TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện CHUYÊN NGÀNH KẾ TO.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, các khoản phải thu từ khách hàng bao gồm những khoản mang tính thương mại phát sinh từ giao dịch mua – bán, như phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, và nhượng bán tài sản Khoản phải thu này không chỉ bao gồm giao dịch giữa doanh nghiệp và khách hàng độc lập, mà còn bao gồm các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, cũng như các liên doanh, liên kết Đặc biệt, khoản phải thu cũng bao gồm tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Trên BCĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng được trình bày ở mục
Tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn, đặc biệt là khoản phải thu được ghi nhận qua tài khoản 131, có mối liên hệ chặt chẽ với kết quả kinh doanh, chủ yếu là doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ Khoản phải thu này bao gồm số dư hiện có.
Số dư bên Nợ trong tài khoản phản ánh số tiền còn phải thu từ khách hàng, trong khi số dư bên Có thể hiện số tiền đã nhận trước hoặc số tiền thu vượt quá số phải thu Khi lập Báo cáo Cân đối Kế toán (BCĐKT), cần ghi nhận số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu để phản ánh chính xác cả hai chỉ tiêu trong phần “Tài sản” và “Nguồn vốn”.
Khoản phải thu khách hàng là một tài sản nhạy cảm, thường được các nhà đầu tư dựa vào để đánh giá tình hình tài chính của công ty Tuy nhiên, có khả năng các doanh nghiệp có thể cố tình báo cáo sai lệch số liệu trên bảng báo cáo tài chính, tăng các khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế, nhằm tạo ra ấn tượng tích cực về khả năng thanh toán của mình.
Hầu hết doanh thu của các công ty đều liên quan đến khoản nợ phải thu từ khách hàng, điều này tạo cơ hội cho hiện tượng gian lận phát sinh.
1.1.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản nợ phải thu
Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng, loại nguyên tệ và nội dung thu hồi, phân loại theo kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng) và ghi chép theo từng lần thanh toán Khi lập báo cáo tài chính, kế toán sẽ phân loại các khoản phải thu thành dài hạn hoặc ngắn hạn dựa trên kỳ hạn còn lại Các chỉ tiêu phải thu trong báo cáo có thể bao gồm khoản cho vay, ký quỹ, ký cược và tạm ứng Việc xác định dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi căn cứ vào phân loại ngắn hạn và dài hạn trong báo cáo tài chính.
Kế toán cần phân loại các khoản nợ phải thu theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu có gốc ngoại tệ, cần tuân thủ nguyên tắc xác định và ghi nhận chính xác.
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản
Khi kế toán ghi nhận giao dịch, số tiền phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh, cụ thể là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi khách hàng thực hiện thanh toán Đối với trường hợp nhận tiền trước từ người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán sẽ áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho số tiền đã nhận trước trên tài khoản 131.
Khi thu hồi nợ phải thu từ khách hàng (tài khoản 131), kế toán cần quy đổi sang Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế riêng cho từng đối tượng nợ Nếu khách hàng có nhiều giao dịch, tỷ giá thực tế sẽ được xác định bằng tỷ giá bình quân gia quyền di động của các giao dịch đó Đối với trường hợp nhận trước tiền từ người mua, tỷ giá áp dụng sẽ là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền tại thời điểm nhận trước.
Doanh nghiệp cần đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định Tỷ giá giao dịch thực tế được sử dụng để đánh giá là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp chỉ định Nếu doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng, họ có thể chọn tỷ giá mua từ một trong các ngân hàng thương mại mà họ thường xuyên giao dịch Đối với các đơn vị trong tập đoàn, tỷ giá đánh giá phải được áp dụng chung theo quy định của Công ty mẹ, đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế cho các khoản phải thu phát sinh từ giao dịch nội bộ.
1.1.3 Kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
1.1.3.1 Hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng đối với nợ phải thu khách hàng
Tài khoản: 131 – Phải thu của khách hàng, theo khoản 1 Điều 18
Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định cách phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán của doanh nghiệp với khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính Tài khoản này cũng được sử dụng để ghi nhận các khoản phải thu từ người nhận thầu xây dựng với người giao thầu về khối lượng công việc xây dựng đã hoàn thành Tuy nhiên, các giao dịch thu tiền ngay không được phản ánh trong tài khoản này.
Chứng từ: Các nghiệp vụ phát sinh các khoản phải thu khách hàng đều được theo dõi qua các chứng từ sau:
Các đơn đặt hàng, giấy đề nghị thanh toán, hợp đồng kinh tế, hợp đồng bàn giao, biên bản nghiệm thu, …
Các hóa đơn gồm: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn vận chuyển, phiếu giao nhận hàng, …
Các chứng từ đi kèm bao gồm phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có từ ngân hàng, biên bản thanh lý hợp đồng, và biên bản xác nhận khối lượng cùng giá trị hàng hóa Ngoài ra, cần có các chứng từ phê chuẩn chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và chấp nhận hàng bán bị trả lại.
Sổ sách kế toán bao gồm sổ cái và sổ chi tiết cho các tài khoản 131, 139, 111, 112, cùng với nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền và sổ quỹ tiền mặt Ngoài ra, cần có bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn chi tiết cho vật liệu, dụng cụ, sản phẩm và hàng hóa, cùng với bảng theo dõi tuổi nợ và lập dự phòng.
1.1.3.2 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng
KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Mục tiêu chính của kiểm toán tài chính là xác nhận tính hợp lệ của báo cáo tài chính, đảm bảo rằng nó được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đồng thời, kiểm toán cũng kiểm tra sự tuân thủ các quy định pháp luật liên quan và tính trung thực của thông tin tài chính được phản ánh.
Phần chênh lệch số phải lập dự phòng kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước
2293 – Dự phòng phải thu khó đòi
Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau khi bù đắp tổn thất được hạch toán tăng vốn NN (khi DN 100% vốn nhà nước chuyển thành CTCP)
Hoàn nhập chênh lệch nếu số phải lập dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước
Số đã lập dự phòng
642 Khi các khoản nợ phải thu khó đòi xác định là không thể thu hồi Phần được tính vào chi phí
Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường
Kiểm toán tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính hợp lý của tình hình tài chính, xác định các khía cạnh trọng yếu Ngoài ra, kết quả kiểm toán còn giúp chỉ ra những hạn chế và tồn tại, từ đó cung cấp cơ sở để đơn vị được kiểm toán thực hiện các biện pháp khắc phục, nâng cao chất lượng thông tin tài chính.
Tính hiện hữu Các khoản phải thu khách hàng, đối tượng, nội dung đều phải có thực, được ghi chép tại thời điểm lập báo cáo.
Tính đầy đủ Các khoản phải thu khách hàng phát sinh đều phải được phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ.
Để đảm bảo tính chính xác của các khoản nợ phải thu khách hàng, cần phải phản ánh đúng giá trị thực của chúng Số liệu phải được tính toán chính xác và đồng nhất giữa Sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính.
Đánh giá các khoản dự phòng phải thu khó đòi cần được thực hiện một cách hợp lý để đảm bảo giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng phản ánh gần đúng giá trị thực tế có thể thu hồi Quyền và nghĩa vụ liên quan đến các khoản nợ phải thu khách hàng phải được xác định rõ ràng tại thời điểm lập báo cáo.
BCTC thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và cần phải trình bày cũng như công bố các khoản nợ phải thu từ khách hàng một cách chính xác và đầy đủ, đảm bảo thông tin liên quan được minh bạch.
1.2.2 Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong quản lý nợ phải thu khách hàng, vì vậy, kiểm toán viên cần khảo sát kỹ lưỡng để đánh giá rủi ro kiểm soát Để đảm bảo hiệu quả trong kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng, doanh nghiệp cần tách biệt các chức năng và phân nhiệm rõ ràng cho từng cá nhân hoặc bộ phận, vì cách tổ chức kiểm soát nội bộ có thể khác nhau tùy theo từng doanh nghiệp.
Dưới đây là chu trình bán hàng – thu tiền trong thực tế:
Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng là một bước quan trọng, ảnh hưởng đến các quy trình tiếp theo Cần quản lý chặt chẽ các sai phạm và thực hiện thủ tục xác minh người mua, trừ khách hàng quen Các bộ phận liên quan sẽ xem xét đơn hàng để xác định khả năng cung ứng Việc chấp thuận đơn đặt hàng cần được thông báo cho khách hàng để tránh tranh chấp trong tương lai.
Xét duyệt bán chịu là quá trình quan trọng giúp đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng dựa trên đơn đặt hàng, từ đó quyết định việc chấp thuận hoặc từ chối bán chịu Việc xây dựng chính sách bán chịu rõ ràng và cập nhật thông tin tài chính của khách hàng là cần thiết để bảo vệ tài sản doanh nghiệp Đặc biệt, trong môi trường kinh doanh rủi ro cao, doanh nghiệp nên yêu cầu khách hàng thế chấp tài sản hoặc ký quỹ để đảm bảo khả năng thu hồi nợ.
Xuất kho hàng hóa: Căn cứ vào lệnh bán hàng đã được duyệt, bộ phận kho sẽ xuất hàng cho bộ phận giao hàng
Bộ phận giao hàng lập chứng từ như lệnh xuất hàng hoặc phiếu xuất kho, làm cơ sở để lập hóa đơn Chứng từ vận chuyển ghi rõ quy cách, số lượng, chủng loại hàng hóa và các dữ liệu liên quan Để hạn chế sai sót và gian lận, đơn vị nên tách biệt bộ phận giao hàng và bộ phận thủ kho.
Hóa đơn bán hàng là tài liệu quan trọng chứa thông tin chi tiết về hàng hóa như mẫu mã, quy cách và số lượng, cùng với giá cả thanh toán Nó không chỉ giúp khách hàng nắm rõ số tiền và thời hạn thanh toán mà còn là cơ sở để ghi sổ nhật ký bán hàng và theo dõi các khoản phải thu Để tránh việc quên lập hóa đơn hoặc lập hóa đơn không hợp lệ, đơn vị cần dựa vào chứng từ giao hàng đã được khách hàng xác nhận và đối chiếu với đơn đặt hàng cũng như chứng từ vận chuyển.
Xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ thu tiền là một vấn đề quan trọng nhằm kiểm soát các khoản phải thu, ngăn chặn tình trạng gian lận Cần đảm bảo rằng tất cả số tiền thu được được ghi chép đầy đủ vào nhật ký thu tiền, sổ quỹ và các sổ chi tiết Ngoài ra, tiền mặt thu được cũng cần được gửi vào ngân hàng với một lượng hợp lý để đảm bảo an toàn và minh bạch trong quản lý tài chính.
Để quản lý nợ phải thu hiệu quả, đơn vị cần phân loại các khoản nợ theo từng nhóm tuổi, từ đó gửi thông báo nợ cho khách hàng Việc này không chỉ giúp thu hồi nợ nhanh chóng mà còn hỗ trợ xác minh và điều chỉnh kịp thời các chênh lệch số liệu giữa hai bên Thông báo nợ nên được thực hiện định kỳ, có thể hàng tuần, hàng tháng hoặc hàng quý trong năm.
Xử lý các khoản giảm trừ doanh thu là cần thiết khi khách hàng không hài lòng với hàng hoá nhận được hoặc khi hàng gửi đi có khuyết tật không đúng với hợp đồng Trong những trường hợp này, khách hàng có thể yêu cầu trả lại hàng hoặc nhận giảm giá dựa trên thỏa thuận với đơn vị cung cấp Để ghi nhận việc giảm trừ này, cần lập bảng tổng ghi nhớ hoặc hóa đơn chứng minh và ghi chép đầy đủ, kịp thời vào nhật ký bán hàng.
Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi dựa trên thời gian quá hạn và tỷ lệ trích lập theo chuẩn mực kế toán hiện hành Nợ phải thu được ghi nhận là khó đòi khi đã quá hạn thanh toán theo hợp đồng, khế ước vay, hoặc cam kết nợ, và doanh nghiệp đã nhiều lần đòi nhưng không thu hồi được Ngoài ra, nợ phải thu chưa đến hạn nhưng khách hàng đã phá sản, đang giải thể, hoặc mất tích cũng cần được xem xét.
Thẩm định và xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được là một quy trình quan trọng trong quản lý tài chính doanh nghiệp Có nhiều nguyên nhân dẫn đến việc không thu được tiền từ các khoản phải thu, do đó cần tiến hành thẩm định để xác định rõ lý do Sau khi đánh giá, nếu xác định rằng các khoản nợ này khó hoặc không còn khả năng thu hồi, doanh nghiệp nên đề nghị cấp thẩm quyền cho phép xóa sổ những khoản nợ không thu hồi này.
1.2.3 Các gian lận và sai sót có thể xảy ra liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ chu trình kiểm toán trong chương trình kiểm toán mẫu1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu quan trọng trong quy trình kiểm toán, nhằm thiết lập các điều kiện pháp lý và những yếu tố cần thiết cho quá trình này Tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, quy trình lập kế hoạch kiểm toán được chia thành hai giai đoạn: tiền kế hoạch và lập kế hoạch.
1.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Trong giai đoạn tiền kế hoạch, KTV sẽ đánh giá khả năng chấp nhận lời mời từ khách hàng và quyết định có thực hiện kiểm toán hay không Đồng thời, KTV cần tìm hiểu lý do khách hàng yêu cầu kiểm toán, ký kết hợp đồng kiểm toán, và lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A100)
Khi nhận thư mời kiểm toán, lãnh đạo công ty sẽ nghiên cứu kỹ lưỡng và liên hệ với khách hàng để hiểu rõ yêu cầu và nghiệp vụ kinh doanh Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên (KTV) cần thận trọng xem xét tình hình hoạt động, cơ cấu tổ chức và các thông tin từ ngân hàng, pháp lý để giảm thiểu rủi ro Phương pháp chủ yếu được sử dụng là quan sát và phỏng vấn Đối với khách hàng cũ, thông tin đã được lưu trữ, nhưng KTV cũng cần chú ý đến những thay đổi có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính như thanh lý công ty con hay thay đổi chính sách kế toán, đồng thời cập nhật thông tin để đánh giá rủi ro có thể dẫn đến việc ngừng cung cấp dịch vụ.
Để nắm bắt rõ hơn về khách hàng và hỗ trợ hiệu quả cho quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý do mà khách hàng chọn công ty mình thay vì các công ty kiểm toán khác Điều này giúp xác định tính chất và mục đích quan trọng của cuộc kiểm toán.
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Sau khi thu thập thông tin về nhu cầu của khách hàng, nếu được chấp nhận, hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán và xác định mức phí Hợp đồng này là cơ sở pháp lý cho KTV thực hiện các bước tiếp theo trong cuộc kiểm toán, đồng thời ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của KTV đối với khách hàng, đảm bảo rằng cuộc kiểm toán được thực hiện một cách chính xác và hiệu quả.
Việc lựa chọn số lượng, kinh nghiệm và năng lực của đoàn kiểm toán cần dựa vào đặc điểm riêng biệt và lĩnh vực hoạt động của từng khách hàng Đồng thời, các nhân viên kiểm toán phải cam kết tính độc lập, không có mối quan hệ lợi ích cá nhân hay kinh tế nào ảnh hưởng đến tính khách quan và trung thực trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng.
1.3.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
Các công việc trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A300) là bước quan trọng giúp kiểm toán viên xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Qua đó, quy trình này cung cấp cơ sở vững chắc để thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm đối phó với những rủi ro đã được đánh giá.
Việc tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng là cần thiết để kế toán viên (KTV) có thể xác định và đánh giá các chính sách kế toán liên quan đến các giao dịch trong chu trình kinh doanh Điều này bao gồm việc đánh giá thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát trong các chu trình này Cuối cùng, KTV cũng cần xem xét tính hợp lý của việc áp dụng các thử nghiệm kiểm soát cho các chu trình kinh doanh quan trọng.
Phân tích sơ bộ BCTC (A500) nhằm hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong việc phát hiện các hệ số tài chính bất thường, các giao dịch và khoản mục không thông thường, đồng thời xác định khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Khi đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và rủi ro gian lận (A600), Kiểm toán viên (KTV) thực hiện một đánh giá tổng thể nhằm xác định hiệu quả của hệ thống KSNB trong việc kiểm soát và xử lý thông tin tài chính Qua đó, KTV sẽ nhận diện các rủi ro gian lận và từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các báo cáo tài chính.
Khi xác định mức trọng yếu (A700) và phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (A800), kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức trọng yếu nhằm ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được trong báo cáo tài chính (BCTC) Điều này không chỉ giúp xác định bản chất và phạm vi của cuộc kiểm toán mà còn là cơ sở quan trọng cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả.
Kế hoạch kiểm toán (A900) là bước quan trọng, nơi KTV tổng hợp các vấn đề cần chú ý trước khi tiến hành kiểm toán Đây cũng là công cụ giao tiếp hiệu quả giữa Ban Giám đốc và nhóm kiểm toán, giúp đảm bảo mọi thông tin cần thiết được chia sẻ và hiểu rõ.
Kiểm toán là quá trình chủ động, trong đó các kiểm toán viên (KTV) thực hiện theo kế hoạch đã lập, có thể điều chỉnh khi cần thiết Quá trình này bao gồm việc áp dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đối tượng cụ thể để thu thập bằng chứng Mục tiêu là triển khai các kế hoạch và chương trình kiểm toán một cách tích cực, nhằm đưa ra những đánh giá chính xác về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính dựa trên bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy.
Quá trình kiểm toán bao gồm hai giai đoạn chính: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, trong đó thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ cũng như số dư Để thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần liên kết các rủi ro đã xác định với những sai sót tiềm ẩn, từ đó lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra các nhật ký liên quan bằng cách đối chiếu các nghiệp vụ đã được ghi chép trên sổ cái Họ chọn mẫu một số nghiệp vụ từ sổ cái và kiểm tra ngược lại đến các nhật ký liên quan để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin.
+ Kiểm tra đối chiếu số tổng chộng trên sổ chi tiết và sổ cái xem có khớp đùng không.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN
Giới thiệu chung về công ty
Tên đầy đủ công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Tên giao dịch bằng tiếng anh: AAC Auditing and Accounting Company Limited
Trụ sở: Lô 78 – 80 đường 30 tháng 4, Phường Hòa Cường Bắc, Quận Hải Châu, Thành Phố Đà Nẵng
Website: www.aac.com.vn
Email: aac@dng.vnn.vn
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, trước đây là Công ty Kiểm toán Đà Nẵng, được thành lập vào ngày 01 tháng 4 năm 1993 theo quyết định của Bộ Tài chính Đây là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại khu vực Miền Trung và Tây Nguyên, với nguồn gốc từ chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và AASC Để phù hợp với sự phát triển, Bộ Tài chính đã quyết định đổi tên công ty thành Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC vào năm 2000 Năm 2007, công ty chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên theo quyết định phê duyệt của Bộ Tài chính.
Vào ngày 6/1/2008, AAC vinh dự nhận giải “Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services 2007” do Bộ Thương mại trao tặng, là một trong 06 công ty kiểm toán được công nhận Giải thưởng này tôn vinh các doanh nghiệp tiêu biểu trong 11 lĩnh vực Thương mại Dịch vụ mà Việt Nam cam kết thực hiện khi gia nhập WTO, nhấn mạnh những đóng góp của họ vào sự phát triển kinh tế xã hội, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Giải thưởng “Top Trade Service 2007” không chỉ làm phong phú thêm bảng thành tích của AAC mà còn nâng cao vị thế, uy tín và thương hiệu của công ty trên thị trường dịch vụ kiểm toán và kế toán.
Tháng 9/2008, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trở thành thành viên của hãng Kiểm toán quốc tế Prime Global
AAC hoạt động trên toàn quốc và có quyền kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, bao gồm cả các ngành có quy chế riêng về lựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập Đặc biệt, AAC đã được Chủ tịch Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán, cũng như được Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép kiểm toán các tổ chức tín dụng - ngân hàng hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam.
Hiện nay, AAC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, nắm giữ thị phần khách hàng lớn và có uy tín vững mạnh trong ngành kiểm toán.
Mục tiêu hoạt động của công ty
AAC cam kết hoạt động với phương châm độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng, thể hiện sự tận tâm của chúng tôi đối với mọi khách hàng.
Mục tiêu của AAC là hỗ trợ khách hàng và những người liên quan trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp, cung cấp thông tin chính xác và cần thiết để quản lý doanh nghiệp hiệu quả Hoạt động của AAC không chỉ giúp tổ chức điều hành doanh nghiệp mà còn góp phần phát hiện và ngăn ngừa rủi ro, từ đó nâng cao hiệu quả kinh tế cho doanh nghiệp.
AAC thực hiện kiểm toán theo nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đồng thời tuân thủ thông lệ quốc tế và các quy định hiện hành của Nhà nước Hiện tại, mọi hoạt động của công ty đã ổn định, với việc xây dựng và thực hiện đầy đủ các quy trình kiểm toán chuyên ngành, cùng với công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đã được hoàn thiện.
CÁC DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP
+ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
+ Kiểm toán BCTC vì mục địch thuế
+ Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
+ Ghi chép và giữ sổ kế toán
+ Tư vấn chuyển đổi BCTC theo IAS, IFRS
+ Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán
+ Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoàn thiện hệ thống kế toán + Các dịch vụ về kế toán khác
Tư vấn thuế trọn gói
Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế
Tư vấn kê khai và quyết toán thuế
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế hai lần
Lập kế hoạch và cấu trúc thuế
Tư vấn hồ sơ giao dịch liên kết
Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế
Các dịch vụ tư vấn khác về thuế
+ Tư vấn tài chính và đầu tư:
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp
Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ
Soát xét các BCTC cho mục đích mua bán – sáp nhập
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán
Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác
- Dịch vụ Thẩm định giá:
+ Thẩm định giá trị BĐS
+ Thẩm định giá trị động sản
+ Thẩm định giá trị dự án đầu tư
+ Thẩm định giá trị doanh nghiệp
- Dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán dựa án hoàn thành
AAC cung cấp dịch vụ đào tạo và tuyển dụng chuyên nghiệp, bao gồm các lớp bồi dưỡng kế toán trưởng, thực hành kế toán, chuẩn mực kế toán và kiểm toán Chúng tôi cũng tổ chức lớp kiểm toán nội bộ, ôn tập và cấp chứng chỉ hành nghề kế toán, cùng với các lớp bồi dưỡng kiến thức chứng khoán, nhằm nâng cao năng lực cho người học và đáp ứng nhu cầu thị trường.
CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
P TỔNG GĐ Phụ trách kỹ thuật kiểm toán BCTC
PHÒNG KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH
PHÒNG TƯ VẤN ĐÀO TẠO
BAN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG
Trong suốt nhiều năm hoạt động, công ty đã phát triển một đội ngũ KTV và nhân viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính - kế toán Chúng tôi luôn coi yếu tố con người là tài sản quý giá nhất, đóng vai trò then chốt trong chiến lược phát triển Mỗi cá nhân và bộ phận trong công ty đều đảm nhận những chức năng và nhiệm vụ riêng, góp phần vào sự thành công chung.
- Tổng giám đốc: Là người đại diện của công ty, chịu trách nhiệm trước
Bộ tài chính và trước pháp luận về toàn bộ hoạt động của công ty Công việc bao gồm:
+ Đánh giá rủi ro của một hợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động của công ty.
+ Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty.
+ Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quan trọng.
+ Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thực hiện.
+ Chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
+ Chịu trách nhiệm tham gia buổi họp với khách hàng sau khi kết thúc cuộc kiểm toán hoặc uỷ quyền lại.
Phó giám đốc được giao nhiệm vụ uỷ quyền để xử lý các vấn đề cụ thể liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các vấn đề nghiệp vụ.
+ Phó giám đốc chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật Nhà nước về những vấn đề được phân công và uỷ quyền.
- Kế toán trưởng: Giúp giám đốc công ty tổ chức thực hiện công tác kế toán như:
+ Lập báo cáo tài chính
+ Cung cấp số liệu công khai tài chính
+ Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán đúng theo đặc điểm kinh doanh của công ty.
Chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch tài chính, dự toán ngân sách và quản lý các vấn đề liên quan đến hệ thống kế toán, quan hệ ngân hàng, quản lý tiền mặt, tính lương và các vấn đề thuế.
+ Chịu trách nhiệm về chi trả, thanh toán với khách hàng.
+ Kiểm tra bất thường sổ quỹ và số dư tiền mặt hiện có trong quỹ.
- Trưởng phòng kiểm toán: Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước tổng
Trưởng phòng đóng vai trò quan trọng trong hoạt động của công ty, là cầu nối giữa Giám đốc và Ban quản lý với nhân viên Họ chịu trách nhiệm về nhân sự, phối hợp các hoạt động và quản lý công việc hành chính.
Phó phòng kiểm toán là người hỗ trợ trực tiếp cho trưởng phòng, đảm nhiệm việc điều hành toàn bộ công việc khi trưởng phòng vắng mặt và thực hiện các nhiệm vụ được ủy quyền bởi trưởng phòng.
+ Giám sát công việc của các trợ lý
Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách vụ việc kiểm toán là một phần quan trọng trong quy trình làm việc Việc xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ không chỉ giúp đảm bảo tính chính xác mà còn hỗ trợ trong việc đào tạo nhân viên Đồng thời, việc sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm toán cũng cần được thực hiện một cách hợp lý để nâng cao hiệu quả công việc.
+ Kiểm toán viên được ký vào các Báo cáo kiểm toán theo sự phân công của trưởng phòng.
+ Phụ trách chuyên môn nghiệp vụ, nhân sự, hành chính
+ Tổ chức phối hợp công việc giữa các nhóm làm việc trên hai lĩnh vực hoạt động XDCB và BCTC
Trợ lý kiểm toán viên là người tham gia vào quá trình kiểm toán nhưng chưa đạt yêu cầu để được công nhận là kiểm toán viên cấp quốc gia Họ được phân loại theo cấp bậc dựa trên năng lực và thâm niên công tác, phản ánh kinh nghiệm làm việc của từng cá nhân.
+ Trợ lý KTV cấp 2: Sau khi làm trợ lý KTV cấp 1 được 1 năm
+ Trợ lý KTV cấp 3: Sau khi làm trợ lý KTV cấp 2 được 1 năm
2.5 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN
2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.5.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
2.5.1.1.1 Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã nhận lời đề nghị kiểm toán từ Công ty Cổ phần ABC, một khách hàng cũ Hồ sơ và dữ liệu của Công ty Cổ phần ABC đã được lưu trữ trong hồ sơ thường trực của AAC (Mẫu A120 – Phụ lục A01).
2.5.1.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Dựa trên việc thu thập thông tin từ khách hàng, công ty sẽ cung cấp báo giá cho khách hàng Khi hai bên đạt được thỏa thuận về các điều khoản hợp đồng và phí kiểm toán, Hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết theo mẫu A210 – Phụ lục A02.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sẽ gửi thư thông báo cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán (Mẫu A230 - Phụ lục A03) cùng với danh mục tài liệu cần thiết mà khách hàng phải cung cấp (Mẫu A240 - Phụ lục A04) Trong quá trình chuẩn bị kiểm toán, trưởng nhóm sẽ phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán (Mẫu A250).
Khi đánh giá tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện cam kết về sự độc lập này Điều này đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, thể hiện rõ qua việc đảm bảo tính khách quan và tin cậy của báo cáo kiểm toán.
Để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập mẫu soát xét các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến sự độc lập này Mẫu này sẽ giúp xác định và loại bỏ các yếu tố có thể gây ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán.
Để thuận tiện cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán, Kiểm toán viên (KTV) sẽ thảo luận với Ban giám đốc của đơn vị về kế hoạch kiểm toán.
2.5.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
2.5.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Trước khi tiến hành kiểm toán, trong giai đoạn lập kế hoạch, các kiểm toán viên cần thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động Điều này giúp họ xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch và thực hành kinh doanh của khách hàng.
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.5.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
2.5.1.1.1 Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng (A120)
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã nhận lời đề nghị thực hiện kiểm toán cho Công ty Cổ phần ABC, một khách hàng cũ Do đó, hồ sơ và dữ liệu liên quan đã được lưu trữ sẵn trong hệ thống của công ty (Mẫu A120 – Phụ lục A01).
2.5.1.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Dựa trên việc thu thập thông tin từ khách hàng, công ty sẽ cung cấp báo giá cho khách hàng Khi hai bên đạt được sự đồng thuận về các điều khoản trong hợp đồng và mức phí kiểm toán, Hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết (Mẫu A210 – Phụ lục A02).
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sẽ gửi thư thông báo cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán (Mẫu A230 - Phụ lục A03) và danh mục tài liệu cần thiết (Mẫu A240 - Phụ lục A04) Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên trong nhóm trong quá trình chuẩn bị kiểm toán (Mẫu A250).
Khi đánh giá tính độc lập của các thành viên trong nhóm kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện cam kết về sự độc lập này Điều này đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán, giúp đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của kết quả kiểm toán.
Để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập mẫu soát xét các yếu tố có thể ảnh hưởng đến sự độc lập này Mẫu soát xét sẽ giúp xác định và loại bỏ các yếu tố trọng yếu có thể tác động đến quy trình kiểm toán.
Để thuận tiện cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thảo luận với Ban giám đốc của đơn vị về kế hoạch kiểm toán.
2.5.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch
2.5.1.2.1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Trước khi tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên cần thu thập thông tin về khách hàng và môi trường hoạt động nhằm xác định và hiểu rõ các sự kiện, giao dịch và thực tiễn kinh doanh.
KH đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC), giúp xác định rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn Để tìm hiểu về khách hàng, kiểm toán viên (KTV) yêu cầu doanh nghiệp cung cấp tài liệu liên quan hoặc thực hiện phỏng vấn trực tiếp với cấp quản lý nhằm thu thập thông tin đáng tin cậy và nhanh chóng nhất (Mẫu A310 – Phụ lục A09).
2.5.1.2.2 Tìm hiểu các chu trình liên quan (A410)
KTV cần nắm rõ chính sách kế toán của đơn vị và các chu trình kinh doanh liên quan, đặc biệt là các giao dịch và sự kiện ảnh hưởng đến nghiệp vụ kinh tế Việc này bao gồm kiểm tra và kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế cũng như lập chứng từ kế toán Sau khi mô tả các chu trình kinh doanh chính, KTV phải ghi chép nguồn thông tin cung cấp, xác minh tính hiện hữu của các bước và thủ tục trong từng quá trình, bao gồm các mẫu chứng từ và báo cáo nội bộ Đồng thời, KTV cũng cần ghi lại các thủ tục kiểm toán đã thực hiện như phỏng vấn, quan sát và kiểm tra, nhằm phục vụ cho thử nghiệm kiểm soát hoặc thử nghiệm cơ bản Nội dung này được thể hiện qua Mẫu A410 - Phụ lục A10.
2.5.1.2.3 Phân tích sơ bộ BCTC (A510)
KTV sẽ thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của Công ty ABC để phát hiện các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường, từ đó xác định các khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu tập trung vào việc xem xét bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD) Trong một số trường hợp, cần thiết phải phân tích thêm báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC Khi thực hiện phân tích sơ bộ, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành phân tích biến động, phân tích hệ số và xác định các số dư bất thường để đưa ra cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kết quả từ bảng phân tích này cung cấp cái nhìn toàn diện về doanh nghiệp, giúp KTV xác định các khu vực có khả năng xảy ra sai sót, từ đó làm cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán Điều này cho phép KTV xác định nội dung, thời gian và phạm vi áp dụng các phương pháp kiểm toán hiệu quả.
2.5.1.2.4 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị (A600)
KTV cần hoàn thành bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và nếu không phát hiện rủi ro, sẽ kết luận rằng không có rủi ro trọng yếu về KSNB tại công ty Cổ phần ABC năm 2021 (Mẫu A610 – Phụ lục A12) Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, KTV phải trao đổi với Ban Giám đốc để thu thập thông tin xác định rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận (Mẫu A620 – Phụ lục A13) và cần làm việc với bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban kiểm soát (Mẫu A630 – Phụ lục A14).
2.5.1.2.5 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện (A710)
2.5.1.2.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910)
Sau khi hoàn tất quá trình chuẩn bị, trưởng nhóm sẽ tổng hợp và phân tích tất cả thông tin đã thu thập Tiếp theo, trưởng nhóm sẽ thống nhất nội dung với các thành viên trong nhóm để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán Tất cả nội dung trong giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán sẽ được trình bày qua Mẫu A910 – Phụ lục A15.
Dựa vào chương trình kiểm toán D330, KTV sẽ soát xét lại và đảm bảo về tất cả các cơ sở dẫn liệu của khoản mục phải thu khách hàng
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: DTH 25/01/2022
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1:
Nội dung: Chương trình kiểm toán các Soát xét 3: khoản mục phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn D330
A MỤC TIÊU Đảm bảo các khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
STT Thủ tục Người thực hiện
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng DTH D340
