Sau khi hoàn thành các thử nghiệm cơ bản, KTV sẽ đưa ra ý kiến về BCTC của
đơn vị nói chung và về khoản mục HTK nói riêng, đưa ra những kiến nghị về công tác quản lý. Cuối cùng cơng ty kiểm tốn sẽ phát hành báo cáo kiểm toán và giải quyết những vấn đề sau ngày lập báo cáo tài chính (nếu có). Trước khi phát hành BCKiT, cơng ty kiểm tốn xem xét đến các vấn đề như: Khách hàng có gởi thư trình bày cho cơng ty hay khơng? Tất cả những xác nhận kiểm tốn có được làm rõ khơng? Liệu số trên báo cáo tài chính có sai sót trọng yếu, phù hợp, nhất quán, rõ ràng và không gây ra sự hiểu lầm khơng?
CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH
KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM
2.1. Khái quát về cơng ty TNHH kiểm tốn – thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam. AFA Việt Nam.
2.1.1. Giới thiệu khái quát về ECOVIS AFA
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán - Thẩm định giá và Tư vấn
ECOVIS AFA Việt Nam.
Tên tiếng anh: ECOVIS AFA VIETNAM AUDITING – APPRAISAL
AND CONSULTING CO., LTD
Tên viết tắt: ECOVIS AFA VIETNAM Logo cơng ty:
Trụ sở chính: Số 142 đường Xơ Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hồ Cường Nam,
Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
Mã số thuế: 0401632052 Tel: +84.236.363.3333 Số fax: +84.236.363.3338 Email: info@ecovis.com.vn Website: http://www.afac.com.vn
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty TNHH Hai thành viên trở lên
2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển
Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Thẩm định giá và Tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM tiền thân là Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá AFA (sau đây gọi tắt là “ECOVIS AFA VIETNAM”) được thành lập ngày 26 tháng 11 năm 2014, là một tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động tại Việt Nam. ECOVIS AFA VIETNAM cung cấp đầy đủ các dịch vụ giá trị gia tăng như kiểm toán, kế tốn, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và đầu tư, tư vấn quản trị, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng cho các doanh nghiệp.
2.1.3. Cơ cấu tổ chức.
ECOVIS AFA VIETNAM được điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm tốn viên có phẩm chất đạo đức tốt, nhiều năm làm việc cho các hãng kiểm toán lớn của Việt Nam. Chun nghiệp, tâm huyết với nghề, có trình độ, năng động và sáng tạo trong công việc. Được đào tạo thường xuyên liên tục trong nước và các chương trình quốc tế. Có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm tốn và tư vấn cho các doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, các dự án quốc tế... hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế.
Hội đồng thành viên Hội đồng thành viên đến thời điểm hiện nay gồm 19 thành viên.
Chủ tịch Hội đồng thành viên : Ông Nguyễn Trọng Hiếu
Ban Tổng Giám đốc
- Ông Phạm Quang Trung Tổng Giám đốc - Ông Nguyễn Hải Nam Phó Tổng Giám đốc - Ơng Nguyễn Trung Dũng Phó Tổng Giám đốc
Người đại diện theo pháp luật
- Ông Nguyễn Trọng Hiếu Chủ tịch HĐTV - Ông Phạm Quang Trung Tổng Giám đốc - Ông Nguyễn Trung Dũng Phó Tổng Giám đốc
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Chức năng từng bộ phận: Chức năng từng bộ phận:
Chủ tịch hội đồng thành viên: là người chuẩn bị chương trình, kế
hoạch hoạt động của Hội đồng thành viên. Triệu tập và chủ trì cuộc họp Hội đồng thành viên hoặc tổ chức việc lấy ý kiến các thành viên. Thêm vào đó thì chủ tịch HĐTV sẽ triệu tập, chủ trì cuộc họp đó, đồng thời cũng ghi nhận thêm các ý kiến của các thành viên khi đưa ra.
Tổng giám đốc: là người đại diện toàn quyền của công ty và chịu trách
nhiệm trước pháp luật và tồn bộ hoạt động của cơng ty, đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm tốn, duy trì các mối qua hệ trong nội bộ với cả khách hàng, đánh giá cơng việc kiểm tốn đã thực hiện.
Phó tổng giám đốc: được tổng giám đốc phân công ủy quyền giải quyết
những công việc cụ thể về các vấn đề liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám Đốc và pháp luật nhà nước về các vấn đề được phân công và ủy quyền.
Khối Kiểm tốn BCTC: có chức năng thực hiện các hợp đồng kinh
tế cụ thể có liên quan tới cơng tác kiểm tốn BCTC và thực hiện các nghiệp vụ kiểm tốn có liên quan đến từng cuộc kiểm tốn .
Khối Kiểm toán XDCB: có chức năng sốt xét chất lượng kiểm tốn quyết tốn dự án hồn thành, thẩm tra các dự án hồn thành, thẩm tra dự tốn, quyết tốn cơng trình xây dựng, cầu đường, thủy điện,... tư vấn quản lý chi phí, hồ sơ quyết tốn cơng trình, dự án hồn thành.
Phịng Kế toán: thực hiện các hoạt động chuyên về kế tốn tại cơng ty: ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, theo dõi doanh thu, chi phí,...
Khối Thẩm định giá: Đứng đầu là Giám đốc phụ trách Khối, có nhiệm
vụ tư vấn về giá trị, giá cả tài sản giúp các chủ thể tìa sản và các bên có liên quan và cơng chúng đầu tư đưa ra các quyết định liên quan đến việc mua – bán, đầu tư, cho vay tài sản.
Bộ phận Tư vấn –Đào tạo, Kế tốn –Hành chính: Chịu trách nhiệm
cung cấp các dịch vụ tư vấn về Thuế,sử dụng các nguồn tài chính,tư vấn quản lý cho khách hàng. Ngồi ra cịn tư vấn, cung cấp các phần mềm quản lý,phần mềm kế toán cho khách hàng.
KTV chính: đảm nhận trọng trách sau: Ban quản lý, bao gồm: Giám
sát công việc của các trợ lý/nhân viên thử việc, thực hiện hợp đồng kiểm toán lớn với khách hàng, báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán, ký báo cáo kiểm tốn, sốt xét các giấy tờ làm việc, bố trí nhân sự cho các hoạt động kiểm toán.
Trợ lý KTV: chịu trách nhiệm KTV hoặc người quản lý công việc về
tất cả những vấn đề liên quan đến việc thực hiện một công việc.
2.1.4. Các loại dịch vụ chuyên ngành
Các dịch vụ của cơng ty bao gồm:
Dịch vụ Kiểm tốn và Sốt xét Báo cáo tài chính
Dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo quyết tốn dự án hồn thành Dịch vụ thẩm định giá
Dịch vụ kế toán
Dịch vụ soát xét và tư vấn Thuế
Dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý
Dịch vụ đào tạo: kế toán thực hành, kế toán trưởng, tập huấn bồi dưỡng cập nhật thuế, kế tốn, tài chính...
2.1.5. Phương châm hoạt động
ECOVIS AFA VIETNAM hoạt động theo phương châm “Luôn đồng
hành cùng doanh nghiệp” và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan,
trung thực và bí mật số liệu của khách hàng. Với mục tiêu giúp khách hàng và các bên liên quan bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp nhưng
thơng tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hành doanh nghiệp, ECOVIS AFA VIETNAM cam kết mang đến cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của kinh tế Việt Nam.
2.2. Quy trình kiểm tốn BCTC của cơng ty ECOVIS AFA VIETNAM
Chương trình kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty ECOVIS AFA VIETNAM được thiết lập dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA. Q trình thực hiện cơng tác kiểm tốn của cơng ty luôn đảm bảo tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các quy định về đạo đức nghề nghiệp và tính độc lập của kiểm tốn viên.
Sơ đồ 2.2: Qui trình thực hiện kiểm tốn
Giai đoạn Nội dung
Đánh giá và chấp nhận khách hàng
- Thu thập thông tin tổng quan về khách hàng - Quyết định có chấp nhận hoặc duy trì hợp đồng
- Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp bao gồm tính độc lập
- Xem xét các điều kiện tiên quyết của cuốc kiểm toán hoặc soát xét
- Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm
- Thống nhất phạm vi công việc trong hợp đồng kiểm toán
- Xem xét các nhân sự thực hiện và cơ cấu của cuộc kiểm toán bao gồm số lần thực hiện kiểm toán và sự cần thiết sử dụng chuyên gia
Tiền kế hoạch
- Hiểu biết về khách hàng
- Thủ tục đánh giá rủi ro và các hoạt động liên quan - Xem xét hoạt động và chiến lược kinh doanh - Thủ tục phân tích tài chính ban đầu;
- Hiểu biết về hệ thống KSNB, bao gồm cả hệ thống kế tốn;
- Chính sách kế tốn
- Xác định chu trình kinh doanh, tìm hiểu và đánh giá các chu trình kinh doanh
- Kiểm tốn nội bộ - Công nghệ thông tin; - Tổ chức cung cấp dịch vụ.
Lập kế hoạch kiểm toán
- Xác định mức trọng yếu;
- Xác định các phần hành của BCTC và cơ sở dẫn liệu; - Đưa ra các giải pháp thực hiện đối với rủi ro đã được đánh giá;
- Xác định chiến lược kế toán, thủ tục kiểm tốn; - Sử dụng cơng việc của các chun gia kiểm tốn;
- Thơng báo kế hoạch kiểm toán đến BGĐ của khách hàng.
Thực hiện kiểm toán
- Kiểm tra hệ thống KSNB;
- Thực hiện thủ tục phân tích chính yếu; - Thực hiện các thủ tục kiểm toán; - Kiểm tra chi tiết;
- Quan sát kiểm kê; - Xác nhận bên ngoài; - Ước tính kế tốn; - Các bên liên quan;
- Số dư đầu năm và sự nhất qn của chính sách kế tốn; - Hoạt động liên tục;
- Tuân thủ pháp luật và các quy định; - Kiện tụng và bồi thường;
- Các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ; - Các cam kết và các khoản mục tiềm tàng.
Kết thúc kiểm toán
- Đánh giá các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn; - Thủ tục phân tích sau cùng;
- Trình bày và thuyết minh BCTC; - Xin ý kiến của chuyên gia tư vấn; - Giải trình của BGĐ;
- Hình thành ý kiến kiểm tốn; - Trao đổi với BGĐ và BQT;
- Phát hành và chuyển giao báo cáo;
- Thơng tin khác trong BCTC được kiểm tốn
Bảng 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC tại ECOVIS AFA VIETNAM
Sơ đồ 2.3: Qui trình thực hiện chi tiết kiểm toán tại ECOVIS AFAVIETNAM VIETNAM
2.3. Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do cơng ty TNHH kiểm tốn – thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam thực hiện tại đơn vị khách hàng ABC
Nhằm mục đích tìm hiểu rõ về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho tại công ty ECOVIS AFA sau đây là quy trình kiểm tốn hàng tồn kho thực tế đã áp dụng cho công ty cổ phần đầu tư ABC miền trung (gọi tắt là công ty ABC).
2.3.1. Giới thiệu về khách hàng ABC
Công ty cổ phần đầu tư ABC miền trung ( gọi tắt là Công ty ABC) là công ty chuyên sản xuất và cung cấp ống nhựa HDPE chuyên dụng, bảo vệ cáp điện, cáp viễn thơng trên tồn quốc.
Địa chỉ trụ sở chính: 29 Hồng Văn Thái, Phường Hòa Minh, Quận Liên
Chiểu, Thành Phố Đà Nẵng.
Vốn điều lệ ban đầu: 3.000.000.000
Sản phẩm chính: Ống nhựa gân xoắn chịu lực HDPE ƯU ĐIỂM:
- Đường kính 25mm đến 250mm - Đặc tính chịu nhiệt, chịu lực tốt
Sản phẩm đạt tiêu chuẩn IOS 9001:2015
Bên cạnh đó, cịn cung cấp sản phẩm phụ kiện ống nhựa & thang máng cáp.
Thi trường chính của cơng ty: Tồn quốc, Lào, Campuchia, Myanmar.
2.3.2. Áp dụng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho tại khách hàng ABC 2.3.2.1. Giai đoạn đánh giá và chấp nhận khách hàng.
Chấp nhận và duy trì khách hàng cũ
Bước đầu tiên trong qui trình là bước chuẩn bị đánh giá và chấp nhận khách hàng nhằm tiếp cận và nắm bắt tình hình cụ thể của từng khách hàng.
Qui trình được tóm tắt như sau:
Cơng ty ABC là một khách hàng cũ của ECOVIS AFA VIETNAM Báo cáo tài chính các năm gần đây đều được ECOVIS AFA VIETNAM kiểm tốn nên ECOVIS AFA VIETNAM hiểu khá rõ về tình hình chung của cơng ty ABC. KTV tiến hành tìm hiểu lại những thông tin cơ bản của công ty ABC qua hồ sơ kiểm tốn cũ và qua những gì tìm hiểu được trong đó để tiến hành thủ tục kiểm tốn nhằm mục đích chấp nhận và duy trì khách hàng cũ hay từ chối kiểm tốn. Từ những thơng tin, hiểu biết về khách hàng ECOVIS AFA VIETNAM quyết định tiếp tục chấp nhận kiểm tốn Cơng ty ABC.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo mẫu 212: Chấp nhận khách hàng và câu hỏi độc lập
2.3.2.2. Giai đoạn tiền kế hoạch
Sau khi đã đánh giá về việc có chấp nhận kiểm tốn cho khác hàng, tiếp đến KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của công ty khách hàng, xem cơng ty khách hàng có tổ chức hệ thống kiểm sốt nội bộ hay khơng, nếu có thì xem xét các hoạt động, chiến lược kinh doanh của họ. Để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên sẽ tìm hiểu các thơng tin bao qt về tình hình tài chính của cơng ty, về chính sách, chiến lược và quy mơ hoạt động, đồng thời tìm hiểu về mơi trường hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ cũng như các thủ tục kiểm sốt tại đơn vị,....Từ đó, xem xét và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Qua những phân tích ban đầu ở trên, kiểm toán viên thực hiện đánh giá khả năng xảy ra rủi ro tại đơn vị, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua và mức trọng yếu tổng thể có khả năng gây ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Quy trình thực hiện được mô tả như sau:
Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động
- Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
- Các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
- Công ty kinh doanh trong ngành sản xuất vật liệu xây dựng ống xoắn là một ngành có nhu cầu cao, tuy nhiên thị trường cạnh tranh của ngành này tại miền trung chưa nhiều. Trong năm 2021 cơng ty đã tìm kiếm được lượng khách hàng tương đối ổn định. Đồng thời ngành xây dựng tại miền trung đang có sự phát triển mạnh mẽ với những dự án lớn về trung tâm mua sắm, cũng như các khu resort, khu vui chơi giải trí tạo đà cho cơng ty phát triển mạnh mẽ trong tương lai.
- Với ngành nghề chính là sản xuất ống nhựa xoắn HDPE hiện đang thay thế các loại ống thông dụng khác và được sử dụng rộng rãi trong lắp đặt cáp ngầm phù hợp với các cơng trình xây dựng khác nhau: đường điện, đường cao tốc, cơng viên, tịa nhà. Cung cấp 1 giải pháp kinh tế nhất trong lắp đặt cơng trình điện, thuận lợi cho việc bảo dưỡng, thay thế cáp sau này.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo Mẫu 301.OM Thông tin hiểu biết chung về doanh nghiệp
Phân tích sơ bộ BCTC:
KTV tiến hành phân tích khát quát BCTC của khách hàng, trong đó chủ yếu là BCĐKT và BCĐKQKD nhằm phát hiện những chỉ tiêu có biến động lớn về số liệu năm nay so với năm trước. Qua đó KTV có thể xác định phạm vi của những thủ tục cần thiết kế nhằm tìm ra những gian lận, sai sót có thể