DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tên đầy đủ AAC Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài chính KTV Kiểm toán.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, khoản phải thu từ khách hàng bao gồm các khoản phải thu thương mại phát sinh từ giao dịch mua bán, như phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, và nhượng bán tài sản Những khoản này được xác định giữa doanh nghiệp và người mua, bao gồm cả công ty mẹ, công ty con, và các liên doanh, liên kết Ngoài ra, khoản phải thu cũng bao gồm tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Trên BCĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng được trình bày ở mục
Tài sản ngắn hạn, đặc biệt là khoản phải thu được ghi nhận qua tài khoản 131, có mối liên hệ chặt chẽ với kết quả kinh doanh, chủ yếu là doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Khoản phải thu này bao gồm số dư Nợ và có thể có số dư Có.
Số dư bên Nợ thể hiện số tiền mà khách hàng còn nợ, trong khi số dư bên Có cho thấy số tiền đã nhận trước hoặc số tiền thu vượt quá số phải thu của từng khách hàng cụ thể Khi lập báo cáo tài chính, cần phải ghi nhận số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này cho cả hai chỉ tiêu.
“Tài sản” và “Nguồn vốn”
Khoản mục phải thu khách hàng là một tài sản nhạy cảm, thường bị các nhà đầu tư và người sử dụng báo cáo tài chính chú ý Nhiều công ty có thể cố tình trình bày sai lệch số liệu trên bảng báo cáo tài chính bằng cách ghi tăng các khoản phải thu, nhằm tạo ấn tượng tốt hơn về khả năng thanh toán của họ Việc này có thể dẫn đến những hiểu lầm nghiêm trọng về tình hình tài chính thực sự của doanh nghiệp.
Hầu hết doanh thu của các công ty đều liên quan đến các khoản nợ phải thu từ khách hàng, điều này tạo điều kiện cho hiện tượng gian lận phát sinh từ những khoản này.
1.1.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ phải thu
Các khoản phải thu được quản lý chi tiết theo từng đối tượng và loại nguyên tệ, phân loại theo nội dung và thời hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng từ thời điểm báo cáo) Việc ghi chép được thực hiện theo từng lần thanh toán và các yếu tố khác tùy theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Khi lập báo cáo tài chính, kế toán phân loại các khoản phải thu thành dài hạn hoặc ngắn hạn dựa trên thời gian còn lại Các chỉ tiêu phải thu trong báo cáo cân đối kế toán có thể bao gồm các khoản từ tài khoản 1283, khoản ký quỹ từ tài khoản 244, và khoản tạm ứng từ tài khoản 141 Việc xác định các khoản cần dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi dựa vào phân loại ngắn hạn và dài hạn trong báo cáo cân đối kế toán.
Kế toán cần xác định các khoản nợ phải thu đáp ứng định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, tuân thủ theo nguyên tắc đã được quy định.
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản
Khi kế toán ghi nhận giao dịch, số liệu phải được quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, cụ thể là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thực hiện thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước trong tài khoản 131.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng (tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng khách nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với trường hợp nhận trước tiền từ người mua, kế toán sẽ áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận tiền, tức là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền.
Doanh nghiệp cần thực hiện việc đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ theo quy định pháp luật tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Tỷ giá thực tế để đánh giá lại các khoản phải thu là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định cho khách hàng thanh toán Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng, có thể lựa chọn tỷ giá mua của một ngân hàng mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch Đối với các đơn vị trong tập đoàn, tỷ giá chung do Công ty mẹ quy định sẽ được áp dụng để đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ từ giao dịch nội bộ, đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế.
1.1.3 Kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.1.3.1 Hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng đối với nợ phải thu khách hàng
Tài khoản: 131 – Phải thu của khách hàng, theo khoản 1 Điều 18
Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định cách thức phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán của doanh nghiệp với khách hàng, bao gồm tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính Tài khoản này cũng dùng để ghi nhận các khoản phải thu từ người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công việc đã hoàn thành Tuy nhiên, các nghiệp vụ thu tiền ngay không được phản ánh trong tài khoản này.
Chứng từ: Các nghiệp vụ phát sinh các khoản phải thu khách hàng đều được theo dõi qua các chứng từ sau:
Các đơn đặt hàng, giấy đề nghị thanh toán, hợp đồng kinh tế, hợp đồng bàn giao, biên bản nghiệm thu, …
Các hóa đơn gồm: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn vận chuyển, phiếu giao nhận hàng, …
Các chứng từ cần thiết bao gồm phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có từ ngân hàng, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản xác nhận khối lượng và giá trị hàng hóa, cùng với các chứng từ phê chuẩn chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, và chấp nhận hàng bán bị trả lại.
Sổ sách kế toán bao gồm sổ cái và sổ chi tiết cho các tài khoản 131, 139, 111, 112, cùng với nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, và sổ quỹ tiền mặt Ngoài ra, cần có bảng tổng hợp nhập – xuất - tồn chi tiết cho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm và hàng hóa, cùng với bảng theo dõi tuổi nợ và lập dự phòng.
1.1.3.2 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng
KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Mục tiêu của kiểm toán tài chính là xác nhận tính chính xác của báo cáo tài chính, đảm bảo rằng chúng được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan và phản ánh một cách trung thực tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Phần chênh lệch số phải lập dự phòng kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước
2293 – Dự phòng phải thu khó đòi
Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau khi bù đắp tổn thất được hạch toán tăng vốn NN (khi DN 100% vốn nhà nước chuyển thành CTCP)
Hoàn nhập chênh lệch nếu số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước
Số đã lập dự phòng
642 Khi các khoản nợ phải thu khó đòi xác định là không thể thu hồi Phần được tính vào chi phí
Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường
Kết quả kiểm toán tài chính giúp đánh giá tính hợp lý của tình hình tài chính, đồng thời chỉ ra những hạn chế và tồn tại Những thông tin này cung cấp cơ sở để các đơn vị được kiểm toán có biện pháp điều chỉnh và khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Tính hiện hữu Các khoản phải thu khách hàng, đối tượng, nội dung đều phải có thực, được ghi chép tại thời điểm lập báo cáo.
Tính đầy đủ Các khoản phải thu khách hàng phát sinh đều phải được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ.
Tính chính xác của các khoản nợ phải thu khách hàng là rất quan trọng, vì chúng cần được phản ánh đúng với giá trị thực tế Các số liệu phải được tính toán chính xác và đồng nhất giữa Sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính để đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy trong quản lý tài chính.
Đánh giá các khoản dự phòng phải thu khó đòi cần được thực hiện một cách hợp lý nhằm đảm bảo giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng phản ánh gần đúng giá trị thực tế có thể thu hồi Đồng thời, quyền và nghĩa vụ liên quan đến các khoản nợ phải thu khách hàng cũng cần được xác định rõ ràng tại thời điểm lập báo cáo.
BCTC đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và cần phải trình bày một cách chính xác Các khoản nợ phải thu từ khách hàng phải được công bố đầy đủ và rõ ràng, đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định liên quan.
1.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) là yếu tố then chốt trong việc quản lý nợ phải thu khách hàng, do đó, kiểm toán viên cần tiến hành khảo sát kỹ lưỡng để đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan Để đảm bảo hiệu quả trong kiểm soát nội bộ cho chu trình bán hàng, doanh nghiệp cần phân tách các chức năng và phân nhiệm rõ ràng cho từng cá nhân hoặc bộ phận, vì cấu trúc kiểm soát nội bộ có thể khác nhau tùy theo từng tổ chức.
Dưới đây là chu trình bán hàng – thu tiền trong thực tế:
Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng là một bước quan trọng, ảnh hưởng đến các quy trình tiếp theo Cần quản lý chặt chẽ các sai phạm và thực hiện thủ tục xác minh người mua, trừ khách hàng quen Các bộ phận liên quan sẽ xem xét đơn đặt hàng để xác định khả năng cung ứng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được thông báo cho khách hàng để tránh tranh chấp trong tương lai.
Xét duyệt bán chịu là quy trình quan trọng nhằm đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng dựa trên đơn đặt hàng, từ đó quyết định việc chấp thuận hoặc từ chối bán chịu Việc xây dựng chính sách bán chịu rõ ràng giúp bảo vệ tài sản của doanh nghiệp và đảm bảo khả năng thu hồi nợ Các chính sách cần thiết bao gồm việc lập danh sách và cập nhật thông tin về tình hình tài chính, khả năng trả nợ của khách hàng Đặc biệt, trong môi trường kinh doanh có rủi ro cao, doanh nghiệp nên yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hoặc ký quỹ để giảm thiểu rủi ro tài chính.
Xuất kho hàng hóa: Căn cứ vào lệnh bán hàng đã được duyệt, bộ phận kho sẽ xuất hàng cho bộ phận giao hàng
Bộ phận giao hàng cần lập chứng từ như lệnh xuất hàng hoặc phiếu xuất kho, làm cơ sở để lập hóa đơn Chứng từ vận chuyển phải ghi rõ quy cách, số lượng, chủng loại hàng hóa và các dữ liệu liên quan Để giảm thiểu sai sót và gian lận, đơn vị nên tách biệt bộ phận giao hàng và bộ phận thủ kho.
Hóa đơn bán hàng là chứng từ quan trọng, chứa đầy đủ thông tin về hàng hóa và giá cả thanh toán, giúp khách hàng hiểu rõ số tiền và thời hạn thanh toán Nó cũng đóng vai trò là căn cứ ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu Để tránh việc quên lập hóa đơn hoặc lập hóa đơn khống, đơn vị cần dựa vào chứng từ giao hàng đã được khách hàng ký nhận và đơn đặt hàng đã được đối chiếu với chứng từ vận chuyển.
Xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ thu tiền là rất quan trọng để kiểm soát các khoản phải thu, nhằm ngăn chặn tình trạng gian lận Cần đảm bảo rằng tất cả số tiền thu được đều được ghi chép đầy đủ vào nhật ký thu tiền, sổ quỹ và các sổ chi tiết liên quan Ngoài ra, tiền mặt thu được cần được gửi vào ngân hàng một cách hợp lý để đảm bảo tính an toàn và minh bạch trong quản lý tài chính.
Theo dõi nợ phải thu là một phần quan trọng trong quản lý tài chính, giúp đơn vị thu hồi tiền nhanh chóng và hiệu quả Để thực hiện điều này, đơn vị cần phân loại các khoản nợ theo từng nhóm tuổi và gửi thông báo nợ định kỳ cho khách hàng Việc này không chỉ giúp xác minh và điều chỉnh kịp thời những chênh lệch giữa số liệu của hai bên mà còn tăng cường khả năng thu hồi nợ Thông báo nợ có thể được thực hiện hàng tuần, hàng tháng hoặc hàng quý để đảm bảo tính nhất quán trong quản lý nợ.
Xử lý các khoản giảm trừ doanh thu xảy ra khi khách hàng không hài lòng với hàng hóa nhận được hoặc khi hàng gửi đi có khuyết tật không đúng hợp đồng Trong trường hợp này, khách hàng có thể trả lại hàng hoặc yêu cầu giảm giá dựa trên thỏa thuận với đơn vị cung cấp Để ghi nhận việc này, cần lập bảng tổng ghi nhớ hoặc hóa đơn chứng minh cho việc giảm trừ và ghi chép đầy đủ vào nhật ký bán hàng một cách kịp thời.
Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cần căn cứ vào tuổi nợ và tỷ lệ trích lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành Doanh nghiệp ghi nhận nợ phải thu khó đòi khi nợ đã quá hạn thanh toán theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay hoặc cam kết nợ, và đã thực hiện nhiều lần yêu cầu nhưng không thu được Ngoài ra, nợ phải thu chưa đến hạn nhưng khách hàng đã phá sản, đang giải thể, hoặc mất tích cũng cần được xem xét để trích lập dự phòng.
Thẩm định và xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được là một quy trình quan trọng trong quản lý tài chính doanh nghiệp Nhiều nguyên nhân có thể dẫn đến việc không thu được các khoản phải thu, vì vậy cần thẩm định kỹ lưỡng để xác định lý do cụ thể Khi đã xác định rằng các khoản nợ này khó có khả năng thu hồi, doanh nghiệp nên đề nghị cấp thẩm quyền cho phép xóa sổ những khoản nợ không còn hy vọng thu hồi để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
1.2.3 Các gian lận và sai sót có thể xảy ra liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chu trình kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu quan trọng trong quy trình kiểm toán, nhằm thiết lập các điều kiện pháp lý và các yếu tố cần thiết khác cho quá trình này Tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, quy trình lập kế hoạch kiểm toán được chia thành hai giai đoạn: tiền kế hoạch và lập kế hoạch.
1.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng tiếp nhận lời mời từ khách hàng, quyết định về việc chấp nhận hay từ chối kiểm toán, tìm hiểu nguyên nhân khách hàng cần kiểm toán, ký kết hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A100)
Khi nhận thư mời kiểm toán, lãnh đạo công ty sẽ nghiên cứu kỹ lưỡng và trao đổi với khách hàng về các yêu cầu cụ thể, đồng thời đánh giá mức độ phức tạp và phí kiểm toán Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên (KTV) cần thận trọng xem xét tình hình hoạt động và cơ cấu tổ chức từ các nguồn thông tin khác nhau để tránh rủi ro Phương pháp chủ yếu được sử dụng là quan sát và phỏng vấn Đối với khách hàng cũ, KTV sẽ dựa vào hồ sơ kiểm toán hàng năm nhưng cũng cần lưu ý đến các sự kiện thay đổi có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như thanh lý công ty con hoặc thay đổi chính sách kế toán, và đánh giá rủi ro có thể dẫn đến việc ngừng cung cấp dịch vụ.
Để nắm bắt rõ hơn về khách hàng và hỗ trợ hiệu quả cho công tác kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý do khách hàng chọn công ty mình thay vì các đơn vị khác Việc này giúp hiểu được tính chất quan trọng và mục đích của cuộc kiểm toán, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ.
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Sau khi thu thập thông tin về nhu cầu của khách hàng, nếu hai bên đồng ý, sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán và xác định mức phí Hợp đồng kiểm toán không chỉ là cơ sở pháp lý cho KTV thực hiện các bước tiếp theo mà còn ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của KTV đối với khách hàng, đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả.
Việc lựa chọn số lượng, kinh nghiệm và năng lực của đoàn kiểm toán phụ thuộc vào đặc điểm và lĩnh vực hoạt động của từng khách hàng Đồng thời, sự cam kết về tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán là rất quan trọng, nhằm đảm bảo không có mối quan hệ lợi ích cá nhân hay kinh tế nào ảnh hưởng đến tính khách quan và trung thực trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại đơn vị khách hàng.
1.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
Các công việc trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A300) là bước quan trọng giúp kiểm toán viên xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Qua đó, quy trình này cung cấp cơ sở vững chắc cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm ứng phó với các rủi ro đã được đánh giá.
Việc tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng giúp kiểm toán viên xác định và đánh giá các chính sách kế toán liên quan đến giao dịch trong chu trình kinh doanh Đồng thời, công việc này cũng đánh giá thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát của chu trình Cuối cùng, kiểm toán viên sẽ xem xét tính cần thiết của việc áp dụng các thử nghiệm kiểm soát cho các chu trình này.
Phân tích sơ bộ BCTC (A500) nhằm mục đích hỗ trợ KTV trong việc nhận diện các hệ số tài chính bất thường, các giao dịch và khoản mục không thường gặp, từ đó xác định các khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Khi đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và rủi ro gian lận (A600), kiểm toán viên (KTV) thực hiện một đánh giá tổng thể nhằm xác định hiệu quả của hệ thống KSNB trong việc kiểm soát và xử lý thông tin tài chính Đồng thời, KTV cũng xác định các rủi ro gian lận để từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp, đảm bảo tính chính xác và tin cậy của thông tin tài chính.
Khi xác định mức trọng yếu (A700) và phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (A800), kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức trọng yếu để ước lượng mức độ sai sót có thể chấp nhận trong báo cáo tài chính (BCTC) Điều này giúp xác định bản chất và phạm vi cuộc kiểm toán, từ đó làm cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A900) là bước quan trọng, trong đó KTV tổng hợp các vấn đề cần lưu ý trước khi tiến hành kiểm toán Đây cũng là công cụ giao tiếp hiệu quả giữa Ban Giám đốc và nhóm kiểm toán.
Kiểm toán là quá trình chủ động, trong đó các kiểm toán viên (KTV) thực hiện theo kế hoạch đã lập, đồng thời có thể điều chỉnh kế hoạch để phù hợp với thực tế Quá trình này bao gồm việc áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Mục tiêu cuối cùng là đưa ra những nhận định chính xác về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính dựa trên các bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.
Quá trình kiểm toán bao gồm hai bước chính: thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thực hiện thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết đối với các nghiệp vụ cũng như số dư.
Chương trình kiểm toán bao gồm:
Theo quan điểm của kiểm toán viên, mục tiêu kiểm toán là xác định các mục tiêu nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị về các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp.
Xét trên quan điểm khách hàng: Mục tiêu kiểm toán là cộng thêm mức độ tin cậy vào báo cáo tài chính.
Cơ sở dẫn liệu BCTC: Bao gồm: tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, đánh giá, sở hữu và trình bày.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
2.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Tên đầy đủ công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Tên giao dịch bằng tiếng anh: AAC Auditing and Accounting Company Limited
Trụ sở: Lô 78 – 80 đường 30 tháng 4, Phường Hòa Cường Bắc, Quận Hải Châu, Thành Phố Đà Nẵng
Website: www.aac.com.vn
Email: aac@dng.vnn.vn
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, trước đây là Công ty Kiểm toán Đà Nẵng, được thành lập vào ngày 01 tháng 4 năm 1993 theo quyết định của Bộ Tài chính và là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam Công ty được hình thành từ việc sát nhập hai chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) tại miền Trung và Tây Nguyên Để phù hợp với sự phát triển, Bộ Tài chính đã quyết định đổi tên công ty thành Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC vào ngày 06 tháng 9 năm 2000 Năm 2007, công ty đã chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo quyết định phê duyệt của Bộ Tài chính.
Vào ngày 6/1/2008, AAC vinh dự nhận giải thưởng “Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services 2007” từ Bộ Thương mại, được công nhận là một trong 06 công ty kiểm toán xuất sắc Giải thưởng này tôn vinh các doanh nghiệp tiêu biểu trong 11 lĩnh vực thương mại dịch vụ mà Việt Nam cam kết khi gia nhập WTO, đồng thời ghi nhận những đóng góp của họ vào sự phát triển kinh tế xã hội Giải thưởng “Top Trade Service 2007” không chỉ làm phong phú thêm thành tích của AAC mà còn nâng cao vị thế, uy tín và thương hiệu của công ty trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán và kế toán.
Tháng 9/2008, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trở thành thành viên của hãng Kiểm toán quốc tế Polaris International
AAC hoạt động trên toàn quốc và có quyền kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp trong mọi thành phần kinh tế, bao gồm cả những ngành có quy chế riêng về việc lựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập Đặc biệt, AAC được Chủ tịch Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước cấp phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán, cũng như được Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng và ngân hàng hoạt động.
Hiện nay, AAC được công nhận là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nắm giữ thị phần khách hàng lớn và có uy tín vững chắc trong ngành kiểm toán.
2.1.2 Mục tiêu hoạt động của công ty
AAC cam kết hoạt động với nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng, thể hiện sự tôn trọng và trách nhiệm của chúng tôi đối với mọi khách hàng.
Mục tiêu của AAC là hỗ trợ khách hàng và những người quan tâm trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp, cung cấp thông tin chính xác và cần thiết để tổ chức quản lý doanh nghiệp hiệu quả Hoạt động của AAC còn nhằm phát hiện và ngăn ngừa rủi ro, giúp doanh nghiệp hoạt động thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất.
AAC thực hiện kiểm toán theo Nguyên tắc và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời tuân thủ thông lệ kiểm toán quốc tế và các quy định hiện hành của Nhà nước Hiện tại, công ty đã thiết lập quy trình kiểm toán chuyên ngành và hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng, đảm bảo mọi hoạt động diễn ra theo nề nếp.
CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
+ Kiểm toán BCTC vì mục địch thuế
+ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
+ Các dịch vụ khác về kiểm toán
+ Ghi chép và giữ sổ kế toán
+ Tư vấn chuyển đổi BCTC theo IAS, IFRS
+ Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán
+ Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoàn thiện hệ thống kế toán + Các dịch vụ về kế toán khác
Tư vấn thuế trọn gói
Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế
Tư vấn kê khai và quyết toán thuế
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế hai lần
Lập kế hoạch và cấu trúc thuế
Tư vấn hồ sơ giao dịch liên kết
Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế
Các dịch vụ tư vấn khác về thuế
+ Tư vấn tài chính và đầu tư:
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp
Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ
Soát xét các BCTC cho mục đích mua bán – sáp nhập
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán
Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác
- Dịch vụ Thẩm định giá:
+ Thẩm định giá trị BĐS
+ Thẩm định giá trị động sản
+ Thẩm định giá trị doanh nghiệp
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán dựa án hoàn thành
AAC cung cấp dịch vụ đào tạo và tuyển dụng chuyên nghiệp, bổ sung cho các dịch vụ truyền thống về kiểm toán, kế toán và tư vấn Chúng tôi tổ chức nhiều khóa học như bồi dưỡng kế toán trưởng, thực hành kế toán, chuẩn mực kế toán và kiểm toán Ngoài ra, AAC còn tổ chức lớp kiểm toán nội bộ, lớp ôn tập và cấp chứng chỉ hành nghề kế toán, cùng với các khóa bồi dưỡng kiến thức chứng khoán, nhằm nâng cao kỹ năng và năng lực cho các chuyên gia trong ngành.
TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA TỪNG BỘ PHẬN
P TỔNG GĐ Phụ trách kỹ thuật kiểm toán BCTC
PHÒNG TƯ VẤN ĐÀO TẠO
PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH
BAN KIỂM SOÁT P1 CHẤT LƯỢNG
Trong nhiều năm qua, công ty đã phát triển một đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp với kinh nghiệm phong phú trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính - kế toán Công ty luôn coi yếu tố con người là tài sản quý giá nhất, định hướng cho mọi hoạt động Mỗi cá nhân và bộ phận đảm nhận những chức năng và nhiệm vụ riêng biệt, góp phần vào sự phát triển chung.
- Tổng giám đốc: Là người đại diện của công ty, chịu trách nhiệm trước
Bộ tài chính và trước pháp luận về toàn bộ hoạt động của công ty Công việc bao gồm:
+ Đánh giá rủi ro của một hợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động của công ty.
+ Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty.
+ Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quan trọng.
+ Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thực hiện.
+ Chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
+ Chịu trách nhiệm tham gia buổi họp với khách hàng sau khi kết thúc cuộc kiểm toán hoặc uỷ quyền lại.
Phó giám đốc được giao nhiệm vụ uỷ quyền để xử lý các vấn đề cụ thể liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các vấn đề nghiệp vụ.
+ Phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật Nhà nước về những vấn đề được phân công và uỷ quyền.
- Kế toán trưởng: Giúp giám đốc công ty tổ chức thực hiện công tác kế toán như:
+ Lập báo cáo tài chính
+ Cung cấp số liệu công khai tài chính
+ Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán đúng theo đặc điểm kinh doanh của công ty.
Chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch tài chính và dự trù ngân sách, quản lý hệ thống kế toán, duy trì quan hệ với ngân hàng, kiểm soát dòng tiền, thực hiện tính lương và xử lý các vấn đề liên quan đến thuế.
+ Chịu trách nhiệm về chi trả, thanh toán với khách hàng.
+ Kiểm tra bất thường sổ quỹ và số dư tiền mặt hiện có trong quỹ.
- Trưởng phòng kiểm toán: Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước tổng
Trưởng phòng đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động của công ty, là cầu nối giữa Giám đốc và Ban quản lý với nhân viên Họ chịu trách nhiệm quản lý nhân sự, phối hợp các hoạt động và giải quyết các vấn đề hành chính trong công ty.
Phó phòng kiểm toán đóng vai trò là người hỗ trợ trực tiếp cho trưởng phòng, đảm nhận trách nhiệm điều hành toàn bộ công việc khi trưởng phòng vắng mặt Ngoài ra, phó phòng cũng thực hiện các nhiệm vụ được trưởng phòng ủy quyền, đảm bảo sự liên tục và hiệu quả trong hoạt động kiểm toán.
+ Giám sát công việc của các trợ lý
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách vụ kiểm toán là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán Đồng thời, việc xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ cũng rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin Hỗ trợ đào tạo nhân viên và sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm toán cũng góp phần nâng cao hiệu quả công việc và chất lượng kiểm toán.
+ Kiểm toán viên được ký vào các Báo cáo kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng.
+ Phụ trách chuyên môn nghiệp vụ, nhân sự, hành chính
+ Tổ chức phối hợp công việc giữa các nhóm làm việc trên hai lĩnh vực hoạt động XDCB và BCTC
Trợ lý kiểm toán viên là những cá nhân tham gia vào quá trình kiểm toán nhưng chưa đạt yêu cầu của kỳ thi kiểm toán viên cấp quốc gia Họ được phân loại theo cấp bậc dựa trên năng lực và thâm niên công tác, với sự phân chia rõ ràng theo kinh nghiệm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán.
+ Trợ lý KTV cấp 1: Sau thời gian làm việc 1 năm
+ Trợ lý KTV cấp 2: Sau khi làm trợ lý KTV cấp 1 được 1 năm
+ Trợ lý KTV cấp 3: Sau khi làm trợ lý KTV cấp 2 được 1 năm
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.5.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
2.5.1.1.1 Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã nhận lời đề nghị thực hiện kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC, một khách hàng cũ Hồ sơ và dữ liệu liên quan đến Công ty Cổ phần ABC đã được lưu trữ trong hồ sơ thường trực của AAC (Mẫu A120 – Phụ lục A01).
2.5.1.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Dựa trên việc thu thập thông tin khách hàng, công ty sẽ cung cấp báo giá cho khách hàng Nếu hai bên đồng ý với các điều khoản trong hợp đồng và mức phí kiểm toán, Hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết theo mẫu A210 – Phụ lục A02.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sẽ gửi thư thông báo cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán (Mẫu A230 - Phụ lục A03) cùng với danh mục tài liệu cần cung cấp (Mẫu A240 - Phụ lục A04) Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công các phần hành cụ thể cho từng thành viên trong nhóm trong quá trình chuẩn bị kiểm toán (Mẫu A250).
Khi đánh giá tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện cam kết về sự độc lập của từng thành viên Điều này đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, thể hiện rõ ràng qua các mẫu đánh giá và báo cáo liên quan.
A260 - Phụ lục A06 đề cập đến việc kiểm soát các yếu tố có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên Để đạt được mục tiêu này, cần phải xem xét và loại bỏ các yếu tố trọng yếu có thể gây ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán.
Để thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thảo luận với Ban giám đốc về kế hoạch kiểm toán.
2.5.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
2.5.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Trước khi tiến hành kiểm toán, trong giai đoạn lập kế hoạch, các kiểm toán viên cần thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động Điều này giúp họ xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch và thực tiễn kinh doanh liên quan.
KH có vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC), giúp xác định rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Để hiểu rõ về khách hàng, kiểm toán viên (KTV) cần doanh nghiệp cung cấp tài liệu liên quan hoặc thực hiện phỏng vấn trực tiếp với cấp quản lý, nhằm thu thập thông tin đáng tin cậy và nhanh chóng (Mẫu A310 – Phụ lục A09).
2.5.1.2.2 Tìm hiểu các chu trình liên quan (A410)
KTV cần nắm rõ chính sách kế toán và các chu trình kinh doanh của đơn vị, đặc biệt là nhận diện các giao dịch và sự kiện quan trọng ảnh hưởng đến các nghiệp vụ kinh tế Việc kiểm tra và kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế, cùng với việc lập chứng từ kế toán, cũng rất quan trọng Sau khi mô tả các chu trình kinh doanh chính, KTV phải ghi chép nguồn thông tin, xác minh tính hiện hữu của các bước và thủ tục trong từng quá trình, bao gồm mẫu chứng từ và báo cáo nội bộ Đồng thời, các thủ tục kiểm toán như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra cũng cần được thực hiện để phục vụ cho thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản Nội dung này được thể hiện qua Mẫu A410 - Phụ lục A10.
2.5.1.2.3 Phân tích sơ bộ BCTC (A510)
KTV sẽ thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của Công ty ABC để phát hiện các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường, từ đó xác định các khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu tập trung vào việc xem xét bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) Trong một số trường hợp, cần thiết phải phân tích thêm báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC Khi thực hiện phân tích sơ bộ, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành phân tích biến động, hệ số và các số dư bất thường để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kết quả phân tích cung cấp cho KTV cái nhìn tổng quát về doanh nghiệp, giúp xác định các khu vực có thể xảy ra sai sót để tập trung cho cuộc kiểm toán Từ đó, KTV có thể xác định nội dung, thời gian và phạm vi áp dụng các phương pháp kiểm toán một cách hiệu quả.
2.5.1.2.4 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị (A600)
KTV cần hoàn thành bảng đánh giá hệ thống KSNB và nếu không phát hiện rủi ro, sẽ kết luận không có rủi ro trọng yếu về hệ thống KSNB tại công ty Cổ phần ABC năm 2021 (Mẫu A610 – Phụ lục A12) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, KTV phải trao đổi với BGĐ để thu thập thông tin xác định rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận (Mẫu A620 – Phụ lục A13) và thực hiện trao đổi với bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban kiểm soát (Mẫu A630 – Phụ lục A14).
2.5.1.2.5 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện (A710)
2.5.1.2.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910)
Sau khi hoàn tất quá trình chuẩn bị, trưởng nhóm sẽ tổng hợp và phân tích toàn bộ thông tin đã thu thập Tiếp theo, trưởng nhóm sẽ thống nhất với các thành viên trong nhóm để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán Tất cả nội dung trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán sẽ được trình bày qua Mẫu A910 – Phụ lục A15.
Dựa vào chương trình kiểm toán D330, KTV sẽ soát xét lại và đảm bảo về tất cả các cơ sở dẫn liệu của khoản mục phải thu khách hàng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: DTH 25/01/2022
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1:
Nội dung: Chương trình kiểm toán các Soát xét 3: khoản mục phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn D330
A MỤC TIÊU Đảm bảo các khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
STT Thủ tục Người thực hiện
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng DTH D340
GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI
Ban lãnh đạo và đội ngũ nhân viên
AAC được điều hành bởi một ban giám đốc có chuyên môn cao, đạo đức nghề nghiệp vững vàng và kỹ năng quản lý xuất sắc Lãnh đạo công ty luôn có tầm nhìn chiến lược rõ ràng, giúp xây dựng các kế hoạch và định hướng cụ thể cho sự phát triển bền vững của AAC.
AAC sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm và có kiến thức chuyên môn vững vàng Đội ngũ này không chỉ năng động và nhiệt huyết, mà còn có khả năng chịu áp lực công việc tốt Tại AAC, sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên luôn được khuyến khích, tạo điều kiện cho mọi người cùng phát triển.
Sau gần 30 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã đạt được nhiều thành công và khẳng định uy tín với khách hàng, đặc biệt tại khu vực miền Trung Công ty không ngừng mở rộng thị trường và lĩnh vực hoạt động, ngày càng tham gia kiểm toán trong nhiều ngành nghề khác nhau, nhận được sự tín nhiệm từ khách hàng trên toàn quốc.
Về chương trình kiểm toán và quy trình thực hiện kiểm toán
AAC đã áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng, tạo ra một chương trình phù hợp với công ty Việc thực hiện đúng đắn và linh hoạt trong lập kế hoạch và tiến hành kiểm toán, cùng với những xét đoán chuyên môn thường xuyên, đã giúp điều chỉnh các thủ tục kiểm toán mẫu để phù hợp với đặc điểm và yêu cầu cụ thể của cuộc kiểm toán Điều này không chỉ đảm bảo tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán mà còn nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, góp phần tăng cường lòng tin của công chúng vào kết quả kiểm toán của Công ty.
Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC được thực hiện theo các bước chặt chẽ, bao gồm tìm hiểu khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán, ký hợp đồng, chuẩn bị, thực hiện và kết thúc kiểm toán, cùng với việc báo cáo và lưu hồ sơ Mỗi bước đều nhằm giảm thiểu rủi ro và phát hiện sai sót, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên Quy trình này áp dụng cho tất cả khách hàng, từ giai đoạn tiếp xúc ban đầu cho đến khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức Sự kết hợp giữa hệ thống quy trình và kinh nghiệm của kiểm toán viên giúp đảm bảo chất lượng và độ tin cậy trong từng cuộc kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán của công ty được tổ chức một cách khoa học và rõ ràng, giúp tiết kiệm thời gian và công sức khi cần tra cứu thông tin liên quan đến khách hàng Việc lưu trữ hồ sơ được chú trọng để đảm bảo tính tiện lợi và hiệu quả trong công việc.
Công ty AAC thiết lập quy trình kiểm soát chất lượng qua ba cấp xét duyệt: đầu tiên là trưởng đoàn kiểm toán cùng với các trợ lý, chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán theo chương trình đã đề ra; tiếp theo là Ban kiểm soát chất lượng, đảm nhiệm việc soát xét nội dung và chất lượng công việc của đoàn kiểm toán; cuối cùng, Ban Giám Đốc thực hiện kiểm tra để đảm bảo rằng công việc kiểm toán đã hoàn thành và báo cáo được phát hành với chất lượng cao Quy trình này góp phần mang lại sự hài lòng cho khách hàng.
Về chất lượng các cuộc kiểm toán:
Trong quá trình kiểm toán, việc phân công công việc cần phải rõ ràng, hợp lý và khoa học Các khoản mục quan trọng sẽ được kiểm toán bởi kiểm toán viên chính, trong khi những khoản mục liên quan sẽ được kết hợp để tối ưu hóa thời gian và công sức.
Nhóm trưởng là người hiểu rõ tình hình nhân sự trong nhóm kiểm toán, từ đó phân công công việc hợp lý phù hợp với năng lực của từng thành viên Họ có trách nhiệm theo dõi và quan sát quá trình thực hiện kiểm toán của các thành viên dưới quyền, điều chỉnh kịp thời nếu phát hiện sai sót Bên cạnh đó, nhóm trưởng cũng kiểm tra tiến độ làm việc của kiểm toán viên và trợ lý thông qua việc soát xét các giấy tờ làm việc của họ.
Về thủ tục phân tích
Trong quá trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường chú trọng vào các thử nghiệm chi tiết hơn là thực hiện các thủ tục phân tích, mặc dù thủ tục phân tích có thể giúp xác định trọng tâm kiểm toán và giảm thiểu thử nghiệm chi tiết, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí Thêm vào đó, các thủ tục phân tích được áp dụng thường chỉ là những phương pháp đơn giản như so sánh số liệu giữa các năm và phân tích biến động theo thời gian, chủ yếu dựa vào dữ liệu do khách hàng cung cấp.
Về việc gửi thư xác nhận
Gửi thư xác nhận công nợ phải thu là một bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của khoản mục này Tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, các kiểm toán viên thường chỉ sử dụng thư xác nhận dạng khẳng định, bỏ qua hình thức xác nhận dạng phủ định Việc này có thể dẫn đến rủi ro, khi bên xác nhận có thể trả lời mà không kiểm tra tính chính xác của thông tin đã được điền sẵn trong thư xác nhận.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY
Dưới đây là một số biện pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, bao gồm việc nâng cao quy trình thu thập dữ liệu, áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán, đào tạo nhân viên về các kỹ năng kiểm toán hiện đại và thực hiện các cuộc kiểm tra định kỳ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các khoản nợ phải thu.
Về thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích tại công ty AAC ít được các kiểm toán viên (KTV) sử dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán, thường thay vào đó là mở rộng các thủ tục kiểm tra chi tiết Mặc dù thủ tục này có mặt trong quy trình kiểm toán, nhưng do tính thận trọng, thói quen nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV chưa cao, nên nhiều người thường bỏ qua hoặc ít áp dụng Tuy nhiên, không thể phủ nhận những lợi ích mà thủ tục phân tích mang lại, bao gồm chi phí thấp, tiết kiệm thời gian và khả năng cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ và hợp lý của dữ liệu.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC chỉ được thực hiện dựa trên số liệu do đơn vị cung cấp, với việc so sánh tỷ suất giữa năm nay và năm trước Để tối ưu hóa việc sử dụng thủ tục này, AAC nên thiết lập một ngân hàng số liệu, bao gồm các số liệu cơ bản như số trung bình ngành và các số liệu liên quan, nhằm nâng cao hiệu quả của quá trình phân tích.
Khi thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán viên có thể sử dụng các phương pháp sau:
Phân tích xu hướng bằng cách tính toán chênh lệch so với năm trước là một phương pháp hiệu quả để phát hiện những biến động lớn Sử dụng biểu đồ giúp trực quan hóa dữ liệu, từ đó dễ dàng nhận diện các thay đổi quan trọng Việc tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này và thu thập bằng chứng hỗ trợ là cần thiết để đưa ra những kết luận chính xác và đáng tin cậy.
Phân tích tỷ số tài chính, bao gồm tỷ lệ lãi gộp và vòng quay nợ phải thu khách hàng, là phương pháp hiệu quả để nhận diện các biến động lớn và điểm bất thường trong hoạt động kinh doanh Việc này giúp doanh nghiệp tập trung nghiên cứu và đưa ra các quyết định chiến lược phù hợp.
Phân tích dự báo là quá trình tính toán nhằm ước lượng giá trị và so sánh với số liệu ghi sổ để phát hiện những chênh lệch bất thường cần được xem xét Để thực hiện dự đoán các ước tính, chúng ta có thể áp dụng hàm hồi quy tuyến tính.
Về việc gửi thư xác nhận
KTV có thể áp dụng hình thức xác nhận phủ định cho các số dư nhỏ hoặc bằng không để đảm bảo không bỏ sót sai phạm Để giảm rủi ro trong xác nhận khẳng định, KTV có thể sử dụng thư xác nhận không ghi rõ số liệu và yêu cầu bên xác nhận tự điền thông tin, mặc dù điều này có thể làm giảm tỷ lệ phản hồi KTV cũng nên gửi thư xác nhận bổ sung nếu chưa nhận được phản hồi trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Sau 4 tháng thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, em đã cố gắng vận dụng tất cả kiến thức đã được học ở trường với những trải nghiệm thực tế từ công việc kiểm toán để nghiên cứu và rút ra những nhận xét về đề tài khóa luận này Vì thời gian nghiên cứu ngắn, tài liệu thu thập ít, kinh nghiệm bản thân còn hạn chế nên không đủ điều kiện để tìm hiểu và đi sâu vào vấn đề cũng như đánh giá một cách chính xác và rõ ràng Vì vậy, những nội dung được đề cập trên chưa thể giúp cho người đọc có cái nhìn xuyên suốt và thấu đáo về toàn bộ quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Từ đó, em xin được kiến nghị một số điều sau:
Về đề tài khóa luận
Khóa luận chỉ tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại một công ty cụ thể, do đó chưa thể đưa ra đánh giá khách quan về quy trình kiểm toán tổng thể Để có cái nhìn tổng quan hơn, em đề xuất mở rộng nghiên cứu sang đề tài “Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu trong quy trình kiểm toán BCTC tại 2 khách hàng khác nhau do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện.” Điều này sẽ giúp đưa ra những giải pháp hiệu quả hơn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục này.
Về công tác giảng dạy tại nhà trường
Trong quá trình đào tạo chuyên ngành kiểm toán, sinh viên thường gặp khó khăn do chương trình chủ yếu tập trung vào lý thuyết, thiếu thực hành phân tích và giải thích chu trình khoản mục Điều này dẫn đến sự bỡ ngỡ khi tiếp xúc với môi trường thực tế trong các cuộc kiểm toán Để khắc phục tình trạng này, cần tăng cường các hoạt động thực hành như viết giấy làm việc, xem xét chứng từ và tổ chức các buổi gặp gỡ giữa sinh viên và kiểm toán viên từ các công ty Những hoạt động này sẽ giúp sinh viên dễ dàng trao đổi và nhận thức rõ hơn về công việc của một kiểm toán viên trong tương lai.
Về Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Để nâng cao chất lượng của Kiểm toán viên (KTV) và bồi dưỡng kiến thức cho nhân viên mới cũng như trợ lý kiểm toán, cần thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo Ngoài ra, hàng năm nên tổ chức các cuộc thi kiểm tra năng lực nhằm đảm bảo chuyên môn của KTV được duy trì và phát triển.
Công ty nên thiết lập mối quan hệ hợp tác với nhiều trường đại học nhằm tìm kiếm những thực tập sinh có năng lực Qua quá trình thực tập, công ty có thể đánh giá và lựa chọn những ứng viên tiềm năng để tuyển dụng trực tiếp vào đội ngũ nhân sự.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
2 Bộ tài chính (2014), Thông tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
(Ban hành theo TT200/20214/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014).
3 Trang web www.aac.com.vn
4 Trang web http://www.vacpa.org.vn/.
5 Giáo trình kiểm toán 1, 2 NXB kinh tế TP HCM Trường Đại học Kinh tế
6 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
7 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Chương trình kiểm toán mẫu ban hành tại quyết định số 366/QĐ – VACPA ngày 38/12/2016.
8 Giáo trình Kiểm soát nội bộ, trường Đại học Duy Tân (Hồ Tuấn Vũ –
9 Trang web www.kiemtoan.com
10 Trang web www.danketoan.com
Phụ lục A01 A120 - Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
Phụ lục A02 A210 - Hợp đồng kiểm toán
Phụ lục A03 A230 - Thư gửi khách hàng về Kế hoạch kiểm toán
Phụ lục A04 A240 - Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
Phụ lục A05 A250 - Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán
Phụ lục A06 A260 cam kết đảm bảo tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, trong khi Phụ lục A07 A270 tập trung vào việc soát xét các yếu tố có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên Cuối cùng, Phụ lục A08 A290 đề cập đến việc trao đổi với Ban Giám đốc về kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo sự phối hợp hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Phụ lục A09 A310 - Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Phụ lục A10 A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền
Phụ lục A11 A510 - Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Phụ lục A12 A610 - Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Phụ lục A13 A620 - Trao đổi với Ban Giám đốc về gian lận
Phụ lục A14 A630 - Trao đổi với bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban kiểm soát Phụ lục A15 A910 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Phụ lục D1 D342 - Theo dõi thư xác nhận
Phụ lục D2 Các thư xác nhận
Phụ lục B1 B410 - Tổng hợp kết quả kiểm toán
Phụ lục B2 B440 - Thư giải trình của Ban giám đốc
Phụ lục B3 B310 - Báo cáo ban giám đốc, Báo cáo kiểm toán và Báo cáo tài chính
Phụ lục B4 B110 - Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022 ĐƠN VỊ THỰC TẬP
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022
