CHUYÊN đề cử NHÂN kế TOÁN KIỂM TOÁN KHOẢN mục THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ và tư vấn THUẾ ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN PHẠM THỊ VY THÌN Kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán – thẩm định giá và tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam thực h.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN PHẠM THỊ VY THÌN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN THUẾ ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN CHUYÊN ĐỀ CỬ NHÂN KẾ TOÁN Đà Nẵng, 2022 TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN THUẾ ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN GVHD :TS NGUYỄN LÊ NHÂN SVTH : PHẠM THỊ VY THÌN LỚP : K24KKT2 MSSV : 24202507099 Đà Nẵng, 2022 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCĐSPS BCKQHĐKD BCTC BTGĐ CP CN DN GLV HTKSNB KH KSNB KTV SXKD TTC TT – BTC TSCĐ XDCB Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Ban Tổng giám đốc Cổ phần Chi nhánh Doanh nghiệp Giấy làm việc Hệ thống Kiểm soát nội Khấu hao Kiểm soát nội Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Th tài Thơng tư - Bộ Tài Tài sản cố định Xây dựng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán Thuế GTGT đầu vào .28 Sơ đồ 1.2: Kế toán Thuế GTGT đầu 29 Sơ đồ 1.3 : Chu trình kiểm tốn .33 Sơ đồ 1.4: Mức độ thử nghiệm 36 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy công ty 44 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức máy công ty 46 SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 1.1.3 Căn phương pháp tính thuế GTGT 1.1.4 Các trường hợp hoàn thuế, khấu trừ giảm thuế GTGT .21 1.1.5 Phương pháp hạch toán: .27 1.2 KHOẢN MỤC THUẾ GTGT VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN .27 1.2.1 Chứng từ sử dụng để kiểm toán khoản mục Thuế GTGT .27 1.2.2 Tài khoản sử dụng hạch toán 27 1.2.3 Các sai phạm liên quan đến khoản mục thuế GTGT BCTC 30 1.3 NỘI DUNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BCTC: 31 1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế 31 1.3.2 Nội dung kiểm toán khoản mục thuế theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành: 32 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CƠNG TY CỔ PHẦN ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐNTHẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 40 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 40 2.1.1 Tổng quan công ty 40 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 40 2.1.3 Các dịch vụ ECOVIS AFA VIỆT NAM cung cấp: .41 SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân 2.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý AFA 43 2.2 THỰC TẾ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG CÔNG TY TNHH ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 46 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 46 2.2.2 Thực kiểm toán .49 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán: .50 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN VỚI KHÁCH HÀNG ABC 52 3.1 NHẬN XÉT VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM .52 3.1.1 Nhận xét công ty ECOVIS AFA VIỆT NAM 52 3.1.2 Đánh giá thực tiễn công tác kiểm toán BCTC cũng kiểm toán khoản mục Thuế GTGT công ty Cổ phần ABC 55 3.2 Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 58 3.2.1 Một số giải pháp chung cho công ty .58 3.2.2 Một số giải pháp cụ thể liên quan đến kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT cơng ty 59 KẾT LUẬN 63 TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân LỜI MỞ ĐẦU Trong xu tồn cầu hóa diễn mạnh mẽ nay, hội nhập vào kinh tế quôc tế trở thành xu hướng tất yếu khách quan, khơng dừng lại quan hệ giao thương hàng hóa mà cịn mở rộng sang hoạt động cung cấp dịch vụ tài chính, dịch vụ kế tốn, dịch vụ kiểm tốn Ngồi tình hình ổn định an ninh - trị - xã hội, kinh tế, văn hóa, pháp luật để thu hút lượng lớn đầu tư từ nước ngồi vào Việt Nam việc nâng cao độ tin cậy thông tin BCTC vô quan trọng, phát sinh nhu cầu dịch vụ kế toán kiểm tốn nhằm đưa minh bạch cơng khai khịp thời thơng tin tài đồng thời tạo niềm tin cho nhà đầu tư cũng người quan tâm Một đất nước muốn tồn trì cần phải có ngân sách, thuế không nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà Nước mà thuế cịn cơng cụ điều tiết kinh tế vĩ mơ, kích thích tăng trưởng phát triển đồng thời thể nghĩa vụ doanh nghiệp nhà nước, góp phần giữ vững tảng quốc gia Vì vậy, thuế vấn đề quan tâm hàng đầu nhà quản lí doanh nghiệp cũng quan quản lí nhà nước Nhưng thực tế nay, doanh nghiệp ln tìm cách tránh nghĩa vụ nộp thuế thơng qua hành vi gian lận, trốn thuế làm gây thất thoát giảm thu ngân sách Đặc biệt sau Việt Nam nhập WTO, nước ta chịu sức ép lớn hạ thấp rào cản thuế quan, việc xây dựng, ban hành hoàn thiện hệ thống văn pháp luật cũng hoàn thiện văn thực tiễn Nhận thức tầm quan trọng vấn đề đó, em định chọn đề tài “ Kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán – thẩm định giá tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam thực hiện” Trong phạm vi khóa luận, em tập trung nghiên cứu lí luận thực tiễn kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty, e tập tring chuyên sâu khoản mục thuế GTGT doanh nghiệp, khoản mục mang nhiều nét đặc trưng quan trọng kiểm tốn khoản mục thuế nói chung, đồng thời đưa số đánh giá ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán – thẩm định giá tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Khóa luận gồm có chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài khách hàng công ty cổ phần ABC Công ty TNHH kiểm toán – thẩm định giá tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán – thẩm định giá tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam Qua khóa luận này, em mong muốn hiểu sâu thực tế chu trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT kiểm tốn BCTC, để từ đưa ưu điểm, hạn chế hiểu rõ nguyên nhân để đề phương pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT Trong q trình nghiên cứu, kiến thức kinh nghiệm thực tế hạn chế, chắn luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận góp ý chân thành thầy giáo, anh chị kiểm tốn viên cơng ty TNHH kiểm toán – Thẩm định giá tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM để em hồn thiện báo cáo khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đên thầy hưỡng dẫn Th.S Nguyễn Lê Nhân, người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em hồn thiện khóa luận Cảm ơn thấy, khoa Kế tốn trường Đại học Duy Tân anh chị cơng ty TNHH kiểm tốn – Thẩm định giá tư vấn ECOVIS AFA VIỆT NAM thời gian qua tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU DO VACPA BAN HÀNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế giá trị gia tăng  Khái niệm Thuế GTGT loại thuế gián thu tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng  Đặc điểm - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh teescao Thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia quy trình kinh tế, sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuế GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế người tiêu dùng cuối Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng - Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người phải trả khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Như vậy, so sánh số thuế phải trả so với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế người tieu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia  Vai trò - Động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước thông qua trình chi tiêu mua sắm hàng hóa, dịch vụ Do đó, thuế GTGT có khả huy động số thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước - Thuế GTGT tập trung thu từ khâu đầu, khâu sau kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế việc thất thu thuế - Tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ Việc tính thuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế thúc đẩy người bán người mua hàng thực tốt chế độ hóa đơn, chứng từ - Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hóa, đẩy mạnh xuất thuế GTGT khắc phục việc thu trùng lắp thuế doanh thu Đối với hàng hóa xuất khẩu, thuế GTGT khơng khơng nộp thuế mà khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả cạnh tranh thị trường quốc tế Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta, phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khác 1.1.2 Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế Căn vào văn pháp lý có hiệu lực hành đặc biệt Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ban hành ngày 3/6/2008 sửa đổi Luật số 31/2013/QH13 Luật số 106/2016/QH13 ngày 6/4, nghị định thơng tư hướng dẫn đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, nộp thuế quy định chi tiết sau: 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) Trừ hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân 1.1.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Theo quy định hành, hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế GTGT hàng hóa dùng thiết yếu cho xã hội, dịch vụ khơng mang tính chất lợi nhuận cụ trường hợp sau đây: (1) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức,cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập (2) Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền (3) Tưới, tiêu nước, cày, bừa đất, nao vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (4) Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần NatriClorua (5) Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê (6) Chuyển quyền sử dụng đất (7) Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác, bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản, tái bảo hiểm (8) Dịch vụ cấp tín dụng, dịch vụ cho vay người nộp thuế tổ chức tín dụng, kinh doanh chứng khốn, chuyển nhượng vốn, bán nợ, kinh doanh ngoại tệ, dịch vụ tài phát sinh, bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam (9) Dịch vụ y tế, dịch ụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho vật ni, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, người khuyết tật (10)Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích internet phổ cập theo chương trình Chính phủ (11) Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Trong cơng ty, KTV có kinh nghiệm chưa nhiều, nên cịn khả bỏ sót gian lận sai sót, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Mặc dù kiểm tốn, trưởng đồn người có bề dày kinh nghiệm, trình độ cao đảm nhiệm cơng việc trợ lý người có trình độ hạn chế, kinh nghiệm thực tế cịn chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo, thời gian chi phí tăng lên Bên cạnh đó, tình hình kinh tế hội nhập nay, ngoại ngữ yêu cầu thiết yếu KTV Tuy nhiên, số nhân viên ECOVIS AFA VIỆT NAM có trình độ ngoại ngữ hạn chế Đây nhược điểm lớn cũng thách thức ECOVIS AFA VIỆT NAM cạnh tranh thị trường quốc tế  Về mơi trường làm việc Do tính chất nghề nghiệp nên nhân viên công ty làm việc chủ yếu bên ngồi, đơn vị khách hàng, Chính mà khâu quản lý hay kiểm soát nhân viên công ty chưa chặt chẽ, chủ yếu dựa tinh thần tự giác, tinh thần trách nhiệm nhân viên Ngồi ra, đặc thù nghề nghiệp có nhiều áp lực, công việc yêu cầu lại nhiều nên người bám trụ lâu với nghề, đặc biệt giới nữ Do đó, khó để có nhân viên có nhiều kinh nghiệm làm việc, gắn bó lâu dài với công ty 3.1.2 Đánh giá thực tiễn cơng tác kiểm tốn BCTC cũng kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT công ty Cổ phần ABC 3.1.2.1 Ưu điểm  Trong thiết kế chương trình kiểm toán Hiện nay, ECOVIS AFA VIỆT NAM thiết kế chương trình kiểm tốn riêng mình, hỗ trợ hữu hiệu cho cơng tác kiểm tốn KTV Chương trình kiểm tốn cơng ty thiết kế phù hợp, rõ ràng, chi tiết dựa sở chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành theo định số 366-2016/QĐVACPA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kết hợp với linh hoạt công ty ứng với loại hình khách hàng khác Chương trình kiểm tốn cơng ty cập nhật hàng năm dựa kinh nghiệm thu thập KTV mùa kiểm toán thay đổi SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 54 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân sách kế tốn, kiểm tốn năm Bộ tài Do đó, chương trình kiểm tốn ngày phù hợp hiệu  Trong quy trình kiểm tốn BCTC Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty ECOVIS AFA VIỆT NAM nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT nói riêng thiết kế áp dụng đầy đủ, khoa học linh hoạt giai đoạn kiểm tốn thích ứng với đối tượng khách hàng cụ thể Mỗi giai đoạn lại quy định công việc rõ ràng mục tiêu cần đạt Điều giúp cho KTV ECOVIS AFA VIỆT NAM thực công việc dễ dàng, nhanh chóng tránh việc bỏ sót hay nhiều thời gian cho công việc không liên quan, nhờ mà hiệu cơng việc nâng cao Khoản mục Thuế GTGT khoản mục trọng yếu nhạy cảm với gian lận sai sót, có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý BCTC Nhận thức điều này, trưởng đồn thường phân cơng trách nhiệm kiểm toán khoản mục cho KTV chính, có kinh nghiệm thực Dựa quy định lập sẵn, KTV tiến hành thực theo thủ tục trình tự quy trình Tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến Thuế GTGT KTV kiểm tra đầy đủ để đảm bảo rủi ro kiểm toán Thuế GTGT thấp  Trong thủ tục kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn cơng ty quản lý chặt chẽ đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin cho khách hàng kiểm toán Các GLV xếp theo trình tự cụ thể kèm theo chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự đối chiếu với thử nghiệm kiểm soát Các thủ tục kiểm toán như: vấn, kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính tốn lại, thực lại thủ tục phân tích, thường KTV thực kết hợp với nhau, linh hoạt theo đối tượng giúp cho KTV tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Việc kiểm tốn khoản mục mang tính trọng yếu KTV có kinh nghiệm đảm nhận thực Đối với Thuế GTGT, phương thức kiểm tra chủ yếu kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh xảy Thuế GTGT Bên cạnh đó, SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 55 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân KTV cịn thực chọn mẫu kiểm tra tùy theo xét đốn, kinh nghiệm  Tính khoa học trình bày giấy làm việc Hầu hết, GLV thể phần mềm Excel Việc ứng dụng cơng nghệ tin học giúp KTV tính tốn nhanh chóng xác, cũng kiểm sốt số liệu hạn chế phần sai sót q trình thực kiểm tốn Hệ thống GLV thiết kế liên kết với nhau, GLV có cơng thức liên hệ giúp kết nối giấy tờ, phần hành nên việc lấy số liệu đối chiếu kiểm tra thực nhanh chóng, sai phạm cũng phát để đưa hướng điều chỉnh kịp thời Tại ECOVIS AFA VIỆT NAM, việc ghi chép GLV quy định cách rõ ràng, khoa học theo tham chiếu quy định sẵn thực nghiêm túc Các phần công việc tham chiếu rõ ràng đến chứng từ phần hành liên quan Các chứng từ, tài liệu quan trọng xếp theo trình tự từ tổng hợp đến chi tiết lưu lại, bảo quản cẩn thận hồ sơ kiểm toán Việc xếp GLV cách khoa học đánh tham chiếu giúp người soát xét, cũng người sử dụng dễ dàng tìm hiểu theo dõi vấn đề mà KTV đưa hồ sơ 3.1.2.2 Nhược điểm  Về thu thập thông tin khách hàng đánh giá HTKSNB Nhìn chung, thủ tục kiểm tra biến động bất thường năm tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng cũng cấu tổ chức thay đổi thường dựa vào vấn BGĐ Điều dễ mang tính chủ quan khách hàng nên độ tin cậy khơng cao Vì vậy, với biến động quan trọng doanh nghiệp mà KTV dẫn đến rủi ro lớn Bên cạnh đó, cơng ty tiến hành đánh giá HTKSNB tương đối kỹ khách hàng mới, kiểm tốn năm đầu tiên, cịn khách hàng kiểm năm trước việc làm không trọng cho  Về việc thực thủ tục phân tích SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 56 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Trong q trình kiểm tốn, Cơng ty thực thủ tục phân tích tất giai đoạn kiểm tốn Tuy nhiên, cơng ty thường áp dụng kỹ thuật phân tích xu hướng để xem xét biến động tiêu KTV tiến hành phân tích giai đoạn thực kiểm tốn thường tính tốn biến động tiêu so với năm trước mà chưa có so sánh với số ước tính KTV liệu ngành  Về công tác kết thúc lập báo cáo kiểm toán Do giới hạn thời gian kiểm toán nên ECOVIS AFA VIỆT NAM cũng khơng tránh khỏi việc hồn thiện hồ sơ kiểm tốn khơng kịp thời Hồ sơ kiểm tốn cơng ty hồn thiện sau mùa kiểm tốn kết thúc Trong q trình kiểm tốn, KTV thực lưu lại kết kiểm toán cơng nghệ (máy tính, máy ảnh, ) sau kết thúc quy trình kiểm tốn khách hàng Tùy vào yêu cầu khách hàng, ECOVIS AFA VIỆT NAM tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán dựa kết thực trước Khi mùa kiểm toán kết thúc, ECOVIS AFA VIỆT NAM tiến hành tổng hợp lại kết khách hàng hồn thiện hồ sơ kiểm tốn hồn chỉnh, điều gây khó khăn việc quản lý hồ sơ lưu hồ sơ Việc phát hành báo cáo kiểm tốn trước hồn thiện hồ sơ kiểm tốn cơng ty khơng thể điều chỉnh lại kết kiểm tốn phát thêm sai sót, gian lận q trình hồn thiện hồ sơ 3.2 Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.2.1 Một số giải pháp chung cho công ty  Về quản lý cơng việc Cơng ty nhận đào tạo bạn sinh viên năm ba, năm tư học trường trước mùa kiểm tốn Để tới khoảng thời gian đó, bạn quen cơng việc thực tập cơng ty với vị trí trợ lý KTV Nhằm giảm tình trạng khối lượng cơng việc trợ lý KTV, KTV tỉ lệ nghịch với số lượng nhân viên Góp phần làm tăng độ tỉ mĩ công việc, đảm bảo chất lượng kiểm tốn KTV người sốt xét lại khoản mục kiểm toán, nên khối lượng cơng việc nhiều Do phân chia cơng việc, giảm số SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân lượng khoản mục KTV thực hiện, để cân khối lượng công việc giao Giảm áp lực công việc cho KTV chính, nhằm trì chất lượng tốt kiểm tốn  Về nhân cơng ty Trong doanh nghiệp, nhân tố người nhân tố định đến chất lượng cơng việc Vì vậy, việc không ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tất yếu thực tiễn ECOVIS AFA VIỆT NAM nên có chiến lược quy mô đào tạo chuyên sâu, đảm bảo nhân viên nâng cao kiến thức nghề nghiệp nghiệp vụ chuyên môn cần thiết, như: - ECOVIS AFA VIỆT NAM khuyến khích nhân viên có viết chia sẻ kinh nghiệm thân sau mùa kiểm toán sử dụng để đào tạo nhân viên, viết hay thiết thực có thưởng, điều tạo động lực cho nhân viên học hỏi kinh nghiệm làm việc lẫn - Ngoài chứng nghề nghiệp bắt buộc KTV hay trợ lý kiểm toán phải có, ECOVIS AFA VIỆT NAM nên có sách yêu cầu ngoại ngữ nhân viên Có thể đưa quy định, chứng tiếng anh bắt buộc thời gian cụ thể, để KTV nâng cao trình độ chun mơn cũng phải nâng cao trình độ ngoại ngữ, nâng cao chất lượng nhân lực Tăng tính cạnh tranh cơng việc, thu hút nhiều khách hàng thời kì hội nhập  Về môi trường làm việc Để tăng khả quản lý kiểm soát nhân viên, ECOVIS AFA VIỆT NAM cũng thường xun kiểm tra cơng việc cách bất ngờ, có quy định báo cáo công việc thường xuyên Gửi thư trao đổi với khách hàng nhằm đánh giá ý kiến nhân viên đồn kiểm tốn cử làm việc khách hàng (về: thái độ làm việc, tốc độ làm việc, ) cũng thu thập ý kiến khách hàng sau đợt kiểm tốn cơng ty để có sách cải thiện tốt cho lần kiểm toán sau 3.2.2 Một số giải pháp cụ thể liên quan đến kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT cơng ty  Về thu thập thông tin khách hàng đánh giá HTKSNB Khi thu thập thông tin khách hàng, KTV nên vấn nhân viên lẫn BGĐ công ty, tránh tình trạng lấy ý kiến chủ quan từ phía thay đổi SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân cơng ty Từ đó, giúp cho việc cập nhật thay đổi thông tin khách hàng xác khách quan Mặc dù, quy trình kiểm tốn Cơng ty có mục tìm hiểu đánh giá HTKSNB khách hàng thực tế cơng việc KTV quan tâm Việc tìm hiểu HTKSNB giúp cơng ty nâng cao chất lượng kiểm toán, tiết kiệm thời gian cơng sức Do đó, việc tiến hành đánh giá HTKSNB nói chung kiểm sốt với Thuế GTGT nói riêng công ty khách hàng cần tiến hành chặt chẽ KTV cần tiến hành kết hợp hình thức vấn khách hàng quan sát thực tế cách hiệu Dưới em xin đề xuất vài ý kiến tìm hiểu HTKSNB sau: Đối với khách hàng quen thuộc, KTV nên dựa vào nguồn thông tin quan trọng từ năm trước lưu hồ sơ kiểm toán Đối với khách hàng mới, KTV nên tham khảo kinh nghiệm KTV kiểm toán Đây nguồn thông tin quan trọng giúp KTV thu thập chứng hoạt động HTKSNB khách hàng Bên cạnh câu hỏi chung cho kế toán thuế GTGT đơn vị kiểm tốn KTV cũng nên đưa câu hỏi mang tính đặc thù khách hàng riêng biệt tùy vào loại hình kinh doanh, tính chất hoạt động chủ yếu đơn vị Ví dụ, cơng ty cổ phần ABC, KTV đưa câu hỏi đặc thù sau: Nội dung Có Khơn Ý kiến g Tờ khai thuế đơn vị lập theo mẫu quy định Ghi đầy đủ thông tin tên Địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại sở kinh doanh theo thôn gtin đăng kí với quan thuế hay khơng? Đơn vị có vấn đề phải xử lý với quan thuế không? Việc nộp thuế có tuân thủ quy định pháp luật khơng? Có thay đổi sách kế tốn kỳ khơng? Đơn vị có hưởng chế giảm thuế với điều kiện kèm theo khơng? SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Có tài khoản ảnh hưởng đến việc tính thuế hay khơng? Khi tiếp nhận hóa đơn, kế tốn có hạch tốn ghi sổ khơng? Đối với hoạt động ưu đãi đơn vị có văn định ưu đãi từ quan thuế hay khơng? Số dư khoản mục có lớn mức trọng yếu thực hay không? Trước ghi sổ, kế tốn có thực kiểm tra lại việc tính tốn hóa đơn, thuế suất, mã số thuế, nội dung đảm bảo hóa đươn hợp lý với ghi sổ hay khơng? Có người chịu trách nhiệm việc ghi chép, kê khai thuế hàng tháng hay không? Đơn vi cập nhật văn liên quan đến thuế hay chưa? Và áp dụng đơn vị? Đơn vị hạch toán kỳ khoản thuế chưa? Các chứng từ đơn vị có chữ ký, dấu người có thẩm quyền đơn vị chưa? KTV nên tìm hiểu kỹ mơi trường kiểm sốt đơn vị: xem xét tính trung thực giá trị đạo đức người có trách nhiệm, trình độ lực, cách điều hành công việc nhà quản lý, cấu tổ chức, phân chia quyền lực sách nhân KTV phải có hiểu biết hệ thống thơng tin kế tốn đơn vị khách hàng (hệ thống kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, phương pháp ghi chép, cách hạch toán, việc cơng nhận doanh thu chi phí đơn vị ) Các KTV nên xem xét sách thủ tục mà đơn vị đề liên quan đến việc thực cách xử lý thông tin, việc kiểm soát vật chất, việc phân chia trách nhiệm Kết thúc việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB, việc ghi lại lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán hiểu biết vấn đề mang tính chất thực tiễn quan trọng, việc lưu vào hồ sơ hiểu biết HTKSNB khách hàng giúp KTV tiết kiệm thời gian tìm hiểu lại mà cần cập nhật thay đổi năm hành cho lần kiểm toán sau SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân  Về việc thực thủ tục phân tích Để quy trình phân tích có hiệu quả, KTV nên kết hợp với khả xét đốn nghề nghiệp vào việc phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân biến động kiện phát sinh bất thường KTV cần phân tích kết hợp với số liệu chung toàn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành Thực tế ECOVIS AFA VIỆT NAM , việc tính tỷ suất tài KTV thực chưa sâu vào phân tích KTV tiến hành phân tích tìm hiểu ngun nhân cho tăng lên hay giảm xuống số tỷ suất Về công tác kết thúc lập báo cáo kiểm toán Nếu thời gian cho phép cơng ty cố gắng hồn thiện hồ sơ kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Một phần để tránh tình trạng thất lạc, lộn xộn lưu trữ hồ sơ cơng ty Mặt khác, q trình xếp hồn thiện hồ sơ lần để cơng ty kiểm tra lại kết kiểm tốn khách hàng, có phát sai sót kịp thời sửa chữa Để có báo cáo kiểm tốn đầy đủ xác cho khách hàng KẾT LUẬN SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Công ty TNHH Kiểm toán ECOVIS AFA VIỆT NAM hãng kiểm toán chuyên cung cấp dịch vụ bảo đảm, dịch vụ tư vấn kế toán, thuế, dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp, thẩm định giá dịch vụ gia tăng khác ECOVIS AFA VIỆT NAM sớm trở thành người bạn đồng hàng tin cậy khách hàng nhiều lĩnh vực khác Trong kinh tế thị trường phát triển nay, dịch vụ mà cơng ty cung cấp tạo cần phải có đủ sức cạnh tranh, điều địi hỏi dịch vụ cơng ty cung cấp phải có chất lượng cao, giá phí hợp lý, hậu khách hàng tốt Đó thử thách lớn mà công ty phải đối mặt, đặc biệt thị trường kiểm toán phát triển Kiểm toán khoản mục Thuế GTGT đóng vai trị quan trọng quy trình kiểm tốn BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý, thực kiểm toán cách khoa học từ phần hành kiểm tốn , góp phần nâng cao hiệu kiểm toán giảm bớt rủi ro Từ đó, nâng cao sức cạnh tranh cho công ty Bên cạnh vươn lên không ngừng hồn thiện quy trình nhằm đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng, với ưu điểm mà công ty đạt q trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT, cịn tồn số nhược điểm định Để khắc phục phần nhược điểm, dựa vào tình hình thực tế cơng ty cũng số tài liệu nghiên cứu có liên quan kiểm toán khoản mục Thuế GTGT mà em đưa số ý kiến thân vấn đề Em hy vọng với ý kiến góp phần vào việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty Tuy nhiên, hạn chế kiến thức, kinh nghiệm thời gian nên việc mắc phải thiếu sót q trình tìm hiểu cũng đưa số nhận xét, kiến nghị chưa hợp lý việc tránh khỏi Em mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô, anh chị KTV công ty để đề tài em hoàn thiện Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giảng viên hướng dẫn TH.S Nguyễn Lê Nhân anh chị công ty ECOVIS AFA VIỆT NAM giúp em hoàn thành đề tài nghiên cứu Đà Nẵng, ngày 10 tháng 03 năm 2022 Sinh viên thực Phạm Thị Vy Thìn SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Trang 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân TÀI LIỆU THAM KHẢO Phan Thanh Hải Chúc Anh Tú (2017) “Giáo trình Thuế kế tốn thuế” NXB Đà Nẵng Phan Thanh Hải Hồ Tuấn Vũ (2017) “Giáo trình kiểm tốn bản” NXB Đà Nẵng Bộ tài (2019), Quyết định số 496/QĐ-VACPA, “Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm tốn BCTC” Bộ tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán Doanh nghiệp ngày 22/12/2014 Cơng ty TNHH kiểm tốn – thẩm định giá tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam, hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC Websites: http://www.vacpa.org.vn/Ban-hanh-chuong-trinh-kiem-toan-mau/ http://thuvienphapluat.vn/ http://www.afac.com.vn/ NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân Đà Nẵng , ngày….tháng….năm 2022 Đơn vị thực tập (Ký tên, đóng dấu) SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2022 Giáo viên hướng dẫn (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2022 Giáo viên phản biện SVTH: Phạm Thị Vy Thìn Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Lê Nhân (Ký tên, đóng dấu) SVTH: Phạm Thị Vy Thìn ... KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN THUẾ ECOVIS AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH:... AFA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – THẨM ĐỊNH GIÁ VÀ TƯ VẤN ECOVIS AFA VIỆT NAM 2.1.1 Tổng quan công ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Thẩm định giá tư vấn ECOVIS AFA. .. trọng vấn đề đó, em định chọn đề tài “ Kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn – thẩm định giá tư vấn thuế ECOVIS AFA Việt Nam thực hiện? ?? Trong phạm vi khóa luận,