VIETNAM
2.3. Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do cơng ty TNHH kiểm tốn – thẩm định giá và tư vấn ECOVIS AFA Việt Nam thực hiện tại đơn vị khách hàng ABC
Nhằm mục đích tìm hiểu rõ về quy trình kiểm tốn hàng tồn kho tại công ty ECOVIS AFA sau đây là quy trình kiểm tốn hàng tồn kho thực tế đã áp dụng cho công ty cổ phần đầu tư ABC miền trung (gọi tắt là công ty ABC).
2.3.1. Giới thiệu về khách hàng ABC
Công ty cổ phần đầu tư ABC miền trung ( gọi tắt là Công ty ABC) là công ty chuyên sản xuất và cung cấp ống nhựa HDPE chuyên dụng, bảo vệ cáp điện, cáp viễn thơng trên tồn quốc.
Địa chỉ trụ sở chính: 29 Hồng Văn Thái, Phường Hòa Minh, Quận Liên
Chiểu, Thành Phố Đà Nẵng.
Vốn điều lệ ban đầu: 3.000.000.000
Sản phẩm chính: Ống nhựa gân xoắn chịu lực HDPE ƯU ĐIỂM:
- Đường kính 25mm đến 250mm - Đặc tính chịu nhiệt, chịu lực tốt
Sản phẩm đạt tiêu chuẩn IOS 9001:2015
Bên cạnh đó, cịn cung cấp sản phẩm phụ kiện ống nhựa & thang máng cáp.
Thi trường chính của cơng ty: Tồn quốc, Lào, Campuchia, Myanmar.
2.3.2. Áp dụng quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại khách hàng ABC 2.3.2.1. Giai đoạn đánh giá và chấp nhận khách hàng.
Chấp nhận và duy trì khách hàng cũ
Bước đầu tiên trong qui trình là bước chuẩn bị đánh giá và chấp nhận khách hàng nhằm tiếp cận và nắm bắt tình hình cụ thể của từng khách hàng.
Qui trình được tóm tắt như sau:
Công ty ABC là một khách hàng cũ của ECOVIS AFA VIETNAM Báo cáo tài chính các năm gần đây đều được ECOVIS AFA VIETNAM kiểm toán nên ECOVIS AFA VIETNAM hiểu khá rõ về tình hình chung của cơng ty ABC. KTV tiến hành tìm hiểu lại những thơng tin cơ bản của công ty ABC qua hồ sơ kiểm tốn cũ và qua những gì tìm hiểu được trong đó để tiến hành thủ tục kiểm tốn nhằm mục đích chấp nhận và duy trì khách hàng cũ hay từ chối kiểm tốn. Từ những thơng tin, hiểu biết về khách hàng ECOVIS AFA VIETNAM quyết định tiếp tục chấp nhận kiểm tốn Cơng ty ABC.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo mẫu 212: Chấp nhận khách hàng và câu hỏi độc lập
2.3.2.2. Giai đoạn tiền kế hoạch
Sau khi đã đánh giá về việc có chấp nhận kiểm toán cho khác hàng, tiếp đến KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của cơng ty khách hàng, xem cơng ty khách hàng có tổ chức hệ thống kiểm sốt nội bộ hay khơng, nếu có thì xem xét các hoạt động, chiến lược kinh doanh của họ. Để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên sẽ tìm hiểu các thơng tin bao qt về tình hình tài chính của cơng ty, về chính sách, chiến lược và quy mơ hoạt động, đồng thời tìm hiểu về mơi trường hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ cũng như các thủ tục kiểm sốt tại đơn vị,....Từ đó, xem xét và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Qua những phân tích ban đầu ở trên, kiểm tốn viên thực hiện đánh giá khả năng xảy ra rủi ro tại đơn vị, ngưỡng sai sót có thể bỏ qua và mức trọng yếu tổng thể có khả năng gây ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.
Quy trình thực hiện được mơ tả như sau:
Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động
- Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
- Các vấn đề về ngành nghề mà doanh nghiệp kinh doanh và xu hướng của ngành nghề
- Công ty kinh doanh trong ngành sản xuất vật liệu xây dựng ống xoắn là một ngành có nhu cầu cao, tuy nhiên thị trường cạnh tranh của ngành này tại miền trung chưa nhiều. Trong năm 2021 cơng ty đã tìm kiếm được lượng khách hàng tương đối ổn định. Đồng thời ngành xây dựng tại miền trung đang có sự phát triển mạnh mẽ với những dự án lớn về trung tâm mua sắm, cũng như các khu resort, khu vui chơi giải trí tạo đà cho công ty phát triển mạnh mẽ trong tương lai.
- Với ngành nghề chính là sản xuất ống nhựa xoắn HDPE hiện đang thay thế các loại ống thông dụng khác và được sử dụng rộng rãi trong lắp đặt cáp ngầm phù hợp với các cơng trình xây dựng khác nhau: đường điện, đường cao tốc, cơng viên, tịa nhà. Cung cấp 1 giải pháp kinh tế nhất trong lắp đặt cơng trình điện, thuận lợi cho việc bảo dưỡng, thay thế cáp sau này.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo Mẫu 301.OM Thông tin hiểu biết chung về doanh nghiệp
Phân tích sơ bộ BCTC:
KTV tiến hành phân tích khát qt BCTC của khách hàng, trong đó chủ yếu là BCĐKT và BCĐKQKD nhằm phát hiện những chỉ tiêu có biến động lớn về số liệu năm nay so với năm trước. Qua đó KTV có thể xác định phạm vi của những thủ tục cần thiết kế nhằm tìm ra những gian lận, sai sót có thể có.
Phân tích ngang trên Báo cáo kết quả kinh doanh trích GLV theo mẫu 302.MPQ
Phân tích ngang các hệ số trích GLV theo mẫu 302.MPQ
Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận
Hệ thống KSNB ở cấp DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của DN. Sự hiểu biết tốt về KSNB ở cấp DN sẽ cung cấp cho KTV cơ sở để đánh giá rủi ro ở các chu trình quan trọng. Để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận của hàng tồn kho, KTV sử dụng bảng đánh giá về hệ thống KSNB ở cấp độ DN khách hàng để phỏng vấn bộ phận KSNB của khách hàng.
Đối với công ty ABC Công ty chỉ nối mạng nội bộ trong Công ty với phần mềm tiêu chuẩn và chỉ có bộ phận kế tốn chịu trách nhiệm ghi sổ cho nên hệ thống sổ sách của Công ty đơn giản.
Cơng ty thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ nên có cơ cấu quy trình và thủ tục đơn giản. Do đó, Cơng ty khơng có bộ phận kiểm tốn nội bộ.
Hoạt động của cơng ty đơn giản và rủi ro được đánh giá là thấp, quy mô cơng ty nhỏ do đó nhà quản lý có thể kiểm soát hiệu quả. Hơn nữa, các bằng chứng về các thủ tục kiểm sốt khơng có sẵn ở dạng tài liệu và hệ thống kiểm soát nội bộ chưa được hệ thống hóa nên chúng tơi quyết định khơng dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ khi thực hiện kiểm toán.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo Mẫu 312.MO: Đánh giá rủi ro gian lận – Điều tra khách hàng
Xác định mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán mà ECOVIS AFA VIETNAM đặt ra đối với khoản mục hàng tồn kho của công ty ABC là sự đầy đủ, sự tồn tại và phát sinh, sự chính xác, sự đánh giá và phân bổ, Quyền và nghĩa vụ, Sự trình bày và cơng bố.
2.3.2.3. Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi thực hiện và tổng hợp kết quả ở giai đoạn tiền kế hoạch thì cơng việc tiếp theo của KTV là xác định mức trọng yếu, đánh giá các khoản mục trọng yếu trên BCTC kết hợp với kinh nghiệm xét đoán của kiểm toán viên, kiểm tốn viên sẽ có thể xác định được các vị trí có khả năng xảy ra sai phạm, lúc này thực hiện công việc sẽ được đi thẳng vào trọng tâm giúp cuộc kiểm toán thực hiện đạt tiến độ và hiệu quả. Từ đó tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn:
Qui trình thực hiện được mô tả như sau:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện)
Việc xác định mức trọng yếu cũng là yếu tố mang tính xét đốn nghề nghiệp của KTV. Ở mức độ tổng thể BCTC, KTV phải ước lượng tồn bộ sai sót có thể chấp nhận được, mức trọng yếu thường được tính bằng tỉ lệ phần trăm trên tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận.
KTV xác định mức trọng yếu nhằm ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được của BCTC. Số liệu KTV xác định được ở phần này chi phối quy mô các công việc kiểm tra chi tiết ở các bước tiếp theo.
Mức trọng yếu của Công ty ABC được ECOVIS AFA VIETNAM xác định dựa vào Doanh Thu của Cơng ty ABC, vì đây là chỉ tiêu ổn định nên rất được nhà đầu tư quan tâm nhằm đánh giá cơng suất cũng như tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Ngồi ra, đây là chỉ tiêu ít bị chi phối bởi tính chủ quan của nhà đầu tư.
Mức trọng yếu tại Cơng ty ABC được trình bày tại Mẫu 420.MPQ dưới đây:
Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán
Từ thủ tục kiểm toán, KTV đưa ra mức độ rủi ro hợp đồng kiểm tốn cơng ty ABC là mức thấp. Điều này phần nào cho thấy được rằng lượng công việc thực hiện của KTV đối với đơn vị khách hàng là tương đối.
ECOVIS AFA VIETNAM gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán. Trong thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn bao gồm có các nội dung:
- Nhóm kiểm tốn: nhóm kiểm tốn cơng ty ABC gồm 5 người, trong đó có 1 tưởng đồn kiểm tốn và 4 trợ lý kiểm tốn viên.
- Phạm vi cơng việc
- Các công việc cụ thể mà ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện
- Thời gian dự kiến cuộc kiểm toán và thời gian dự kiến phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo.
- Yêu cầu phối hợp công việc, cung cấp tài liệu
Nhằm mục đích linh động thì thường là Chủ nhiệm kiểm tốn sẽ liên hệ với công ty khách hàng vào đầu tháng 2 năm 2022 và sắp xếp thời gian cụ thể.
Lập kế hoạch kiểm tốn
Sau khi thực hiện tất cả những cơng việc trên, KTV tiến hành tổng hợp lại vào giấy làm việc nhằm thấy rõ hơn công việc cần thực hiện và phổ biến với các thành viên trong đồn kiểm tốn.
KTV đã trình bày cụ thể trên giấy làm việc theo Mẫu 401.MP:Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.2.4. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Giai đoạn này được thực hiện theo qui trình sau:
2.3.2.4.1. Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Do đơn vị khách hàng là khách hàng cũ, KTV chính đã nắm được các thơng tin cũng như đặc điểm hoạt động của khách hàng nên KTV quyết định bỏ qua các thủ tục kiểm soát mà tiến hành đi thẳng vào các thử nghiệm cơ bản.
2.3.2.4.2. Thử nghiệm cơ bản
Thủ tục chung: Khoản mục Hàng tồn kho được thực hiện theo chương trình
kiểm tốn mẫu dưới đây:
Thủ tục phân tích:
Mục tiêu: Nhằm kiểm tra tính hợp lý của số liệu, thủ tục phân tích
được sử dụng khá nhiều trong q trình kiểm tốn hàng tồn kho. Ở thủ tục
này, kiểm tốn viên có thể dễ dàng phát hiện được các rủi ro sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của đơn vị. Đồng thời đánh giá được khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
Công việc thực hiện: So sánh số dư hàng tồn kho cuối năm với số dư trên
báo cáo kiểm toán năm trước.
+ Mục tiêu: đánh giá tình hình biến động khoản mục hàng tồn kho qua các năm nhằm cung cấp một cái nhìn tổng quan về tổng thể biến động của chỉ tiêu + Nguồn số liệu: Bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo
kiểm toán năm trước, sổ cái.
+ Cơng việc thực hiện: kiểm tốn viên thực hiện đối chiếu số dư hàng tồn kho cuối kỳ trong năm với sổ sách kế toán của đơn vị và báo cáo kiểm tốn, xem xét có chênh lệch hay khơng. Tiếp theo, kiểm toán viên thực hiện so sánh số dư hàng tồn kho, xem có biến động bất thường so với năm trước hay khơng.
KTV đã trình bày cụ thể trên GLV theo mẫu 5441
Kết quả thực hiện thủ tục đánh giá phân tích số dư cuối kì hàng tồn kho của cơng ty ABC: Qua thủ tục phân tích, đánh giá đối chiếu số liệu hàng tồn kho của doanh nghiệp KTV không nhận thấy biến động bất thường ở HTK của đơn vị. HTK hầu như không thay đổi nhiều qua 2 năm. Tuy nhiên do đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp là doanh nghiệp sản xuất nên lượng HTK khơng có thay đổi quá lớn đạt mục tiêu đề ra.
- Tham gia chứng kiến kiểm kê hiện vật hàng tồn kho cuối kỳ kế toán:
Mục tiêu: Xác định sự hiện hữu, đánh giá tình trạng của hàng tồn kho Công việc thực hiện: Xác định tất cả các kho (của DN hoặc đi thuê), hàng ký gửi...,
định giá trị các kho và đánh giá rủi ro của từng kho để xác định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê.Tham gia kiểm kê hiện vật HTK
Nguồn số liệu: Biên bản kiểm kê hàng tồn kho
Đối với công ty khách hàng, công ty kiểm toán ECOVIS AFA VIETNAM đã được tham gia kiểm kế cùng với đơn vị vào ngày 31/12/2021. Việc xác định đánh giá rủi ro các kho của đơn vị được ECOVIS AFA VIETNAM thực hiện khi ECOVIS AFA VIETNAM nhận được thông báo đề nghị phối hợp trong việc kiểm kê cuối năm 2021 của đơn vị khách hàng. Đồng thời ECOVIS AFA VIETNAM cũng đưa ra quyết định về việc cử nhân viên đi tham gia kiểm kê số liệu được ghi trong bảng sau:
Trước khi tham gia chứng kiến kiểm kê thì KTV sẽ tiến hành kiểm kê chọn mẫu ngẫu nhiên bằng cách lựa chọn một số mặt hàng từ phiếu kiểm kê của đơn vị để đối chiếu với hàng thực tế tồn trong kho và lựa chọn một số mặt hàng thực tế tồn trong kho để đối chiếu với phiếu kiểm kê của đơn vị, cung cấp bằng chứng kiểm tốn về tính đầy đủ và chính xác của các phiếu kiểm kê đó.
Kết quả kiểm kê hàng tồn kho của công ty ABC, từ các thủ tục quan sát và thực hiện kiểm kê, đối chiếu với số liệu kiểm kê của đơn vị, kiểm toán viên đánh giá hàng tồn kho của cơng ty được sắp xếp phù hợp, khó có khả năng xảy ra các rủi ro về gian lận, biến thủ tài sản. Bộ phận quản lý hàng tồn kho của cơng ty hiệu quả. Quy trình kiểm kê của đơn vị đảm bảo, thực hiện đúng và đầy đủ các quy trình kiểm kế. Hồn tất q trình tham gia chứng kiến kiểm kê, kiểm tốn viên
lập báo cáo và thu thập phiếu kiểm kê của đơn vị bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn nhằm xác nhận tính hiện hữu hàng tồn kho thực tại đơn vị.
- Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết hàng tồn kho
Mục tiêu: đảm bảo các số liệu được ghi nhận trên báo cáo tài chính
khớp đúng với số liệu được ghi nhận trên sổ sách kế toán, đảm bảo cơ sở dẫn liệu về tình chính xác, sự đầy đủ, trình bày và cơng bố của khoản mục hàng tồn kho.
Nguồn số liệu: bảng cân đối kế toán, sổ cái, báo cáo kiểm toán năm
trước năm kiểm toán, sổ chi tiết tài khoản 152, 153, 155,156
Công việc thực hiện:
- Lập bảng tổng hợp chi tiết các số liệu trong khoản mục hàng tồn kho. Thực hiện kiểm tra, đối chiếu số dư đầu kỳ khoản mục hàng tồn kho trên báo