dịch vụ và nhập kho nhưng chưa nhận được hóa đơn trước khi kết thúc tháng, hãy sử dụng giá tạm tính để ghi sổ Sau khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức từ người bán, cần điều chỉnh giá trị ghi sổ về mức giá thực tế.
Khi hạch toán chi tiết các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán, kế toán cần phải đảm bảo rằng các khoản này được ghi nhận rõ ràng và chính xác, đặc biệt là đối với những khoản chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng từ người bán hoặc nhà cung cấp.
HẠCH TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
1.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán các khoản phải trả người bán, kế toán sử dụng TK331 - “ Phải trả người bán”.
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp.
Số tiền ứng trước cho người bán, nhà cung cấp và nhà thầu xây lắp là khoản thanh toán được thực hiện trước khi họ nhận được vật tư, hàng hóa, dịch vụ hoặc khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành.
- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng.
- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán.
- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán.
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam).
- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp;
Điều chỉnh chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế của vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.
- Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam).
Số dư bên Có là số tiền còn phải trả cho người bán, nhà cung cấp hoặc nhà thầu xây lắp, và tài khoản này có thể có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ phản ánh số tiền đã ứng trước hoặc số tiền đã trả vượt quá số phải trả cho từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, cần ghi nhận số dư chi tiết của từng đối tượng trong tài khoản này để phản ánh ở hai chỉ tiêu "Tài sản" và "Nguồn vốn".
Sơ đồ hạch toán tài khoản phải trả cho người bán:
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán phải trả người bán
1.2.2 Chứng từ và sổ sách liên quan
Khi ghi nhận các khoản nợ phải trả, có thể sử dụng nhiều loại chứng từ kế toán như hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, phiếu chi và giấy báo nợ Ngoài ra, còn có các chứng từ khác liên quan đến việc ghi nhận và thanh toán các khoản nợ này.
1.2.2.2 Hệ thống quản lí, giám sát nợ phải trả người bán
Những cách quản lí công nợ phải trả hiệu quả:
Theo dõi và quản lý hóa đơn mua hàng là rất quan trọng, bao gồm hóa đơn mua hàng, hóa đơn nhập khẩu, hóa đơn chi phí mua hàng và hóa đơn xuất hàng trả lại nhà cung cấp Cần theo dõi công nợ phải trả cho từng hóa đơn và đảm bảo thời hạn thanh toán được tuân thủ.
- Theo dõi công nợ phải trả của từng nhà cung cấp, theo dõi công nợ tạm ứng, theo dõi hạn mức tín dụng của từng nhà cung cấp.
- Quản lí công nợ theo từng hợp đồng mua.
1.2.2.3 Hệ thống sổ sách kế toán liên quan
Phiếu nhập mua hàng là tài liệu quan trọng trong quản lý mua sắm Nếu hệ thống quản lý mua hàng không liên kết với kế toán công nợ phải trả, kế toán sẽ phải theo dõi và ghi nhận chứng từ mua hàng một cách độc lập Lưu ý rằng chứng từ mua hàng không được phép chỉnh sửa nếu số liệu đã được khóa sổ.
- Phiếu nhập khẩu: Tương tự phiếu nhập mua nhưng ở chứng từ nhập khẩu có hạch toán thuế nhập khẩu.
Khi tiến hành mua hàng, nếu phát sinh thêm chi phí như lưu kho và vận chuyển, cần lập phiếu nhập chi phí mua hàng để ghi nhận và tăng giá vốn hàng nhập.
- Hóa đơn mua hàng dịch vụ, phiếu xuất trả lại nhà cung cấp
- Chứng từ bù trừ công nợ với nhà cung cấp
Phiếu thanh toán tạm ứng là công cụ quan trọng trong việc quản lý thanh toán tạm ứng cho cán bộ nhân viên, giúp theo dõi chi tiết từng lần thanh toán và tạm ứng Việc sử dụng phiếu này đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quy trình thanh toán, đồng thời hỗ trợ việc kiểm soát ngân sách hiệu quả hơn.
- Các biên bản đối chiếu định kỳ về số liệu giữa doanh nghiệp và người bán, giữa doanh nghiệp với ngân hàng…
- Báo cáo công nợ phải trả người bán:
+ Bảng kê; sổ chi tiết; sổ tổng hợp công nợ phải trả cho nhà cung cấp.
+ Bảng kê công nợ theo hoá đơn; theo hạn thanh toán, bảng tổng hợp công nợ đến hạn thanh toán, bảng kê trả tiền hàng; công nợ tạm ứng.
+ Bảng cân đối phát sinh công nợ phải trả, nhật ký chi trả tiền hàng.
+ Số dư công nợ cuối kỳ; công nợ đầu kỳ.
- Báo cáo hàng nhập kho:
+ Bảng kê; bảng tổng hợp hàng nhập kho.
+ Báo cáo hàng nhập theo chỉ tiêu, báo cáo tổng hợp mua hàng dịch vụ.
- Ngoài ra còn sử dụng một số chứng từ khác như: thẻ kho, nhật ký sản xuất của bộ phận có sử dụng tài sản.
NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
1.3.1 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải trả người bán
1.3.1.1 Những sai phạm thường gặp đối với nợ phải trả người bán
Hiện tại, chưa có hệ thống hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả, bao gồm người bán, nhà cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ, và các nhà thầu xây lắp chính, phụ Ngoài ra, việc phân loại các khoản phải trả như phải trả cho bên thứ ba, các khoản phải trả tồn đọng lâu ngày hoặc có vấn đề vẫn chưa được thực hiện.
- Công nợ phải trả quá hạn thanh toán (hoặc lâu ngày chưa được giải quyết).
- Chưa thực hiện đối chiếu hoặc đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán tại thời điểm cuối năm.
- Số dư công nợ phải trả trên sổ kế toán chênh lệch với biên bản đối chiếu công nợ phải trả nhưng chưa được xử lý.
Theo dõi công nợ chưa phù hợp có thể xảy ra khi theo dõi hai mã cho cùng một đối tượng mà không thực hiện bù trừ các khoản công nợ của đối tượng đó.
- Không theo dõi chi tiết công nợ theo nguyên tệ đối với công nợ phải trả có gốc ngoại tệ.
Cuối kỳ, cần phải đánh giá lại số dư các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên ngân hàng tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
Việc phân loại sai các khoản phải trả khác vào khoản phải trả người bán, cũng như không phân biệt rõ giữa khoản phải trả thương mại và phi thương mại, dẫn đến hạch toán không đúng với nội dung kinh tế thực tế.
- Không có bảng phân tích tuổi nợ để có kế hoạch thanh toán, các khoản nợ quá hạn chưa được thanh toán.
- Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán nếu mua trả chậm.
- Không hạch toán giảm công nợ phải trả trong trường hợp giảm giá hàng bán hay được hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán.
- Hạch toán xuất nhập khẩu ủy thác chưa đúng kì kế toán và theo dõi công nơi với đối tác nước ngoài chưa thích hợp.
Quản lý và hạch toán công nợ phải trả hiện chưa được thực hiện một cách chặt chẽ, dẫn đến tình trạng một số khoản công nợ không xác định được chủ nợ đã được hạch toán vào thu nhập khác mà thiếu bằng chứng hợp lệ.
- Bù trừ số dư trả tiền trước cho người bán với số dư phải trả người bán không cùng đối tượng.
Số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, cũng như bảng cân đối số phát sinh, thường không khớp nhau, và có thể không phù hợp với hóa đơn, chứng từ gốc hoặc không trùng khớp với thư xác nhận của kiểm toán viên.
- Ghi nhận khoản phải trả không trên cơ sở hóa đơn chứng từ hoặc hóa đưn chứng từ không hợp lệ.
- Các khoản phải trả với bên thứ ba không có chứng từ hợp lệ, không được ghi chép, phản ánh, trình bày hoặc phản ánh không hợp lí.
- Số liệu trên sổ tiền mặt và tiền gửi ngân hàng với tổng phát sinh Nợ trên tài khoản phải trả không khớp nhau, có chênh lệch lớn.
Chưa thực hiện xử lý các khoản phải trả cho người bán mà không có đối tượng vào thu nhập khác, đồng thời không ghi nhận lãi chậm trả đối với những khoản phải trả đã quá hạn thanh toán.
Trong trường hợp hàng hóa đã về nhưng hóa đơn chưa được nhận, đơn vị cần phản ánh chính xác về mặt giá trị Việc điều chỉnh giá trị cần phải được thực hiện đúng cách khi hóa đơn được cung cấp, tránh tình trạng điều chỉnh không chính xác.
1.3.1.2 Kiểm soát chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền
Theo VSA 315, kiểm soát nội bộ là quy trình do Ban quản trị và Ban Giám đốc thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu của đơn vị Quy trình này giúp đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, nâng cao hiệu quả và hiệu suất hoạt động, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật và quy định liên quan.
Một môi trường kiểm soát hiệu quả là nền tảng quan trọng cho hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Do đó, các nhà quản lý cần chú trọng đến việc phát triển và duy trì hệ thống này Để nắm vững KSNB liên quan đến khoản nợ phải trả cho người bán, cần phải nghiên cứu kỹ lưỡng quy trình kiểm soát trong chu trình mua hàng và thanh toán.
Bảng 1.1 Thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình mua hàng, phải trả và trả tiền
Tên khách hàng: Người thực hiện
Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát sét 1
Nội dung: KIỂM TRA KSNB ĐỐI VỚI CHU
TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ,
TRẢ TIỀN Người soát sét 2 ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HỮU HIỆU CỦA CÁC THỦ TỤC KSNB CỦA
CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ VÀ TRẢ TIỀN
Sai sót có thể xảy ra
Kiểm soát chính Ký hiệu Tần suất Thủ tục kiểm tra KSNB Tham chiếu
Mục tiêu kiểm soát "Tính hiện hữu" đảm bảo rằng các khoản mua hàng hóa và dịch vụ, cũng như các khoản phải trả cho nhà cung cấp, là thực tế Để đảm bảo tính chính xác này, mọi đề nghị mua hàng cần phải được phê duyệt bởi [cấp có thẩm quyền] trước khi tiến hành thực hiện.
1 Chọn mẫu ngẫu nhiên … giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ trong kỳ Kiểm tra xem có đề nghị mua hàng được phê duyệt trước khi thực hiện hay không.
C… Đánh giá năng lực, uy tín của nhà cung cấp trước khi đặt hàng/ký kết hợp đồng.
Mỗi khi ký hợp đồng
2 Từ danh sách các nhà cung cấp, chọn … đối tượng để xem xét đơn vị có thực hiện đánh giá năng lực, uy tín… của nhà cung cấp không và hồ sơ lưu lại là gì.
Kế toán HTK chỉ ghi nhận
HTK khi có đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, phiếu yêu cầu nhập kho, hóa đơn hợp lệ
3 Căn cứ các giao dịch đã chọn ở bước (1): Kiểm tra, đối chiếu với đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn, phiếu nhập kho.
Ghi nhận mua hàng hóa nhưng hàng chưa nhận/chưa nhập kho
[Định kỳ] tổ chức kiểm kê, đối chiếu số lượng thực tế với sổ kế toán.
4 Mượn các tài liệu tổng hợp kết quả kiểm kê của đơn vị, phỏng vấn những người tham gia quá trình này Xem xét việc xử lý kết quả sau kiểm kê
5.Tham gia chứng kiến kiểm kê tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
Mục tiêu kiểm soát “Tính đầy đủ”: Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ và phải trả nhà cung cấp được ghi nhận đầy đủ
Mục tiêu kiểm soát “Tính chính xác”: Các khoản mua hàng hóa, dịch vụ và phải trả nhà cung cấp
Bảng 1.2 Chỉ mục phải trả người bán
Tên khách hàng: Người lập CT
Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét 1
Nội dung: KIỂM TOÁN PHẢI TRẢ
NGƯỜI BÁN NGẮN HẠN, DÀI HẠN Người soát xét 2
* Đánh dấu vào ô thích hợp
Stt Mô tả Có Không Không áp dụng
E210 Bảng tổng hợp số liệu
E220 Giấy làm việc phục vụ cho thuyết minh báo cáo tài chính
E231 Mẫu thư xác nhận phải trả nhà cung cấp
E233 Theo dõi xác nhận số dư phải trả người bán ngắn hạn, dài hạn và phản hồi xác nhận
E241 Danh mục phải trả người bán ngắn hạn, dài hạn
1.3.3 Nội dung chương trình kiểm toán phải trả người bán
Bảng 1.3 Chương trình kiểm toán mẫu
Ngày kết thúc kỳ kế toán:
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
I MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Cơ sở dẫn liệu
1 Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người bán được ghi nhận trên sổ cái là hiện hữu tại ngày kết thúc kỳ kế toán E/Tính hiện hữu
2 Đảm bảo tất cả các khoản phải trả người bán thuộc nghĩa vụ thanh toán tại ngày kết thúc kỳ kế toán được ghi nhận chính xác trong sổ cái.
C, R&O/Tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ
3 Đảm bảo các khoản phải trả người bán bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỉ giá hối đoái phù hợp V/Đánh giá
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
- Tên tiếng anh: AAC Auditing And Counting Company Limited
Lô 78-80 Đường 30 tháng 4, Tp Đà Nẵng
Email: aac@dng.vnn.vn Website: http://www.aac.com.vn
Chi Nhánh tại Tp Hồ Chí Minh
Tầng 4 Tòa nhà Hoàng đan , 47-49
Hoàng Sa Quận 1, TP Hồ Chí Minh
Email: aac.hcm@aac.com.vn
Chi nhánh tại Tp Hà Nội
Tầng 6 Tòa nhà Việt Á, số 9 duy Tân,
Quận Cầu Giấy, Tp Hà Nội
Emial: aac.hn@aac.com.vn
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, thành lập vào năm 1993, là một trong năm công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam và đã chuyển đổi thành công sang hình thức Công ty TNHH vào năm 2007 AAC đã gia nhập tổ chức kiểm toán quốc tế Prime Global vào năm 2008, nâng cao vị thế trong ngành kiểm toán Hiện tại, công ty có trụ sở chính tại Đà Nẵng và chi nhánh tại Hồ Chí Minh, với đội ngũ 150 nhân viên, trong đó 27% là kiểm toán viên cấp quốc gia (CPA) và 10% sở hữu bằng quốc tế Từ năm 2009, AAC luôn nằm trong top 10 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam về số lượng kiểm toán viên cấp quốc gia.
AAC hoạt động trên toàn quốc, có quyền kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, bao gồm cả những ngành có quy chế riêng về kiểm toán độc lập Trong nhiều năm, AAC đã được Chủ tịch Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước cấp phép kiểm toán các tổ chức phát hành, niêm yết và kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam, cũng như được Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng-ngân hàng hoạt động trong nước.
2.1.3 Phương châm hoạt động của công ty
AAC cam kết hoạt động với phương châm “Chất lượng trong từng hoạt động”, nhấn mạnh nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng Mục tiêu của AAC là hỗ trợ khách hàng và các bên liên quan trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp, đồng thời cung cấp thông tin thiết thực và giải pháp tối ưu cho quản trị và điều hành doanh nghiệp.
Hoạt động của AAC tập trung vào việc phát hiện và ngăn ngừa rủi ro cho doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ hoạt động kinh doanh diễn ra thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế tối ưu AAC tiến hành kiểm toán theo các nguyên tắc chuẩn mực, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
2.1.4 Ngành nghề kinh doanh, dịch vụ của công ty
AAC cung cấp đa dạng dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính - đầu tư, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng cho khách hàng trong và ngoài nước, tuân thủ các chính sách và quy định của Nhà nước Việt Nam.
Bảng 2.1 Nghành nghề kinh doanh, dịch vụ của công ty
Dịch vụ kiểm toán và đảm bảo
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế
Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
Các dịch vụ khác về kiểm toán
Dịch vụ tư vấn thuế
Tư vấn thuế trọn gói, kê khai và quyết toán thuế
Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế hai lần
Tư vấn về các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng, các quyết định tài chính Lập kế hoạch và cấu trúc thuế
Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế
Các dịch vụ tư vấn khác về thuế
Dịch vụ tư vấn kế toán
Ghi chép và giữ sổ kế toán
Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán
Tư vấn lập Báo cáo tài chính, chuyển đổi Báo cáo tài chính theo IAS, IFRS
Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoàn thiện hệ thống kế toán Các dịch vụ khác về kế toán
Dịch vụ tư vấn tài chính đầu tư
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp, thiết lập cơ chế tài chính nội bộ
Tư vấn dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp, tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp
Soát xét các báo cáo tài chính cho mục đích mua bán – sáp nhập
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán
Dịch vụ đào tạo và tuyển dụng chuyên nghiệp, tập trung vào việc nâng cao kỹ năng thực hành kế toán, bồi dưỡng kế toán trưởng và kiểm toán viên nội bộ Chúng tôi cung cấp các khóa học cập nhật kiến thức tài chính, kế toán và kiểm toán, bao gồm cả các chương trình đào tạo chuyên sâu về thuế.
Hỗ trợ tuyển dụng, tổ chức thi tuyển kế toán viên, kiểm toán viên nội bộ Dịch vụ đăng ký giấy phép lao động và tiền lương
Các dịch vụ đào tạo khác theo yêu cầu
2.1.5.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty AAC
Tổng Giám đốc là người đại diện toàn quyền của công ty, có trách nhiệm pháp lý đối với mọi hoạt động của công ty Vai trò của Tổng Giám đốc bao gồm đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán, duy trì mối quan hệ nội bộ và với khách hàng, cũng như đánh giá các công việc kiểm toán đã được thực hiện.
Phó Tổng Giám đốc hỗ trợ Tổng giám đốc trong việc giải quyết các công việc liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ khác Người này được Tổng giám đốc phân công ủy quyền và chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc cũng như pháp luật về các nhiệm vụ được giao.
Trưởng phòng là người chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp với giám đốc các khối, đóng vai trò then chốt trong nhiều lĩnh vực hoạt động của công ty Vai trò của trưởng phòng đặc biệt quan trọng trong các vấn đề liên quan đến nhân sự, phối hợp hoạt động và quản lý các công việc hành chính.
Kiểm toán viên chính có trách nhiệm quan trọng trong việc giám sát công việc của các trợ lý nhân viên thử việc, thực hiện các hợp đồng kiểm toán lớn với khách hàng, báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách cuộc kiểm toán và ký các báo cáo kiểm toán.
Trợ lý kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo với kiểm toán viên hoặc người quản lý công việc về tất cả các vấn đề liên quan đến việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán Dựa vào năng lực và thâm niên công tác, trợ lý kiểm toán viên được phân chia thành ba cấp độ: cấp 1, cấp 2 và cấp 3.
2.1.6 Phương pháp thực hiện kiểm toán tại AAC
AAC đang triển khai chương trình kiểm toán mẫu do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành, bao gồm một file cứng và một file mềm Tuy nhiên, hồ sơ kiểm toán đã được điều chỉnh để phù hợp với thực tế hoạt động của công ty.
Cuộc kiểm toán của AAC được thực hiện dựa trên sự hiểu biết sâu sắc về tình hình kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và các rủi ro liên quan Phương pháp kiểm toán của AAC bao gồm nhiều giai đoạn công việc khác nhau.
Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng giúp kiểm toán viên nhận diện các vùng rủi ro cao và thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp Trong quá trình này, AAC sẽ thực hiện các thủ tục nhằm hiểu rõ hơn về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng.
KẾT THÚC KIỂM TOÁN LẬP KẾ HOẠCH
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên (KTV) thu thập bằng chứng kiểm toán để đưa ra kết luận KTV có thể điều chỉnh kế hoạch kiểm toán cho phù hợp trong quá trình thực hiện Phương pháp kiểm toán áp dụng phụ thuộc vào đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) ở giai đoạn lập kế hoạch.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN
Sau khi thực hiện kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, tôi đã tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán trong báo cáo tài chính (BCTC) Qua việc xem xét các hồ sơ kiểm toán năm trước và quy trình mà công ty áp dụng, tôi xin trình bày chi tiết quy trình này và minh họa bằng thông tin từ công tác kiểm toán tại công ty ABC.
- Địa chỉ: Phan Bội Châu - Quảng Nam
Công ty ABC được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4000806xxx, cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Quảng Nam vào ngày 30/03/2011 Từ khi thành lập, công ty đã thực hiện 4 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, với lần điều chỉnh gần nhất vào ngày 25/04/2017 ABC hoạt động như một đơn vị hạch toán độc lập, tuân thủ Luật Doanh nghiệp, Điều lệ Công ty và các quy định pháp lý hiện hành.
Ngành xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng bao gồm các hoạt động đầu tư, xây dựng, khai thác và kinh doanh các công trình hạ tầng kỹ thuật đô thị, kết cấu hạ tầng khu công nghiệp, khu chế xuất và khu dân cư.
Kinh doanh bất động sản bao gồm quyền sử dụng đất thuộc sở hữu, chủ sử dụng hoặc thuê Hoạt động này bao gồm kinh doanh nhà ở, cho thuê nhà ở, cho thuê cao ốc văn phòng, cũng như cho thuê ki ốt và mặt bằng kinh doanh tại chợ.
Hoạt động tư vấn quản lý bao gồm nhiều dịch vụ quan trọng như tư vấn đầu tư xây dựng công trình, quản lý dự án, thẩm tra thiết kế kỹ thuật và dự toán, lựa chọn nhà thầu, cũng như tư vấn về đầu tư Những dịch vụ này giúp đảm bảo hiệu quả và chất lượng trong quá trình thực hiện các dự án xây dựng.
Chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ xử lý và tiêu huỷ rác thải không độc hại, cùng với dịch vụ giữ xe tại bãi tắm nước ngọt Ngoài ra, chúng tôi còn khai thác, xử lý và cung cấp nước, cũng như đảm bảo hệ thống thoát nước và xử lý nước thải hiệu quả.
Vận tải bằng xe buýt, vận tải hành khách đường bộ khác
Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động
Quảng cáo, cho thuê xe có động cơ
- Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: 12 tháng
- Hiểu biết về chế đố kế toán áp dụng: Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng
01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm BCTC và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sổ bằng Đồng Việt Nam (VND).
Chính ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 và các thông tư sửa đổi bổ sung.
2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán cho công ty ABC
Chương trình kiểm toán mẫu bao gồm nhiều thủ tục, nhưng KTV sẽ chọn lựa những thủ tục cần thiết dựa trên đặc điểm cụ thể của từng khách hàng Ngoài ra, KTV có quyền sửa đổi hoặc bổ sung các thủ tục nếu nhận thấy rằng các mô tả hiện tại chưa đủ để phát hiện rủi ro liên quan hoặc chưa cung cấp chỉ dẫn đầy đủ cho việc kiểm tra số dư và kiểm tra nghiệp vụ đối với từng khoản mục trong từng trường hợp cụ thể.
2.2.2.1 Kế hoạch kiểm toán a Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng ( GLV A120)
Theo yêu cầu của Chuẩn mực ISQC1 và VSA 220, các công ty kiểm toán phải thực hiện quy trình chấp nhận khách hàng mới hoặc xem xét, duy trì khách hàng cũ theo mẫu A110 hoặc A120.
Dựa trên đặc điểm kinh doanh, uy tín và tính chính trực của khách hàng, KTV sẽ đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng trong kiểm toán chu trình nợ phải trả nhà cung cấp là cao, trung bình hay thấp Việc này sẽ được kết hợp với đánh giá các chu trình khác để quyết định có chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không Đối với công ty ABC, là khách hàng cũ, KTV sẽ thực hiện công việc chấp nhận khách hàng theo mẫu GLV A120 – Phụ lục A01 Tiếp theo, KTV sẽ lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán theo quy trình GLV A200.
Chuẩn mực kiểm toán VSA 210 yêu cầu các công ty kiểm toán ký kết hợp đồng kinh tế với đơn vị được kiểm toán trước khi bắt đầu cung cấp dịch vụ Sau khi xem xét và chấp nhận khách hàng, công ty kiểm toán sẽ lập hợp đồng kiểm toán theo mẫu GLV A210 (Phụ lục A02) và gửi đến khách hàng Đồng thời, công ty cũng sẽ gửi thư hẹn kiểm toán (GLV A212) và thư phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán phù hợp để thực hiện công việc tại đơn vị khách hàng (GLV A250).
Trước khi tham gia vào nhóm kiểm toán, các thành viên cần thể hiện cam kết về tính độc lập thông qua việc hoàn thành GLV A260 - Phụ lục A05, GLV A270 - Phụ lục A06 để kiểm tra tính độc lập Đồng thời, GLV A280 - Phụ lục A07 sẽ được sử dụng để xác nhận rằng các yếu tố có thể làm suy yếu tính độc lập đã được loại trừ một cách hợp lý Các mẫu GLV A260, A270, A280 cần được hoàn thành trước khi bắt đầu cuộc kiểm toán và phải được cập nhật trong suốt quá trình thực hiện nếu có bất kỳ thay đổi nào ảnh hưởng đến đánh giá về tính độc lập của KTV và công ty kiểm toán.
Các cuộc trao đổi sẽ nâng cao hiệu quả lập kế hoạch và giúp Ban Giám đốc chuẩn bị tốt hơn cho việc hợp tác với KTV trong quá trình kiểm toán Sau khi hoàn thành trao đổi về kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thực hiện theo mẫu GLV A290 - Phụ lục A08 Đồng thời, KTV cần tìm hiểu kỹ hoạt động và môi trường kinh doanh của khách hàng theo hướng dẫn GLV A310.
Công ty ABC cần nắm bắt thông tin tổng quan về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định các sự kiện, giao dịch và thực tiễn kinh doanh có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính (BCTC) Việc này giúp phát hiện rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Phương pháp chính mà AAC áp dụng là phỏng vấn và thu thập tài liệu Các nội dung mà kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu bao gồm các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động và quy trình kinh doanh của khách hàng.
+ Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN + Hiểu biết về đặc điểm của DN
+ Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng
+ Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan
+ Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động
Sau khi nghiên cứu khách hàng và môi trường kinh doanh của công ty ABC, KTV sẽ xác định các rủi ro sơ bộ, các tài khoản bị ảnh hưởng và quy trình kiểm toán liên quan đến những rủi ro này Thông tin chi tiết về nội dung này được trình bày trong GLV A310 - Phụ lục A9.
Sau khi nghiên cứu thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động, KTV tiến hành tìm hiểu chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh quan trọng của doanh nghiệp Mục tiêu là xác định và hiểu các giao dịch cũng như sự kiện liên quan, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản hiệu quả Đối với khoản mục nợ phải trả, thông tin được thể hiện trong GLV A420 – Phụ lục A10 Cuối cùng, KTV thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ báo cáo tài chính theo GLV A510.
Nhận xét chung về công ty
3.1.1.1 Ưu điểm a Về đội ngũ nhân viên
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal với trụ sở tại Hoa Kỳ và hơn 300 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia, đã được Bộ Công Thương bình chọn là một trong năm công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Thành công của AAC được xây dựng trên nền tảng nguồn nhân lực chất lượng cao, đóng vai trò then chốt trong sự phát triển bền vững của công ty.
Công ty sở hữu đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và năng động, với đầy đủ kỹ năng và kiến thức, góp phần nâng cao uy tín trong ngành Điều này tạo cơ hội cho các kiểm toán viên tiếp xúc với nhiều loại hình doanh nghiệp, từ đó tích lũy kinh nghiệm và cải thiện chất lượng kiểm toán Công ty cũng khuyến khích nhân viên tham gia các khóa tu nghiệp và thi chứng chỉ, đồng thời có chính sách tuyển dụng cẩn thận, ưu tiên những thực tập sinh đã được đánh giá tốt trong quá trình thực tập.
AAC tạo ra một môi trường làm việc thân thiện, nơi các kiểm toán viên luôn sẵn sàng hỗ trợ các trợ lý kiểm toán viên trong mọi tình huống Công ty cam kết tạo điều kiện thuận lợi nhất để nhân viên phát huy tối đa năng lực của mình trong công tác tổ chức công việc.
AAC được điều hành bởi một Ban Giám đốc có chuyên môn cao, giàu kinh nghiệm và đạo đức nghề nghiệp, cùng với khả năng quản lý xuất sắc Ban lãnh đạo có tầm nhìn chiến lược rõ ràng, giúp định hình kế hoạch và hướng đi cụ thể cho sự phát triển của công ty Cơ cấu tổ chức của AAC được thiết kế gọn nhẹ, linh hoạt và hiệu quả, đảm bảo tính khoa học trong quản lý.
Các phòng ban chức năng được phân công phụ trách các lĩnh vực cụ thể, tạo ra sự chuyên môn hóa và nâng cao hiệu quả công việc Cách tổ chức này không chỉ đảm bảo tính chuyên môn cao mà còn giúp nhân viên có kiến thức sâu về lĩnh vực của mình Đồng thời, việc điều động linh hoạt giữa các phòng nghiệp vụ trong quá trình làm việc giúp đáp ứng yêu cầu nhân lực cho các nhóm kiểm toán, phù hợp với đặc thù của ngành vào mùa kiểm toán.
Công tác tổ chức và phân nhóm kiểm toán được lên kế hoạch sớm giúp nhân viên có thời gian chuẩn bị và tìm hiểu về công ty cần kiểm toán, từ đó nâng cao năng lực của kiểm toán viên (KTV) và trợ lý kiểm toán Quy trình kiểm toán sẽ được thực hiện hiệu quả hơn khi các thành viên đã nắm rõ thông tin cần thiết.
Công ty đã thiết lập một quy trình thống nhất dành cho tất cả khách hàng, với các chương trình kiểm toán được hướng dẫn rõ ràng và chi tiết cho từng khoản mục Các giấy làm việc được thiết kế dễ hiểu và tiện lợi, giúp KTV phát huy khả năng và khám phá những cải tiến mới trong quá trình thực hiện.
Quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam, kết hợp với chương trình kiểm toán mẫu do hiệp hội kiểm toán ban hành Công ty cũng tham khảo các chuẩn mực quốc tế phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam.
Với sức mạnh nội lực và ngoại lực vượt trội, AAC đã khẳng định vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh những lợi thế nổi bật, công ty vẫn phải đối mặt với một số nhược điểm và thách thức nhất định.
Hoạt động kiểm toán tại Việt Nam đang phát triển nhanh chóng nhưng vẫn còn non trẻ so với các nước trong khu vực và trên thế giới Mặc dù khuôn khổ pháp lý cho kiểm toán đã được thiết lập, nhưng vẫn chưa hoàn thiện, dẫn đến hạn chế năng lực hoạt động của nhiều công ty kiểm toán, bao gồm cả AAC.
Quy trình kiểm toán của AAC hiện tại dựa trên chương trình mẫu của hiệp hội kiểm toán nhưng chưa được cập nhật theo quy trình mới nhất năm 2019, gây khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) trong việc áp dụng Thời gian kiểm toán hạn chế cũng khiến KTV không thể thực hiện đầy đủ các bước theo quy trình mẫu, dẫn đến việc áp dụng quy trình này còn sơ sài Hệ quả là chất lượng kiểm toán không được đảm bảo, tiềm ẩn nhiều rủi ro cao.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là rất quan trọng, yêu cầu thời gian tìm hiểu kỹ lưỡng, chủ yếu thông qua phỏng vấn và quan sát ngắn hạn khi kiểm toán viên (KTV) làm việc tại đơn vị khách hàng Ngược lại, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV cần dành nhiều thời gian cho việc kiểm tra chi tiết hoặc kiểm tra với mẫu lớn.
Đánh giá về thực tiễn công tác kiểm toán Nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC tại công ty
kiểm toán BCTC tại công ty
AAC đã phát triển quy trình kiểm toán cho khoản mục nợ phải trả, đảm bảo thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết Quy trình này không chỉ đáp ứng tất cả các mục tiêu kiểm toán mà còn giúp đưa ra những ý kiến chính xác nhất, góp phần hoàn thiện báo cáo kiểm toán cho khách hàng.
Các thử nghiệm trong chương trình kiểm toán nợ phải trả của AAC được thiết kế phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, đáp ứng nhu cầu trong bối cảnh kinh tế mở cửa và hội nhập Sự linh hoạt của các thử nghiệm này, dựa vào loại hình doanh nghiệp cụ thể, giúp kiểm toán viên ngày càng năng động và hiệu quả, đồng thời nâng cao khả năng chuyên môn.
Công ty không chỉ thiết kế các chương trình kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng có giá trị, mà còn quy định cách tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách hợp lý và khoa học, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các thành viên trong đoàn được phân công nhiệm vụ cụ thể và rõ ràng Kiểm toán viên chính đảm nhiệm việc kiểm toán các khoản mục quan trọng, trong khi các khoản mục có liên quan thường được kết hợp để tối ưu hóa thời gian và công sức.
3.1.2.2 Nhược điểm a Về hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc giúp kiểm toán viên (KTV) có cái nhìn tổng thể về đơn vị được kiểm toán và xác định mức rủi ro kiểm soát Tại AAC, việc điều tra hệ thống này thường chỉ được thực hiện với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, khiến các trợ lý kiểm toán mới khó nắm bắt quy trình đánh giá Đối với khoản mục nợ phải trả, công ty có quy chế nhưng ít thực hiện, dẫn đến việc KTV chủ yếu dựa vào phỏng vấn và kinh nghiệm cá nhân để thu thập thông tin, gây ra sự thiếu tin cậy do không lưu trữ thông tin đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán Việc sử dụng nhiều kỹ thuật phỏng vấn cũng làm giảm độ tin cậy của các bằng chứng thu thập được.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC áp dụng phương pháp chọn mẫu CMA, một phương pháp chọn mẫu theo số dương, thường chỉ tập trung vào những giá trị lớn Tuy nhiên, điều này có thể dẫn đến việc bỏ sót các sai phạm liên quan đến các nghiệp vụ có giá trị nhỏ, vì nếu có nhiều sai phạm xảy ra, chúng cũng có thể trở nên trọng yếu Do đó, cần thực hiện các thủ tục phân tích một cách cẩn thận để đảm bảo không bỏ lỡ bất kỳ vấn đề nào.
Việc áp dụng thủ tục phân tích tại công ty AAC còn hạn chế, chủ yếu dừng lại ở việc so sánh số liệu năm nay với năm trước và phân tích một số tỷ suất tài chính Thực tế kiểm toán cho thấy, thủ tục phân tích thường chỉ được thực hiện ở giai đoạn đầu nhằm phát hiện biến động bất thường, từ đó tập trung vào các khoản mục cần kiểm tra chi tiết Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, việc áp dụng thủ tục phân tích vẫn chưa nhiều do những khó khăn như thời gian, kinh nghiệm và độ phức tạp của các thủ tục, dẫn đến việc kiểm toán viên chỉ thực hiện những thủ tục đơn giản và tập trung vào thử nghiệm chi tiết hơn.