PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN THỰC HIỆN
Trong q trình thực tập, cơng ty TNHH Kiểm Tốn và Kế Toán AAC đã tạo mọi điều kiện tốt nhất để em được tham gia trực tiếp vào các cuộc kiểm tốn. Qua q trình tiếp xúc với thực tế, em đã phần nào củng cố thêm kiến thức đã học và tích lũy được kinh nghiệm quý báu. Sau đây em cũng xin có một số nhận xét:
3.1.1. Nhận xét chung về công ty
3.1.1.1. Ưu điểm
a. Về đội ngũ nhân viên
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC là thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal, có trụ sở chính tại Hoa Kỳ và hơn 300 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia trên toàn thế giới, AAC đã được Bộ Cơng Thương bình chọn là một trong năm công ty kiểm tốn tốt nhất Việt Nam. Để có những thành cơng như ngày hơm nay, nguồn nhân lực trong cơng ty chiếm vị trí vơ cùng quan trọng.
Cơng ty có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, năng động, được trang bị đầy đủ kỹ năng và kiến thức cần thiết góp phần tạo nên uy tín của công ty đối với các doanh nghiệp trong nước và nước ngồi. Cũng chính điều này tạo điều kiện cho các KTV có cơ hội tiếp xúc với nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, từ đó tích lũy được nhiều kinh nghiệm và làm cho chất lượng kiểm toán ngày càng được nâng cao. Bên cạnh đó, cơng ty ln tạo điều kiện cho nhân viên tham gia các khóa tu nghiệp và các kỳ thi lấy chứng chỉ. Cơng ty cũng có chính sách tuyển dụng nhân viên mới cẩn thận, đa số từ là nhưng thực tập sinh đã từng tham gia thực tập tại công ty và được đánh giá tốt trong quá trình thực tập nhằm đảm bảo nhân viên được
với nghề kiểm tốn.
Bên cạnh đó, AAC có một mơi trường làm việc thân thiện, các KTV ln nhiệt tình giúp đỡ những trợ lí kiểm tốn viên trong mọi tình huống. Ln tạo điều kiện thuận lợi nhất, để nhân viên cơng ty có thể phát huy được năng lực của mình.
b. Về công tác tổ chức công việc
AAC được lãnh đạo bởi Ban Giám đốc có năng lực chun mơn giỏi, nhiều kinh nghiệm, có đạo đức nghề nghiệp và khả năng quản lý tốt. Ban lãnh đạo ln có tầm nhìn rộng, có khả năng hoạch định chiến lược giúp đưa ra những kế hoạch và định hướng cụ thể cho sự phát triển chung của công ty. Cơ cấu tổ chức của công ty gọn nhẹ, linh hoạt, khoa học và hiệu quả.
Các phịng ban chức năng được phân cơng phụ trách các lĩnh vực cụ thể tạo ra sự chun mơn hố, nâng cao hiệu quả cơng việc. Với cách tổ chức và quản lý như thế này vừa đảm bảo tính chun mơn hố cao trong cơng việc vừa giúp các nhân viên có kiến thức chuyên sâu về một lĩnh vực nào đó. Mặt khác có thể điều động linh hoạt giữa các phịng nghiệp vụ trong quá trình làm việc để đáp ứng yêu cầu về nhân lực cho các nhóm kiểm tốn, phù hợp với đặc thù của ngành vào mùa kiểm toán.
Cơng tác tổ chức, phân nhóm kiểm tốn được lên kế hoạch sớm tạo điều kiện cho các nhân viên sắp xếp, có thời gian để nắm bắt và tìm hiểu về cơng ty mình sắp kiểm tốn. Như thế, năng lực của các KTV và trợ lí kiểm tốn sẽ được phát huy tối đa.
c. Về quy trình kiểm tốn
Cơng ty thiết lập một quy trình chung cho tất cả các khách hàng. Các chương trình kiểm tốn hướng dẫn rõ ràng rành mạch chi tiết cho từng khoản mục. Các giấy làm việc hướng dẫn người thực hiện một cách dễ hiểu, tiện lợi tạo điều kiện cho KTV phát huy, tìm ra những cái mới để có thể cải tiến phần hành hơn nữa.
Quy trình kiểm tốn của cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC được xây dựng dựa trên cơ sở những chuẩn kế tốn, kiểm tốn của Việt Nam và chương trình kiểm tốn mẫu do hiệp hội kiểm toán ban hành. Đồng thời học hỏi tham khảo những chuẩn mực quốc tế phù hợp với quá trình sản xuất kinh doanh tại Việt Nam.
Với những ưu thế về nội lực và cả ngoại lực, AAC đã trở thành một trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu thế, cơng ty cịn tồn tại những nhược điểm, khó khăn nhất định.
Hiện nay, hoạt động kiểm tốn ở nước ta đang phát triển mạnh mẽ nhưng vẫn còn non trẻ so với khu vực và thế giới. Khuôn khổ và mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn đã được tạo dựng song chưa đầy đủ và hồn thiện. Vì lẽ đó, khơng chỉ AAC mà hầu hết các cơng ty kiểm tốn Việt Nam đều bị hạn chế năng lực hoạt động.
Quy trình kiểm tốn của AAC hiện đang áp dụng dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu do hiệp hội kiểm toán ban hành nhưng chưa thống nhất theo quy trình và chưa cập nhật chương trình kiểm tốn mới nhất 2019, điều này gây nhiều lúng túng, khó khăn cho KTV trong việc áp dụng theo quy trình mẫu hay quy trình riêng của cơng ty. Mặc khác, thời gian cuộc kiểm tốn khơng cho phép KTV có thể thực hiện đầy đủ các bước theo quy trình kiểm tốn mẫu, dẫn đến việc áp dụng theo quy trình kiểm tốn mẫu cịn khá sơ sài, vì vậy có thể làm cho chất lượng cuộc kiểm tốn khơng được đảm bảo và có thể dẫn đến rủi ro cao.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán rất quan trọng và cần nhiều thời gian để tìm hiểu nhưng chủ yếu chỉ được biết thơng qua phỏng vấn và quan sát trong thời gian ngắn khi KTV làm việc tại đơn vị khách hàng. Ngược lai, vào giai đoạn thực hiện kiểm toán các KTV lại tốn rất nhiều thời gian để kiểm tra chi tiết hoặc kiểm tra với mẫu rất lớn.
3.1.2. Đánh giá về thực tiễn cơng tác kiểm tốn Nợ phải trả người bán trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty kiểm tốn BCTC tại cơng ty
3.1.2.1. Ưu điểm
AAC đã xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả đầy đủ các thủ tục kiểm toán, thỏa mãn tất cả các mục tiêu kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến chính xác nhất trong việc hồn thiện báo cáo kiểm tốn cho khách hàng.
Các thử nghiệm trong chương trình kiểm tốn nợ phải trả của AAC được thiết kế và xây dựng phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam nên đáp ứng được nhu cầu trong điều kiện kinh tế mở cửa và hội nhập như hiện nay. Ngoài ra, các thử nghiệm này cũng có một sự linh
thêm hay bỏ bớt những thử nghiệm khi cần thiết dựa vào kinh nghiệm, chun mơn của mình và đặc biệt là dựa vào loại hình doanh nghiệp mình đang được kiểm tốn. Chính điều này giúp KTV ngày càng năng động, hoạt động có hiệu quả và ngày càng nâng cao khả năng chun mơn của mình.
Ngồi việc thiết kế các chương trình kiểm tốn để thu thập bằng chứng có giá trị, cơng ty cịn quy định việc tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách hợp lý và khoa học phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Khi tham gia thực hiện kiểm tốn, cơng việc được phân cơng cụ thể, rõ ràng giữa các thành viên trong đồn kiểm tốn. Các khoản mục quan trọng ln được kiểm toán bởi kiểm toán viên chính. Các khoản mục có liên quan với nhau thường được kết hợp để kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và cơng sức.
3.1.2.2. Nhược điểm
a. Về hệ thống kiểm sốt nội bộ
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ là một bước cơng việc rất quan trọng để KTV có được cái nhìn tổng thể về đơn vị được kiểm tốn, từ đó xác định được mức rủi ro kiểm sốt nhằm thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản phù hợp. Tuy nhiên, ở AAC, thơng thường chỉ có ở những khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên thì công ty mới tiến hành điều tra về hệ thống kiểm sốt nội bộ, cịn với khách hàng quen thuộc thì khơng. Do đó, ngoại trừ nhóm trưởng là người có kinh nghiệm thì các trợ lý kiểm tốn mới vào nghề khó có thể biết được q trình đánh giá cơng tác kiểm sốt nội bộ ở khách hàng như thế nào.
Đối với khoản mục nợ phải trả nói riêng, cơng ty có đưa ra qui chế cụ thể nhưng lại ít thực hiện trên thực tế. Phương pháp mà kiểm toán viên thực hiện chủ yếu là phỏng vấn với đơn vị khách hàng, rồi dựa vào kinh nghiệm của mình, cũng như thu thập tài liệu rồi tóm tắt lại trên giấy làm việc. Cơng việc được tiến hành khá đơn giản, gọn nhẹ, ít tốn thời gian nhưng khơng đem lại hiệu quả cao vì bằng chứng ít tin cậy, phụ thuộc nhiều vào người được phỏng vấn và không được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn, do đó việc lưu giữ các thông tin về hệ thống KSNB chưa được thực hiện thống nhất trong tồn cơng ty. Ngoài ra việc sử dụng quá nhiều các kỹ thuật phỏng vấn sẽ làm giảm độ tin cậy cho các bằng chứng thu thập được.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC sử dụng phương pháp chọn mẫu CMA. Tuy nhiên, phương pháp chọn mẫu CMA là phương pháp chọn mẫu theo số dương và thường mang giá trị lớn và số dương mới được chọn làm mẫu, điều này sẽ có thể dẫn đến bỏ sót những sai phạm liên quan đến những nghiệp vụ có giá trị nhỏ , vì tuy chỉ mang giá trị nhỏ nhưng nếu nhiều sai phạm xảy ra cũng sẽ trở thành trọng yếu.
c. Về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Việc áp dụng các thủ tục phân tích cịn thực hiện khá hạn chế ở cơng ty AAC, mới chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu của năm nay với năm trước, kết hợp với phân tích một số tỷ suất tài chính. Qua thực tế kiểm tốn và tham khảo hồ sơ làm việc của các khách hàng cho thấy thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nhằm phát hiện những biến động bất thường từ đó hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những khoản mục đó. Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, thủ tục phân tích được áp dụng chưa nhiều. Điều này được giải thích do những khó khăn mà kiểm tốn vấp phải khi thực hiện thủ tục phân tích như: thời gian, kinh nghiệm, độ phức tạp của các thủ tục. Vì vậy, mà kiểm tốn viên chỉ thực hiện những thủ tục đơn giản nhất, chủ yếu đi sâu vào thử nghiệm chi tiết hơn.
3.2. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN
3.2.1. Đối với việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ về nợ phải trả thông qua việc phỏng vấn, kiểm tra điều lệ, quy chế tài chính, biên bản họp HĐQT, các quyết định của công ty. Quan sát hoạt động của các chu trình kinh doanh chính và các nghiệp vụ chính, thực hiện lại các thủ tục kiểm sốt xem chúng có hoạt động, hoặc hoạt động có hiệu quả khơng.
Việc đánh giá rủi ro kiểm soát diễn ra theo các bước sau:
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát: Dựa trên sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên và cơng ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho khoản mục nợ phải trả.
nghiệm kiểm soát phù hợp vào điều kiện cụ thể, tính chất của các dấu vết kiểm tốn được lưu lại và kinh nghiệm của KTV hoặc sử dụng kết hợp để đạt hiệu quả tối ưu. Quy mô của các thử nghiệm kiểm soát phụ thuộc nhiều vào sự đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt càng thấp thì quy mơ càng rộng và phức tạp. Ngồi ra, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán khác để thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của việc thiết kế và thực hiện của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB.
3.2.2. Đối với việc chọn mẫu kiểm toán
Chất lượng kiểm tốn ln là mục tiêu của mỗi cuộc kiểm tốn. Trong điều kiện nguồn kinh phí, nhân lực và thời gian bị giới hạn, để đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm tốn, hạn chế những rủi ro, thì chọn mẫu là công cụ hữu hiệu để giải quyết vấn đề nêu trên. Vì thế, việc nghiên cứu giải pháp nâng cao chất lượng chọn mẫu trong kiểm toán BCTC là cần thiết. Đối với việc chọn mẫu theo phương pháp CMA mà cơng ty đang áp dụng có nhược điểm đây là phương pháp chọn mẫu theo số lớn. Do đó:
- KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu CMA với chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo xét đoán, bất kỳ hay chọn mẫu có tính hệ thống các nghiệp vụ cịn lại. Khi kết hợp thêm các phương pháp chọn mẫu này phạm vi kiểm toán đã được mở rộng ra, khả năng xảy ra sai sót giảm đi đồng thời chất lượng cuộc kiểm tốn sẽ được tăng lên.
- Cơng ty khơng nên quá áp đặt một khung cứng về phương pháp chọn mẫu sẽ giúp cho công ty giải quyết được một số tình huống phát sinh bất ngờ khi chọn mẫu trong cuộc kiểm tốn. Khi đó, khả năng phán đốn và kinh nghiệm của KTV có thể kết hợp với phương pháp chọn mẫu trước đó để mang lại hiệu quả kiểm tra cao nhất, hạn chế rủi ro chọn mẫu.
- Với sự phát triển của khoa học cơng nghệ thì các kỹ thuật chọn mẫu cũng đã được ứng dụng và hỗ trợ rất nhiều. Cơng ty có thể ứng dụng các phần mềm chọn mẫu, bên cạnh tiết kiệm được chi phí, thời gian và sức lao động thì vẫn đảm bảo được độ chính xác và hiệu quả. Với một khối lượng lớn tài liệu cần phải kiểm tra như vậy mà được sự hỗ trợ của cơng nghệ có thể giảm thiểu được rất nhiều công
vụ mà theo KTV là chứa đựng nhiều rủi ro. Phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp với hỗ trợ máy tính sẽ giúp việc chọn mẫu kiểm tốn được thực hiện một cách khách quan hơn.
- Bên cạnh kết hợp thêm các phương pháp chọn mẫu thì cơng ty cần nâng cao hiểu biết của KTV, giúp KTV hiểu rõ được bản chất của từng phương pháp chọn mẫu để có thể biết cách áp dụng các phương pháp chọn mẫu khác nhau trong từng trường hợp cụ thể. Đồng thời khi đã hiểu rõ bản chất từng phương pháp thì KTV có thể vận dụng kết hợp các phương pháp bổ sung cho nhau để tăng tính đại diện của mẫu.
- Ngồi ra, KTV có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu phâm nhóm, hiệu quả của cuộc kiểm tốn có thể tăng lên nếu kiểm tốn viên phân nhóm một tổng thể bằng cách chia tổng thể thành các nhóm riêng biệt có cùng tính chất. Mục tiêu của việc phân nhóm là làm giảm tính biến động của các phần tử trong mỗi nhóm và do đó cho phép giảm cỡ mẫu mà khơng làm tăng rủi ro lấy mẫu. Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, một tổng thể có thể được phân nhóm theo một tính chất cụ thể cho thấy mức độ rủi ro có sai sót cao hơn. Kết quả của các thủ tục kiểm toán áp dụng cho một mẫu chứa các phần tử trong một nhóm chỉ có thể được dự tính cho các phần tử tạo nên nhóm đó. Để đưa ra kết luận về tồn bộ tổng thể, kiểm tốn viên cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu của các nhóm khác tạo nên tổng thể.
3.2.3. Đối với việc thự hiện thủ tục phân tích
Kiểm tốn viên nên mở rộng các thủ tục phân tích để phát huy hết được các ưu điểm của thủ tục phân tích ngang và phân tích dọc: Hiệu quả cao, chi phí cho kiểm