Đang tải... (xem toàn văn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện CHUYÊN NGÀNH KẾ TO.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN GVHD : TS HỒ TUẤN VŨ SVTH : NGÔ THỊ HÀ MY LỚP : K24KKT3 MSSV : 24202507746 Đà Nẵng, 2022 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng .3 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán khoản nợ phải thu 1.1.3 Kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài .8 1.2.2 Kiểm soát nội nợ phải thu khách hàng 1.2.3 Các gian lận sai sót xảy liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng 12 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 14 1.3.2 Thực kiểm toán 16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 18 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .21 SVTH: Ngơ Thị Hà My Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 21 2.1.1 Giới thiệu chung công ty 21 2.1.2 Mục tiêu hoạt động công ty 23 2.2 CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 23 2.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY .25 2.4 TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA TỪNG BỘ PHẬN 26 2.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .28 2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 28 2.5.2 Thực kế hoạch .32 2.5.3 Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán .42 CHƯƠNG GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 43 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 44 3.1.1 Ưu điểm .44 3.1.2 Nhược điểm 46 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN .49 KẾT LUẬN 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Ngơ Thị Hà My Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt AAC BCĐKT BCKQHĐKD BCTC KTV BGĐ TK KH KSNB BCĐSPS SVTH: Ngô Thị Hà My Tên đầy đủ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Kiểm tốn viên Ban giám đốc Tài khoản Khách hàng Kiểm soát nội Bảng cân đối số phát sinh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng .7 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch tốn khoản nợ phải thu khó địi Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chu trình kiểm tốn chương trình kiểm tốn mẫu 13 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 25 SVTH: Ngơ Thị Hà My Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ LỜI MỞ ĐẦU Sau đợt dịch Covid kéo dài vừa qua, môi trường kinh doanh phần ổn định tiếp tục mở rộng, thu hút nhiều nhà đầu tư nước Đi đôi với ổn định đà phát triển trở lại mơi trường kinh doanh, loại hình kinh doanh thêm đa dạng khả thông tin tin cậy cung cấp vấn đề nan giải cho nhà đầu tư, theo gia tăng nhu cầu sử dụng thơng tin tài Vì vậy, vấn đề trung thực, hợp lý thông tin BCTC trở nên cấp thiết, nhu cầu kiểm toán trở thành tất yếu Với chức xác minh tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, kiểm tốn khơng đảm bảo lợi ích cho nhà đầu tư, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ thân doanh nghiệp mà giúp cho quan quản lý nhà nước xã hội có thơng tin kinh tế, tài trung thực từ doanh nghiệp Khi tiếp cận BCTC doanh nghiệp, nợ phải thu khách hàng khoản mục nhạy cảm, lẽ, nợ phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải thu doanh nghiệp Thông qua khoản nợ phải thu khó địi, xóa sổ, ghi giảm giá trị hàng bán khoản chiết khấu dễ phát sinh gian lận biển thủ tiền nợ phải thu khách hàng Doanh nghiệp muốn chứng minh khả thu hồi nợ tốt vốn công ty khơng bị chiếm dụng Vì vậy, nợ phải thu khách hàng phải thật minh bạch BCTC doanh nghiệp Chính lý đó, em chọn “Kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC thực hiện” làm đề tài nghiên cứu thực cho khóa luận SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Cấu trúc đề tài gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC thực Chương 3: Giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Do kiến thức kinh nghiệm nhiều hạn chế với thời gian nghiên cứu ngắn Vì vậy, đề tài em chắn khơng tránh khỏi thiếu sót định, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC để em mở rộng kiến thức hồn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn – TS Hồ Tuấn Vũ tận tình hướng dẫn giúp đỡ em để hồn thiện đề tài này, cảm ơn ban giám đốc toàn thể anh chị Kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC nói chung, anh chị phịng kiểm tốn BCTC nói riêng tạo điều kiện nhiệt tình giúp đỡ để em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Ngô Thị Hà My Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, “Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác” 1.1.1.2 Đặc điểm Trên BCĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày mục A “Tài sản ngắn hạn” mục B “Tài sản dài hạn”, khoản phải thu phản ánh qua tài khoản 131, có liên quan mật thiết với kết kinh doanh, hết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khoản phải thu bao gồm số dư Nợ có số dư Có Số dư bên Nợ phản ánh số tiền phải thu khách hàng, số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập BCĐKT, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” “Nguồn vốn” Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục tài sản nhạy cảm, số người sử dụng báo cáo tài thường có khuynh hướng dựa vào mối liên hệ công nợ với tài sản để đánh giá khả tốn SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ cơng ty, doanh nghiệp Do đó, có khả đơn vị cố tình trình bày sai lệch số liệu bảng BCTC, cách ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm cho khả toán cơng ty, doanh nghiệp có biểu khác Hầu hết khoản tiền thu từ công ty, doanh nghiệp có liên quan đến khoản nợ phải thu từ khách hàng, tượng gian lận dễ phát sinh từ khoản 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán khoản nợ phải thu Các khoản phải thu theo dõi chi tiết cho đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu, nội dung phải thu, theo kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán, yếu tố khác theo nhu cầu quản lý doanh nghiệp Khi lập BCTC, kế toán kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn hay ngắn hạn Các tiêu phải thu BCĐKT bao gồm khoản phản ánh TK 1283 – cho vay, khoản ký quỹ, ký cược phản ánh TK 244, khoản tạm ứng TK 141, … Việc xác định khoản cần lập dự phòng phải thu khó địi vào khoản mục phân loại phải thu ngắn hạn, dài hạn BCĐKT Kế toán phải xác định khoản nợ phải thu theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ, thực theo nguyên tắc sau: - Khi phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi định khách hàng toán) Riêng trường hợp nhận trước người mua, đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền nhận trước - Khi thu hồi nợ phải thu khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ tế đích danh xác định tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền người mua bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) thời điểm nhận trước - Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải thu khách hàng tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm lập Báo cáo tài Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu giao dịch nhiều ngân hàng chủ động lựa chọn tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đồn 1.1.3 Kế tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.1.3.1 Hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng nợ phải thu khách hàng Tài khoản: 131 – Phải thu khách hàng, theo khoản Điều 18 Thông tư 200/2014/TT-BTC dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hồn thành Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền Chứng từ: Các nghiệp vụ phát sinh khoản phải thu khách hàng theo dõi qua chứng từ sau: SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ trọng yếu để xác định sai phạm q trình thực kiểm tốn Ngun nhân mơ hình xác định áp dụng cho tất khách hàng lĩnh vực kinh doanh khác nhau, mức trọng yếu dù tính tốn áp dụng khơng mang lại hiệu mong muốn Do đó, q trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp để đưa điều chỉnh sai phạm phát Điều làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Về vấn đề chọn mẫu Phương pháp chọn mẫu mà AAC thường áp dụng phương pháp chọn mẫu phi thống kê, mà chủ yếu chọn mẫu theo giá trị tiền tệ mẫu có giá trị lớn Bên cạnh kiểm tốn viên AAC cịn sử dụng phương pháp chọn mẫu thống kê thông qua kỹ thuật chọn mẫu CMA khoản mục doanh thu xuất số lượng nghiệp vụ nhiều nguồn liệu kế toán kết xuất Excel Chọn mẫu theo CMA hầu hết mẫu doanh thu xuất có giá trị lớn chọn Tuy nhiên tổng thể q phân hóa nghiệp vụ doanh thu có giá trị tiền tệ lớn chọn nghiệp vụ có giá trị tiền tệ nhỏ bỏ qua, hạn chế chọn mẫu theo CMA có khả sai sót, gian lận lại tập trung mẫu có nghiệp vụ doanh thu có giá trị tiền tệ nhỏ Về hệ thống Kiểm soát nội Mặc dù công ty xây dựng bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng chi tiết để áp dụng khoản mục phải thu khách hàng Tuy nhiên, câu hỏi ghi bảng hỏi có dạng câu hỏi đóng, ngồi thơng tin hỏi KTV khơng thu thêm vấn đề khác Đặc biệt khoản mục phải thu khách hàng, số lượng câu hỏi áp dụng chung cho tất doanh nghiệp nên doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc thù Bảng câu hỏi khơng có tác dụng Ngồi ra, AAC cịn chưa có quy định rõ tiêu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình, hay tốt nên cịn gây nhiều SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang 47 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ tranh cãi việc áp dụng bảng câu hỏi Bên cạnh đó, q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng, kĩ thuật tìm hiểu chủ yếu kiểm tốn viên vấn nhân viên phịng kế tốn, điều gây khơng hợp lý số thủ tục kiểm tốn định việc tiến hành vấn đem lại chứng không chắn thủ tục kiểm tốn Chính hạn chế với thời gian thực cơng việc kiểm tốn ngắn nên hệ thống Bảng câu hỏi áp dụng số đơn vị khách hàng Về việc gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận công nợ phải thu thủ tục quan trọng để kiểm toán viên thu thập chứng hữu khoản mục này, hoạt động giúp cho kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp q trình kiểm tốn đơn vị Tuy nhiên, cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC trình thực việc gửi thư xác nhận nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường sử dụng hình thức thư xác nhận dạng khẳng định mà khơng sử dụng hình thức xác nhận dạng phủ định Nếu thư xác nhận khẳng định điền sẵn số liệu có rủi ro bên xác nhận trả lời thư xác nhận mà khơng xác minh thơng tin có xác hay khơng 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN Dưới số biện pháp nhằm góp phần hồn thiện quuy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC: Về thủ tục phân tích SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang 48 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Như đề cập trên, thủ tục phân tích cơng ty AAC KTV sử dụng giai đoạn thực mà thường mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết Tuy thủ tục phân tích có đề cập đến qui trình kiểm tốn AAC tính thận trọng thói quen nghề nghiệp kiểm toán viên kinh nghiệm, khả phân tích kiểm tốn viên chưa cao nên kiểm tốn viên thường bỏ qua sử dụng thủ tục phân tích Tuy nhiên khơng thể phủ nhận ưu điểm thủ tục phân tích mang lại: chi phí thấp, tốn thời gian cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu, đồng thời giúp kiểm toán viên không sa vào nghiệp vụ cụ thể Thủ tục phân tích kiểm tốn viên thực sở số liệu đơn vị cung cấp, so sánh số liệu, tỷ suất năm so với năm trước Để phục vụ tốt cho việc sử dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC kiểm tốn viên, AAC thành lập ngân hàng số liệu, đó, có số liệu số trung bình ngành, số liệu có liên quan để so sánh trình thực thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu thủ tục phân tích đem lại Khi thực thủ tục phân tích kiểm tốn viên sử dụng phương pháp sau: - Phân tích xu hướng thơng qua tính tốn chênh lệch so với năm trước, sử dụng biểu đồ nhằm phát biến động lớn, từ tìm hiểu ngun nhân thu thập chứng để hỗ trợ cho chứng đề - Phân tích tỷ số như: tỷ lệ lãi gộp, vòng quay nợ phải thu khách hàng Phương pháp giúp nhận diện biến động lớn, điểm bất thường cần tập trung nghiên cứu - Phân tích dự báo tính tốn nhằm đưa ước tính so sánh với giá trị ghi sổ chúng nhằm phát chênh lệch bất thường cần nghiên cứu Ta sử dụng hàm hồi qui tuyến tính để dự đốn ước tính Về việc xác định mức trọng yếu SVTH: Ngô Thị Hà My Trang 49 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Cơng ty nên xây dựng mơ hình xác định mức trọng yếu linh hoạt khoản mục BCTC cách điều chỉnh Hệ số cho khoản mục Ngồi ra, hệ số điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Sau xây dựng mơ hình phân bổ mức trọng yếu xác, Cơng ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu q trình thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác Hiện nay, với khoa học đại ngày phát triển, cơng ty kiểm tốn khác sử dụng phần mềm kiểm tốn, mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng phần mềm tính ra, kết xác khơng mang tính chủ quan người Cơng ty chưa sử dụng phần mềm kiểm toán, Công ty nên đầu tư phần mềm để đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực có chất lượng cao mà khơng tốn nhiều thời gian Về vấn đề chọn mẫu Áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê khắc phục nhược điểm chọn mẫu phi thống kê, đảm bảo tính đại diện mẫu chọn đem lại kết chọn mẫu đáng tin cậy Chọn mẫu đại diện thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu có tính ngẫu nhiên, áp dụng phổ biến tổng thể mà không xác định rủi ro trước Đối với kiểm tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm phương pháp áp dụng dễ dàng phù hợp phương pháp chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp Một ưu bật chọn mẫu đại diện thống kê sử dụng cơng thức đánh giá mẫu chọn Sử dụng công thức đánh giá mẫu xác Chọn mẫu CMA chọn mẫu phân tầng TS kỹ thuật chọn mẫu đại diện thống kê SVTH: Ngô Thị Hà My Trang 50 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Việc kết hợp chọn mẫu CMA kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TS giúp kiểm tốn viên chọn mẫu có tính đại diện cao hơn, đảm bảo tính thận trọng so với chọn mẫu theo phương pháp CMA, giảm rủi ro chọn mẫu, tăng tính hiệu kiểm tốn Từ việc nắm rõ nguyên tắc chọn mẫu CMA chọn mẫu phân tầng TS, kết hợp kỹ thuật việc lựa chọn phần tử vào mẫu nhằm mang lại tính hiệu cho kiểm toán Nguyên tắc chọn mẫu phân tầng TS (Two strata) Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng TS (Two Strata) phương pháp chọn mẫu đại diện thống kê, kỹ thuật phân bổ mẫu chọn theo phần tổng số nghiệp vụ phát sinh dựa số lượng phần tử mẫu chọn Chọn mẫu CMA chọn mẫu TS dựa vào công thức sau để xác định số phần tử mẫu: N=Pop / J Trong đó: N số phần tử mẫu chọn, Pop giá trị tổng thể, J bước nhảy = MP / R Các phần tử lớn bước nhảy J lựa chọn (n) Số lượng mẫu lại (n’)= Pop’/ J mẫu chọn phần tử có giá trị gần J Trong đó: Pop’ : Giá trị tổng thể cịn lại sau loại trừ giá trị phần tử lớn J Cách thức kết hợp: Từ việc nắm rõ nguyên tắc chọn mẫu CMA chọn mẫu phân tầng TS, kết hợp kỹ thuật việc lựa chọn phần tử vào mẫu nhằm mang lại tính hiệu cho kiểm tốn SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang 51 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Đối với cơng ty chun hoạt động xuất khẩu, doanh thu xuất phân hóa nhiều, có hợp đồng xuất giá trị lớn có hợp đồng xuất giá trị nhỏ Khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên xác định mức giá trị trọng yếu chi tiết khoản mục doanh thu MP mức độ đảm bảo R Khi lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên xác định mức giá trị trọng yếu chi tiết khoản mục doanh thu MP mức độ đảm bảo R Bước thứ nhất: kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo phương pháp CMA tất nghiệp vụ doanh thu phát sinh kì Sau phần mềm chạy số mẫu n, kiểm tốn viên tính tổng giá trị tiền tệ tất mẫu doanh thu Ở đây, mẫu doanh thu có giá trị lớn thường chọn Bước thứ hai: Kiểm toán viên lấy giá trị tổng doanh thu phát sinh kì P trừ tổng giá trị tiền tệ mẫu doanh thu bước tổng thể P’ Tổng thể nghiệp vụ doanh thu có giá trị nhỏ lại Tổng thể P’ = P - Tổng tiền tệ tất mẫu doanh thu Bước thứ ba: Kiểm toán viên chọn mẫu theo phương pháp CMA nghiệp vụ tổng thể P’ số mẫu cần chọn thêm n’ Vậy tổng mẫu chọn là: n + n’ Như vậy, kết hợp kĩ thuật chọn mẫu phân tầng TS chọn mẫu CMA hai lần mẫu doanh thu chọn có giá trị rải khắp từ lớn đến nhỏ Về hệ thống Kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng có hiệu điều mà AAC nên quan tâm thông qua việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá Mặc dù thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB Tuy nhiên, đặc thù ngành kinh doanh khác công ty, khối ngành nên áp dụng vào thực tế đơn vị lại không phù hợp Bởi vậy, công ty nên tiến hành xây dựng bảng câu hỏi tương ứng, phù hợp với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao SVTH: Ngô Thị Hà My Trang 52 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Việc xây dựng Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB có ưu điểm nhờ chuẩn bị trước nên kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nó chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ nên thuận lợi phân cơng cho kiểm tốn viên khác để hoàn thành Bảng câu hỏi Tuy nhiên, Bảng câu hỏi thiết kế chung nên khơng phù hợp với nét đặc thù hay quy mô đơn vị Sự xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực lịng nhiệt tình người vấn Với khoản mục phải thu khách hàng, bảng câu hỏi thiết kế sau: Câu hỏi Có Khơng Khơng Đánh Ghi áp dụng giá Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm khoản phải thu khách hàng có ghi sổ đầy đủ khơng? Các hóa đơn có đánh số thứ tự trước sử dụng không? Các khoản phải thu khách hàng ghi sổ thuộc quyền sở hữu đơn vị không? Các nghiệp vụ liên quan đến khoản phải thu khách hàng có ghi sổ kịp thời lúc khơng? Cơng ty có mở sổ theo dõi chi tiết cho khách hàng khơng? Các khoản bán chịu có xét duyệt khơng? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hóa đơn hay khơng? Hàng tháng có gửi bảng kê cơng nợ cho khách hàng hay SVTH: Ngô Thị Hà My Trang 53 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ khơng? Cơng ty có thực việc đối chiếu bảng kê nợ phải thu đối chiếu với sổ sách kế toán nợ phải thu khách hàng sổ hay khơng? 10 Cơng ty có thủ tục để đảm bảo có đối chiếu thường xuyên sổ sổ chi tiết khoản phải thu khách hàng không cách nào? 11 Có tách biệt trách nhiệm xét duyệt trách nhiệm ghi sổ khơng? 12.v.v Chính bảng câu hỏi đánh giá bộc lộ rõ ưu nhược điểm hệ thống KSNB vẽ toàn cảnh hệ thống cách rõ nét cụ thể giúp cho KTV có thơng tin cần thiết vận dụng kiểm toán Nếu việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với dạng câu hỏi mở hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng mang lại hiệu cao hơn, nhờ vào KTV thu thập thơng tin nhiều mức mong muốn Ngồi ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét hệ thống KSNB khách hàng Về việc gửi thư xác nhận KTV sử dụng thêm hình thức xác nhận phủ định số dư có giá trị nhỏ không để không bỏ qua sai phạm nghiệp vụ nào, KTV giảm rủi ro việc xác nhận dạng khẳng định cách sử dụng thư xác nhận dạng khẳng định không ghi rõ số liệu thư yêu cầu bên xác nhận điền số liệu, cung cấp thông tin SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang 54 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ khác làm giảm tỷ lệ phúc đáp bên xác nhận phải bỏ nhiều công sức để trả lời KTV gửi thư xác nhận lần chưa nhận phản hồi cho thư xác nhận trước trước phát hành báo cáo kiểm tốn KẾT LUẬN Sau tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, em cố gắng vận dụng tất kiến thức học trường với trải nghiệm thực tế từ cơng việc kiểm tốn để nghiên cứu rút nhận xét đề tài khóa luận Vì thời gian nghiên cứu ngắn, tài liệu thu thập ít, kinh nghiệm thân cịn hạn chế nên khơng đủ điều kiện để tìm hiểu sâu vào vấn đề đánh giá cách xác rõ ràng Vì vậy, nội dung đề cập chưa thể giúp cho người đọc có nhìn xun suốt SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang 55 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ thấu đáo tồn quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Từ đó, em xin kiến nghị số điều sau: Về đề tài khóa luận Khóa luận nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty nên luận tập trung nghiên cứu khách hàng cụ thể, nên chưa có đánh giá khách quan cho quy trình kiểm tốn cơng ty Nếu có thể, em xin đề xuất hướng mở rộng đề tài tương lai sau: “Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu quy trình kiểm toán BCTC khách hàng khác Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC “ để có có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty từ đưa giải pháp tốt nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn quy trình Về công tác giảng dạy nhà trường Trong q trình đào tạo chun ngành kiểm tốn, trường chủ yếu lý thuyết phần nhiều, thực hành chưa sâu vào phân tích giải thích rõ chu trình khoản mục nên tiếp xúc với mơi trường thực tế, kiểm tốn cụ thể, dễ gây bỡ ngỡ cho sinh viên q trình cơng ty giao cơng việc thực tập Vậy nên trình học tập em mong nhà trường tạo điều kiện cho sinh viên tiếp xúc thực tế nhiều hơn, cách cho sinh viên thực hành viết giấy làm việc, xem xét chứng từ, tổ chức buổi gặp mặt KTV cơng ty kiểm tốn với sinh viên, tạo điều kiện để sinh viên dễ dàng trao đổi, nhận thức công việc sau kiểm tốn viên Về Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Nên thường xuyên tổ chức lớp đào tạo nhằm nâng cao chất lượng KTV bồi dưỡng thêm kiến thức cho nhân viên trợ lí kiểm tốn Hằng năm tổ chức thi kiểm tra lực để đảm bảo lực chuyên môn KTV SVTH: Ngô Thị Hà My Trang 56 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Công ty cần tạo điều kiện liên kết với nhiều trường đại học để tìm kiếm thực tập sinh có lực, để sau hồn thành xong q trình thực tập chọn thực tập sinh tiềm tuyển thẳng vào công ty SVTH: Ngô Thị Hà My Trang 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài chính, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ tài (2014), Thơng tư hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp (Ban hành theo TT200/20214/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014) Trang web www.aac.com.vn Trang web http://www.vacpa.org.vn/ Giáo trình kiểm tốn 1, NXB kinh tế TP HCM Trường Đại học Kinh tế TP HCM Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Chương trình kiểm tốn mẫu ban hành định số 366/QĐ – VACPA ngày 38/12/2016 Giáo trình Kiểm sốt nội bộ, trường Đại học Duy Tân (Hồ Tuấn Vũ – 2020) Trang web www.kiemtoan.com 10 Trang web www.danketoan.com DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục A01 A120 - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng SVTH: Ngơ Thị Hà My Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Phụ lục A02 A210 - Hợp đồng kiểm toán Phụ lục A03 A230 - Thư gửi khách hàng Kế hoạch kiểm toán Phụ lục A04 A240 - Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp Phụ lục A05 A250 - Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm tốn Phụ lục A06 A260 - Cam kết tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn Phụ lục A07 A270 - Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Phụ lục A08 A290 - Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán Phụ lục A09 A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục A10 A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu thu tiền Phụ lục A11 A510 - Phân tích sơ báo cáo tài Phụ lục A12 A610 - Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội đơn vị Phụ lục A13 A620 - Trao đổi với Ban Giám đốc gian lận Phụ lục A14 A630 - Trao đổi với phận Kiểm toán nội bộ/Ban kiểm soát Phụ lục A15 A910 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phụ lục D1 Các thư xác nhận Phụ lục B1 B410 - Tổng hợp kết kiểm toán Phụ lục B2 B440 - Thư giải trình Ban giám đốc Phụ lục B3 B310 - Báo cáo ban giám đốc, Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Phụ lục B4 B110 - Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán thư quản lý NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Ngô Thị Hà My Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Ngơ Thị Hà My Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Tuấn Vũ NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày tháng năm 2022 GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Ngô Thị Hà My ... toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2 KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài. .. ? ?Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện? ?? làm đề tài nghiên cứu thực cho khóa luận SVTH: Ngơ Thị Hà My Trang Khóa luận tốt. .. THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 43 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ
