Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại khách hàng abc do công ty tnhh kiểm toán thẩm định giá và tư vấn ecovis afa việt nam thực hiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN  - CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : NCS.TS Nguyễn Lê Nhân Sinh viên thực : Lê Mai Trúc MSSV : 25202509949 Đà Nẵng, năm 2023 Chuyên đê tốt nghiệp SVTT: Lê Mai Trúc GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TSCĐ TNHH BCTC BTC TT-BTC KTV GLV KSNB DN BCĐKT BCĐPS NBV BGĐ SVTT: Lê Mai Trúc Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Bộ Tài Thơng tư – Bộ tài Kiểm tốn viên Giấy làm việc Kiểm sốt nội Doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối phát sinh Giá trị lại Ban Giám đốc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường có định hướng ngày nay, nhu cầu minh bạch thơng tin tài ngày trở nên quan trọng thông tin nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng ngày chiếm vị quan trọng nên kinh tế Trong số dịch vụ công ty kiểm tốn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài ln chiểm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông qua thông tin BCTC Để đạt mục đích kiểm tốn BCTC, Kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra Và nước ra,ngành kinh tế ngày rộng mở đặc biệt hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng, đời, khẳng định vai trò Với phát triển ngày nhanh chóng vướt bậc cơng ty kiểm tốn độc lập nhiều năm qua chứng minh cầp thiết hoạt động kiểm toán Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sau, khoa học chuyên ngành, thước đo cho uy tín hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một loại hình dịch vụ chủ u mà cơng ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn báo cáo tài nói riêng kiểm tốn nói chung, thơng tin kế tốn trở nên minh bạch, tạo tin tưởng kinh doanh tạo môi trường kinh doanh đnág tin cậy, lành mạnh có hiệu Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm vừa qua, thể phát triển hay thụt lùi doanh nghiệp, từ có chiến lược phù hợp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp để đám bảo trình bày trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu nên hoạt động kiểm toán đời Tài sản cố định (TSCĐ) khấu hao tài sản cố định phận thiếu doanh nghiệp đồng thời phận quan trọng BCTC, chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó, khoản mục chứa nhiều rủi ro kiểm tốn Mỗi sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng SVTT: Lê Mai Trúc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì mà việc đưa kết luận kiểm toán TSCĐ có ảnh hưởng lớn đến kết luận kiểm tốn BCTC Nhận thức tính cấp thiết, quan trọng TSCĐ doanh nghiệp công việc kiểm tốn TSCĐ ty kiểm tốn nên tơi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện Kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định khách hàng ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam thực hiện.” Chuyên đề tốt nghiệp bao gồm chương: CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận Kiểm toán Tài sản cố định CHƯƠNG 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam CHƯƠNG 3: Một số ý kiến, giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Cơng ty ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá Tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam thực CHƯƠNG 1: SVTT: Lê Mai Trúc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm khoản mục Tài sản cố định Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản cố định kế tốn bao gồm tồn tài sản cơng cụ hữu hình vơ hình mà tổ chức, cơng ty thu mua sử dụng để sử dụng để sản xuất hàng hóa dịch vụ, tạo thu nhập lâu dài mà khơng thay đổi hình thức ban đầu Tài sản cố định dạng Tài sản dài hạn, có nghĩa chúng thu mua đầu tư mà không dự kiến tiêu thụ sinh lời vịng năm  Tài sản số định hữu hình: Theo thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng 04 năm 2013 Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi tài sản cố định hữu hình - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp, vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản SVTT: Lê Mai Trúc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Tài sản cố định vơ hình Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình phải tài sản xác định để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Lợi thương mại phát sinh từ việc sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại thể khoản toán bên mua tài sản thực để thu lợi ích kinh tế tương lai Một TSCĐ vơ hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem TSCĐ vơ hình cho th, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tương lai Những tài sản tạo lợi ích kinh tế tương lai kết hợp với tài sản khác coi tài sản xác định riêng biệt doanh nghiệp xác định chắn lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐ vơ hình - Bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn khả thu lợi ích kinh tế tương lai việc sử dụng giả định hợp lý có sở điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản  Tài sản cố định thuê tài SVTT: Lê Mai Trúc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài là: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sữa chữa lớn Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản lãi suất ngầm định hợp đồng thuê SVTT: Lê Mai Trúc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân tài sản lãi suất ghi hợp đồng Trường hợp xác định lãi suất ngầm định hợp đồng thuê sử dụng lãi suất biên vay bên thuê tài sản để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Bên cho thuê phải ghi nhận giá trị tài sản cho thuê tài khoản phải thu Bảng cân đối kế toán giá trị đầu tư hợp đồng cho thuê tài 1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định Đặc điểm chủ yếu TSCĐ TSCĐ thường có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thườngkhông nhiều diễn không đặn; đồng thời, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng loại bỏ Khi tham gia vào trình sản xuất – kinh doanh, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị dịch chuyển phần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Ngồi ra, trình sử dụng, doanh nghiệp phải sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, phải tiến hành bảo dưỡng, sữa chữa TSCĐ Công tác quản lý TSCĐ sở vật chất kỹ thuật chủ yếu, giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động tài q trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Việc quản lý tốt TSCĐ giúp doanh nghiệp phát triển sản xuất, mở rộng quy mô hoạt động, tạo nhiều sản phẩm chất lượng giá thành thấp từ tăng khả cạnh tranh thị trường, Với lợi ích mà cơng tác quản lý TSCĐ coi trọng, đơn vị TSCĐ theo dõi mặt vật mặt giá trị  Quản lý mặt vật:bao gồm quản lý mặt số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng : phận quản lý phải đảm bảo cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng : công tác bảo quản phải đảm bảo nhằm tránh trường hợp hỏng hóc, mát phận chi tiết toàn tài sản làm giảm giá trị TSCĐ SVTT: Lê Mai Trúc Trang Chuyên đê tốt nghiệp GVHD: Ths Nguyễn Lê Nhân  Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm điều chuyển Đơn vị phải tính tốn xác đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ phânbổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Đồng thời, đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng giảm TSCĐ tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ đánh giá lại TSCĐ Trên sở quản lý mặt giá trị TSCĐ, đơn vị có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ (tăng, giảm) theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động đơn vị 1.1.3 Phân loại tài sản cố định Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đàu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCD vào nhóm theo đặc trưng định phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phân theo hình thái biểu hiện, Mỗi cách phân loại có tác dụng khác cơng tác hạch tốn quản lý TSCĐ 1.1.1.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện: Theo Điều 2, Thông tư 45/2013/TT-BTC Khoản 2, Điều Thơng tư 147/2016/TT-BTC, Căn vào mục đích sử dụng doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định sau:  TSCĐ hữu hình Bên cạnh đó, theo Điều 35, Thông tư 200/2014/TT-BTC nêu tiêu chuẩn để công nhận TSCĐ thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn đây: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Có giá trị quy định hành (từ 30 triệu đồng trở lên) Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng SVTT: Lê Mai Trúc Trang 10