Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC Khóa luận tốt nghiệp GVHD ThS Nguyễn Lê Nhân DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAC Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài chính BCĐPS Bảng cân đối phát sinh B.
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BGĐ Ban giám đốc GLV Giấy làm việc KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội KH Khách hàng NCC Nhà cung cấp DN Doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định BĐSĐT Bất động sản đầu tư HĐXD Hợp đồng xây dựng BH Bán hàng QLDN Quản lí doanh nghiệp VCSH Vốn chủ sỡ hữu TS Tài sản BKS Ban kiểm soát VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam PTNB Phải trả người bán DANH MỤC BẢNG BIỂU SVTH: Phan Lê Thái Lực Khóa luận tốt nghiệp Bảng GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Bảng 1.2 Nội dung Thử nghiệm kiểm sốt chu trình mua hàng, phải trả trả tiền Chỉ mục phải trả người bán Bảng 1.3 Chương trình kiểm tốn mẫu 15 Bảng 2.1 Ngàng nghề kinh doanh, dịch vụ 23 Bảng 2.2 Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trước 05 ngày kết thúc niên độ 48 Bảng 2.3 Kết kiểm tra, ghi nhận giá trị kiểm toán 49 Bảng 1.1 Trang 12 14 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Số hiệu Nội dung Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán phải trả người bán Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy AAC SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang 24 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.1.1 Khái niệm, phân loại khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.2 Trình bày khoản mục nợ phải trả người bán BCTC 1.1.3 Nguyên tắc kế toán TK 331- Phải trả người bán 1.2 HẠCH TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.2.1 Tài khoản sử dụng 1.2.2 Chứng từ sổ sách liên quan .9 1.3 NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN .10 1.3.1 Kiểm soát nội khoản mục phải trả người bán .10 1.3.2 Chỉ mục hồ sơ 14 1.3.3 Nội dung chương trình kiểm toán phải trả người bán 15 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN .21 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 21 2.1.1 Sơ lược 21 2.1.2 Q trình thành lập cơng ty 22 2.1.3 Phương châm hoạt động công ty 22 2.1.4 Ngành nghề kinh doanh, dịch vụ công ty 23 2.1.5 Cơ cấu tổ chức .24 2.1.6 Phương pháp thực kiểm toán AAC 25 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .26 2.2.1 Khái quát công ty khách hàng 27 SVTH: Phan Lê Thái Lực Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân 2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán cho cơng ty ABC 28 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 51 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN THỰC HIỆN 51 3.1.1 Nhận xét chung công ty 51 3.1.2 Đánh giá thực tiễn cơng tác kiểm tốn Nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty 53 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .55 3.2.1 Đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội 55 3.2.2 Đối với việc chọn mẫu kiểm toán 56 3.2.3 Đối với việc thự thủ tục phân tích 57 3.2.4 Đối với việc xác định mức trọng yếu biện pháp xử lý rủi ro sai sót trọng yếu 60 3.2.5 Đối với chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 61 3.2.6 Đối với môi trường làm việc thời gian thực kiểm toán 66 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Phan Lê Thái Lực Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân LỜI MỞ ĐẦU Báo cáo tài hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tâm Trong kinh tế thị trường với môi trường cạnh tranh gay gắt, thơng tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế toán cách điều hành doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong phần hành kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nợ phải trả nội dung quan trọng có liên quan trực tiếp tới khả tốn ảnh hưởng tới tồn đơn vị Chính vậy, kiểm tốn khoản mục nợ phải trả xem phần việc quan trọng cơng ty kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty có uy tín lớn ngành kiểm tốn Qua thời gian thực tập công ty, em nắm thêm nhiều kiến thức thực tiễn liên quan đến kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nói riêng Đây sở để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp với đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực khách hàng ABC” Trong phạm vi khóa luận, em xin tập trung sâu vào nghiên cứu khoản nợ phải trả nhà cung cấp Kết cấu khóa luận: Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp trình bày chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Do kiến thức kinh nghiệm nhiều hạn chế, làm em không tránh khỏi thiếu sót định Vì vậy, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô anh chị Em xin gửi lời chân thành cảm ơn đến hướng dẫn tận tình thầy ThS Nguyễn Lê Nhân, Ban lãnh đạo giúp đỡ tồn thể anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC hỗ trợ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp lần SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.1.1 Khái niệm, phân loại khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.1.1 Khái niệm Theo VAS 01, nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán cho nhà cung cấp đối tượng khác doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Ngồi ra, cịn phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu, xây lắp phụ Việc tốn nghĩa vụ thực nhiều cách, như: Trả tiền; tài sản khác, cung cấp dịch vụ, thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác, chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu 1.1.1.2 Phân loại nợ phải trả Nợ phải trả người bán khoản nợ phát sinh trình sản xuất kinh doanh, mua hàng mà doanh nghiệp phải trả, toán cho chủ nợ Nếu phân loại theo thời gian hạch toán, khoản nợ phải trả doanh nghiệp chia làm nợ ngắn hạn nợ dài hạn - Nợ dài hạn khoản nợ nghĩa vụ mặt tài khác mà doanh nghiệp phải trả sau khoảng thời gian từ năm trở lên kể từ ngày lập bảng cân đối kế toán - Nợ ngắn hạn khoản nợ mà doanh nghiệp phải toán khoảng thời gian từ năm kể từ ngày lập bảng cân đối kế toán Nợ ngắn hạn bao gồm khoản phải trả khoản nợ dài hạn đến hạn trả 1.1.2 Trình bày khoản mục nợ phải trả người bán BCTC 1.1.2.1 Mục đích bảng cân đối kế toán - Bảng cân đối kế toán BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu Bảng cân đối kế toán cho biết tồn giá trị tài sản có SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp 1.1.2.2 Nguyên tắc lập trình bày khoản mục Theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” lập trình bày Bảng cân đối kế toán phải tuân thủ nguyên tắc chung lập trình bày BCTC Ngồi ra, Bảng cân đối kế toán, khoản mục Tài sản Nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 112 quy định hướng dẫn lập trình bày khoản mục nợ phải trả người bán bảng cân đối kế toán năm sau: - Đối với khoản nợ ngắn hạn trình bày báo cáo tài (Mã số 132): Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước cho người bán không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường để mua tài sản chưa nhận tài sản thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán - Đối với khoản nợ dài hạn trình bày báo cáo tài (Mã số 212): Chỉ tiêu phản ánh số tiền trả trước cho người bán 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường để mua tài sản chưa nhận tài sản thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán 1.1.3 Nguyên tắc kế toán TK 331- Phải trả người bán - Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua trả tiền - Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân người nhận thầu xây lắp chưa nhận sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao - Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả cho người bán theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải trả ngoại tệ thực theo nguyên tắc: + Khi phát sinh khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) ngoại tệ, kế tốn phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu người bán, đủ điều kiện ghi nhận tài sản chi phí bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền ứng trước + Khi toán nợ phải trả cho người bán bên Nợ tài khoản 331 ngoại tệ, kế toán phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng chủ nợ (trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực tế đích danh xác định sở bình quân gia quyền di động giao dịch chủ nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu người bán bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) thời điểm ứng trước - Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải trả cho người bán tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch thời điểm lập Báo cáo tài Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn - Bên giao nhập ủy thác ghi nhận tài khoản số tiền phải trả người bán hàng nhập thông qua bên nhận nhập ủy thác khoản phải trả người bán thông thường SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân - Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo giá thức người bán - Khi hạch toán chi tiết khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp chưa phản ánh hóa đơn mua hàng 1.2 HẠCH TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 1.2.1 Tài khoản sử dụng Để hạch toán khoản phải trả người bán, kế toán sử dụng TK331 - “ Phải trả người bán” Bên Nợ: - Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa dịch vụ giao theo hợp đồng - Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán - Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán - Đánh giá lại khoản phải trả cho người bán ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp; - Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hoá, dịch vụ nhận, có hố đơn thơng báo giá thức; - Đánh giá lại khoản phải trả cho người bán ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) SVTH: Phan Lê Thái Lực Trang b Về chọn mẫu kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC sử dụng phương pháp chọn mẫu CMA Tuy nhiên, phương pháp chọn mẫu CMA phương pháp chọn mẫu theo số dương thường mang giá trị lớn số dương chọn làm mẫu, điều dẫn đến bỏ sót sai phạm liên quan đến nghiệp vụ có giá trị nhỏ , mang giá trị nhỏ nhiều sai phạm xảy trở thành trọng yếu c Về việc thực thủ tục phân tích Việc áp dụng thủ tục phân tích cịn thực hạn chế công ty AAC, dừng lại việc so sánh số liệu năm với năm trước, kết hợp với phân tích số tỷ suất tài Qua thực tế kiểm tốn tham khảo hồ sơ làm việc khách hàng cho thấy thủ tục phân tích chủ yếu thực giai đoạn đầu kiểm toán nhằm phát biến động bất thường từ hướng thủ tục kiểm tra chi tiết vào khoản mục Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích áp dụng chưa nhiều Điều giải thích khó khăn mà kiểm tốn vấp phải thực thủ tục phân tích như: thời gian, kinh nghiệm, độ phức tạp thủ tục Vì vậy, mà kiểm toán viên thực thủ tục đơn giản nhất, chủ yếu sâu vào thử nghiệm chi tiết 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 3.2.1 Đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội nợ phải trả thơng qua việc vấn, kiểm tra điều lệ, quy chế tài chính, biên họp HĐQT, định cơng ty Quan sát hoạt động chu trình kinh doanh nghiệp vụ chính, thực lại thủ tục kiểm sốt xem chúng có hoạt động, hoạt động có hiệu khơng Việc đánh giá rủi ro kiểm soát diễn theo bước sau: - Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát: Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho khoản mục nợ phải trả - Thiết kế thực thử nghiệm kiếm sốt: KTV áp dụng hình thức thử nghiệm kiểm sốt phù hợp vào điều kiện cụ thể, tính chất dấu vết kiểm toán lưu lại kinh nghiệm KTV sử dụng kết hợp để đạt hiệu tối ưu Quy mơ thử nghiệm kiểm sốt phụ thuộc nhiều vào đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt thấp quy mơ rộng phức tạp Ngồi ra, KTV thực thủ tục kiểm toán khác để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu việc thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống KSNB 3.2.2 Đối với việc chọn mẫu kiểm tốn Chất lượng kiểm tốn ln mục tiêu kiểm tốn Trong điều kiện nguồn kinh phí, nhân lực thời gian bị giới hạn, để đảm bảo chất lượng kiểm toán, hạn chế rủi ro, chọn mẫu cơng cụ hữu hiệu để giải vấn đề nêu Vì thế, việc nghiên cứu giải pháp nâng cao chất lượng chọn mẫu kiểm toán BCTC cần thiết Đối với việc chọn mẫu theo phương pháp CMA mà công ty áp dụng có nhược điểm phương pháp chọn mẫu theo số lớn Do đó: - KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu CMA với chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán, hay chọn mẫu có tính hệ thống nghiệp vụ cịn lại Khi kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu phạm vi kiểm toán mở rộng ra, khả xảy sai sót giảm đồng thời chất lượng kiểm toán tăng lên - Công ty không nên áp đặt khung cứng phương pháp chọn mẫu giúp cho công ty giải số tình phát sinh bất ngờ chọn mẫu kiểm tốn Khi đó, khả phán đốn kinh nghiệm KTV kết hợp với phương pháp chọn mẫu trước để mang lại hiệu kiểm tra cao nhất, hạn chế rủi ro chọn mẫu - Với phát triển khoa học cơng nghệ kỹ thuật chọn mẫu ứng dụng hỗ trợ nhiều Cơng ty ứng dụng phần mềm chọn mẫu, bên cạnh tiết kiệm chi phí, thời gian sức lao động đảm bảo độ xác hiệu Với khối lượng lớn tài liệu cần phải kiểm tra mà hỗ trợ cơng nghệ giảm thiểu nhiều công việc cho KTV để dành thời gian tập trung vào xét đốn phân tích nghiệp vụ mà theo KTV chứa đựng nhiều rủi ro Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp với hỗ trợ máy tính giúp việc chọn mẫu kiểm toán thực cách khách quan - Bên cạnh kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu cơng ty cần nâng cao hiểu biết KTV, giúp KTV hiểu rõ chất phương pháp chọn mẫu để biết cách áp dụng phương pháp chọn mẫu khác trường hợp cụ thể Đồng thời hiểu rõ chất phương pháp KTV vận dụng kết hợp phương pháp bổ sung cho để tăng tính đại diện mẫu - Ngồi ra, KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu phâm nhóm, hiệu kiểm tốn tăng lên kiểm tốn viên phân nhóm tổng thể cách chia tổng thể thành nhóm riêng biệt có tính chất Mục tiêu việc phân nhóm làm giảm tính biến động phần tử nhóm cho phép giảm cỡ mẫu mà không làm tăng rủi ro lấy mẫu Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, tổng thể phân nhóm theo tính chất cụ thể cho thấy mức độ rủi ro có sai sót cao Kết thủ tục kiểm toán áp dụng cho mẫu chứa phần tử nhóm dự tính cho phần tử tạo nên nhóm Để đưa kết luận tồn tổng thể, kiểm tốn viên cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu nhóm khác tạo nên tổng thể 3.2.3 Đối với việc thự thủ tục phân tích Kiểm tốn viên nên mở rộng thủ tục phân tích để phát huy hết ưu điểm thủ tục phân tích ngang phân tích dọc: Hiệu cao, chi phí cho kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng tin cậy Việc sử dụng thủ tục phân tích có hiệu phù hợp hay khơng phụ thuộc nhiều vào trình độ chun mơn KTV Tuỳ trường hợp KTV kết hợp thủ tục phân tích khác cho có hiệu Kỹ thuật phân tích tính hợp lý KTV sử dụng thêm so sánh thông tin khoản mục nợ phải trả với thông tin bình qn ngành, phân tích mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài chính: - So sánh số liệu người bán với số liệu họ qua năm để phát điểm bất thường Qua đánh giá khả tốn cơng ty qua năm - Khi phân tích hệ số toán hệ số nợ nên so sánh với số liệu bình quân ngành mà doanh nghiệp kinh doanh để thấy tình hình doanh nghiệp kinh doanh nào, sau vào kiểm tra chi tiết Để tránh không đảm bảo độ tin cậy nguồn liệu sử dụng, KTV phải thực thử nghiệm cụ thể liệu để xác định liệu có đủ tin cậy, kiểm tra xem KSNB tính đầy đủ, tính hữu tính xác liệu có hoạt động hiệu khơng Một số tiêu KTV sử dụng để phân tích: Chỉ tiêu Tỷ số toán hành (hoặc toán nhanh toán tiền mặt cần thiết) Tỷ số khả trả nợ Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 ABC BQ ngành Ghi Cho biết khả công ty việc dùng tài sản ngắn hạn tiền mặt, hàng tồn kho hay khoản phải thu để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn Tỷ số cao chứng tỏ cơng ty có nhiều khả hồn trả hết khoản nợ Tỷ số toán hành nhỏ cho thấy cơng ty tình trạng tài tiêu cực, có khả khơng trả khoản nợ đáo hạn - Tỷ số cho biết để chuẩn bị cho đồng trả nợ gốc lãi, doanh nghiệp có đồng sử dụng - Đây tiêu mà nhà đầu tư vào dự án doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Nói chung đến thời điểm trả nợ, K > nói khả trả nợ công ty tốt, mặt lý thuyết hệ số cao cho thấy khả trả nợ doanh nghiệp tốt (K= Tổng TS/ Tổng nợ phải trả) Tổng nợ vốn chủ sở hữu Thông thường, hệ số lớn 1, có nghĩa tài sản doanh nghiệp tài trợ chủ yếu khoản nợ, cịn ngược lại tài sản doanh nghiệp tài trợ chủ yếu nguồn vốn chủ sở hữu Về nguyên tắc, hệ số nhỏ, có nghĩa nợ phải trả chiếm tỷ lệ nhỏ so với tổng tài sản hay tổng nguồn vốn doanh nghiệp gặp khó khăn tài Tỷ lệ lớn khả gặp khó khăn việc trả nợ phá sản doanh nghiệp lớn 3.2.4 Đối với việc xác định mức trọng yếu biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu Để tránh sai lầm giảm mức trọng yếu tổng thể (đối với BCTC) rủi ro kiểm toán đánh giá cao, AAC nên thiết lập thiết lập mức trọng yếu thực cấp độ nhóm giao dịch số dư TK mức thấp Điều đảm bảo công việc thực đủ để phát sai sót, mà khơng phải giảm mức trọng yếu tổng thể Nó tạo khoảng đệm an tồn cho sai sót khơng phát thực cơng việc kiểm tốn Việc bỏ qua sai sót mức trọng yếu cịn mang tính chủ quan KTV, KTV phải tổng hợp tất sai sót phát q trình kiểm tốn, trừ sai sót khơng đáng kể Thực việc phân bổ mức trọng yếu sai sót bỏ qua hay khơng bỏ qua xác hơn, điều tạo điều kiện thuận lợi cho KTV vào nghề dẽ làm việc kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp non yếu Đối với trường hợp số đơn vị, cơng ty có nhóm giao dịch, số dư TK thơng tin thuyết minh có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC, AAC nên có sách phân bổ, xác định lại mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục để KTV không bỏ qua sai sót nhỏ mức trọng yếu trước phân bổ, giảm thiểu rủi ro Cụ thể cơng ty có đơn vị trực thuộc, có xí nghiệp chi nhánh, KTV không nên lấy mức trọng yếu chung từ tổng công ty áp dụng mà phải phân bổ mức trọng yếu xuống cho cấp, đơn vị trực thuộc nơi nghiệp vụ phát sinh giá trị nghiệp vụ nhỏ bị khống chế khoản phát sinh từ cấp Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ BCTC bao gồm: - Nhấn mạnh với nhóm kiểm tốn cần thiết phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp, ví dụ: trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao kiểm tra tài liệu giải trình quan trọng bổ sung BGĐ - Bổ nhiệm Thành viên nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm có kỹ chun mơn đặc biệt, sử dụng chuyên gia ví dụ: lĩnh vực CNTT - Kết hợp yếu tố dự đoán trước lựa chọn thủ tục kiểm toán cần thực - Thực thay đổi chung nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn, ví dụ: thực thử nghiệm vào giai đoạn cuối kỳ thay kỳ, thay đổi nội dung thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán thuyết phục 3.2.5 Đối với chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Hiện nay, chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành 2019, khoản mục nợ phải trả người bán, cập nhật mới, hướng dẫn, sửa đổi thêm nhiều biểu mẫu với nội dung chi tiết so với chương trình mà AAC áp dụng CTKiT mà công ty áp dụng chưa tạo liên kết chặt chẽ kết xác định, đánh giá rủi ro với việc thiết kế thủ tục kiểm tốn Cơng ty nên thay đổi hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục nợ PTNB theo CTKiT nhằm cải thiện chất chượng kiểm toán giúp KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đảm bảo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực Thêm thủ tục giúp công ty tăng cường việc xác định, đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch Khi thực kiểm tốn dựa đánh giá rủi ro, KTV cần nhiều thời gian để nhận diện đầy đủ rủi ro năm đầu, tiết kiệm thời gian cách đáng kể năm kiểm tốn Đặc biệt, thơng qua phương pháp này, giá trị kiểm toán độc lập nâng cao KTV hiểu sâu sắc rủi ro, khiếm khuyết kiểm soát DN đưa khuyến nghị hồn thiện chu trình, kiểm sốt phù hợp cho khách hàng Ngồi ra, CTKiT khuyến khích KTV thực thủ tục kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát (thử nghiệm kiểm soát) KTV áp dụng thử nghiệm kiểm soát để nâng cao hiệu kiểm toán giảm phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết, điều giúp nâng cao hiệu kiểm tốn thơng qua việc giảm áp lực cơng việc cho KTV mùa kiểm tốn thủ tục đánh giá rủi ro thử nghiệm kiểm sốt thực trước năm thay tập trung hết vào cuối năm Bên cạnh đó, yêu cầu KTV phải đánh giá mức độ rủi ro (cao/trung bình/thấp) theo sở dẫn liệu khoản mục rõ thủ tục kiểm toán tương ứng để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu xác định trước giai đoạn đánh giá rủi ro Đối với tất nhóm giao dịch, số dư TK thông tin thuyết minh trọng yếu, em nghĩ AAC phải thực thử nghiệm để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Cụ thể, bổ sung câu hỏi gợi ý, câu hỏi trả lời dạng: “Có” “Khơng”, đồng thời có thêm cột “Ý kiến” để người thiết kế CTKiT ghi lý do, diễn giải tham chiếu cho định Nếu có câu hỏi trả lời “Có”, KTV xem xét lựa chọn, sửa đổi/bổ sung loại bỏ thủ tục kiểm toán tương ứng CTKiT, câu hỏi trả lời “Khơng”, KTV khơng phải thực thủ tục kiểm tốn Đồng thời, trả lời câu hỏi thủ tục thực hiện, KTV cần kết luận thủ tục có “thỏa mãn với kết khơng” Ví dụ: Tại E230 - CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN - PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN NGẮN HẠN, DÀI HẠN Nội dung Có khoản phải trả người bán bị ghi nhận thấp thực tế thủ tục kiểm tra tính kỳ khách hàng khơng đầy đủ khơng phù hợp khơng? Có số dư khoản phải trả người bán trọng yếu với bên liên quan khơng? Có Khơng Ý kiến Khi có câu hỏi trả lời “Có”, KTV chuyển sang xem xét, lựa chọn thủ tục kiểm toán liên quan đến câu hỏi phần thủ tục kiểm tốn phổ biến CTKiT Tại phần này, KTV bổ sung, sửa đổi thủ tục cho phù hợp với kiểm toán Ngược lại, tất câu hỏi trả lời “Không”, KTV thực thủ tục kiểm tốn Chính thế, sau em xin đề xuất nội dung thêm số câu hỏi thủ tục kiểm toán vào CTKiT khoản mục nợ PTNB AAC sau: - Nội dung câu hỏi đề xuất Nội dung Số dư khoản mục có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện) dự kiến trọng yếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? Có khoản phải trả người bán bị ghi nhận thấp thực tế thủ tục kiểm tra tính kỳ khách hàng không đầy đủ không phù hợp không? Có số dư khoản phải trả người bán trọng yếu với bên liên quan khơng? Có khoản số dư phải trả người bán hạn trọng yếu khơng? Số dư khoản mục có trọng yếu (Giá trị khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện) dự kiến trọng yếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? Các thủ tục ước tính khách hàng nhìn chung khơng tin cậy dựa vào kinh nghiệm trước KTV khơng? Có số dư trọng yếu ngoại tệ khơng? Có khơng tn thủ khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng kỳ trước không? Có thay đổi sách kế tốn kỳ khơng? - Những thủ tục đề xuất Có Khơng Ý kiến STT I Thủ tục Thủ tục chung Thu thập danh mục chi tiết khoản phải trả người bán (theo nhà cung cấp) đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu nêu Khi KTV sử dụng danh mục sổ, tài liệu kế tốn BGĐ lập cho mục đích kiểm toán, KTV phải thực thủ tục để đảm bảo danh mục/tài liệu xác đầy đủ I Thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích sau: 1.1 So sánh nhà cung cấp kỳ với kỳ trước 1.2 Soát xét khoản mục lớn mức trọng yếu thực hiện, khoản mục bất thường Xem xét danh mục chi tiết khoản phải trả theo nhà cung cấp để xác định số dư bất thường (số dư lớn, bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ nhà cung cấp, số dư âm ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến số dư khoản phải trả người bán có chứa đựng sai sót trọng yếu khơng Phỏng vấn nhân viên thường xử lý giao dịch phải trả việc có tình mà nhà cung cấp yêu cầu đơn vị ưu tiên chi trả có điều khoản bất thường có giao dịch không ghi nhận giao dịch bất thường phát thêm phải trả bên liên quan không II Kiểm tra chi tiết Thủ tục xác nhận gồm: 1.1 Xác định số dư khoản phải trả người bán lựa chọn để gửi thư xác nhận Việc lựa chọn đối tượng để gửi thư xác nhận cần thực hiện: Soát xét nhật ký mua hàng nhật ký chi trả tiền để xác định nhà cung cấp chính; gửi thư xác nhận tới nhà cung cấp Người Tham thực chiếu 1.2 1.3 8.1 cho dù họ có số dư phải trả trọng yếu cuối kỳ không Gửi thư xác nhận tới đơn vị thành viên, bên liên quan số nhà cung cấp Xem xét BCTC nhà cung cấp để bổ sung chứng cho số dư Lưu lại yêu cầu xác nhận HSKiT Gửi yêu cầu xác nhận đến nhà cung cấp kiểm soát KTV Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ: - Ghi chép lại bảng theo dõi thư xác nhận - Xem xét liệu có ngoại lệ dấu hiệu gian lận sai sót khác khơng xem xét tính đáng tin cậy nguồn gốc phản hồi xác nhận phản hồi xác nhận nhận qua phương tiện điện tử (ví dụ, qua fax thư điện tử) Tìm kiếm khoản nợ chưa ghi sổ: Soát xét sổ mua hàng theo ngày kỳ chứng từ toán hỗ trợ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn hóa đơn nhà cung cấp, để xác định nhà cung cấp chủ yếu Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ: - Khi số dư bảng tổng hợp công nợ theo đối tượng khác với số dư sổ đơn vị, thu thập đối chiếu giải thích cho chênh lệch, thực đối chiếu khoản mục trọng yếu tài liệu hỗ trợ - Nếu số dư khoản phải trả cụ thể khơng có lý giải thích hợp lý sau KTV sốt xét chứng có sẵn, khoản phải trả không lựa chọn để gửi thư xác nhận, xem xét thực gửi thư xác nhận bổ sung 3.2.6 Đối với môi trường làm việc thời gian thực kiểm toán Để tăng khả quản lý, kiểm sốt nhân viên tạo mơi trường làm việc đồng ACC có thể: thường xuyên kiểm tra cơng việc cách bất ngờ, có quy định báo cáo công việc thường xuyên Gửi thư trao đổi với khách hàng nhằm đánh giá ý kiến nhân viên đồn kiểm tốn cử làm việc khách hàng thái độ làm việc, tốc độ làm việc,… thu thập ý kiến khách hàng sau đợt kiểm tốn cơng ty để có sách cải thiện tốt cho lần kiểm tốn sau Nói đến thời gian thực kiểm tốn khách hàng cơng ty AAC cịn hạn hẹp, làm cho KTV trợ lý kiểm toán bị áp lực cao q trình tiến hành kiểm tốn điều khiến nhân viên kiểm tốn thực kiểm tốn khơng hiệu bỏ qua số thủ tục mà chương trình kiểm tốn xây dựng ảnh hưởng đến đánh giá đưa kết luận Chính vậy, cần phải phân bố thời gian thực kiểm tốn phù hợp khơng gây áp lực cho KTV tiến hành kiểm tốn Hoặc tăng số lượng nhân viên kiểm toán cho kiểm toán nhằm đảm bảo kiểm toán diễn đạt hiệu cao KẾT LUẬN Nền kinh tế ngày phát triển, nhu cầu thơng tin tài ngày cao Điều quan trọng độ trung thực, hợp lý thơng tin tài Với mục tiêu khơng ngừng nâng cao chất lượng, hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán nói riêng yêu cầu tất yếu Qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC, tiếp cận với công việc doanh nghiệp thực tế, em học nhiều điều bổ ích Từ lý thuyết tới thực tế q trình đơn giản, lý thuyết ln theo khn mẫu có sẵn, cịn thực tế đa dạng phức tạp Trên toàn ghi nhận em quy trình thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Có thể thấy cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn nợ phải trả tương đối đầy đủ thủ tục kiểm tra chi tiết, nhiên vận dụng vào kiểm toán thực tế, áp lực thời gian nên bỏ qua số thủ tục, KTV thường trọng kiểm tra chi tiết, cịn cơng việc như: đánh giá hệ thống KSNB, phân tích thực sơ sài Với việc tìm hiểu sở lý luận kiểm toán nợ phải trả kiểm toán BCTC doanh nghiệp kết hợp với việc cập nhật thực tiễn, nghiên cứu cơng việc kiểm tốn nợ phải trả kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn kế toán AAC thực hiện, em hiểu biết kế toán kiểm toán khoản mục đưa số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục quy trình kiểm tốn BCTC Do kiến thức cịn hạn hẹp kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên đề tài em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, phê bình q thầy cô, anh chị công ty để đề tài em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thơng tin từ trang web thức Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán AAC: http://www.aac.com.vn/ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam https://kreston.vn/danh-sach-cac-chuan-muc-kiem-toan-viet-nam-hien-hanh-va-moinhat/ Tài liệu kiểm tốn từ Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn AAC Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế đố kế toán doanh nghiệp ngày 22/12/2014 Các trang web: - www.webketoan.vn - www.thuvienso.duytan.edu.vn Khóa luận tốt nghiệp Trường đại học Duy Tân SVTH: Phan Lê Thái Lực Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Phan Lê Thái Lực Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Phan Lê Thái Lực ... TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 51 3.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN THỰC HIỆN... loại khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.2 Trình bày khoản mục nợ phải trả người bán BCTC 1.1.3 Nguyên tắc kế toán TK 331- Phải trả người bán 1.2 HẠCH TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI... Trang 20 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 2.1
