DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tên đầy đủ AAC Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài chính KTV Kiểm toán.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, phải thu của khách hàng bao gồm các khoản phải thu thương mại phát sinh từ giao dịch mua – bán, như phải thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý và nhượng bán tài sản cố định, bất động sản đầu tư, cũng như các khoản đầu tư tài chính Khoản phải thu này áp dụng cho giao dịch giữa doanh nghiệp và người mua, bao gồm cả công ty mẹ, công ty con và các liên doanh, liên kết Đồng thời, cũng bao gồm khoản phải thu từ tiền bán hàng xuất khẩu qua bên ủy thác.
Trên BCĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng được trình bày ở mục
Tài sản ngắn hạn, cụ thể là khoản phải thu được ghi nhận qua tài khoản 131, có mối liên hệ chặt chẽ với kết quả kinh doanh, đặc biệt là doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Khoản phải thu này bao gồm số dư Nợ và có thể có số dư Có.
Số dư bên Nợ thể hiện số tiền khách hàng còn nợ, trong khi số dư bên Có cho thấy số tiền đã nhận trước hoặc số tiền thu vượt quá số phải thu của từng khách hàng cụ thể Khi lập Báo cáo Tài chính, cần ghi nhận số dư chi tiết của từng đối tượng phải thu trong tài khoản này để đảm bảo tính chính xác cho cả hai chỉ tiêu.
“Tài sản” và “Nguồn vốn”
Khoản mục phải thu khách hàng là tài sản nhạy cảm, thường bị các nhà đầu tư và người sử dụng báo cáo tài chính chú ý Việc trình bày sai lệch số liệu trên bảng báo cáo tài chính có thể xảy ra, khi doanh nghiệp ghi tăng các khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế, nhằm tạo ấn tượng tốt hơn về khả năng thanh toán của mình.
Hầu hết doanh thu của các công ty đều liên quan đến khoản nợ phải thu từ khách hàng, điều này tạo điều kiện cho việc gian lận dễ dàng xảy ra.
1.1.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ phải thu
Các khoản phải thu được quản lý chi tiết theo từng đối tượng, loại tiền tệ và nội dung cụ thể, đồng thời phân loại theo kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng từ thời điểm báo cáo) Việc ghi chép được thực hiện theo từng lần thanh toán và các yếu tố khác tùy theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Khi lập báo cáo tài chính (BCTC), kế toán phân loại các khoản phải thu thành ngắn hạn và dài hạn dựa trên kỳ hạn còn lại Các chỉ tiêu phải thu trong bảng cân đối kế toán (BCĐKT) có thể bao gồm các khoản từ tài khoản 1283, khoản ký quỹ và ký cược từ tài khoản 244, cũng như khoản tạm ứng từ tài khoản 141 Việc xác định các khoản cần lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi dựa trên phân loại các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn trong BCĐKT.
Kế toán cần xác định các khoản nợ phải thu đáp ứng định nghĩa của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, tuân theo nguyên tắc đã được quy định.
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản
Khi kế toán ghi nhận giao dịch, số tiền phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, cụ thể là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thực hiện thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sẽ được áp dụng cho số tiền đã nhận trước trong tài khoản 131.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng (tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế cho từng khách nợ Nếu khách nợ có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế sẽ được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động Đối với giao dịch nhận trước tiền từ người mua, tỷ giá áp dụng là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền tại thời điểm nhận tiền.
Doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ theo quy định pháp luật vào thời điểm lập Báo cáo tài chính Tỷ giá giao dịch thực tế được sử dụng để đánh giá là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định cho khách hàng thanh toán Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch với nhiều ngân hàng, có thể lựa chọn tỷ giá mua của một ngân hàng mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch Đối với các đơn vị trong tập đoàn, tỷ giá đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ sẽ do Công ty mẹ quy định, đảm bảo phù hợp với tỷ giá giao dịch thực tế.
1.1.3 Kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.1.3.1 Hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng đối với nợ phải thu khách hàng
Tài khoản: 131 – Phải thu của khách hàng, theo khoản 1 Điều 18
Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định cách phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán của doanh nghiệp đối với khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính Tài khoản này cũng ghi nhận các khoản phải thu của nhà thầu xây dựng với chủ đầu tư về khối lượng công việc đã hoàn thành Tuy nhiên, các nghiệp vụ thu tiền ngay không được phản ánh trong tài khoản này.
Chứng từ: Các nghiệp vụ phát sinh các khoản phải thu khách hàng đều được theo dõi qua các chứng từ sau:
Các đơn đặt hàng, giấy đề nghị thanh toán, hợp đồng kinh tế, hợp đồng bàn giao, biên bản nghiệm thu, …
Các hóa đơn gồm: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn vận chuyển, phiếu giao nhận hàng, …
Các chứng từ đi kèm bao gồm phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, biên bản thanh lý hợp đồng, biên bản xác nhận khối lượng và giá trị hàng hóa, cũng như các chứng từ phê chuẩn chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và chấp nhận hàng bán bị trả lại.
Sổ sách kế toán bao gồm sổ cái và sổ chi tiết cho các tài khoản 131, 139, 111, 112, cùng với nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, và sổ quỹ tiền mặt Ngoài ra, cần có bảng tổng hợp chi tiết về nhập, xuất và tồn kho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, cũng như bảng theo dõi tuổi nợ và lập dự phòng.
1.1.3.2 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng
KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Mục tiêu chính của cuộc kiểm toán tài chính là xác nhận tính chính xác của báo cáo tài chính, đảm bảo rằng chúng được lập dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời tuân thủ các quy định pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính của tổ chức.
Phần chênh lệch số phải lập dự phòng kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước
2293 – Dự phòng phải thu khó đòi
Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau khi bù đắp tổn thất được hạch toán tăng vốn NN (khi DN 100% vốn nhà nước chuyển thành CTCP)
Hoàn nhập chênh lệch nếu số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước
Số đã lập dự phòng
642 Khi các khoản nợ phải thu khó đòi xác định là không thể thu hồi Phần được tính vào chi phí
Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường
Kết quả kiểm toán tài chính không chỉ đánh giá tính hợp lý của tình hình tài chính mà còn chỉ ra những hạn chế và tồn tại Điều này giúp các đơn vị được kiểm toán có cơ sở để thực hiện các biện pháp xử lý và điều chỉnh, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Tính hiện hữu Các khoản phải thu khách hàng, đối tượng, nội dung đều phải có thực, được ghi chép tại thời điểm lập báo cáo.
Tính đầy đủ Các khoản phải thu khách hàng phát sinh đều phải được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ.
Để đảm bảo tính chính xác, các khoản nợ phải thu từ khách hàng cần được ghi nhận đúng với giá trị thực tế của chúng Các số liệu liên quan phải được tính toán chính xác và đồng nhất giữa Sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính.
Đánh giá các khoản dự phòng phải thu khó đòi là cần thiết để xác định giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng một cách chính xác Điều này giúp đảm bảo rằng giá trị thuần có thể thực hiện được gần đúng với thực tế Đồng thời, quyền và nghĩa vụ liên quan đến các khoản nợ phải thu khách hàng cần được xem xét tại thời điểm lập báo cáo tài chính.
BCTC là tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, do đó, việc trình bày và công bố các khoản nợ phải thu từ khách hàng cần được thực hiện một cách chính xác và đầy đủ, đảm bảo thông tin liên quan được minh bạch.
1.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ là yếu tố then chốt trong việc quản lý nợ phải thu khách hàng Kiểm toán viên cần tiến hành khảo sát kỹ lưỡng về hệ thống này để đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan Để đảm bảo hiệu quả trong kiểm soát nội bộ cho chu trình bán hàng, doanh nghiệp cần phân chia rõ ràng các chức năng và nhiệm vụ cho từng cá nhân hoặc bộ phận, bởi vì cách thức tổ chức kiểm soát nội bộ trong chu trình bán hàng có thể khác nhau giữa các doanh nghiệp.
Dưới đây là chu trình bán hàng – thu tiền trong thực tế:
Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng là một bước quan trọng ảnh hưởng đến các quy trình tiếp theo, vì vậy cần quản lý chặt chẽ các sai phạm Thủ tục bao gồm việc xác minh người mua (trừ khách hàng quen), sau đó các bộ phận liên quan sẽ xem xét đơn đặt hàng để đánh giá khả năng cung ứng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được thông báo cho khách hàng để tránh tranh chấp trong tương lai.
Xét duyệt bán chịu là quy trình quan trọng giúp đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng dựa trên đơn đặt hàng, nhằm đảm bảo khả năng thu hồi nợ cho doanh nghiệp Để bảo vệ tài sản, cần xây dựng chính sách bán chịu rõ ràng và thường xuyên cập nhật thông tin về tình hình tài chính và khả năng trả nợ của khách hàng Trong môi trường kinh doanh có rủi ro cao, doanh nghiệp nên yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hoặc ký quỹ để giảm thiểu rủi ro.
Xuất kho hàng hóa: Căn cứ vào lệnh bán hàng đã được duyệt, bộ phận kho sẽ xuất hàng cho bộ phận giao hàng
Bộ phận giao hàng cần lập chứng từ như lệnh xuất hàng hoặc phiếu xuất kho, làm cơ sở cho việc lập hóa đơn Chứng từ vận chuyển phải ghi rõ quy cách, số lượng, chủng loại hàng hóa và các dữ liệu liên quan Để giảm thiểu sai sót và gian lận, đơn vị nên tách biệt bộ phận giao hàng và bộ phận thủ kho.
Hóa đơn bán hàng là tài liệu quan trọng chứa thông tin chi tiết về hàng hóa và giá cả thanh toán, giúp khách hàng nắm rõ số tiền và thời hạn thanh toán Đồng thời, hóa đơn cũng là cơ sở để ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu Để tránh việc quên lập hóa đơn hoặc lập hóa đơn không chính xác, đơn vị cần dựa vào chứng từ giao hàng đã được khách hàng ký nhận và đối chiếu với đơn đặt hàng cùng chứng từ vận chuyển.
Xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ thu tiền là một chức năng quan trọng nhằm kiểm soát các khoản phải thu, ngăn chặn tình trạng gian lận Cần đảm bảo rằng tất cả số tiền thu được đều được ghi nhận đầy đủ trong nhật ký thu tiền, sổ quỹ và các sổ chi tiết Đồng thời, số tiền mặt thu được cần được gửi vào ngân hàng một cách hợp lý để đảm bảo an toàn tài chính.
Để quản lý nợ phải thu hiệu quả, đơn vị nên phân loại các khoản nợ theo từng nhóm tuổi và gửi thông báo nợ cho khách hàng Việc này không chỉ giúp nhanh chóng thu hồi nợ mà còn cho phép xác minh và điều chỉnh kịp thời các chênh lệch số liệu Thực hiện thông báo nợ định kỳ hàng tuần, hàng tháng hoặc hàng quý sẽ nâng cao hiệu quả thu hồi nợ.
Xử lý các khoản giảm trừ doanh thu là cần thiết khi khách hàng không hài lòng với hàng hóa nhận được hoặc hàng gửi đi có khuyết tật không đúng hợp đồng Trong tình huống này, khách hàng có thể trả lại hàng hoặc yêu cầu giảm giá theo thỏa thuận Để ghi nhận các khoản giảm trừ này, cần lập bảng tổng ghi nhớ hoặc hóa đơn chứng minh, đồng thời ghi chép đầy đủ và kịp thời vào nhật ký bán hàng.
Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi được thực hiện dựa trên tuổi nợ và tỷ lệ trích lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành Doanh nghiệp cần ghi nhận nợ phải thu khó đòi khi nợ đã quá hạn thanh toán theo hợp đồng, khế ước vay hoặc cam kết nợ, và đã được đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Ngoài ra, nợ phải thu chưa đến hạn nhưng khách nợ đã phá sản, đang giải thể, hoặc mất tích cũng cần được xem xét để trích lập dự phòng.
Thẩm định và xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được là một quy trình quan trọng trong quản lý tài chính doanh nghiệp Nhiều nguyên nhân có thể dẫn đến việc doanh nghiệp không thu được các khoản phải thu, vì vậy cần tiến hành thẩm định để tìm hiểu rõ lý do Sau khi hoàn tất thẩm định, nếu xác định rằng các khoản nợ này khó hoặc không thể thu hồi, doanh nghiệp nên đề nghị cấp thẩm quyền cho phép xóa sổ những khoản nợ đó để cải thiện tình hình tài chính.
1.2.3 Các gian lận và sai sót có thể xảy ra liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chu trình kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, giúp thiết lập các điều kiện pháp lý và cần thiết cho quá trình này Tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, quy trình này bao gồm hai giai đoạn: tiền kế hoạch và lập kế hoạch.
1.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, KTV cần đánh giá khả năng nhận lời mời từ khách hàng và quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không Đồng thời, KTV sẽ tìm hiểu lý do khách hàng yêu cầu kiểm toán, tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A100)
Khi nhận thư mời kiểm toán, lãnh đạo công ty sẽ nghiên cứu kỹ lưỡng và liên hệ với khách hàng để hiểu rõ yêu cầu và hoạt động kinh doanh của họ Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên cần thận trọng xem xét tình hình hoạt động, cơ cấu tổ chức và các thông tin từ mối quan hệ khác để tránh rủi ro Phương pháp chủ yếu được áp dụng là quan sát và phỏng vấn Đối với khách hàng cũ, thông tin đã được lưu trữ nhưng kiểm toán viên vẫn cần cập nhật các sự kiện thay đổi có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như thanh lý công ty con hay thay đổi chính sách kế toán, đồng thời đánh giá các rủi ro có thể dẫn đến việc ngừng cung cấp dịch vụ.
Để thuận tiện cho công tác kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý do khách hàng chọn công ty mình thay vì những công ty khác Việc này giúp họ hiểu rõ hơn về khách hàng và nhận diện tính chất quan trọng cũng như mục đích của cuộc kiểm toán.
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Sau khi thu thập thông tin về nhu cầu của khách hàng, nếu được chấp nhận, hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán và xác định mức phí Hợp đồng kiểm toán không chỉ là cơ sở pháp lý cho các bước tiếp theo của cuộc kiểm toán mà còn ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên đối với khách hàng, đảm bảo rằng cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện một cách hiệu quả.
Việc lựa chọn số lượng, kinh nghiệm và năng lực của đoàn kiểm toán phụ thuộc vào đặc điểm và lĩnh vực hoạt động của từng khách hàng Đồng thời, các nhân viên kiểm toán cần cam kết tính độc lập, không có mối quan hệ lợi ích cá nhân hay kinh tế với khách hàng, nhằm đảm bảo tính khách quan và trung thực trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính.
1.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
Các công việc trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động là bước quan trọng giúp kiểm toán viên xác định và đánh giá các rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Qua đó, quá trình này cung cấp cơ sở vững chắc cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm xử lý các rủi ro sai sót trọng yếu đã được đánh giá.
Việc tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng là cần thiết để kế toán viên (KTV) xác định và đánh giá các chính sách kế toán liên quan đến giao dịch trong chu trình này Đồng thời, KTV cũng cần đánh giá thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát cho chu trình kinh doanh Cuối cùng, việc xem xét áp dụng các thử nghiệm kiểm soát cho các chu trình này cũng là một phần quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Phân tích sơ bộ BCTC (A500) nhằm hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong việc nhận diện các hệ số tài chính bất thường, các giao dịch và khoản mục không bình thường, đồng thời xác định các khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Khi đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và rủi ro gian lận (A600), Kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc đánh giá tổng thể nhằm xác định hiệu quả của hệ thống KSNB trong việc kiểm soát và xử lý thông tin tài chính Qua đó, KTV sẽ nhận diện các rủi ro gian lận và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo tính chính xác và tin cậy của thông tin tài chính.
Khi xác định mức trọng yếu (A700) và phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (A800), kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức trọng yếu nhằm ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận trong báo cáo tài chính (BCTC) Qua đó, KTV cũng xác định bản chất và phạm vi cuộc kiểm toán, làm cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán hiệu quả.
Kế hoạch kiểm toán tổng hợp (A900) là bước quan trọng sau khi hoàn thành các công việc trước đó, giúp KTV tổng hợp các vấn đề cần lưu ý trước khi tiến hành kiểm toán Đây cũng là công cụ giao tiếp hiệu quả giữa Ban Giám đốc và nhóm kiểm toán.
Kiểm toán là quá trình chủ động, trong đó các kiểm toán viên (KTV) thực hiện theo kế hoạch đã lập, đồng thời có thể điều chỉnh kế hoạch để phù hợp với thực tế Quá trình này bao gồm việc sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng cần thiết Mục tiêu cuối cùng là đưa ra những ý kiến xác thực về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, dựa trên những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy.
Quá trình kiểm toán bao gồm hai bước chính: thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết liên quan đến các nghiệp vụ và số dư.
Chương trình kiểm toán bao gồm:
Từ góc độ của kiểm toán viên, mục tiêu kiểm toán được xác định là việc thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp.
Xét trên quan điểm khách hàng: Mục tiêu kiểm toán là cộng thêm mức độ tin cậy vào báo cáo tài chính.
Cơ sở dẫn liệu BCTC: Bao gồm: tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, đánh giá, sở hữu và trình bày.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
2.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Tên đầy đủ công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Tên giao dịch bằng tiếng anh: AAC Auditing and Accounting Company Limited
Trụ sở: Lô 78 – 80 đường 30 tháng 4, Phường Hòa Cường Bắc, Quận Hải Châu, Thành Phố Đà Nẵng
Website: www.aac.com.vn
Email: aac@dng.vnn.vn
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, trước đây là Công ty Kiểm toán Đà Nẵng, được thành lập theo quyết định số 194/TC/TCCB ngày 01 tháng 4 năm 1993 và Quyết định số 106 TC/TCCB ngày 13 tháng 02 năm 1995 của Bộ Tài chính Đây là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, được hình thành từ việc sát nhập hai chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) tại miền Trung và Tây Nguyên Để phù hợp với sự phát triển, Bộ Tài chính đã quyết định đổi tên công ty thành “Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC” vào ngày 06/9/2000 Năm 2007, công ty đã chuyển đổi sở hữu từ Doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo Quyết định số 1335/QĐ-BTC ngày 02/04/2007.
Ngày 6/1/2008, AAC vinh dự nhận giải “Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services 2007” từ Bộ Thương mại, là một trong 06 công ty kiểm toán được trao giải Giải thưởng này tôn vinh những doanh nghiệp tiêu biểu trong 11 lĩnh vực Thương mại Dịch vụ mà Việt Nam cam kết thực hiện khi gia nhập WTO, đồng thời ghi nhận những đóng góp của họ vào sự phát triển kinh tế xã hội, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Giải thưởng “Top Trade Service 2007” không chỉ làm phong phú thêm bảng thành tích của AAC mà còn nâng cao vị thế, uy tín và thương hiệu của công ty trên thị trường dịch vụ kiểm toán và kế toán.
Tháng 9/2008, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trở thành thành viên của hãng Kiểm toán quốc tế Polaris International
AAC hoạt động trên toàn quốc và có quyền kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp trong mọi thành phần kinh tế, bao gồm cả những ngành có quy chế riêng về lựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập Đặc biệt, AAC đã nhận được sự cho phép từ Chủ tịch Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước để kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán, cũng như từ Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam để kiểm toán các tổ chức tín dụng và ngân hàng.
Hiện nay, AAC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nắm giữ thị phần khách hàng lớn và có uy tín vững chắc trong ngành kiểm toán.
2.1.2 Mục tiêu hoạt động của công ty
AAC cam kết hoạt động dựa trên các nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng Chúng tôi luôn giữ vững lời hứa này đối với khách hàng của mình.
Mục tiêu của AAC là hỗ trợ khách hàng và những người quan tâm trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp, cung cấp thông tin chính xác và cần thiết để tổ chức quản lý doanh nghiệp hiệu quả Hoạt động của AAC còn nhằm phát hiện và ngăn ngừa rủi ro, giúp doanh nghiệp hoạt động thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất.
AAC thực hiện kiểm toán theo Nguyên tắc và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, cùng với các thông lệ quốc tế, đảm bảo tuân thủ các quy định hiện hành về hoạt động kiểm toán tại Việt Nam Hiện tại, công ty đã thiết lập quy trình kiểm toán chuyên ngành và hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng, đưa mọi hoạt động vào nề nếp.
CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
+ Kiểm toán BCTC vì mục địch thuế
+ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
+ Các dịch vụ khác về kiểm toán
+ Ghi chép và giữ sổ kế toán
+ Tư vấn chuyển đổi BCTC theo IAS, IFRS
+ Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán
+ Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoàn thiện hệ thống kế toán + Các dịch vụ về kế toán khác
Tư vấn thuế trọn gói
Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế
Tư vấn kê khai và quyết toán thuế
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế hai lần
Lập kế hoạch và cấu trúc thuế
Tư vấn hồ sơ giao dịch liên kết
Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế
Các dịch vụ tư vấn khác về thuế
+ Tư vấn tài chính và đầu tư:
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp
Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ
Soát xét các BCTC cho mục đích mua bán – sáp nhập
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán
Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác
- Dịch vụ Thẩm định giá:
+ Thẩm định giá trị BĐS
+ Thẩm định giá trị động sản
+ Thẩm định giá trị doanh nghiệp
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán dựa án hoàn thành
AAC cung cấp dịch vụ đào tạo và tuyển dụng chuyên nghiệp, bên cạnh các dịch vụ truyền thống như kiểm toán, kế toán và tư vấn Chúng tôi tổ chức các lớp bồi dưỡng cho kế toán trưởng, lớp thực hành kế toán, lớp chuẩn mực kế toán và kiểm toán, cũng như lớp kiểm toán nội bộ Ngoài ra, AAC còn tổ chức lớp ôn tập và cấp chứng chỉ hành nghề kế toán, cùng với các lớp bồi dưỡng kiến thức về chứng khoán.
TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA TỪNG BỘ PHẬN
P TỔNG GĐ Phụ trách kỹ thuật kiểm toán BCTC
PHÒNG TƯ VẤN ĐÀO TẠO
PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH
BAN KIỂM SOÁT P1 CHẤT LƯỢNG
Trong suốt nhiều năm hoạt động, công ty đã phát triển một đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính - kế toán Chúng tôi luôn coi trọng yếu tố con người như tài sản quý giá nhất, đóng vai trò then chốt trong chiến lược phát triển Mỗi cá nhân và bộ phận trong công ty đều có những chức năng và nhiệm vụ riêng, góp phần vào sự thành công chung.
- Tổng giám đốc: Là người đại diện của công ty, chịu trách nhiệm trước
Bộ tài chính và trước pháp luận về toàn bộ hoạt động của công ty Công việc bao gồm:
+ Đánh giá rủi ro của một hợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động của công ty.
+ Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty.
+ Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quan trọng.
+ Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thực hiện.
+ Chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
+ Chịu trách nhiệm tham gia buổi họp với khách hàng sau khi kết thúc cuộc kiểm toán hoặc uỷ quyền lại.
Phó giám đốc được giao nhiệm vụ uỷ quyền để xử lý các vấn đề cụ thể liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các vấn đề nghiệp vụ.
+ Phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật Nhà nước về những vấn đề được phân công và uỷ quyền.
- Kế toán trưởng: Giúp giám đốc công ty tổ chức thực hiện công tác kế toán như:
+ Lập báo cáo tài chính
+ Cung cấp số liệu công khai tài chính
+ Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán đúng theo đặc điểm kinh doanh của công ty.
Chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch tài chính, dự toán ngân sách và quản lý các vấn đề liên quan đến hệ thống kế toán, quan hệ ngân hàng, quản lý tiền mặt, tính lương và các vấn đề thuế.
+ Chịu trách nhiệm về chi trả, thanh toán với khách hàng.
+ Kiểm tra bất thường sổ quỹ và số dư tiền mặt hiện có trong quỹ.
- Trưởng phòng kiểm toán: Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước tổng
Trưởng phòng đóng vai trò cầu nối quan trọng giữa Giám đốc điều hành (GĐ) và các nhân viên trong công ty, chịu trách nhiệm về nhân sự, phối hợp hoạt động và quản lý các vấn đề hành chính.
Phó phòng kiểm toán là người hỗ trợ trực tiếp cho trưởng phòng, có trách nhiệm điều hành toàn bộ công việc khi trưởng phòng vắng mặt và thực hiện các nhiệm vụ được ủy quyền.
+ Giám sát công việc của các trợ lý
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách vụ việc kiểm toán là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán Việc xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ không chỉ giúp đảm bảo tính chính xác mà còn hỗ trợ đào tạo nhân viên hiệu quả Đồng thời, sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm toán cũng đóng vai trò then chốt trong việc nâng cao chất lượng và hiệu quả của quá trình kiểm toán.
+ Kiểm toán viên được ký vào các Báo cáo kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng.
+ Phụ trách chuyên môn nghiệp vụ, nhân sự, hành chính
+ Tổ chức phối hợp công việc giữa các nhóm làm việc trên hai lĩnh vực hoạt động XDCB và BCTC
Trợ lý kiểm toán viên là những người tham gia vào quá trình kiểm toán nhưng chưa qua kỳ thi cấp quốc gia Họ được phân loại theo cấp bậc dựa trên năng lực và thâm niên công tác, với sự phân chia rõ ràng theo kinh nghiệm làm việc.
+ Trợ lý KTV cấp 1: Sau thời gian làm việc 1 năm
+ Trợ lý KTV cấp 2: Sau khi làm trợ lý KTV cấp 1 được 1 năm
+ Trợ lý KTV cấp 3: Sau khi làm trợ lý KTV cấp 2 được 1 năm
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.5.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
2.5.1.1.1 Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC vừa nhận lời đề nghị kiểm toán từ Công ty Cổ phần ABC, một khách hàng lâu năm Do đó, hồ sơ và dữ liệu liên quan đã được lưu trữ trong hồ sơ thường trực của công ty theo Mẫu A120 – Phụ lục A01.
2.5.1.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Dựa trên thông tin khách hàng đã cung cấp, công ty sẽ gửi báo giá đến khách hàng Nếu hai bên đồng ý với các điều khoản hợp đồng và phí kiểm toán, Hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết theo Mẫu A210 – Phụ lục A02.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sẽ gửi thư thông báo cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán (Mẫu A230 - Phụ lục A03) và danh mục tài liệu cần thiết (Mẫu A240 - Phụ lục A04) Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên trong nhóm trong quá trình chuẩn bị kiểm toán (Mẫu A250).
Khi đánh giá tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện cam kết về sự độc lập này Điều này đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, thể hiện rõ qua các mẫu đánh giá và báo cáo.
Để đạt được mục tiêu không có yếu tố trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên, cần xem xét các yếu tố có thể tác động đến quá trình kiểm toán.
Để thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán, Kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành trao đổi với Ban giám đốc của đơn vị về kế hoạch kiểm toán.
2.5.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
2.5.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Trước khi bắt đầu quá trình kiểm toán, trong giai đoạn lập kế hoạch, các kiểm toán viên cần thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động Điều này giúp họ xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch cũng như các thực hành kinh doanh liên quan.
KH đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến BCTC, giúp xác định các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Để tìm hiểu về khách hàng, KTV cần yêu cầu doanh nghiệp cung cấp tài liệu liên quan hoặc thực hiện phỏng vấn trực tiếp với cấp quản lý nhằm thu thập thông tin đáng tin cậy và nhanh chóng (Mẫu A310 – Phụ lục A09).
2.5.1.2.2 Tìm hiểu các chu trình liên quan (A410)
KTV cần nắm rõ chính sách kế toán và chu trình kinh doanh của đơn vị, đặc biệt là các giao dịch và sự kiện liên quan ảnh hưởng đến nghiệp vụ kinh tế Sau khi mô tả các chu trình kinh doanh chính, KTV phải ghi chép nguồn thông tin, xác minh tính hiện hữu của các bước và thủ tục, cùng với các chứng từ và báo cáo nội bộ Các thủ tục kiểm toán thực hiện như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra cũng cần được ghi nhận để phục vụ cho thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản Nội dung này được thể hiện qua Mẫu A410 - Phụ lục A10.
2.5.1.2.3 Phân tích sơ bộ BCTC (A510)
KTV sẽ thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của Công ty ABC để phát hiện các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường, từ đó xác định các khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu tập trung vào việc phân tích bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) Trong một số trường hợp, cần thiết phải xem xét cả báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC Khi thực hiện phân tích sơ bộ, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành phân tích biến động, phân tích hệ số và xác định các số dư bất thường.
Kết quả từ bảng phân tích cung cấp cái nhìn toàn diện về doanh nghiệp, giúp KTV xác định khu vực có khả năng sai sót để tập trung cho cuộc kiểm toán Từ đó, KTV có thể xác định nội dung, thời gian và phạm vi áp dụng các phương pháp kiểm toán một cách hiệu quả.
2.5.1.2.4 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị (A600)
KTV cần hoàn thành bảng đánh giá hệ thống KSNB và nếu không phát hiện rủi ro, sẽ kết luận không có rủi ro trọng yếu tại công ty Cổ phần ABC năm 2021 (Mẫu A610 – Phụ lục A12) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, KTV phải trao đổi với BGĐ để thu thập thông tin xác định rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận (Mẫu A620 – Phụ lục A13) và phối hợp với bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban kiểm soát (Mẫu A630 – Phụ lục A14).
2.5.1.2.5 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện (A710)
2.5.1.2.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910)
Sau khi hoàn tất quá trình chuẩn bị, trưởng nhóm sẽ tổng hợp và phân tích tất cả thông tin đã thu thập Tiếp theo, trưởng nhóm sẽ thống nhất với các thành viên trong nhóm để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán Tất cả nội dung trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán sẽ được trình bày trong Mẫu A910 – Phụ lục A15.
Dựa vào chương trình kiểm toán D330, KTV sẽ soát xét lại và đảm bảo về tất cả các cơ sở dẫn liệu của khoản mục phải thu khách hàng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: DTH 25/01/2022
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1:
Nội dung: Chương trình kiểm toán các Soát xét 3: khoản mục phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn D330
A MỤC TIÊU Đảm bảo các khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
STT Thủ tục Người thực hiện
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng DTH D340
GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI
Ban lãnh đạo và đội ngũ nhân viên
AAC được điều hành bởi một Ban Giám Đốc có trình độ chuyên môn cao, đạo đức nghề nghiệp vững vàng và kỹ năng quản lý xuất sắc Ban lãnh đạo công ty không chỉ có tầm nhìn xa mà còn có khả năng lập kế hoạch chiến lược rõ ràng, từ đó định hướng cụ thể cho sự phát triển bền vững của AAC.
AAC sở hữu đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm và có kiến thức chuyên môn vững vàng Nhân viên tại đây không chỉ năng động và nhiệt huyết mà còn có khả năng làm việc dưới áp lực cao Trong suốt quá trình làm việc, các thành viên luôn hỗ trợ lẫn nhau, tạo điều kiện cho sự phát triển chung.
Sau gần 30 năm hoạt động, công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC đã đạt được nhiều thành công và khẳng định uy tín trong ngành Công ty nhận được sự tín nhiệm từ nhiều khách hàng trên toàn quốc, đặc biệt là tại khu vực miền Trung Thị trường khách hàng và lĩnh vực hoạt động của AAC ngày càng mở rộng, cho phép công ty thực hiện kiểm toán trong nhiều lĩnh vực đa dạng hơn.
Về chương trình kiểm toán và quy trình thực hiện kiểm toán
Công ty AAC đã áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng, nhằm tạo ra một chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm của công ty Việc thực hiện linh hoạt và đúng đắn trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, cùng với những xét đoán chuyên môn để điều chỉnh các thủ tục kiểm toán mẫu, đã giúp đảm bảo tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Điều này không chỉ cải thiện chất lượng hoạt động kiểm toán mà còn tăng cường lòng tin của công chúng đối với kết quả kiểm toán do AAC công bố.
Qui trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC bao gồm các bước chính: tìm hiểu khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán, ký hợp đồng, chuẩn bị, thực hiện, kết thúc, báo cáo và lưu hồ sơ kiểm toán Quy trình này được thực hiện một cách chặt chẽ và cẩn thận nhằm hạn chế rủi ro, phát hiện sai sót và tạo thuận lợi cho kiểm toán viên Đặc biệt, quy trình này áp dụng cho tất cả khách hàng từ khâu tiếp xúc đến phát hành báo cáo chính thức Với sự kết hợp giữa hệ thống quy trình và kinh nghiệm, khả năng phán đoán nghề nghiệp của đội ngũ kiểm toán viên giàu năng lực, AAC cam kết mang đến dịch vụ kiểm toán chất lượng cao.
Hồ sơ kiểm toán của công ty được tổ chức một cách khoa học và rõ ràng, giúp tiết kiệm thời gian và công sức khi tham khảo thông tin liên quan đến khách hàng Việc lưu trữ hồ sơ được chú trọng, đảm bảo tính tiện lợi và hiệu quả trong quản lý thông tin.
Công ty AAC thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng theo ba cấp xét duyệt: đầu tiên là trưởng đoàn kiểm toán cùng các thành viên trợ lý, chịu trách nhiệm thực hiện kiểm toán theo chương trình đã đề ra; tiếp theo là Ban kiểm soát chất lượng, đảm nhận việc soát xét nội dung công việc của đoàn kiểm toán; cuối cùng, Ban Giám Đốc thực hiện kiểm tra để đảm bảo rằng công việc kiểm toán hoàn thành và báo cáo đạt chất lượng Hệ thống này góp phần mang lại sự hài lòng cho khách hàng.
Về chất lượng các cuộc kiểm toán:
Trong quá trình kiểm toán, việc phân công công việc cần phải rõ ràng, hợp lý và khoa học Kiểm toán viên chính sẽ đảm nhận việc kiểm toán các khoản mục quan trọng Để tiết kiệm thời gian và công sức, các khoản mục có liên quan thường được kết hợp trong quá trình kiểm toán.
Nhóm trưởng có vai trò quan trọng trong việc nắm bắt tình hình nhân sự và phân công nhiệm vụ phù hợp với năng lực từng thành viên trong nhóm kiểm toán Họ cũng phải theo dõi và quan sát quá trình thực hiện kiểm toán của các thành viên cấp dưới, nhằm kịp thời điều chỉnh khi phát hiện sai sót Ngoài ra, nhóm trưởng còn kiểm tra tiến trình làm việc của kiểm toán viên và trợ lý thông qua việc soát xét các giấy tờ làm việc của họ.
Về thủ tục phân tích
Trong quá trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường ưu tiên thực hiện các thử nghiệm chi tiết mà ít chú trọng đến thủ tục phân tích, mặc dù thủ tục này có thể giúp xác định trọng tâm kiểm toán và giảm thiểu khối lượng thử nghiệm chi tiết Việc áp dụng các thủ tục phân tích đơn giản, như so sánh số liệu giữa các năm và phân tích biến động qua các thời kỳ, thường chỉ dựa vào dữ liệu do khách hàng cung cấp Điều này không chỉ giúp đẩy nhanh tiến độ công việc mà còn giảm chi phí kiểm toán.
Về việc gửi thư xác nhận
Gửi thư xác nhận công nợ phải thu là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của khoản mục này Tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, các kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thư xác nhận dạng khẳng định, mà ít khi áp dụng thư xác nhận dạng phủ định Điều này có thể dẫn đến rủi ro, vì bên xác nhận có thể trả lời mà không kiểm tra tính chính xác của thông tin đã được điền sẵn.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY
Để nâng cao quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, cần áp dụng một số biện pháp cải tiến như tăng cường đào tạo nhân viên, sử dụng công nghệ hiện đại trong kiểm toán, và thiết lập quy trình kiểm tra định kỳ nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính.
Về thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích tại công ty AAC ít được kiểm toán viên (KTV) sử dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán, thường thay vào đó là các thủ tục kiểm tra chi tiết Mặc dù được đề cập trong quy trình kiểm toán, nhưng do tính thận trọng, thói quen nghề nghiệp và kinh nghiệm hạn chế của từng KTV, nên thủ tục phân tích thường bị bỏ qua Tuy nhiên, không thể phủ nhận rằng thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm, như chi phí thấp, tiết kiệm thời gian và cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, hợp lý của số liệu, giúp KTV tránh rơi vào các tình huống không cần thiết.
Thủ tục phân tích trong kiểm toán chỉ được thực hiện dựa trên số liệu do đơn vị cung cấp, bằng cách so sánh các chỉ tiêu và tỷ suất giữa năm nay và năm trước Để tối ưu hóa việc sử dụng thủ tục này trong kiểm toán báo cáo tài chính, AAC có thể xây dựng một ngân hàng số liệu, bao gồm các thông tin như số trung bình ngành và các số liệu liên quan, nhằm nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích.
Khi thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán viên có thể sử dụng các phương pháp sau:
Phân tích xu hướng thông qua việc tính toán chênh lệch so với năm trước là một phương pháp hiệu quả để phát hiện các biến động lớn Sử dụng biểu đồ giúp trực quan hóa dữ liệu, từ đó dễ dàng nhận diện nguyên nhân của những thay đổi này Việc thu thập bằng chứng hỗ trợ cho các nhận định được đưa ra là rất cần thiết để củng cố các giả thuyết và đưa ra quyết định chính xác.
Phân tích các tỷ số tài chính như tỷ lệ lãi gộp và vòng quay nợ phải thu khách hàng là phương pháp hiệu quả để phát hiện những biến động lớn và điểm bất thường trong hoạt động kinh doanh, từ đó giúp các nhà quản lý tập trung nghiên cứu và đưa ra các quyết định chiến lược phù hợp.
Phân tích dự báo là quá trình tính toán để đưa ra ước lượng và so sánh với giá trị ghi sổ nhằm phát hiện chênh lệch bất thường cần được nghiên cứu Để thực hiện điều này, hàm hồi quy tuyến tính có thể được sử dụng để dự đoán các ước tính một cách chính xác.
Về việc gửi thư xác nhận
KTV có thể áp dụng hình thức xác nhận phủ định cho các số dư nhỏ hoặc bằng không nhằm phát hiện sai phạm trong nghiệp vụ Để giảm rủi ro khi xác nhận khẳng định, KTV có thể sử dụng thư xác nhận không ghi rõ số liệu và yêu cầu bên xác nhận tự điền thông tin, tuy nhiên điều này có thể làm giảm tỷ lệ phúc đáp Nếu chưa nhận được phản hồi, KTV có thể gửi thư xác nhận bổ sung trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Sau 4 tháng thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, em đã cố gắng vận dụng tất cả kiến thức đã được học ở trường với những trải nghiệm thực tế từ công việc kiểm toán để nghiên cứu và rút ra những nhận xét về đề tài khóa luận này Vì thời gian nghiên cứu ngắn, tài liệu thu thập ít, kinh nghiệm bản thân còn hạn chế nên không đủ điều kiện để tìm hiểu và đi sâu vào vấn đề cũng như đánh giá một cách chính xác và rõ ràng Vì vậy, những nội dung được đề cập trên chưa thể giúp cho người đọc có cái nhìn xuyên suốt và thấu đáo về toàn bộ quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Từ đó, em xin được kiến nghị một số điều sau:
Về đề tài khóa luận
Khóa luận chỉ nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại một công ty cụ thể, do đó chưa thể đưa ra đánh giá khách quan về quy trình kiểm toán của công ty Để có cái nhìn tổng quan hơn, em đề xuất mở rộng đề tài trong tương lai với tiêu đề: “Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu trong quy trình kiểm toán BCTC tại 2 khách hàng khác nhau do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện.” Qua đó, chúng ta có thể đưa ra các giải pháp cải thiện chất lượng kiểm toán cho quy trình này.
Về công tác giảng dạy tại nhà trường
Trong quá trình đào tạo chuyên ngành kiểm toán, sinh viên chủ yếu tiếp xúc với lý thuyết, trong khi thực hành và phân tích từng chu trình khoản mục chưa được chú trọng, dẫn đến bỡ ngỡ khi tham gia thực tế Để khắc phục điều này, cần tăng cường thực hành cho sinh viên thông qua việc hướng dẫn viết giấy làm việc, xem xét chứng từ, và tổ chức các buổi gặp gỡ giữa sinh viên và kiểm toán viên từ các công ty Điều này giúp sinh viên dễ dàng trao đổi và hiểu rõ hơn về công việc của một kiểm toán viên trong tương lai.
Về Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Để nâng cao chất lượng của KTV và bồi dưỡng kiến thức cho nhân viên mới cũng như trợ lý kiểm toán, cần thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo Ngoài ra, hàng năm nên tổ chức các cuộc thi kiểm tra năng lực nhằm đảm bảo chuyên môn của KTV được duy trì và phát triển.
Công ty nên thiết lập mối quan hệ với nhiều trường đại học nhằm tìm kiếm thực tập sinh có năng lực Qua quá trình thực tập, công ty có thể đánh giá và lựa chọn những thực tập sinh tiềm năng để tuyển dụng trực tiếp vào đội ngũ nhân viên.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
2 Bộ tài chính (2014), Thông tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
(Ban hành theo TT200/20214/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014).
3 Trang web www.aac.com.vn
4 Trang web http://www.vacpa.org.vn/.
5 Giáo trình kiểm toán 1, 2 NXB kinh tế TP HCM Trường Đại học Kinh tế
6 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
7 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Chương trình kiểm toán mẫu ban hành tại quyết định số 366/QĐ – VACPA ngày 38/12/2016.
8 Giáo trình Kiểm soát nội bộ, trường Đại học Duy Tân (Hồ Tuấn Vũ –
9 Trang web www.kiemtoan.com
10 Trang web www.danketoan.com
Phụ lục A01 A120 - Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
Phụ lục A02 A210 - Hợp đồng kiểm toán
Phụ lục A03 A230 - Thư gửi khách hàng về Kế hoạch kiểm toán
Phụ lục A04 A240 - Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp
Phụ lục A05 A250 - Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán
Phụ lục A06 A260 nhấn mạnh cam kết về tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán Phụ lục A07 A270 tập trung vào việc soát xét các yếu tố có thể ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên Cuối cùng, phụ lục A08 A290 đề cập đến việc trao đổi giữa nhóm kiểm toán và Ban Giám đốc về kế hoạch kiểm toán.
Phụ lục A09 A310 - Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Phụ lục A10 A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền
Phụ lục A11 A510 - Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
Phụ lục A12 A610 - Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Phụ lục A13 A620 - Trao đổi với Ban Giám đốc về gian lận
Phụ lục A14 A630 - Trao đổi với bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban kiểm soát Phụ lục A15 A910 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Phụ lục D1 D342 - Theo dõi thư xác nhận
Phụ lục D2 Các thư xác nhận
Phụ lục B1 B410 - Tổng hợp kết quả kiểm toán
Phụ lục B2 B440 - Thư giải trình của Ban giám đốc
Phụ lục B3 B310 - Báo cáo ban giám đốc, Báo cáo kiểm toán và Báo cáo tài chính
Phụ lục B4 B110 - Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022 ĐƠN VỊ THỰC TẬP
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022