Kiểm toán là thuật ngữ nghề nghiệp và là hoạt động nghiệp vụ đã xuất hiện từ lâu ở nhiều nước trên thế giới và được chấp nhận ở Việt Nam từ những năm đầu đổi mới (1990). Trong cơ chế quản lý kinh tế mới, Nhà nước lãnh đạo và quản lý nền kinh tế không phải bằng biện pháp hành chính, mà bằng luật pháp, bằng biện pháp kinh tế, bằng đòn bảy và công cụ kinh tế. Nền kinh tế thị trường cũng đòi hỏi các hoạt động kinh tế tài chính phải diễn ra một cách bình đẳng, minh bạch, công khai. Công việc của kiểm toán chính là kiểm tra, xác minh tính trung thực của những báo cáo tài chính đó, từ đó giúp cung cấp những thông tin chính xác nhất về tình hình tài chính của tổ chức đó. Nhà quản trị có thể sử dụng những thông tin đó để có cái nhìn bao quát được hoạt động tài chính của doanh nghiệp, để đưa ra chiến lược kinh doanh phù hợp. Ở mức độ rộng hơn, bộ phận Kiểm toán Kế toán là công cụ đắc lực để quản lý kinh tế của doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nhà nước nói chung. Có thể nói, kiểm toán hướng đến rất nhiều đối tượng, những người quan tâm tới tình hình tài chính của một tổ chức nào đó. Tuy nhiên luôn luôn có sự nghi ngờ đối với tính trung thực, hợp lí đối với tình hình tài chính của DN. Đây là lí do họ cần đến những kiểm toán viên để tìm hiểu và đưa ra những đánh giá phù hợp giúp họ có những quyết định đúng đắn nhất. Đối với đại đa số các công ty hiện nay, bên cạnh các hoạt động kinh doanh đơn thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, các công ty cũng chú trọng hơn đến các hình thức tìm kiếm nguồn thu nhập khác, đặt biệt là hoạt động đầu tư tài chính. Hoạt động đầu tư tài chính diễn ra khi doanh nghiệp sử dụng nguồn tiền “nhàn rỗi” để đầu tư vào các loại chứng khoán, các công ty con, công ty liên doanh, liên kết nhằm mục đích sinh lời và nắm giữ quyền kiểm soát đối với đơn vị khác. Có thể nói hoạt động này chỉ có thể diễn ra khi đơn vị có tiềm lực kinh tế lớn và định hướng phát triển lâu dài. Việc phân chia nguồn lực giống như việc “không nên bỏ trứng vào cùng một giỏ” giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro và đa dạng hóa các loại hình đầu tư. Nhận thức được sự quan trọng của các khoản đầu tư tài chính trong doanh nghiệp, cũng như vai trò của nó trong việc kiểm toán BCTC. Cùng với kiến thức, kinh nghiệm tích lũy trong quá trình học tập, rèn luyện tại Nhà trường cũng như thời gian thực tập tại CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH TẠI ĐÀ NẴNG, em xin chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục các khoản đầu tư tài chính trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh tại Đà Nẵng thực hiện đối với khách hàng ABC”
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải LỜI CẢM ƠN Thực tập hội để bạn sinh viên áp dụng kiến thức mang tính lý thuyết học vào thực tiễn Đây giai đoạn quan trọng giúp sinh viên chuẩn bị trước kỹ năng, kinh nghiệm cần thiết trước trường làm Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám hiệu trường toàn thể quý thầy cô giáo Trường Đại học Duy Tân, người dạy dỗ, truyền đạt kiến thức kinh nghiệm cho chúng em Em xin cảm ơn q thầy khoa Kế Tốn – Kiểm Toán, đặt biệt thầy Phan Thanh Hải cho em góp ý chân thành q trình thực tập hồn thành khóa luận Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn anh chị đoàn kiểm tốn Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh Đà Nẵng tạo nhiều hội để trải nghiệm thực tế, tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm Tuy nhiên, hạn chế kiến thức, nhận xét đưa cịn mang nhiều tính chất chủ quan nên việc sai sót khơng thể tránh khỏi Em mong nhận ý kiến đóng góp từ q thầy để viết để hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Phan Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải BCKiT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKQHĐKD Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BGĐ Báo cáo tài CMKiT Ban giám đốc CP Chuẩn mực kiểm toán DN Cổ phần GLV Doanh nghiệp KSNB Giấy làm việc KiTV Kiểm soát nội TSCĐ Kiểm toán viên TK Tài sản cố định VACPA Tài khoản Chương trình kiểm tốn mẫu SVTH: Phan Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 24 28 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 28 Sơ đồ cấu tổ chức AISC Sơ đồ cấu tổ chức chi nhánh SVTH: Phan Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU CỦA VACPA 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm đầu tư tài 1.1.2 Phân loại hoạt động đầu tư tài 1.1.3 Các khái niệm liên quan .5 1.2 KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH VỚI VẤN ĐỀ KẾ TỐN 1.2.1 Các chứng từ sổ sách liên quan đến khoản mục đầu tư tài chính: 1.2.2 Các thơng tin khoản đầu tư tài BCTC .6 1.3 KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN 1.3.1 Kiểm soát nội khoản mục đầu tư tài 1.3.2 Những rủi ro, sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính…… 1.4 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU VACPA 1.4.1 Chỉ mục hồ sơ 1.4.2 Nội dung kiểm toán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác .9 1.4.3 Nội dung kiểm tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn (bao gồm chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn) 17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM TẠI ĐÀ NẴNG (AISC) THỰC HIỆN 25 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM (AISC) .25 2.1.1 Sơ lược công ty 25 SVTH: Phan Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải 2.1.2 Giới thiệu công ty 25 2.1.3 Điểm bật AISC 26 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 27 2.1.5 Lĩnh vực hoạt động 29 2.1.6 Khách hàng AISC .34 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN & DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM TẠI ĐÀ NẴNG (AISC) THỰC HIỆN 34 2.2.1 Giới thiệu công ty khách hàng: 34 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.2.3 Thực kiểm toán 44 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 62 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM TẠI ĐÀ NẴNG (AISC) THỰC HIỆN 72 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DO AISC THỰC HIỆN .72 3.1.1 Nhận xét chung 72 3.1.2 Ưu điểm 72 3.1.3 Nhược điểm 74 3.2 GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DO AISC THỰC HIỆN 76 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch 76 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực 81 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 83 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI AISC – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG .85 3.3.1 Phân công công việc trách nhiệm 85 3.3.2 Tuyển dụng đào tạo nhân 85 SVTH: Phan Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải KẾT LUẬN .87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC SVTH: Phan Thúy Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán thuật ngữ nghề nghiệp hoạt động nghiệp vụ xuất từ lâu nhiều nước giới chấp nhận Việt Nam từ năm đầu đổi (1990) Trong chế quản lý kinh tế mới, Nhà nước lãnh đạo quản lý kinh tế biện pháp hành chính, mà luật pháp, biện pháp kinh tế, địn bảy cơng cụ kinh tế Nền kinh tế thị trường đòi hỏi hoạt động kinh tế - tài phải diễn cách bình đẳng, minh bạch, cơng khai Cơng việc kiểm tốn kiểm tra, xác minh tính trung thực báo cáo tài đó, từ giúp cung cấp thơng tin xác tình hình tài tổ chức Nhà quản trị sử dụng thơng tin để có nhìn bao qt hoạt động tài doanh nghiệp, để đưa chiến lược kinh doanh phù hợp Ở mức độ rộng hơn, phận Kiểm tốn - Kế tốn cơng cụ đắc lực để quản lý kinh tế doanh nghiệp nói riêng kinh tế nhà nước nói chung Có thể nói, kiểm tốn hướng đến nhiều đối tượng, người quan tâm tới tình hình tài tổ chức Tuy nhiên ln ln có nghi ngờ tính trung thực, hợp lí tình hình tài DN Đây lí họ cần đến kiểm tốn viên để tìm hiểu đưa đánh giá phù hợp giúp họ có định đắn Đối với đại đa số công ty nay, bên cạnh hoạt động kinh doanh đơn từ bán hàng cung cấp dịch vụ, công ty trọng đến hình thức tìm kiếm nguồn thu nhập khác, đặt biệt hoạt động đầu tư tài Hoạt động đầu tư tài diễn doanh nghiệp sử dụng nguồn tiền “nhàn rỗi” để đầu tư vào loại chứng khốn, cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết nhằm mục đích sinh lời nắm giữ quyền kiểm sốt đơn vị khác Có thể nói hoạt động diễn đơn vị có tiềm lực kinh tế lớn định hướng phát triển lâu dài Việc phân chia nguồn lực giống việc “không nên bỏ trứng vào giỏ” giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro đa dạng hóa loại hình đầu tư Nhận thức quan trọng khoản đầu tư tài doanh nghiệp, vai trị việc kiểm tốn BCTC Cùng với kiến thức, SVTH: Phan Thúy Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải kinh nghiệm tích lũy q trình học tập, rèn luyện Nhà trường thời gian thực tập CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH TẠI ĐÀ NẴNG, em xin chọn đề tài: “Hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục khoản đầu tư tài kiểm tốn BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh Đà Nẵng thực khách hàng ABC” Bài viết gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục đầu tư tài kiểm tốn BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán & Dịch vụ Tin học TP HCM Đà Nẵng thực Chương 3: Một số ý kiến nhận xét đề xuất nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục khoản đầu tư tài kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn & Dịch vụ Tin học TP HCM Đà Nẵng thực SVTH: Phan Thúy Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU CỦA VACPA 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm đầu tư tài Đầu tư hoạt động sử dụng nguồn lực (nhân lực, vật lực, thông tin, tài chính, …) để sản xuất kinh doanh nhằm thu lợi nhuận, lợi ích kinh tế xã hội tương lai Đầu tư tài việc sử dụng nguồn lực, khoản tiền gọi “nhàn rỗi” để đầu tư vào loại chứng khoán (cổ phiếu, trái phiếu), thị trường ngoại hối, đầu tư vào tổ chức khác có thời hạn thu hồi vốn năm… để tăng khoản thu nhập, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát đơn vị khác Hoạt động thực khoản thời gian ngắn (đầu tư ngắn hạn) dài (đầu tư dài hạn) Các hoạt động đầu tư ngắn hạn khơng có tác động q lớn đến trình hoạt động doanh nghiệp Tuy nhiên, đầu tư dài hạn ảnh hưởng lớn đến thay đổi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì phải sử dụng nguồn lực lớn khoản thời gian dài 1.1.2 Phân loại hoạt động đầu tư tài Hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp đa dạng phong phú, dùng nhiều tiêu thức khác để nhận định phân loại cho khoản mục cụ thể 1.1.2.1 Đầu tư ngắn hạn Là khoản đầu tư tài có thời hạn thu hồi vốn khơng 12 tháng, bao gồm: - Chứng khoán kinh doanh (TK121) loại chứng khoán theo quy định pháp luật Doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán, loại chứng khốn cơng cụ tài khác SVTH: Phan Thúy Ngân Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Phan Thanh Hải - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (TK 128) bao gồm khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác Tài khoản không phản ánh loại trái phiếu công cụ nợ nắm giữ mục đích mua bán để kiếm lời (phản ánh tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh) 1.1.2.2 Đầu tư dài hạn Là khoản đầu tư tài có thời hạn thu hồi vốn sau 12 tháng, bao gồm: - Đầu tư vào công ty (TK 221) bao gồm khoản đầu tư vào cồ phiếu khoản đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, tài sản khác vào công ty Những công ty hoạt động theo loại hình cơng ty Nhà nước, cơng ty TNHH thành viên, công ty cổ phần Nhà nước số loại hình doanh nghiệp khác Tài khoản sử dụng nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm thu lợi ích từ hoạt động doanh nghiệp - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (TK 222) phản ánh giá trị khoản đầu tư trực tiếp nhà đầu tư vào công ty liên kết (khoản đầu tư nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu quyết) tình hình biến động tăng, giảm giá trị khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Tồn số vốn góp liên doanh biểu hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn - Đầu tư dài hạn khác (TK 228) phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm loại đầu tư dài hạn khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư vào cơng ty liên kết), đầu tư trái phiếu, đầu tư cổ phiếu đầu tư vào đơn vị khác mà nắm giữ 20% vốn chủ sở hữu (dưới 20% quyền biểu quyết) thời hạn thu hồi vốn toán vốn năm SVTH: Phan Thúy Ngân Trang