NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG DOANH NGHIỆP
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH
1.1.1 Khái niệm, bản chất và ý nghĩa tiền lương và các khoản trích theo lương
- Trong nền kinh tế thị trường, sức lao đông được nhìn nhận như là một thứ hang hóa đặc biệt , nó có thể sáng tạo ra giá trị từ quá trình lao động sản xuất tiền lương chính là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thỏa thuận để thực hiện công việc, bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác.
-Tiền lương trả cho người lao động được thực hiện theo chế độ tiền lương của Nhà nước quy định và gắn với yêu cầu quản lý lao động sẽ mang lại tác dụng nâng cao ý thức lao động, tăng cường thi đua lao động, kích thích người lao động nâng cao tay nghề và hiệu suất công tác.
-Tiền lương là nguồn thu nhập chủ yếu của cán bộ công nhân viên chức Ngoài ra, họ còn được hưởng trợ cấp bảo hiểm xã hội trong khoảng thời gian nghỉ việc, ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, tử tuất cùng với các khoản tiền thưởng thi đua, thưởng năng suất lao động, thưởng năng suất. b) Các khoản mang tính chất lương
Những khoản mang tính chất lương là những khoản tiền thưởng, tiền hoa hồng, phụ cấp, hỗ trợ nhân viên để khuyến khích người lao động làm việc như tiền phụ cấp, tiền tăng ca, tiền hỗ trợ nhà ở,tiền phụ cấp phí điện thoại, dịch vụ và xăng xe, tiền phụ cấp trang phục…
1.1.1.2 Các khoản trích theo lương
Tiền lương và các khoản trích theo lương sẽ là nguồn thu nhập chính, thường xuyên của người lao động, đảm bảo tái sản xuất và mở rộng sức lao động, kích thích lao động làm việc hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh khi công tác hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương được hạch toán hợp lý công bằng chính xác.Các khoản trích theo lương bao gồm: Quỹ bảo hiểm xã hội, quỹ bảo hiểm y tế, quỹ bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn.
- Bảo hiểm xã hội : là khoản tiền được trích lập để tài trợ cho người lao động tạm thời hay vĩnh viễn mất sưc lao động , tai nạn lao động , đau ốm ,
- Bảo hiểm y tế (BHYT): là khoản tiền hàng tháng người sử dụng lao động và người sử dụng lao động đóng cho cơ quan BHXH để được đài thọ khi có nhu cầu khám và chữa bệnh.
- Kinh phí công đoàn (KPCĐ): là khoản tiền để duy trì hoạt động của tổ chức công đoàn,các tổ chức này hoạt động nhằm bảo vệ quyền lợi và nâng cao đời sống cho người lao động.
- Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN): Khoản hổ trợ tài chính tạm thời dành cho những người bị mất việc mà đáp ứng đủ yêu cầu theo luật quy định.
1.1.2 Bản chất và chức năng của tiền lương và các khoản trích theo lương
1.1.2.1 Bản chất của tiền lương và các khoản trích theo lương a) Bản chất của tiền lương
Bản chất tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động, là giá của yếu tố sức lao động, cũng như các loại hàng hóa khác trên thị trường, tiền lương cũng tuân theo quy luật cung cầu , quy luật giá cả trên thị trường và theo quy định của nhà nước Trước đây trong cơ chế kế hoạch hóa tập trung, tiền lương không gắn chặt với số lượng và chất lượng lao động vì thế nó không tạo được động lực phát triển sản xuất. Chỉ từ khi đổi mới cơ chế nền kinh tế, nó mới thực sự đóng vai trò thúc đẩy nền kinh tế phát triển.
Xã hội ngày càng phát triển, trình độ kỹ năng làm việc của người lao động ngày càng cao , tiền lương không chỉ đáp ứng được nhu cầu tinh thần người lao động Người lao động không quan tâm đến khối lượng hang hóa dịch vụ mà họ có thể mua được bằng tiền của mình Do vậy đã tồn tại hai khái niệm tiền lương thực tế và tiền lương danh nghĩa
Tiền lương danh nghĩa được hiểu là số tiền mà người sử dụng lao động trả người lao động Số tiền nhiều hay ít phụ thuộc vào trình độ lao động và kinh nghiệm
Tiền lương thực tế là số lượng mà các hang hóa dịch vụ tiêu dùng cần thiết mà người lao động có thể mua được bằng tiền lương danh nghĩa của họ. b) Bản chất của các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương gồm bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn
- Bản chất của bảo hiểm xã hội: BHXH được lập ra là sự đảm bảo thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của NLĐ Có thể hiểu BHXH chính là quá trình tổ chức sử dụng một quỹ tiền tệ tập trung được tồn tích dần, do sự đóng góp của NLĐ và người sử dụng lao động, dưới sự quản lý, điều tiết của nhà nước để đảm bảo phần thu nhập thoả mãn những nhu cầu sinh sống thiết yếu của NLĐ khi họ gặp những biến cố làm giảm hoặc mất thu nhập theo lao động
- Bản chất của bảo hiểm y tế: BHYT trước hết là một nội dung của BHXH - một trong những bộ phận quan trọng của hệ thống bảo đảm xã hội hay còn gọi là hệ thống an sinh xã hội Cùng với các hệ thống cung cấp (hay còn gọi là chế độ ưu đãi xã hội, chế độ bao cấp) và hệ thống cứu trợ xã hội, hoạt động của BHYT nói riêng và hoạt động của BHXH nói chung, đã thực sự trở thành nền móng vững chắc cho sự bình ổn xã hội Chính vì vai trò cực kỳ quan trọng của BHXH như vậy, cho nên ở mọi quốc gia trên thế giới, hoạt động của BHXH luôn do Nhà nước đứng ra tổ chức thực hiện theo hệ thống pháp luật về BHXH Đó cũng là một cơ sở quan trọng để phân biệt giữa BHXH về y tế và bảo hiểm tư nhân về y tế.
Vì vậy, nói đến BHYT ở đây là chúng ta hiểu là đang đề cập đến BHXH về y tế hay nói cách khác là BHYT theo luật pháp BHYT nhằm xã hội hóa việc khám chữa bệnh, người lao động còn được hưởng các khoản khám chữa bệnh không mất tiền bao gồm các khoản viện phí, thuốc men trong thời gian sinh đẻ… nếu họ có thẻ bảo hiểm y tế và các khoản khám chữa bệnh nằm trong phạm vi bảo hiểm
Quỹ lương và các hình thức trả lương
Quỹ tiền lương của công ty là toàn bộ số tiền phải trả cho tất cả nhân viên mà công ty đang quản lý và sử dụng tại các bộ phận ở công ty , sử dụng không phân biệt tiền lương đó do nguồn nào đài thọ.
- Quỹ tiền lương trả cho cán bộ nhân viên trong thời gian ngừng làm việc do những nguyên nhân khách quan: đi học, nghỉ phép.
- Tiền ăn trưa, ăn ca, các loại phụ cấp làm đêm, thêm giờ ,phụ cấp thâm niên,phụ cấp dạy nghề …
- Quỹ tiền lương phải trả cho cán bộ nhân viên trong thời gian làm việc thực tế.
- Ngoài ra, trong quỹ tiền lương kế còn được tính cả tiền chi trợ cấp BHXH cho CNV trong thời gian đau ốm, thai sản, tai nạn lao động …
- Các khoản tiền thưởng có tính chất thường xuyên.
- Quỹ tiền lương bổ sung: Các khoản phụ cấp, trợ cấp cho cán bộ nhân viên do đặt tính nghề nghiệp, được phân thành 2 quỹ:
+ Quỹ lương chính: Là khoản lương mà công ty trả cho nhân viên làm việc thực tế bằng lương cơ bản cộng khoản phụ cấp.
+ Quỹ lương phụ: Là lương trả cho cán bộ nhân viên trong thời gian họ thực hiện nhiệm vụ khác Ngoài nhiệm vụ chính của họ, thời gian làm việc nghỉ phép, lễ, hội, họp.
1.2.2 Các hình thức trả lương
Theo Điều 96 Bộ luật lao động năm 2019 hình thức trả lương quy định như sau:
“1 Người sử dụng lao động và người lao động thỏa thuận về hình thức trả lương theo thời gian, sản phẩm hoặc khoán.
2 Lương được trả bằng tiền mặt hoặc trả qua tài khoản cá nhân của người lao động được mở tại ngân hàng thì người sử dụng lao động phải trả các loại phí liên quan đến việc mở tài khoản và chuyển tiền lương”
Việc tính trả lương cho cán bộ nhân viên trong các công ty, được thực hiện theo các hình thức tiền lương sau:
+ Hình thức trả lương theo thời gian: là hình thức tiền lương trả cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế
+ Hình thức trả lương theo sản phẩm: là hình thức tiền lương trả cho người lao động dựa trên số lượng và chất lượng của sản phẩm, khối lượng công việc hoặc dịch vụ đã hoàn thành được nghiệm thu.
+ Hình thức trả lương theo khoán: hình thức này áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất, tiền lương trả hàng tháng dựa vào mức độ phức tạp của công việc đảm nhận, đơn giá ngày công khoán, ngày công thực hiện của mỗi người.
Trong ba hình thức trả lương trên thì hình thức lương khoán được áp dụng khá phổ biến trong công ty xây dựng do đặc thù của ngành xây dựng có nhiều công việc nhỏ lẻ cần khoán gọn nâng cao năng suất lao động.
1.2.3 Phương pháp tính lương Áp dụng Luật lao động 2019 quy định công thức tính lương cơ bản như sau:
Mức lương cơ bản = Mức lương cơ sở x Hệ số lương
Căn cứ vào Nghị quyết mới nhất về dự toán ngân sách Nhà nước năm 2020, các cán bộ công chức, viên chức Nhà nước sẽ được áp dụng mức lương cơ bản mới nhất:
Theo Nghị định 38/2019/NĐ-CP, từ ngày 01/01/2020 cho đến ngày 30/06/2020, mức lương cơ bản người lao động nhận được là 1.490.000 đồng/tháng
Theo Nghị quyết 86/2019/QH14, từ ngày 01/07/2020 cho đến 31/12/2020, mức lương cơ bản người lao động nhận được là 1.600.000 đồng/tháng Mức lương này có thể tăng từ 200.000 đồng đến 400.000 đồng thùy vào từng chức vụ khác nhau. a) Lương theo thời gian tính theo tháng, ngày hoặc giờ:
Theo hình thức này tiền lương trả cho người lao động tính theo thời gian làm việc, cấp bậc hoặc chức danh và tháng lương theo quy định.
- Tiền lương tháng: Là trả lương cố định theo hợp đồng làm việc trong một tháng, thường áp dụng để trả cho nhân viên hành chính, nhân viên quản lý hoặc nhân viên bán hàng làm việc theo hợp đồng.
Tiền lương phải = Mức lương x Số ngày thực tế làm trả trong tháng ngày việc trong tháng
Mức lương ngày = Mức lương tối thiểu x[Hệ số lương + Hệ số phụ cấp (nếu có )]
Số ngày làm việc trong tháng theo chế độ
Là tiền lương được trả trong một tuần làm việc được xác định như sau:
Tiền lương tuần = Tiền lương tháng x 12 tháng
- Lương ngày: Là lương trả cho cán bộ nhân viên theo mức lương ngày và số ngày làm việc trong 1 tháng, áp dụng cho nhân viên trực tiếp hưởng lương theo thời gian.
Số ngày làm việc theo chế độ ( Không quá
- Lương thời gian có thưởng: Là hình thức tiền lương giản đơn kết hợp với chế độ tiền thưởng trong tiêu thụ
Lương SP có thưởng = Lương sản phẩm + Thưởng
- Tiền lương giờ: Là tiền lương trả cho một giờ làm việc được xác định như sau:
Tiền lương giờ = Tiền lương ngày
Số giờ làm việc trong ngày b) Lương theo sản phẩm:
- Là tiền lương trả cho nhân viên theo kết quả bán hàng của họ kết quả bán hàng được căn cứ vào số lượng sản phẩm do họ bán ra đạt chỉ tiêu, vượt số lượng quy định hay khối lượng công việc được giao, thực hiện tốt công việc đó.
Tiền lương sản phẩm phải trả cho người lao động = Khối lượng sản phẩm hoặc công việc hoàn thành x Đơn giá tiền lương
- Lương theo sản phẩm trực tiếp:
Là hỉnh thức tiền lương trả cho NLĐ được tính trên cơ sở số lượng SPHT đúng quy cách, phẩm chất và đơn giá của sản phẩm (không hạn chế số lượng SPHT)
Tổng tiền lương phải trả = Số lượng SPHT x Đơn giá lương
- Lương theo sản phẩm gián tiếp:
Là hình thức tiền lương trả cho người lao động gián tiếp ở các bộ phận lao động sản xuất như: công nhân vận chuyển NVL, thành phẩm, bảo dưỡng máy móc thiết bị… Tiền lương của bộ phận lao động này được xác định theo tỷ lệ tiền lương của lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Tổng tiền lương phải trả = Tiền lương bộ phận gián tiếp x Tỷ lệ tiền lương gián tiếp
- Lương sản phẩm lũy tiến: Là hình thức tiền lương trả theo sản phẩm với đơn giá lương được phân theo từng mức khối lương sản phẩm hoàn thành Đơn giá lương sẽ tăng cấp bậc khi khối lượng sản phẩm hoàn thành vượt định mức.
Tổng tiền lương phải trả = ∑ i=1 n
Số lượng SPHT mức i x Đơn giá mức i
- Lương theo sản phẩm có thưởng phạt: Là hình thức tiền lương trả theo sản phẩm trực tiếp kết hợp thưởng trong sản xuất (thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng tăng năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm) Ngược lại, nếu NLĐ làm lãng phí vật tư hoặc sản xuất ra sản phẩm kém chất lượng sẽ bị phạt lương
* Lương sản phẩm tập thể: Là hình thức lương trả cho cả tập thể khi cùng thực hiện chung một khối lượng công việc.
Tổng tiền lương của cả tập thể
= Khối lượng sản phẩm (công việc) hoàn thành x Đơn giá lương
Sau đó tiến hành phân phối tiền lương cho từng người trong tập thể có thể tiến hành theo các phương án khác nhau.
+ Phương án 1: Chia lương theo cấp bậc tiền lương và thời gian lao động thực tế của từng NLĐ trong tập thể.
Tổng tiền lương thực tế được lĩnh của tập thể Tổng tiền lương theo cấp bậc và thời gian làm việc của tập thể
Tiền lương cho từng người:
Tiền lương được lĩnh từng người =
Tiền lương theo cấp bậc và thời gian làm việc của từng người x Hệ số chia lương
Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Theo chế độ hiện hành, hàng tháng công ty tiến hành trích lập quỹ BHXH theo tỷ lệ 25% trên tổng số tiền lương thực tế phải trả nhân viên trong tháng.
Trong đó: 17% tính vào CPSX
- Quỹ BHXH được trích lập, nhằm trợ cấp cho nhân viên có tham gia đóng góp quỹ trong trường hợp họ bị mất khả năng làm việc như:
+ Trợ cấp nhân viên ốm đau, thai sản.
+ Trợ cấp nhân viên bị tai nạn lao động hay bệnh nghề nghiệp.
+ Trợ cấp nhân viên qua đời.
+ Chi công tác quản lý BHXH.
- Theo chế độ hiện hành, toàn bộ BHXH được nộp lên cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm để chi trả cho các trường hợp nghỉ hưu, nghỉ mất sức lao động.
- Tại công ty, hàng tháng công ty trực tiếp chi trả BHXH cho nhân viên bị ốm đau, thai sản… trên cơ sở chứng từ hợp lý, hợp lệ như: Phiếu nghỉ hưởng BHXH và các chứng từ gốc khác.
Quỹ bảo hiểm y tế là quỹ tài chính được hình thành từ nguồn đóng bảo hiểm y tế và các nguồn thu hợp pháp khác, được sử dụng để chi trả chi phí khám bệnh, chữa bệnh cho người tham gia bảo hiểm y tế, chi phí quản lý bộ máy của tổ chức bảo hiểm y tế và những khoản chi phí hợp pháp khác liên quan đến bảo hiểm y tế.
- Theo quy định hiện nay, công ty trích BHYT theo tỷ lệ 4,5% trên tổng số tiền lương thực tế phải trả cho nhân viên trong tháng.
Trong đó: 3% tính vào CPSX
- Theo chế độ toàn bộ quỹ được nộp lên cơ quan chuyên trách để quản lý và trợ cấp cho cán bộ nhân viên thông qua mạng lưới y tế.
- Kinh phí công đoàn là quỹ tài trợ cho hoạt động công đoàn các bậc cấp Theo chế độ hiện hành, kinh phí công đoàn được trích theo tỷ lệ 2% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - Đồng thời chúng là khoản tiền để duy trì hoạt động của các tổ chức công đoàn đơn vị và các công đoàn quản lý cấp trên.
- Theo chế độ hiện hành, doanh nghiệp nộp lên tổ chức công đoàn cấp trên một phần quỹ kinh phí công đoàn, một phần giữ lại để chi tiêu cho hoạt động công đoàn cơ sở.
Bảo hiểm thất nghiệp là chế độ nhằm bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi bị mất việc làm, hỗ trợ người lao động học nghề, duy trì việc làm, tìm việc làm trên cơ sở đóng vào Quỹ bảo hiểm thất nghiệp.
1.3.5 Tỷ lệ đóng BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
Tỷ lệ các khoản trích Bảo hiểm cụ thể như sau:
Căn cứ: Quyết định 595/QĐ-BHXH năm 2017, Nghị định số 58/2020/NĐ-CP, Nghị quyết 68/NQ-CP năm 2021, Nghị quyết 116/NQ-CP năm 2021:
Người lao động Người sử dụng lao động
Hưu trí tử tuất BHTN BHYT
Hưu trí-tử tuất Ốm đau- thai sản
1.4 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
1.4.1 Kế toán chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương a) Các chứng từ kế toán Để tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán sử dụng những chứng từ sau:
- Bảng chấm công (Mẫu số 01-LĐTL).1: Đây là cơ sở chứng từ để trả lương theo thời gian làm việc thực tế của từng công nhân viên Bảng này được lập hàng tháng theo thời gian bộ phận( tổ sản xuất, phòng ban)
- Bảng thanh toán tiền lương (Mẫu số 02-LĐTL).
- Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng bảo hiểm xã hội (Mẫu số C03-BH).
- Danh sách người lao động hưởng trợ cấp BHXH (Mẫu số C04-BH).
- Bảng thanh toán tiền thưởng (Mẫu số 05-LĐTL).
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành (Mẫu số 06-LĐTL).2
- Phiếu báo làm thêm giờ (Mẫu số 07-LĐTL): Phiếu này dùng để hạch toán thời gian làm việc của cán bộ công nhân viên ngoài giờ quy định được điều động làm việc thêm là căn cứ để tính lương theo khoản phụ cấp làm đêm thêm giờ theo chế độ quy định.
- Hợp đồng giao khoán (Mẫu số 08-LĐTL).3
- Biên bản điều tra tai nạn (Mẫu số 09-LĐTL): Một số các chứng từ khác liên quan khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy xin tạm ứng, công lệch (giấy đi đường) hoá đơn … b) Thủ tục tiến hành
- Đối với lương thời gian: Căn cứ vào bảng chấm công, căn cứ vào bậc lương của từng người, căn cứ vào chế độ chính sách tiền lương mà kế toán tiến hành tổng hợp và cuối tháng tính lương cho từng người, từng bộ phận (bộ phận văn phòng, bộ phận quản lý, ban lãnh đạo…) sau đó tổng hợp cho toàn doanh nghiệp.
- Đối với lương sản phẩm: Căn cứ vào chứng từ hạch toán kết quả lao động, phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành, căn cứ vào đơn giá lương sản phhẩm, căn cứ vào các chính sách chế độ trả lương hiện hành tại doanh nghiệp và của Nhà nước.
- Đối với trợ cấp BHXH được hưởng thay lương được tính trên cơ sở các chứng từ liên quan đến BHXH, chính sách và chế độ trợ cấp BHXH.
1.4.2 Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương
- Tài khoản hạch toán tiền lương:
TK 334: Theo dõi các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản có tính chất tiền lương khác phải trả cho người lao động.
Tài khoản 334 - Phải trả người lao động, có 2 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của công nhân viên.
+ Tài khoản 3348 - Phải trả người lao động khác: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động khác ngoài công nhân viên của doanh nghiệp về tiền công, tiền thưởng (nếu có) có tính chất về tiền công và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao động.
- Tài khoản hạch toán các khoản trích theo lương:
TK 3382: Theo dõi kinh phí công đoàn
TK 3383: Theo dõi bảo hiểm xã hội
TK 3384: Theo dõi bảo hiểm y tế
TK 3386: Theo dõi bảo hiểm thất nghiệp
138, 141, 334 - Phải trả người lao động 241, 622, 623,
Các khoản phải khấu trừ vào Lương và các khoản lương và thu nhập của người phụ cấp phải trả cho NLĐ lao động phải trả cho NLĐ
Phải trả tiền lương Ứng và thanh toán tiền lương nghỉ phép của CNSX và khoản khác cho NLĐ (nếu DN trích trước)
Khi chi trả lương, thưởng và các khoản khác cho NLĐ Tiền thưởng phải trả bằng SP, HH NLĐ từ Quỹ KT-PL
Thuế GTGT đầu ra BHXH phải trả CNV
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền lương
338 Phải trả, phải nộp khác
Chi tiêu KPCĐ Nhận được tiền cấp bù tại đơn vị số KPCĐ chi vượt
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
BHXH phải trả cho công nhân viên
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán các khoản trích theo lương
Thuế TNCN phải nộp của công nhân viên và người lao động khác
Nộp thuế TNDN vào NSNN
Thuế Tổng số tiền thù lao phải thanh toán
TNCN cho các cá nhân bên ngoài DN phải nộp
Thuế TNCN Tổng số tiền phải trả cho các phải nộp cá nhân bên ngoài có thu nhập cao
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán thuế TNCN
1.5 Kế toán trích trước tiền lương nghỉ phép:
1.5.1 Thủ tục và chứng từ hạch toán:
Hàng năm theo quy định công nhân trong danh sách của doanh nghiệp được nghỉ phép mà vẫn hưởng đủ lương.
Tiền lương nghỉ phép được tính vào chi phí sản xuất một cách hợp lý vì nó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm.
Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
VẤN THUẾ ATAX THỰC HIỆN 2.1 Tìm hiểu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Doanh nghiệp
2.1.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX
- Tên quốc tế: ATAX AUDITING AND TAX CONSULTING COMPANY LIMITED
- Tên viết tắt: ATAX CO.,LTD
- Địa chỉ: Lô A92, đường 30/4, Phường Hoà Cường Bắc, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
- Trụ sở chính: Lô A92, đường 30/4, phường Hòa Cường Bắc, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng
- VPĐD tại Quảng Ngãi: 195 đường Quang Trung, Phường Lê Hồng Phong, tỉnh Quảng Ngãi
- VPĐD tại Hà Nội: Tầng 1, Tòa nhà Platinum Residences, số 06 Nguyễn Công
Hoan, Phường Ngọc Khánh, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội
- Người đại diện theo pháp luật: PHAN VĂN LIÊM
- Quản lý bởi: Chi cục Thuế Quận Hải Châu
- Loại hình DN : Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên ngoài NN
- Tình trạng : Đang hoạt động ( đã được cấp GCN ĐKT )
2.1.1.2 Lịch sử phát triển của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX là công ty kiểm toán độc lập với hơn 15 năm kinh nghiệm, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, kế toán và đào tạo.
Tìm hiểu chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Doanh nghiệp
2.1.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX
- Tên quốc tế: ATAX AUDITING AND TAX CONSULTING COMPANY LIMITED
- Tên viết tắt: ATAX CO.,LTD
- Địa chỉ: Lô A92, đường 30/4, Phường Hoà Cường Bắc, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
- Trụ sở chính: Lô A92, đường 30/4, phường Hòa Cường Bắc, quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng
- VPĐD tại Quảng Ngãi: 195 đường Quang Trung, Phường Lê Hồng Phong, tỉnh Quảng Ngãi
- VPĐD tại Hà Nội: Tầng 1, Tòa nhà Platinum Residences, số 06 Nguyễn Công
Hoan, Phường Ngọc Khánh, Quận Ba Đình, Thành phố Hà Nội
- Người đại diện theo pháp luật: PHAN VĂN LIÊM
- Quản lý bởi: Chi cục Thuế Quận Hải Châu
- Loại hình DN : Công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở lên ngoài NN
- Tình trạng : Đang hoạt động ( đã được cấp GCN ĐKT )
2.1.1.2 Lịch sử phát triển của Công ty
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX là công ty kiểm toán độc lập với hơn 15 năm kinh nghiệm, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, kế toán và đào tạo.
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0400544325 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp lần đầu ngày 30/6/2006, thay đổi lần thứ 15 ngày 20/12/2019. ATAX là một trong những công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam được Ủy ban chứng khoán nhà nước cho phép thực hiện hoạt động kiểm toán đối với doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực kinh tế, các doanh nghiệp ở các loại hình kinh doanh, từ công ty tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước Ngoài ra, công ty cũng được Bộ tài chính cho phép cung cấp dịch vụ tư vấn như đã đề ra trong danh sách Hơn nữa, với sự tín nhiệm cao từ khách hàng, ATAX còn thực hiện kiểm toán các hồ sơ quyết toán dự án hoàn thành cho hầu hết các Ban quản lý chuyên ngành XDCB ở các huyện, thị và Ban quản lý dự án cấp tỉnh thuộc miền Trung – Tây Nguyên và miền Nam.
*Một số thành tựu công ty đã đạt được:
-Ngày 11/10/2009, công ty ATAX nhận được cúp vàng và chứng nhận đạt giải từ Ban tổ chức giải thưởng “Thương hiệu chứng khoán uy tín” tại Hà Nội.
-Được Trung tâm khoa học thẩm định tín nhiệm doanh nghiệp cấp “Bằng chứng nhận tín nhiệm” đối với lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính – kế toán ngày 12/9/2011
-Công ty còn được các tổ chức đoàn thể và chính quyền khen tặng trong việc đóng góp vào sự phát triển kinh tế và xã hội của địa phương như được công nhận
“Doanh nghiệp đạt chuẩn văn hóa 5 năm”, nhận được giấy khen của Cục thuế thành phố Đà Nẵng vì thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế cũng như các bằng khen của Liên Đoàn lao động quận và thành phố.
2.1.1.3 Tầm nhìn và sứ mệnh
- Sứ mệnh tại Việt Nam cũng như bất cứ nơi nào trên thế giới, là cung cấp các dịch vụ làm gia tăng giá trị cho khách hàng và cho các thị trường vốn Không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, luôn đảm bảo uy tín với khách hàng, làm thỏa mãn tốt nhất nhu cầu của khách hàng Kiểm soát chất lượng dịch vụ xuyên suốt quá trình hoạt động kiểm toán Phấn đấu vào Top 10 doanh nghiệp kiểm toán uy tín hàng đầu ViệtNam Phát triển nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao, đáp ứng mọi yêu cầu dịch vụ chuyên ngành kiểm toán – kế toán – tài chính – thuế; Đầu tư thiết bị, phương tiện làm việc góp phần nâng cao năng suất làm việc của nhân viên; Xây dựng nền tảng văn hóa doanh nghiệp tiến bộ Thiết lập môi trường làm việc công bằng và thân thiện, tạo điều kiện cho mọi người cống hiến và thể hiện hết tài năng của mình.
- Kiểm toán: gồm kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán quyết toán vốn đầu tư. -Tư vấn thuế: gồm các dịch vụ như hoạch định chiến lược về thuế, hỗ trợ kê khai các loại thuế, tư vấn cho các doanh nghiệp còn vướng mắc về thuế, …
-Kế toán: gồm tư vấn kế toán, thực hiện công tác kế toán doanh nghiệp,…
-Tư vấn tài chính: định giá doanh nghiệp, tư vấn mua bán, sát nhập, tư vấn chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, …
2.1.2 Hình thức tổ chức bộ máy quản lý của công ty
2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ATAX
Phó Tổng giám đốc phụ trách kiểm toán XDCB
Phó Tổng giám đốc phụ trách nội vụ
Ban kiểm soát Tổng giám đốc
Phòng kiểm soát chất lượng và đào tạo
Phó Tổng giám đốc phụ trách kiểm toán tài chính
Chủ tịch Hội đồng thành viên: Ông Nguyễn Văn Sĩ
Tổng giám đốc: Ông Phan Văn Liêm
Phó tổng giám đốc: Ông Trương Văn Minh Ông Phan Lê Hòa Bình Ông Vũ Gia Hùng
Phòng kiểm toán BCTC: Ông Nguyễn Thanh An: Trưởng phòng BCTC 1 Ông Ngô Lê Hải: Trưởng phòng BCTC 2 Ông Nguyễn Thế Phương: Trưởng phòng BCTC 3
Bà Nguyễn Thị Đông: Trưởng phòng XDCB 1
2.1.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban
Là đại diện pháp nhân của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động và kết quả kinh doanh của công ty Điều hành và quản lý công ty theo quy định của pháp luật và Điều lệ công ty.
Khi giám đốc vắng mặt, Phó Giám Đốc sẽ thay mặt xử lý các công việc được ủy quyền và đưa ra các quyết định thay giám đốc Bên cạnh đó, công việc của phó giám đốc bao gồm việc quản lý và điều hành của công ty Chủ động triển khai, thực hiện nhiệm vụ được giao, chịu trách nhiệm trước Giám đốc về kết quả hoạt động. Thiết lập mục tiêu, chính sách cho việc quản lý các bộ phận.
- Cố vấn nhân sự Kiểm soát
• Kiểm tra, đánh giá các thông tin kinh tế, tài chính và phi tài chính đã và đang cũng như sẽ phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.
• Xác nhận và báo cáo về chất lượng và độ tin cậy của thông tin quản trị, thông tin tài chính do các cá nhân, phòng ban, bộ phận và Ban điều hành doanh nghiệp Báo cáo cho Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị hay chủ doanh nghiệp.
• Kiến nghị giải pháp quản lý rủi ro tiềm tàng vốn có và có thể xảy ra trong tương lai đối với hoạt động của doanh nghiệp.
• Xác nhận việc tuân thủ pháp luật, tuân thủ nghị quyết của Đại hội đồng cổ đông và chủ doanh nghiệp mà Ban điều hành doanh nghiệp đã và đang thực hiện trong quá trình điều hành hoạt động.
• Kiến nghị giải pháp để kịp thời ngăn chặn các sai phạm đã và đang xảy ra hoặc có thể sẽ xảy ra bất cứ khi nào ở hiện tại và tương lai.
• Giám sát thực hiện các giải pháp để chỉnh sửa, khắc phục sai phạm, rủi ro trong mỗi bộ phận, phòng ban và toàn bộ quá trình hoạt động của doanh nghiệp.
- Phòng Kinh doanh – Đối ngoại
• Đề xuất, xây dựng kế hoạch, mục tiêu về quản lý hoạt động của doanh nghiệp
• Điều hành việc thực hiện các hoạt động, theo dõi, giám sát việc thực hiện các hợp đồng đã ký kết và nghiệm thu kết quả hoàn thàn
• Quản lý hàng hóa cung ứng, đầu vào và đầu ra của công ty
• Xây dựng và phát triển hình ảnh của công ty
• Nghiên cứu, phát triển sản phẩm, mở rộng thị trường, xu hướng và cạnh tranh
• Xây dựng và triển khai các chiến lược Marketing
• Lên lịch quảng cáo, theo dõi nội dung và thời lượng quảng cáo đúng kế hoạch
- Phòng tài chính kế toán:
• Lập sổ theo dõi hàng ngày
• Tổ chức hạch toán toàn bộ quá trình kinh doanh,
• Thống kê toàn bộ tài sản của công ty, quản lý, bảo đảm nguồn vốn cho quá trình hoạt động của công ty,
• Tham mưu cho ban lãnh đạo về công tác tài chính kế toán
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX
2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Với tư cách là một hệ thống thông tin, kiểm tra và hạch toán, bộ máy kế toán là một bộ phận không thể thiếu trong hệ thống thông tin quản lý Công ty áp dụng hình thức kế toán máy, toàn bộn công tác kế toán được thực hiện tại phòng kế toán tài chính của công ty từ khâu thu thập chứng từ đến khâu ghi sổ và lập báo cáo tài chính Tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung như sau:
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty ATAX
Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận:
Thực trạng công tác tư vấn kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại khách hàng ABC do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX thực hiện
b) Các báo cáo công ty sử dụng
• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
• Bảng cân đối kế toán
• Bảng cân đối tài khoản
• Bản thuyết minh báo cáo tài chính c) Các chứng từ mà công ty sử dụng
• Hóa đơn giá trị gia tăng
• Hóa đơn bán hàng d) Một số chính sách kế toán áp dụng
- Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
- Đồng tiền sử dụng để hạch toán là Việt Nam Đồng
- Căn cứ vào đặc điểm kinh doanh và phân cấp quản lý của công ty Hiện nay Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX dùng hệ thống tài khoản theo thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài Chính, và Công ty không sử dụng thêm những tài khoản nào khác ngoài hệ thống tài khoản.
- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Tính giá hàng tồn kho theo phương thức “Nhập trước - Xuất trước”.
- Công ty hiện đang áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ: ghi theo nguyên giá
- Hình thức kế toán: chứng từ ghi sổ
2.2 Thực trạng công tác tư vấn kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại khách hàng ABC do Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX thực hiện.
2.2.1 Giới tiệu chung về khách hàng ABC
2.2.1.1.Tên, địa chỉ, mã số thuế
Tên doanh nghiệp : Công ty TNHH ABC
Mã số thuế : 0401287416 Địa chỉ : 251 ĐƯỜNG A, Phường Khuê Trung, quận Cẩm Lệ, Thành phố Đà Nẵng
Loại hình doanh nghiệp :Công ty TNHH 2 thành viên trở lên ngoài NN
-Lĩnh vực : Vận tải hàng hóa bằng đường bộ
4669 Bán buôn chuyên doanh khác chưa được phân vào đâu
Chi tiết: Bán buôn container các loại.
4730 Bán lẻ nhiên liệu động cơ trong các cửa hàng chuyên doanh
Chi tiết: Bán lẻ dầu nhờn, dầu nhớt, mỡ bôi trơn.
4932 Vận tải hành khách đường bộ khác
Chi tiết: Kinh doanh vận tải khách theo hợp đồng.
4933 Vận tải hàng hóa bằng đường bộ
Chi tiết: Kinh doanh vận tải hàng bằng ô tô.
5210 Kho bãi và lưu giữ hàng hóa
Chi tiết: Dịch vụ giữ xe.
Chi tiết: Bốc xếp hàng hóa đường bộ, cảng biển, cảng sông, cảng hàng không.
5229 Hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải
Chi tiết: Dịch vụ giao nhận hàng hóa.
6810 Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê
Chi tiết: Kinh doanh bất động sản.
7710 Cho thuê xe có động cơ
2.2.1.3.Tổ chức công tác kế toán của khách hàng ABC
Chế độ kế toán sử dụng của khách hàng ABC
Hiện nay Công ty áp dụng Chế độ kế toán theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014.
Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán của khách hàng ABC
- Chứng từ gốc do công ty lập hoặc nhận từ bên ngoài đều phải chuyển đến phòng kế toán của công ty
- Chứng từ kế toán phải được lập phải có đầy đủ các số liệu theo quy định. Trong trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho một nghiệp vụ kinh tế tài chính thì nội dung các liên phải hoàn toàn trùng khớp với nhau.
Chứng từ được sử dụng tại công ty như sau:
- Giấy báo Nợ, giấy báo có
Hình thức kế toán của khách hàng ABC
Hiện nay Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung với hệ thống sổ sách khá đầy đủ đồng thời sử dụng hệ thống kế toán thống nhất áp dụng cho tất cả các ngành kinh tế quốc dân.
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sơ đồ 2.3: Hình thức kế toán Nhật ký chung tại Công ty ABC
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung:
– Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi vào các thẻ sổ Kế toán chi tiết và sổ nhật ký chung hoặc các sổ nhật đặc biệt Trên cơ sở các sổ nhật ký để ghi vào sổ cái rồi lên bảng cân đối số phát sinh và lập báo cáo tài chính.
– Cuối kỳ, khóa sổ và đối chiếu số liệu các nhật ký chứng từ, các sổ Kế toán chi tiết có liên quan để ghi vào sổ cái và các báo cáo tài chính.
Hệ thống báo cáo tài chính
- Công ty sử dụng các báo cáo kế toán theo quy định của Bộ Tài chính gồm:
Bảng cân đối kế toán (mẫu B01 – DN).
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (mẫu B02 – DN).
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu B03 – DN).
Đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán là Việt Nam đồng
Hàng tồn kho được công ty quản lý theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp xuất kho theo phương pháp Bình quân gia quyền cuối kỳ
Phương pháp kê khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Kỳ kê khai thuế GTGT theo quý
Phương pháp tính khấu hao được công ty áp dụng theo phương pháp đường thẳng.
Niên độ kế toán áp dụng tại công ty tính theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 của năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Áp dụng thống nhất ghi sổ theo đơn vị “Việt Nam Đồng” (VND), ngoại tệ phát sinh được hạch toán theo tỉ giá của ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
2.2.2 Đặc điểm về nhân viên của khách hàng ABC
Công ty là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giao nhận …nên nhân viên của công ty cũng khá đa dạng về trình độ Cán bộ, CNV công ty có trình độ đại học, cao đẳng, trung cấp và lao động phổ thông.
Thời điểm 31/12/2021 Toàn công ty có 101 cán bộ, CNV Cụ thể như sau:
Kho hàng: 1 người. ĐHVT, Giao nhận, Quản lý SC, BH xe: 12 người.
Bảo vệ - tạp vụ: 3 người.
- Bộ phận sản xuất trực tiếp là tài xế: 66 người
Tại công ty tỷ trọng của những người có trình độ trung cấp và lao động phổ thông chiếm 86.14% trong tổng số cán bộ CNV toàn công ty và được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.1: Đặc điểm lao động công ty ABC
Số TT Chỉ tiêu Số cán bộ CNV Tỷ trọng (%)
1 - Tổng số cán bộ CNV 101 100
2.2.3 Kế toán tiền lương và khoảng trích theo lương khách hàng ABC
Sơ đồ 2.4: Quy trình thực hiện dịch vụ kế toán tiền lương và khoảng trích theo lương tại khách hàng ABC
Bước 1: Vào ngày 5 hàng tháng , khách hàng sẽ tập hợp tất cả hóa đơn chứng từ phát sinh trong tháng trước bàn giao cho ATAX
Bước 2: ATAX sẽ kiểm tra nhận theo danh sách bàn giao
Bước 3: ATAX sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các hóa đơn chứng từ đó
Nhận, kiểm tra chứng từ
Lập báo cáo thuế tháng
Cập nhật/ điều chỉnh lên PM
In báo cáo thuế tháng
In sổ sách báo cáo, quyết toán
Ký, nộp báo cáoLập phiếu giao CT
Bước 4: Hạch toán vào phần mềm kế toán
Bước 5: Qua cấp soát xét lại dữ liệu
Bước 6: Kết xuất dữ liệu gửi cho khách hàng để đối chiếu
Bước 7: Định kỳ hàng tháng, hàng quý sẽ lên tờ khai thuế theo những hóa đơn chứng từ nhận được
Bước 8: Đối chiếu với khách hang rồi nộp tờ khai thuế, tiền thuế nếu phát sinh
Bước 9: In ấn chứng từ, để cuối năm bàn giao lại cho khách hàng
Bước 10: Trong quá trình hạch toán , nếu có chỗ không rõ thì trao đổi với khách hàng để clear số liệu
Sơ đồ 2.5: Quy trình ghi sổ kế toán tiền lương và các khoảng trích theo lương
Thời gian chi trả lương và hình thức trả lương
- Toàn bộ lãnh đạo và nhân viên trong công ty được trả lương vào ngày cuối tháng.
- Hình thức trả lương: Công ty thanh toán bằng tiền mặt.
Cách tính lương tại Công ty
Việc tính toán lương dựa trên nguyên tắc chính xác về số liệu, đảm bảo thời gian trả lương cho người lao động theo đúng quy định.
Tiền lương gồm 02 bộ phận:
+Khối sản xuất trực tiếp
Lương khối văn Phòng = Lương cơ bản+Lương doanh thu
Bảng chấm công, bảng lương
Bảng cân đối kế toánBáo cáo kết quả kinh doanh
- Lương cơ bản được quy định trong Hợp đồng lao động.
- Lương doanh thu = Doanh thu cả năm
12 tháng × hệ số (Hệ số sẽ được giám đốc xác định cuối năm tùy theo năng lực từng người.)
- Hàng tháng người lao động sẽ được tạm ứng lương doanh thu.
+ Nếu lương doanh thu lớn hơn tổng tạm ứng trong năm thì người lao động sẽ được nhận thêm phần chênh lệch.
+ Nếu lương doanh thu nhỏ hơn tổng tạm ứng trong năm thì sẽ bị thu hồi lại phần chênh lệch.
Khối sản xuất trực tiếp:
Lương khối sản xuất trực tiếp = Lương cơ bản + Lương kinh doanh
- Lương cơ bản: Được quy định trong hợp đồng lao động.
+ Tiền lương kinh doanh sẽ được tính dựa trên số km thực tế tuyến đường vận chuyển với đơn giá là: 150.000 đồng/100km.
+ Tuy nhiên đối với những tuyến đường có cự ly dưới 100km thì sẽ được hưởng mức lương tối thiểu là 150.000 đồng/ chuyến.
Việc tính toán lương cơ bản cho người lao động dựa vào thời gian làm việc trên bảng chấm công.
Tiền lương cơ bản = Tiềnlương cơ bản
Ngày công chuẩn của tháng× Số ngày làm việc thực tế
2.2.3.2 Kế toán tiền lương tại khách hàng ABC
Chứng từ sử dụng Để phản ánh nghiệp vụ kế toán tiền lương tại Công ty, kế toán sử dụng các chứng từ gốc như sau:
Chứng từ thanh toán lương
BỘ PHẬN TƯ VẤN ATAX
Xem xé t v à d uyệ t b ản g lư ơn Tín g h lư ơn g g ơn g lư ản ra b m t Kiể
Quá trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.6 Quy trình luân chuyển chứng từ tiền lương
(1) Bộ phận chấm công thực hiện việc chấm công hàng ngày cho nhân viên,cuối tháng chuyển cho Phòng HCNS ABC.
(2) Bộ phận tư vấn ATAX tính lương và các khoản trích theo lương và chuyển cho Phòng HCNS ABC.
(3) Phòng HCNS ABC nhận bảng lương từ kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra Bảng lương:
(3a) Nếu đồng ý: chuyển bảng lương cho Giám đốc ký duyệt.
(3b) Nếu không đồng ý: chuyển trả lại cho Bộ phận tư vấn ATAX kiểm tra đối chiếu.
(4) Giám đốc xem xét, ký duyệt vào Bảng lương sau đó chuyển lại cho Phòng HCNS ABC.
(5) Phòng HCNS ABC sẽ nhập liệu vào phần mềm vào lưu hồ sơ.
Kế toán sử dụng các tài khoản như sau:
- Tài khoản tiền lương phải trả cho người lao động: TK 334
- Ngoài ra còn có các tài khoản khác: TK 3382, TK 3383, TK 3335.
Các nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1 Ngày 31/12/2021 Căn cứ vào bảng chấm công, bảng lương tháng12/2021 đã được duyệt Kế toán hạch toán như sau:
Nghiệp vụ 2 Ngày 31/12/2021 Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2021 đã được duyệt, các khoản trừ vào lương của người lao động bao gồm BHXH, BHYT, BHTN Kế toán hạch toán như sau:
- Các khoản BXHXH, BHYT, BHTN trừ vào lương người lao động:
Có TK 3383 46,847,850 (Tại Công ty các khoản BXHXH, BHYT, BHTN kế toán đều hạch toán vào TK 3383)
Nghiệp vụ 3 Ngày 31/12/2021 Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2021 đã được duyệt, tiền thuế TNCN trừ vào lương người lao động Kế toán hạch toán như sau:
Nghiệp vụ 4 Ngày 31/12/2021 Công ty thanh toán tiền lương tháng 12 cho nhân viên theo phiếu chi PC214-12 Kế toán hạch toán như sau:
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản có liên quan: 111, 338, 3335, …
2.2.3.3 Kế toán các khoản trích theo lương tại khách hàng ABC
Tỷ lệ các khoản trích theo lương
Hiện công ty đang áp dụng mức đóng BHXH, BHYT, BHTN theo quy định của nhà nước, theo từng giai đoạn như sau:
Người sử dụng lao động Người lao động
HT ÔĐ-TS TNLĐ-BNN HT ÔĐ-TS TNLĐ-BNN T
Người sử dụng lao động Người lao động
HT ÔĐ-TS TNLĐ-BNN HT ÔĐ-TS TNLĐ- T
Người sử dụng lao động Người lao động
BHXH BHTN BHYT BHXH BHT
HT ÔĐ-TS TNLĐ-BNN HT ÔĐ-TS TNLĐ-BNN T
* Kinh phí công đoàn: 2% (trích vào chi phí của Công ty)
Cách tính các khoảng trích theo lương
Trong đó: Mức lương đóng bảo hiểm = Mức lương cơ bản (lương hợp đồng)
Thuế thu nhập cá nhân:
- Công ty áp dụng cách tính thuế TNCN như sau:
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ
Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản thu nhập được miễn thuế - Các khoản thu nhập không chịu thuế
Các khoảng trích = Mức lương đóng bảo hiểm * tỷ lệ trích
- Thuế suất sẽ theo biểu lũy tiến từng phần:
Phương pháp tính thuế lũy tiến từng phần được cụ thể hóa theo Biểu tính thuế rút gọn như sau:
Bậc Thu nhập tính thuế
Tính số thuế phải nộp
1 Đến 5 triệu đồng (trđ) 5% 0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT
2 Trên 5 trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trên 5 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ
3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT trên 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ
4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT trên 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ
5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ
6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT trên 52 trđ 30 % TNTT - 5,85 trđ
7 Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT trên 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ
- Hàng tháng Công ty nộp tờ khai thuế TNCN vào hạn cuối là ngày 20 kể từ ngày kết thúc tháng trước.
- Công ty nộp quyết toán thuế TNCN thời hạn 90 kể từ ngày kết thúc năm.
Chứng từ sử dụng Để phản ánh nghiệp vụ kế toán tiền lương tại Công ty, kế toán sử dụng các chứng từ gốc như sau:
Bảng hạch toán lương, các khoản trích theo lương
Chứng từ nộp tiền bảo hiểm Tài khoản sử dụng Để phản ánh nghiệp vụ kế toán khoản trích theo lương tại Công ty, kế toán sử dụng các tài khoản như sau:
TK 338: Phải trả phải nộp khác, với các tài khoản chi tiết sau:
TK 3382- Kinh phí công đoàn
TK 3383- Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp
TK 3335: Thuế TNCN (Tại Công ty các khoản BXHXH, BHYT, BHTN kế toán đều hạch toán vào TK 3383) Các nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1 Ngày 31/12/2021 Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2021 đã được duyệt, các khoản trừ vào lương của người lao động và trích vào chi phí bao gồm BHXH,BHYT, BHTN Kế toán hạch toán như sau:
– Hạch toán vào chi phí doanh nghiệp:
Nghiệp vụ 2 Ngày 31/12/2021 Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2021 (phụ lục 1) đã được duyệt, Kế toán hạch toán khoản kinh phí kinh đoàn như sau:
– Hạch toán vào chi phí doanh nghiệp:
Nghiệp vụ 3 Ngày 29/12/2021, Căn cứ vào giấy nộp tiền bảo hiểm tháng 12 và tiền truy thu thẻ BHYT (phụ lục 4), kế toán hạch toán như sau:
Nghiệp vụ 4 Ngày 31/12/2021 Căn cứ vào bảng lương tháng 12/2021 (phụ lục 1) đã được duyệt, tiền thuế TNCN trừ vào lương người lao động Kế toán hạch toán như sau:
- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản có liên quan: 111, 334, 642, 641, 622, 627, …
Trích Sổ cái TK3382, TK 3383, TK 3335
Tờ khai thuế TNCN tháng 12/2021
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX THỰC HIỆN
Nhận xét chung về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ABC
Việc hạch toán tiền lương và khoảng trích theo lương tại Công ty thực hiện đúng nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành Công ty có phân công nhân viên quản lý riêng việc đảm bảo quyền lợi cho người lao động tham gia BHXH, BHYt, BHTN
Việc quản lý lao động của công ty được thực hiện chặt chẽ, đảm bảo quyền lợi cho người lao động Công ty có phân công cán bộ quản lý riêng việc đảm bảo quyền lợi cho người lao động BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐViệc bố trí, sắp xếp lao động hợp lý, tính toán và trả công cho người lao độngmột cách thoả đáng, góp phần nâng cao năng lực sản xuất, tiết kiệm hao phí lao động.Từ đó mang lại hiệu quả kinh tế cao.
3.3 Nhận xét chung về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ABC
3.3.1 Những ưu điểm về công ty
- Công ty đã thực hiện đúng việc tính toán lương và các khoản trích theo lương.
- Khi tổ chức tiền lương công ty đã dựa trên những đặc điểm về tổ chức sản xuất, kinh doanh, tình hình tổ chức lao động của mình mà công ty quy định chế độ trả lương hầu như gắn liền với kết quả cuối cùng, gắn liền với mục tiêu chung của công ty, đó là mục tiêu mở rộng thị trường, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận.
- Việc áp dụng hình thức trả lương gắn liền với hiệu quả sản xuất kinh doanh vào thu nhập của mỗi lao động tại công ty rất phù hợp, nó thể hiện tính công bằng và có tác dụng kích thích tinh thần làm việc của mỗi công nhân viên
- Cách chấm công ở công ty thể hiện rõ ràng, các ký hiệu để chấm công được ghi theo Bộ Tài Chính.
- Bộ phận lập chứng từ về lương, bộ phận về thanh toán lương và kế toán hạch toán tiền lương được tách biệt nhau nên tránh được tình trạng kiêm nhiệm, làm cho công tác kế toán rõ ràng.
3.3.2 Những mặt hạn chế cần hoàn thiện
- Công ty chưa ban hành Quyết định của Giám đốc Công ty về hệ số lương làm căn cứ để quy đổi lương Doanh thu.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ABC
- Trên Bảng lương không thể hiện phần trích BHXH hạch toán vào chi phí.
- Các hợp đồng lao động chưa được ký đóng dấu đầy đủ
- Chi phí lương của các Bộ phận phòng ban phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng Công ty lại ghi nhận vào TK 642
Chi tiết các Bộ phận như sau:
2 Quản lý SC, BH xe
5 NV trực tại bãi Phú Bài
- Công ty không hạch toán chi tiết các khoản Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế và Bảo hiểm thất nghiệp trên các tài khoản con lần lượt là TK 3383, 3384 và 3386 mà chỉ hạch toán trên 1 tài khoản tổng hợp là 3383
3.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty ABC
3.3.1 Về hoàn thiện chứng từ
- Công ty bổ sung Quyết định của Giám đốc Công ty về hệ số lương làm căn cứ để quy đổi lương Doanh thu.
- Công ty làm và ban hành quy chế quy định cụ thể mức lương tạm ứng hàng tháng của Khối văn phòng theo từng vị trí công việc để làm cơ sở cho việc xác định mức lương cần phải thu lại/ thanh toán thêm vào cuối năm.
- Bảng lương Công ty nên thêm 1 cột thể hiện phần trích BHXH hạch toán vào chi phí.
- Khi phát sinh tăng người lao động, Công ty làm hợp đồng lao động in ký và đóng dấu để lưu trữ cho phù hợp.
3.3.2 Về hạch toán tiền lương và khoản trích lương
Hạch toán BHXH, BHYT, BHTN, kinh phí công đoàn theo đúng quy định.
- Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số trừ vào lương người lao động)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
- Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386)
- BHXH phải trả cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản , ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383)
Có TK 334 - Phải trả người lao động.
- Chi tiêu kinh phí công đoàn tại đơn vị, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382)
Hạch toán đúng Chi phí lương của các Bộ phận phòng ban phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh và tiến hành phân bổ vào giá vốn dịch vụ cho phù hợp
-Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương ghi nhận:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)
Có TK 334 – Phải trả nhân viên
-Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương BHXH, BHYT, BHTN….
Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382,3383,3384,3386)
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí 622 cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinhdoanh dở dang
