Khóa luận tốt nghiệp GVHD Th S Nguyễn Lê Nhân TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN PHAN THỊ TỐ UYÊN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNH.
Mục tiêu nghiên cứu
Hệ thống hóa cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC
Bài viết này sẽ tìm hiểu và đánh giá thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam Qua đó, sẽ nêu bật những thách thức và cơ hội trong việc nâng cao hiệu quả kiểm toán hàng tồn kho, đồng thời đề xuất các giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC.
Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần đầu tư ABC miền Trung cần được tìm hiểu kỹ lưỡng Bài viết này sẽ phân tích sự khác biệt giữa quy trình chuẩn mực và thực tế áp dụng cho loại hình công ty cụ thể này, từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm quý giá cho việc cải thiện quy trình kiểm toán trong tương lai.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam, cần đề xuất một số biện pháp cải tiến Những biện pháp này bao gồm việc tăng cường đào tạo nhân viên kiểm toán, áp dụng công nghệ hiện đại trong quy trình kiểm toán, và thiết lập các tiêu chuẩn kiểm toán rõ ràng hơn Ngoài ra, việc cải thiện giao tiếp giữa các bộ phận liên quan cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả kiểm toán hàng tồn kho.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp thu thập số liệu:
Trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam, việc thu thập tài liệu, quy trình mẫu và hồ sơ liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho là rất quan trọng Những tài liệu này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc đánh giá giá trị hàng tồn kho, từ đó hỗ trợ cho các quyết định tài chính của công ty.
Thu thập các số liệu, sổ sách có liên quan đến hàng tồn kho tại công ty ABC.
Trực tiếp tham gia vào đoàn kiểm toán của Công ty Kiểm toán ECOVIS AFA VIETNAM.
Công ty Kiểm toán ECOVIS AFA VIETNAM đã tiến hành kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại đơn vị khách hàng ABC, thu thập các giấy tờ làm việc và báo cáo kiểm toán liên quan.
Phương pháp xử lý số liệu
Dùng Microsoft Exel để tính toán, xử lý và phân tích các số liệu của BCTC khách hàng sau khi thu thập được
Thực hiện lại các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện để tìm hiểu và nắm bắt cụ thể phương pháp, quy trình.
Phương pháp khảo sát thực tế
Trực tiếp tham gia vào đoàn kiểm toán của cuộc kiểm toán BCTC công ty
Cổ phần đầu tư ABC miền trung.
Bố cục của đề tài
Nội dung đề tài gồm ba phần chính như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Phân tích thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam Việc kiểm toán hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, góp phần nâng cao uy tín của công ty Các phương pháp kiểm toán hiện tại được áp dụng tại ECOVIS AFA Việt Nam cần được xem xét và cải tiến để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao từ thị trường và khách hàng.
Chương 3 trình bày một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán – Thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam Những biện pháp này không chỉ nâng cao tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính mà còn góp phần cải thiện hiệu quả của quy trình kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn kiểm toán hiện hành Việc áp dụng các phương pháp kiểm toán hiện đại và công nghệ thông tin cũng sẽ giúp tối ưu hóa quy trình, giảm thiểu rủi ro và tăng cường độ tin cậy của báo cáo tài chính.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình xác minh và đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp thông qua các phương pháp kỹ thuật chuyên nghiệp Điều này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có trình độ cao, dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành.
Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng để xác định mức độ phù hợp của thông tin với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình này cần được thực hiện bởi các kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập.
1.1.1 Khái niệm về kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán Báo cáo tài chính là quá trình mà kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán thực hiện để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các khía cạnh quan trọng trong báo cáo tài chính của đơn vị Hoạt động này được thực hiện theo quy định của chuẩn mực kiểm toán, nhằm đảm bảo sự minh bạch và tin cậy trong thông tin tài chính, theo Luật kiểm toán độc lập, nghị quyết số 67/2011/QH12, điều 5, mục 9.
1.1.2 Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 xác định mục tiêu chính của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính là đảm bảo rằng báo cáo tài chính không chứa sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính phù hợp của báo cáo tài chính với các quy định hiện hành Đồng thời, kiểm toán viên cũng cần lập báo cáo kiểm toán và trao đổi thông tin theo đúng quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ giúp đơn vị được kiểm toán nhận diện rõ ràng các tồn tại và sai sót trong hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như bộ máy kế toán, mà còn cung cấp cơ sở để đưa ra các biện pháp khắc phục, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
1.1.3 Vai trò của kiểm toán Báo cáo tài chính
Hoạt động kiểm toán độc lập đối với báo cáo tài chính (BCTC) là một công cụ quan trọng được quy định bởi pháp luật, giúp bảo vệ sự ổn định của nền kinh tế Điều này đặc biệt có ý nghĩa đối với những quốc gia mà thị trường chứng khoán đóng vai trò chủ chốt trong sự phát triển kinh tế.
Kiểm toán độc lập mang lại giá trị gia tăng cho doanh nghiệp bằng cách nâng cao độ tin cậy và chất lượng thông tin tài chính trên báo cáo tài chính Hơn nữa, họ cũng cung cấp tư vấn giúp doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro về sai phạm trong lĩnh vực kế toán và tài chính.
Đối với các nhà đầu tư, việc có tài liệu tin cậy là rất quan trọng để đưa ra quyết định kinh tế chính xác và đầu tư đúng đắn Họ cần thông tin trung thực về việc phân phối kết quả đầu tư và cách sử dụng vốn Dựa vào báo cáo tài chính của đơn vị, các bên liên quan như chủ nợ, ngân hàng, nhà đầu tư và cơ quan chức năng sẽ đưa ra các quyết định quan trọng như tiếp tục cho vay vốn, mua cổ phiếu hoặc thu thuế.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ nâng cao độ tin cậy và chất lượng thông tin tài chính của đơn vị mà còn giúp đội ngũ cán bộ nhận diện sai sót và cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Điều này tạo cơ sở vững chắc cho đơn vị trong việc đưa ra quyết định kinh doanh dựa trên thông tin BCTC đáng tin cậy.
Khái quát chung về hàng tồn kho
1.2.1 Khái niệm về hàng tồn kho
Hàng tồn kho là tài sản lưu động quan trọng của doanh nghiệp, thể hiện dưới nhiều hình thức vật chất khác nhau, tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh cụ thể Hàng tồn kho có thể được doanh nghiệp mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ cho mục đích sản xuất và kinh doanh.
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 02 quy định, hàng tồn kho là những tài sản:
(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
(c) Nguyên liệu vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
1.2.2 Phân loại hàng tồn kho a, Phân loại theo nguồn gốc hình thành
Hàng tồn kho bao gồm: Hàng tồn kho được mua vào:
Hàng mua từ bên ngoài là toàn bộ hàng tồn kho mà doanh nghiệp thu mua từ các nhà cung cấp bên ngoài hệ thống tổ chức của mình.
Hàng mua nội bộ là tổng hợp hàng tồn kho mà doanh nghiệp thu mua từ các nhà cung cấp trong hệ thống kinh doanh của mình, bao gồm việc mua hàng giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty.
- Hàng tồn kho tự sản xuất, gia công là toàn bộ hàng tồn kho được gia công sản xuất tạo thành
- Hàng tồn kho được nhập từ các nguồn khác: như hàng tồn kho được nhập từ liên doanh, liên kết, hàng tồn kho được biếu tặng vv
Việc phân loại hàng tồn kho giúp xác định các yếu tố cấu thành giá gốc, từ đó tính toán chính xác giá trị hàng tồn kho theo từng nguồn hình thành Điều này hỗ trợ doanh nghiệp đánh giá mức độ ổn định của nguồn hàng trong quá trình lập kế hoạch và dự toán Hơn nữa, phân loại chi tiết giữa hàng tồn kho mua từ bên ngoài và hàng nội bộ cũng giúp xác định chính xác giá trị hàng tồn kho khi lập báo cáo tài chính hợp nhất.
Hàng hóa tồn kho trong kinh doanh thể hiện giá trị của hàng hóa được dự trữ hợp lý, giúp đảm bảo hoạt động sản xuất và kinh doanh diễn ra một cách bình thường.
- Hàng tồn kho chưa cần sử dụng: phản ánh hàng tồn kho được dữ trữ ở mức cao hơn.
Hàng tồn kho không cần sử dụng thể hiện giá trị hàng hóa giảm sút hoặc bị mất phẩm chất, dẫn đến việc doanh nghiệp không thể sử dụng chúng cho sản xuất.
- Hàng tồn kho dùng để góp vốn liên doanh, liên kết.
Phân loại hàng tồn kho theo địa điểm bảo quản giúp đánh giá tính hợp lý của hàng tồn kho, xác định các đối tượng cần lập dự phòng và xác định mức độ dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần thiết.
- Hàng hóa tồn kho trong doanh nghiệp: phản ánh toàn bộ hàng tồn kho đang được bảo quản tại doanh nghiệp như hàng trong kho, trong quầy.
Hàng hóa tồn kho bên ngoài doanh nghiệp là tổng hợp tất cả các sản phẩm được lưu giữ tại các đơn vị, tổ chức hoặc cá nhân bên ngoài doanh nghiệp, bao gồm hàng hóa gửi đi bán và hàng hóa đang trong quá trình vận chuyển.
Phân loại hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong việc xác định trách nhiệm vật chất, từ đó tạo điều kiện cho việc hạch toán giá trị hao hụt và mất mát hàng hóa trong quá trình bảo quản.
Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đường
Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản 153: Công cụ, dụng cụ
Tài khoản 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Tài khoản 157: Hàng gửi đi bán
Tài khoản 158: Hàng hóa kho bảo thuế
1.2.3 Đặc điểm của hàng tồn kho
Hàng tồn kho là một phần quan trọng của tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động Quản lý và sử dụng hiệu quả hàng tồn kho không chỉ giúp tối ưu hóa nguồn lực mà còn nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Hàng tồn kho trong doanh nghiệp xuất phát từ nhiều nguồn và có chi phí cấu thành khác nhau, dẫn đến giá gốc hàng tồn kho không đồng nhất Việc xác định chính xác các yếu tố chi phí giá thành là rất quan trọng, giúp tính toán và hạch toán giá gốc hàng tồn kho một cách hợp lý Điều này không chỉ đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính mà còn là cơ sở để xác định lợi nhuận thực hiện trong kỳ.
Hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, với nhiều nghiệp vụ diễn ra thường xuyên và tần suất lớn Điều này dẫn đến việc hàng tồn kho luôn thay đổi về hình thái và chuyển hóa thành các tài sản ngắn hạn khác như tiền tệ, sản phẩm dở dang và thành phẩm.
Hàng tồn kho trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với đặc điểm thương phẩm và điều kiện bảo quản khác nhau, khiến việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị của hàng tồn kho trở nên khó khăn và phức tạp Đặc biệt, một số loại hàng tồn kho như tác phẩm nghệ thuật, linh kiện điện tử, đồ cổ và kim khí quý rất khó phân loại và định giá.
1.2.4 Chức năng của hàng tồn kho
Hàng tồn kho có chức năng
Giảm thời gian sản xuất, đáp ứng được đơn hàng khẩn cấp.
Tránh rủi ro hết nguyên vật liệu dẫn tới trễ hạn giao hàng.
Có thể sản xuất theo từng lô, nâng cao hiệu quả sản xuất.
Đối ứng được với trường hợp không thể nhập ngay được nguyên vật liệu.
Đối ứng được với thay đổi bất chợt trong sản xuất.
1.2.5 Quy trình vận động của hàng tồn kho
Quy trình vận động của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm, hàng hóa.
Sơ đồ 1.2 Quy trình vận động hàng tồn kho
1.2.6 Xác định giá trị hàng tồn kho
1.2.6.1 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho
Có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho:
Phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kiểm kê định kỳ.
1.2.6.2 Giá hàng nhập kho được xác định theo giá gốc
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc có thể từ hai nguồn là mua vào và doanh nghiệp tự sản xuất.
Giá thực tế= Giá mua + Chi phí mua - Các khoản giảm giá hàng mua + Thuế không được hoàn lại (nếu có)
+ Hàng do doanh nghiệp tự sản xuất:
Giá thực tế= Tổng chi phí sản xuất = CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC
1.2.6.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết để đưa sản phẩm đến người mua.
Sơ đồ 1.2 tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho xuống giá trị thuần có thể thực hiện được là cần thiết để đảm bảo tài sản không vượt quá giá trị thực tế từ việc bán hoặc sử dụng Cuối kỳ kế toán, nếu giá trị ghi trên sổ sách của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc, cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng này được tính bằng chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Việc lập dự phòng phải thực hiện cho từng mặt hàng tồn kho và đối với dịch vụ cung cấp dở dang, dự phòng cũng được tính theo từng loại dịch vụ Nếu vào cuối kỳ kế toán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho thấp hơn năm trước, phần chênh lệch lớn hơn cần được hoàn nhập, nhằm đảm bảo giá trị hàng tồn kho trên báo cáo tài chính phản ánh đúng giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện được.
1.2.6.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho
Khoản mục hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán
1.3.1 Khái niệm về kiểm toán hàng tồn kho
Kiểm toán hàng tồn kho là quá trình xác minh và đánh giá tình hình hoạt động của hàng tồn kho thông qua các phương pháp kỹ thuật chuyên nghiệp Các kiểm toán viên có trình độ sẽ thực hiện kiểm toán dựa trên hệ thống pháp lý hiện hành, nhằm thu thập chứng cứ xác thực về các yếu tố liên quan đến hàng tồn kho qua các thủ tục kiểm toán cụ thể.
1.3.2 Tầm quan trọng của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính, do đó, kiểm toán hàng tồn kho đóng vai trò thiết yếu tương tự như kiểm toán báo cáo tài chính đối với các bên liên quan Việc kiểm toán hàng tồn kho không chỉ quan trọng đối với doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa lớn đối với đơn vị kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính.
Nó tác động đến bảng cân đối kế toán và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời ảnh hưởng đến sự phát triển bền vững trong tương lai của doanh nghiệp.
1.3.3 Mục tiêu của kiểm toán hàng tồn kho
Dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư
Sự hiện hữu hoặc phát sinh
Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kỳ.
Nghiệp vụ kết chuyển hàng ghi sổ là quá trình chuyển đổi số hàng tồn kho từ một địa điểm sang địa điểm khác hoặc từ loại hàng này sang loại hàng khác.
Hàng tồn kho được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại.
Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ.
Tất cả các giao dịch liên quan đến mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho trong kỳ đã được ghi nhận đầy đủ trên sổ sách và báo cáo kế toán.
Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” phản ánh toàn bộ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm và hàng hóa có sẵn tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán.
Trong kỳ, doanh nghiệp có quyền đối với số hàng tồn kho đã ghi sổ.
Doanh nghiệp có quyền đối với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập
Bảng cân đối kế toán. Đo lường và tính giá
Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa mua vào, cùng với giá thành sản phẩm và sản phẩm dở dang, cần phải được xác định một cách chính xác Điều này phải tuân thủ các quy định của chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán chung đã được công nhận.
Số dư hàng tồn kho phải được phản ánh đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của nó và tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận.
Trình bày và khai báo
Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được xác định và phân loại
Số dư hàng tồn kho cần được phân loại và sắp xếp chính xác trên Bảng cân đối kế toán, đảm bảo các thông tin trên hệ thống Báo cáo tài chính là đúng đắn Việc phân loại và xác định căn cứ để tính giá cũng như phân bổ hàng tồn kho phải được thực hiện một cách hợp lý.
Bảng 1.3: Các mục tiêu kiểm toán
Mục tiêu Hiện hữu và đánh giá của hàng tồn kho được coi là quan trọng nhất do đặc điểm của hàng tồn kho là tài sản.
Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán HTK bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.4.1.1 Tìm hiểm chu trình hàng tồn kho
Qua tìm hiểu chu trình hàng tồn kho ta có thể:
Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng.
Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này.
Quyết định xem có thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB.
Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả
Vậy nên công việc của KTV cần làm là:
Tìm hiểu về chính sách kế toán, các qui định về hàng tồn kho đang được áp dụng tại đơn vị khách hàng.
Biết được mô hình chu trình hàng tồn kho mà đơn vị áp dụng.
Đánh giá hiệu quả thiết kế của các thủ tục kiểm soát nội bộ (KSNB) là bước quan trọng để xác định liệu có cần thực hiện kiểm tra hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ hay không Việc này giúp đảm bảo rằng các quy trình KSNB đang hoạt động hiệu quả và đáp ứng được các yêu cầu quản lý.
1.4.1.2 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Khi thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) có thể phát hiện các xu hướng bất thường trong các khoản mục Điều này giúp họ xác định những khoản mục tiềm ẩn rủi ro và khả năng xảy ra sai sót trọng yếu.
Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC, KTV sẽ thực hiện phân tích biến động, phân tích hệ số và phân tích số dư bất thường.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu tập trung vào việc xem xét Bảng cân đối kế toán (CĐKT) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) Ngoài ra, trong những trường hợp cần thiết, việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT) và Thuyết minh BCTC cũng có thể được thực hiện để có cái nhìn toàn diện hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kiểm toán viên sẽ phân tích biến động của báo cáo tài chính (BCTC) bằng cách so sánh số liệu của năm nay với năm trước Phương pháp này sử dụng cả số tuyệt đối và số tương đối để đánh giá các khoản mục có số dư lớn, biến động mạnh hoặc các chỉ tiêu nhạy cảm như khoản vay, nợ phải thu, lãi và lỗ.
Kiểm toán viên tiến hành phân tích các hệ số tài chính quan trọng, bao gồm hệ số thanh toán để đánh giá khả năng thanh toán nợ, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động để xem xét hiệu suất làm việc của doanh nghiệp, khả năng sinh lời để xác định lợi nhuận và hệ số nợ để đánh giá mức độ rủi ro tài chính của công ty.
Kiểm toán viên sẽ phân tích các số dư lớn, nhỏ và bất thường để xác định những chỉ tiêu có biến động đáng kể Họ sẽ chú ý đến các biến động này và cung cấp giải thích cho những nguyên nhân gây ra sự thay đổi đó.
1.4.1.3 Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận Đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị nhằm mục đích xác định những rủi ro sai sót trọng yếu, thiết kế thử nghiệm cơ bản phù hợp với doanh nghiệp, cũng nhằm hạn chế những rủi ro trong quá trình kiểm toán Khi đánh giá về hệ thống KSNB của doanh nghiệp, KTV sẽ tiến hành xem xét:
Môi trường kiểm soát hàng tồn kho bao gồm các yếu tố nội bộ và ngoại bộ ảnh hưởng đến thiết kế, hoạt động và xử lý thông tin trong doanh nghiệp.
Kiểm toán viên thực hiện việc xem xét toàn bộ hệ thống chứng từ kế toán liên quan đến hàng tồn kho (HTK) và quy trình thực hiện kế toán HTK để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Các thủ tục kiểm soát trong doanh nghiệp cần đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, đặc biệt trong chu trình hàng tồn kho (HTK) Việc theo dõi, ghi chép và phê duyệt các hoạt động liên quan đến HTK là rất quan trọng Ngoài ra, kiểm toán viên (KTV) sẽ thực hiện các cuộc phỏng vấn với ban giám đốc và các cá nhân liên quan để thảo luận về các rủi ro và gian lận có thể xảy ra, thông qua việc đặt ra các câu hỏi phù hợp.
1.4.1.4 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế)
Mức trọng yếu được xác định và phê duyệt theo chính sách của Công ty nhằm thông báo cho nhóm kiểm toán trước khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị khách hàng Nhóm kiểm toán có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để đánh giá tính đầy đủ của các công việc và thủ tục kiểm toán đã thực hiện Quá trình xác định mức trọng yếu được thực hiện qua các bước cụ thể.
Để ước tính mức trọng yếu, cần xác định các tiêu chí phù hợp với tình hình của từng đơn vị khách hàng Các tiêu chí có thể bao gồm lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu thuần, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu và tổng tài sản.
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sẽ được ghi vào ô tương ứng và thường dựa trên số liệu trước kiểm toán, phù hợp với kỳ hoặc năm mà doanh nghiệp kiểm toán cần đưa ra ý kiến Trong trường hợp kiểm toán giữa kỳ phục vụ cho kiểm toán cuối năm, kiểm toán viên có thể sử dụng số liệu ước tính tốt nhất cho cả năm, dựa trên dự toán và số liệu thực tế tính đến giữa kỳ kiểm toán.
- Lựa chọn tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu tổng thể
+ Doanh thu thuần/tổng chi phí: 0,5%-3%
- Xác định mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí + Tỷ lệ %
- Xác định mức trọng yếu thực hiện và tính giá trị mức trọng yếu thực hiện=Mức trọng yếu tổng thể * Tỷ lệ tương ứng (50%-75%)
- Xác định ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua =
Mức trọng yếu thực hiện * Tỷ lệ ước tính (0%-4%)
Khi thực hiện kiểm toán, KTV sẽ xác định mức trọng yếu cần áp dụng và tiến hành đánh giá lại mức này sau khi hoàn tất quy trình kiểm toán.
1.4.1.5 Xác định phương pháp chọn mẫu
Kiểm toán viên đánh giá hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các khu vực kiểm toán Dựa trên kết quả này, họ xác định phương pháp chọn mẫu và kích thước mẫu cho các khu vực kiểm toán chính thông qua một trong ba phương pháp đã được thiết lập.
TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM
Khái quát về công ty TNHH kiểm toán – thẩm định giá và tư vấn ECOVIS
2.1.1 Giới thiệu khái quát về ECOVIS AFA
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn
Tên tiếng anh: ECOVIS AFA VIETNAM AUDITING – APPRAISAL
Tên viết tắt: ECOVIS AFA VIETNAM
Trụ sở chính: Số 142 đường Xô Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hoà Cường
Nam, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
Email: info@ecovis.com.vn
Website: http://www.afac.com.vn
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH Hai thành viên trở lên
2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM, trước đây là Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá AFA, được thành lập vào ngày 26 tháng 11 năm 2014 Là một tổ chức kiểm toán độc lập tại Việt Nam, ECOVIS AFA VIETNAM cung cấp đa dạng dịch vụ giá trị gia tăng, bao gồm kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và đầu tư, tư vấn quản trị, cùng với đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng cho doanh nghiệp.
ECOVIS AFA VIETNAM được lãnh đạo bởi đội ngũ kiểm toán viên có đạo đức tốt và nhiều năm kinh nghiệm tại các hãng kiểm toán lớn tại Việt Nam Đội ngũ này chuyên nghiệp, tâm huyết, năng động và sáng tạo, luôn được đào tạo liên tục trong nước cũng như quốc tế Họ sở hữu nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn cho doanh nghiệp từ nhiều thành phần kinh tế và các dự án quốc tế, hoạt động đa dạng trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế.
Hội đồng thành viên Hội đồng thành viên đến thời điểm hiện nay gồm 19 thành viên.
Chủ tịch Hội đồng thành viên : Ông Nguyễn Trọng Hiếu
- Ông Phạm Quang Trung Tổng Giám đốc
- Ông Nguyễn Hải Nam Phó Tổng Giám đốc
- Ông Nguyễn Trung Dũng Phó Tổng Giám đốc
Người đại diện theo pháp luật
- Ông Nguyễn Trọng Hiếu Chủ tịch HĐTV
- Ông Phạm Quang Trung Tổng Giám đốc
- Ông Nguyễn Trung Dũng Phó Tổng Giám đốc
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Chức năng từng bộ phận:
Chủ tịch hội đồng thành viên đóng vai trò quan trọng trong việc chuẩn bị chương trình và kế hoạch hoạt động của Hội đồng Người này có trách nhiệm triệu tập và chủ trì các cuộc họp, cũng như tổ chức việc lấy ý kiến từ các thành viên Ngoài ra, Chủ tịch HĐTV còn ghi nhận ý kiến đóng góp của các thành viên trong quá trình thảo luận.
Tổng giám đốc là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm pháp lý và quản lý toàn bộ hoạt động của công ty Họ có nhiệm vụ đánh giá rủi ro liên quan đến hợp đồng kiểm toán, duy trì mối quan hệ nội bộ với khách hàng và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã thực hiện.
Phó tổng giám đốc là người được tổng giám đốc ủy quyền để giải quyết các công việc cụ thể liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ Người này có trách nhiệm báo cáo và chịu trách nhiệm trước tổng giám đốc cũng như pháp luật về các nhiệm vụ được phân công và ủy quyền.
Khối Kiểm toán BCTC có nhiệm vụ thực hiện các hợp đồng kinh tế liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính và thực hiện các nghiệp vụ kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Khối Kiểm toán XDCB có nhiệm vụ soát xét chất lượng kiểm toán quyết toán các dự án hoàn thành, thực hiện thẩm tra cho các dự án, dự toán và quyết toán công trình xây dựng, cầu đường, thủy điện Ngoài ra, khối cũng cung cấp tư vấn về quản lý chi phí và hồ sơ quyết toán cho các công trình và dự án đã hoàn thành.
Phòng Kế toán: thực hiện các hoạt động chuyên về kế toán tại công ty: ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, theo dõi doanh thu, chi phí,
Khối Thẩm định giá được dẫn dắt bởi Giám đốc phụ trách, có trách nhiệm tư vấn về giá trị và giá cả tài sản Nhiệm vụ của khối này là hỗ trợ các chủ thể tài sản, bên liên quan và công chúng đầu tư trong việc đưa ra quyết định mua bán, đầu tư và cho vay tài sản.
Bộ phận Tư vấn – Đào tạo, Kế toán – Hành chính chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, quản lý tài chính và tư vấn quản lý cho khách hàng Chúng tôi cũng cung cấp phần mềm quản lý và phần mềm kế toán, giúp khách hàng tối ưu hóa quy trình làm việc và nâng cao hiệu quả kinh doanh.
KTV chính có nhiệm vụ quản lý và giám sát công việc của các trợ lý và nhân viên thử việc, thực hiện hợp đồng kiểm toán lớn, báo cáo trực tiếp cho người quản lý phụ trách, ký và soát xét báo cáo kiểm toán, cũng như bố trí nhân sự cho các hoạt động kiểm toán.
Trợ lý KTV : chịu trách nhiệm KTV hoặc người quản lý công việc về tất cả những vấn đề liên quan đến việc thực hiện một công việc.
2.1.4 Các loại dịch vụ chuyên ngành
Các dịch vụ của công ty bao gồm:
Dịch vụ Kiểm toán và Soát xét Báo cáo tài chính
Dịch vụ Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
Dịch vụ thẩm định giá
Dịch vụ soát xét và tư vấn Thuế
Dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý
Dịch vụ đào tạo: kế toán thực hành, kế toán trưởng, tập huấn bồi dưỡng cập nhật thuế, kế toán, tài chính
ECOVIS AFA VIETNAM hoạt động với phương châm “Luôn đồng hành cùng doanh nghiệp”, cam kết độc lập, khách quan và bảo mật thông tin của khách hàng Chúng tôi hướng đến việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp cho khách hàng và các bên liên quan, đồng thời cung cấp thông tin thiết thực cùng giải pháp tối ưu cho quản trị và điều hành doanh nghiệp ECOVIS AFA VIETNAM tự hào mang đến dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao, góp phần vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam.
Quy trình kiểm toán BCTC của công ty ECOVIS AFA VIETNAM
Chương trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ECOVIS AFA VIETNAM được xây dựng dựa trên mẫu chương trình của VACPA Công ty cam kết thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đồng thời tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp và đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên.
Sơ đồ 2.2: Qui trình thực hiện kiểm toán
Giai đoạn Nội dung Đánh giá và chấp nhận khách hàng
- Thu thập thông tin tổng quan về khách hàng
- Quyết định có chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng
- Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính độc lập
- Xem xét các điều kiện tiên quyết của cuốc kiểm toán hoặc soát xét
- Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm
- Thống nhất phạm vi công việc trong hợp đồng kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán, cần xem xét kỹ lưỡng về nhân sự tham gia và cơ cấu tổ chức của cuộc kiểm toán, bao gồm tần suất thực hiện kiểm toán và việc sử dụng chuyên gia nếu cần thiết.
- Hiểu biết về khách hàng
- Thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan
- Xem xét hoạt động và chiến lược kinh doanh
- Thủ tục phân tích tài chính ban đầu;
- Hiểu biết về hệ thống KSNB, bao gồm cả hệ thống kế toán;
- Xác định chu trình kinh doanh, tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh
- Tổ chức cung cấp dịch vụ.
Lập kế hoạch kiểm toán
- Xác định mức trọng yếu;
- Xác định các phần hành của BCTC và cơ sở dẫn liệu;
- Đưa ra các giải pháp thực hiện đối với rủi ro đã được đánh giá;
- Xác định chiến lược kế toán, thủ tục kiểm toán;
- Sử dụng công việc của các chuyên gia kiểm toán;
- Thông báo kế hoạch kiểm toán đến BGĐ của khách hàng.
- Kiểm tra hệ thống KSNB;
- Thực hiện thủ tục phân tích chính yếu;
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán;
- Rủi ro sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến toàn bộ BCTC;
- Số dư đầu năm và sự nhất quán của chính sách kế toán;
- Tuân thủ pháp luật và các quy định;
- Kiện tụng và bồi thường;
- Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ;
- Các cam kết và các khoản mục tiềm tàng.
- Đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán;
- Thủ tục phân tích sau cùng;
- Trình bày và thuyết minh BCTC;
- Xin ý kiến của chuyên gia tư vấn;
- Hình thành ý kiến kiểm toán;
- Trao đổi với BGĐ và BQT;
- Phát hành và chuyển giao báo cáo;
- Thông tin khác trong BCTC được kiểm toán
Bảng 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM
Sơ đồ 2.3: Qui trình thực hiện chi tiết kiểm toán tại ECOVIS AFA
Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công
Để hiểu rõ quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty ECOVIS AFA, bài viết này sẽ trình bày quy trình kiểm toán hàng tồn kho thực tế đã được áp dụng cho công ty cổ phần đầu tư ABC miền Trung (gọi tắt là công ty ABC).
2.3.1 Giới thiệu về khách hàng ABC
Công ty cổ phần đầu tư ABC miền trung (Công ty ABC) chuyên sản xuất và cung cấp ống nhựa HDPE chuyên dụng, phục vụ cho việc bảo vệ cáp điện và cáp viễn thông trên toàn quốc Trụ sở chính của công ty tọa lạc tại 29 Hoàng Văn Thái, Phường Hòa Minh, Quận Liên.
Chiểu, Thành Phố Đà Nẵng.
Vốn điều lệ ban đầu: 3.000.000.000
Sản phẩm chính: Ống nhựa gân xoắn chịu lực HDPE ƯU ĐIỂM:
- Đường kính 25mm đến 250mm
- Đặc tính chịu nhiệt, chịu lực tốt
Sản phẩm đạt tiêu chuẩn IOS 9001:2015
Bên cạnh đó, còn cung cấp sản phẩm phụ kiện ống nhựa & thang máng cáp.
Thi trường chính của công ty: Toàn quốc, Lào, Campuchia, Myanmar.
2.3.2 Áp dụng quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng ABC
2.3.2.1 Giai đoạn đánh giá và chấp nhận khách hàng
Chấp nhận và duy trì khách hàng cũ
Bước chuẩn bị đánh giá và chấp nhận khách hàng là giai đoạn đầu tiên trong quy trình, giúp tiếp cận và hiểu rõ tình hình cụ thể của từng khách hàng.
Qui trình được tóm tắt như sau:
Công ty ABC là khách hàng lâu năm của ECOVIS AFA VIETNAM, với các báo cáo tài chính gần đây đều được kiểm toán bởi đơn vị này Nhờ đó, ECOVIS AFA VIETNAM nắm vững tình hình tài chính và hoạt động của công ty ABC.
KTV tiến hành rà soát thông tin cơ bản của công ty ABC thông qua hồ sơ kiểm toán trước đó và các dữ liệu thu thập được Mục tiêu là thực hiện thủ tục kiểm toán nhằm chấp nhận hoặc từ chối khách hàng Dựa trên những hiểu biết về khách hàng, ECOVIS AFA VIETNAM quyết định tiếp tục chấp nhận kiểm toán cho Công ty ABC.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo mẫu 212: Chấp nhận khách hàng và câu hỏi độc lập
2.3.2.2 Giai đoạn tiền kế hoạch
Sau khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, xác định sự tồn tại và hiệu quả của nó Họ nghiên cứu tình hình tài chính, chính sách, chiến lược và quy mô hoạt động của công ty, đồng thời xem xét môi trường và các thủ tục kiểm soát nội bộ Dựa trên các phân tích này, kiểm toán viên đánh giá khả năng xảy ra rủi ro, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua và mức trọng yếu tổng thể có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Quy trình thực hiện được mô tả như sau:
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
- Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
- Các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
Công ty sản xuất vật liệu xây dựng ống xoắn đang hoạt động trong một ngành có nhu cầu cao, nhưng thị trường miền Trung vẫn còn ít cạnh tranh Năm 2021, công ty đã thiết lập được một lượng khách hàng ổn định Sự phát triển mạnh mẽ của ngành xây dựng tại miền Trung, với các dự án lớn như trung tâm mua sắm và khu resort, sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công ty phát triển bền vững trong tương lai.
Ngành sản xuất ống nhựa xoắn HDPE đang ngày càng thay thế các loại ống thông dụng khác nhờ tính ứng dụng rộng rãi trong lắp đặt cáp ngầm cho các công trình xây dựng như đường điện, đường cao tốc, công viên và tòa nhà Sản phẩm này cung cấp giải pháp kinh tế hiệu quả cho việc lắp đặt công trình điện, đồng thời thuận lợi cho việc bảo dưỡng và thay thế cáp trong tương lai.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo Mẫu 301.OM Thông tin hiểu biết chung về doanh nghiệp
Phân tích sơ bộ BCTC:
KTV thực hiện phân tích tổng quát báo cáo tài chính của khách hàng, tập trung vào bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh để phát hiện những chỉ tiêu có sự biến động lớn giữa năm nay và năm trước Qua đó, KTV xác định phạm vi các thủ tục cần thiết để phát hiện gian lận và sai sót có thể xảy ra.
Phân tích ngang trên Báo cáo kết quả kinh doanh trích GLV theo mẫu302.MPQ
Phân tích ngang trên bảng Cân đối kế toán trích GLV theo mẫu 302.MPQ
Phân tích ngang các hệ số trích GLV theo mẫu 302.MPQ
Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại cấp doanh nghiệp có ảnh hưởng sâu rộng đến mọi hoạt động của doanh nghiệp Hiểu biết rõ về KSNB giúp kiểm toán viên (KTV) đánh giá rủi ro trong các chu trình quan trọng Để đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro gian lận liên quan đến hàng tồn kho, KTV tiến hành phỏng vấn bộ phận KSNB của khách hàng dựa trên bảng đánh giá KSNB ở cấp độ doanh nghiệp.
Công ty ABC chỉ kết nối mạng nội bộ với phần mềm tiêu chuẩn, và bộ phận kế toán là đơn vị duy nhất chịu trách nhiệm ghi sổ Do đó, hệ thống sổ sách của công ty trở nên đơn giản hơn.
Công ty thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ với cơ cấu quy trình và thủ tục đơn giản, vì vậy không có bộ phận kiểm toán nội bộ.
Hoạt động của công ty có tính đơn giản và rủi ro thấp, với quy mô nhỏ giúp nhà quản lý dễ dàng kiểm soát Tuy nhiên, vì thiếu tài liệu chứng minh các thủ tục kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ chưa được hệ thống hóa, chúng tôi quyết định không dựa vào hệ thống này trong quá trình kiểm toán.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo Mẫu 312.MO: Đánh giá rủi ro gian lận – Điều tra khách hàng
Xác định mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho của ECOVIS AFA VIETNAM đối với công ty ABC bao gồm đảm bảo sự đầy đủ và tồn tại của hàng hóa, xác nhận tính chính xác trong ghi chép, thực hiện đánh giá và phân bổ hợp lý, cũng như kiểm tra quyền và nghĩa vụ liên quan Đồng thời, công ty cũng chú trọng đến sự trình bày và công bố thông tin một cách minh bạch.
2.3.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi hoàn thành giai đoạn tiền kế hoạch và tổng hợp kết quả, kiểm toán viên cần xác định mức trọng yếu và đánh giá các khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính Dựa vào kinh nghiệm và xét đoán, kiểm toán viên sẽ xác định các vị trí có nguy cơ xảy ra sai phạm, từ đó giúp cuộc kiểm toán tập trung vào những vấn đề chính, đảm bảo tiến độ và hiệu quả Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Qui trình thực hiện được mô tả như sau:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện)
