Khóa luận tốt nghiệp GVHD Ths Lê Thị Huyền Trâm Khóa luận tốt nghiệp GVHD Ths Lê Thị Huyền Trâm TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TRỰC TUYẾN BẰNG 2 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KI.
CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO HỘI ĐỒNG KTV HÀNH NGHỀ VIỆT NAM BAN HÀNH
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của khoản mục TSCĐ hữu hình
TSCĐ hữu hình là tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS số 03).
Một số khái niệm liên quan
Nguyên giá TSCĐ là tổng hợp tất cả chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả để sở hữu tài sản cố định, bao gồm cả các khoản chi phí liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Giá trị thanh lý TSCĐ là ước tính số tiền thu được khi tài sản hết thời gian sử dụng hữu ích, sau khi đã trừ đi chi phí thanh lý ước tính.
Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá
Giá trị còn lại: Là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản đó
Giá trị có thể thu hồi là giá trị ước tính mà tài sản có thể mang lại trong tương lai, bao gồm cả giá trị thanh lý của tài sản đó.
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình) trong doanh nghiệp có giá trị lớn và thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán TSCĐ hữu hình đa dạng về hình thức vật chất và nguồn hình thành, có thể được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau.
Theo hình thái biểu hiện là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể như sau:
Tài khoản 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc
Tài khoản 2112: Máy móc, thiết bị
Tài khoản 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn
Tài khoản 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý
Tài khoản 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm
Tài khoản 2118: TSCĐ hữu hình khác
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS số 03, tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời cả 4 tiêu chuẩn sau:
Việc ghi nhận tài sản doanh nghiệp dựa trên khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, như tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí hoặc nâng cao chất lượng sản phẩm và dịch vụ.
Nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) cần được xác định một cách đáng tin cậy dựa trên các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã đầu tư để sở hữu TSCĐ đó Tiêu chuẩn này nhấn mạnh sự cần thiết của tính xác thực và cơ sở khách quan trong việc xác định nguyên giá của TSCĐ.
Thời gian sử dụng tài sản là tiêu chí quan trọng để phân loại tài sản doanh nghiệp thành tài sản dài hạn và ngắn hạn Tài sản ngắn hạn, chủ yếu là tài sản lưu động, tham gia trực tiếp vào hoạt động kinh doanh và có chu kỳ luân chuyển nhanh Ngược lại, tài sản cố định là tài sản dài hạn, cung cấp điều kiện cần thiết cho quá trình kinh doanh và có chu kỳ luân chuyển dài, không phụ thuộc vào các chu kỳ kinh doanh.
Tài sản cố định (TSCĐ) phải đáp ứng tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành, cụ thể là từ 30.000.000 đồng trở lên theo Thông tư 45/2013/TT-BTC Những tài sản không đạt yêu cầu về thời gian và giá trị sẽ được phân loại là công cụ, dụng cụ TSCĐ sẽ bị hao mòn theo thời gian, và giá trị của nó sẽ dần chuyển vào chi phí hoạt động, đồng thời được thu hồi khi tiến hành bán hàng hóa, dịch vụ.
TSCĐ hữu hình là một phần quan trọng trong tài sản của doanh nghiệp, thường có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán Mặc dù vậy, quy trình kiểm toán TSCĐ hữu hình thường không tốn nhiều thời gian do tính chất và quy trình kiểm tra cụ thể.
Số lượng TSCĐ thường không nhiều và phân theo từng nhóm đối tượng có giá trị lớn.
Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường không nhiều
Khóa sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn, bởi vì khả năng nhầm lẫn trong ghi nhận các nghiệp vụ tài sản cố định (TSCĐ) giữa niên độ thường không cao.
1.1.2 Các nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình
Theo chế độ kế toán hiện hành, khi hạch toán khoản mục TSCĐ hữu hình phải tuân theo các nguyên tắc sau:
Tư liệu lao động là tài sản hữu hình có cấu trúc độc lập hoặc là hệ thống các bộ phận tài sản liên kết chặt chẽ để thực hiện các chức năng nhất định Nếu thiếu một bộ phận nào, toàn bộ hệ thống sẽ không hoạt động được Điều này cần phải đáp ứng đồng thời ba tiêu chuẩn theo VSA số 03.
Trong một hệ thống tài sản gồm nhiều bộ phận liên kết, mỗi bộ phận có thời gian sử dụng khác nhau Nếu một bộ phận thiếu nhưng hệ thống vẫn hoạt động, việc quản lý yêu cầu phải xem xét từng bộ phận riêng lẻ Mỗi bộ phận tài sản thỏa mãn ba tiêu chuẩn của TSCĐ sẽ được coi là một TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc sản phẩm, từng con súc vật đáp ứng ba tiêu chuẩn cũng được xem là TSCĐ hữu hình Tương tự, đối với vườn cây lâu năm, từng vườn hoặc cây thỏa mãn ba tiêu chuẩn sẽ được coi là TSCĐ hữu hình.
Giá trị của tài sản cố định hữu hình được ghi nhận trên tài khoản 211 theo nguyên giá, và kế toán cần theo dõi chi tiết nguyên giá của từng tài sản Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình được xác định dựa vào nguồn hình thành của chúng.
1.1.2.1 TSCĐ hữu hình mua sắm
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình (TSCĐ) bao gồm giá mua trừ các khoản chiết khấu thương mại, thuế không hoàn lại và các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như chi phí chuẩn bị mặt bằng, vận chuyển, lắp đặt và chạy thử, cũng như chi phí thuê chuyên gia Đối với TSCĐ hình thành từ đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá được xác định là giá quyết toán công trình cùng với các chi phí liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có).
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Theo chương trình kiểm toán mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán được quy định rõ trong VSA số 300, nhằm đảm bảo rằng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính diễn ra một cách hiệu quả Doanh nghiệp kiểm toán cần tập trung vào việc xác định các yếu tố quan trọng để tối ưu hóa quy trình kiểm toán.
Theo VSA 220, trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC, công ty kiểm toán phải thực hiện việc chấp nhận khách hàng mới hoặc xem xét việc duy trì khách hàng cũ Để đảm bảo chất lượng kiểm toán, công ty cần xây dựng chính sách đánh giá rủi ro hợp đồng dựa trên xét đoán chuyên môn, xem xét các yếu tố hành nghề, hiểu biết ngành nghề và đặc thù nguồn nhân lực của công ty.
Dù phải đối mặt với nhiều cạnh tranh trong ngành, kiểm toán viên (KTV) vẫn cẩn trọng khi lựa chọn khách hàng để kiểm toán Tính chất công việc yêu cầu sự chính xác, trung thực và khách quan; nếu không thận trọng, điều này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến năng lực và uy tín của cả KTV lẫn công ty kiểm toán.
1.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Việc chọn lựa nhóm kiểm toán phù hợp cho hợp đồng kiểm toán là yếu tố quan trọng để nâng cao hiệu quả của quá trình kiểm toán Đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng sẽ là cơ sở để xác định hỗ trợ nhân sự, thời gian thực hiện kiểm toán và mức trọng yếu cần cân nhắc.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) số 220, các công ty kiểm toán cần đảm bảo rằng nhóm kiểm toán và các chuyên gia không thuộc nhóm kiểm toán đều có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để thực hiện kiểm soát chất lượng trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính.
Lập hợp đồng kiểm toán (A210)
Theo VSA 210, hợp đồng kiểm toán là thỏa thuận bằng văn bản giữa công ty kiểm toán và khách hàng, quy định các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán Hợp đồng này không chỉ là cơ sở pháp lý cho việc cung cấp dịch vụ mà còn giúp hai bên đạt được thỏa thuận mong muốn, mang lại lợi ích cho cả hai.
1.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Theo VSA số 315, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải có hiểu biết sâu sắc về đơn vị được kiểm toán cũng như môi trường hoạt động của đơn vị đó Sự hiểu biết này là yếu tố quan trọng để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và chính xác.
KTV cần nhận diện các giao dịch bất thường và rủi ro có thể phát sinh trong quá trình hoàn thiện mẫu Các rủi ro này sẽ được tổng hợp và ghi nhận vào ô tương ứng Đồng thời, KTV cũng thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản nhằm xác định các rủi ro trọng yếu.
1.3.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình có liên quan (A450)
Nghiên cứu chính sách mua sắm, sử dụng và thanh lý tài sản cố định hữu hình (TSCĐ) của công ty là một bước quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán TSCĐ hữu hình cần được trình bày và giải thích rõ ràng các khoản mục liên quan đến khấu hao và chi phí Việc phát sinh TSCĐ diễn ra vào các thời điểm khác nhau, và quy trình trích khấu hao sẽ thay đổi theo chu kỳ kinh doanh.
1.3.1.5 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A510)
Theo tiêu chuẩn VSA 315, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu yêu cầu kiểm toán viên (KTV) phải hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị đó Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ như một biện pháp đánh giá rủi ro, nhằm hỗ trợ việc xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (BCTC) chủ yếu tập trung vào việc xem xét bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Trong quá trình phân tích, kiểm toán viên (KTV) thực hiện các bước như phân tích biến động của BCĐKT và BCKQHĐKD, đánh giá các hệ số tài chính, cũng như xem xét các số dư lớn, nhỏ và bất thường để đưa ra nhận định chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Hai thủ tục phân tích thường được sử dụng là: Phân tích ngang (Phân tích xu hướng), phân tích dọc (Phân tích tỷ suất).
1.3.1.6 Đánh giá chung về HTKSNB và rủi ro gian lận (A600) Đoạn A42, VSA 315 Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị nêu rõ: “Hiểu biết về kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên xác định các loại sai sót tiềm tàng và các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo” KTV thực hiện bằng phương pháp phỏng vấn, quan sát và kiểm tra thực tế các phần của 3 thành phần này của hệ thống kiểm soát
Rủi ro tiềm tàng là rủi ro ẩn chứa trong khả năng của cơ sở dẫn liệu từ nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh Để đánh giá, kiểm toán viên cần xem xét các yếu tố như lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của Ban Giám đốc, kết quả các cuộc kiểm toán trước đó và các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên.
Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra khi có sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh mà hệ thống kiểm soát nội bộ không thể ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời Theo VSA 200, loại rủi ro này liên quan đến sự yếu kém trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị.
Rủi ro phát hiện là rủi ro trong quá trình kiểm toán, nơi các thủ tục kiểm toán viên thực hiện nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được nhưng vẫn có khả năng không phát hiện hết các sai sót trọng yếu Theo VSA 200, rủi ro phát hiện được xác định dựa trên ba yếu tố chính: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
Việc đánh giá chung về hệ thống KSNB ở doanh nghiệp sẽ được KTV thể hiện trên GLV 610
1.3.1.7 Xác định mức trọng yếu (A710) và phương pháp xác định cỡ mẫu (A810)
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của AAC
Cuối thế kỷ XX, sự hội nhập quốc tế và phát triển kinh tế quốc gia đã tạo ra nhu cầu kiểm tra độc lập tình hình tài chính của các đơn vị kinh doanh Điều này nhằm đánh giá khả năng hoạt động và phòng chống gian lận trong lĩnh vực kinh tế Trong bối cảnh đó, Công ty Kiểm toán và Kế toán ra đời, đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp độ tin cậy cho thông tin tài chính.
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, được thành lập năm 1993, là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, trước đây thuộc Bộ Tài chính Với bề dày lịch sử và kinh nghiệm, AAC đã trải qua quá trình hình thành và phát triển đáng kể trong lĩnh vực kiểm toán và kế toán.
Năm 1993: Chi nhánh của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO)
Năm 1995: Thành lập doanh nghiệp Nhà nước Công ty Kiểm toán Đà Nẵng trực thuộc Bộ Tài chính – Trụ sở: 58 Hùng Vương, Thành phố Đà Nẵng.
Năm 2000: Đổi tên Công ty Kiểm toán Đà Nẵng thành Công ty Kiểm toán và Kế toán (AAC).
Năm 2007, Công ty Kiểm toán và Kế toán (AAC) đã được chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán (AAC) với trụ sở chính đặt tại 217 Nguyễn Văn Linh, Quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng.
Năm 2014, Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã chính thức đổi tên và trở thành thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế Prime Global, có trụ sở tại Hoa Kỳ Hiện tại, Prime Global có hơn 380 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia trên toàn thế giới.
Tên công ty đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Tên giao dịch tiếng Anh: Auditing and Accounting Company AAC Limited Trụ sở chính: Lô 78-80, Đường 30 Tháng 4, Q Hải Châu, Tp Đà Nẵng Điện thoại: (84.236).3655886; Fax: (84.236).3655887
Email: aac@dng.vnn.vn; Website: http://www.aac.com.vn
AAC hoạt động trên toàn quốc và có quyền kiểm toán mọi loại hình doanh nghiệp trong tất cả các lĩnh vực kinh tế Điều này bao gồm cả các ngành có quy định riêng về việc lựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập, chẳng hạn như kiểm toán các tổ chức niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán cùng với các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán.
Các văn phòng và chi nhánh:
Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh
+ Email: aac.hcm@aac.com.vn
Chi nhánh tại thủ đô Hà Nội
+ Địa chỉ: Tòa nhà Việt Á, 09 Phố Duy Tân, P Dịch Vọng Hậu, Q Cầu Giấy,
+ Email: aac.hn@aac.com.vn
AAC đã được Bộ Công Thương vinh danh là một trong năm công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam và nhận cup “Top Trade Services” Công ty cũng được Đài Tiếng nói Việt Nam, Bộ Công Thương, Bộ Thông tin và Truyền thông, cùng Bộ Văn hóa, Thể thao và Du lịch trao tặng cup vàng “Doanh nghiệp Việt Nam tiêu biểu” Thêm vào đó, AAC nhận được danh hiệu “Tổ chức kiểm toán niêm yết uy tín” từ Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán Việt Nam (VASB), Tạp chí Chứng khoán Việt Nam và Trung tâm Thông tin Tín dụng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (CIC).
2.1.2 Nguyên tắc, phương châm, mục tiêu hoạt động và tầm nhìn của AAC
2.1.2.1 Nguyên tắc và phương châm hoạt động
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC cam kết cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao, luôn tuân thủ nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bảo mật thông tin khách hàng Với mục tiêu bảo vệ quyền lợi hợp pháp của khách hàng và cung cấp giải pháp tối ưu cho quản trị doanh nghiệp, AAC không ngừng nỗ lực tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam Phương châm “Chất lượng trong từng hoạt động” là kim chỉ nam cho mọi giao kết dịch vụ của công ty.
2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động và tầm nhìn AAC
Mục tiêu của AAC là hỗ trợ khách hàng và những người quan tâm trong việc bảo vệ quyền lợi hợp pháp; đồng thời cung cấp thông tin thiết thực và giải pháp tối ưu cho quản trị và điều hành doanh nghiệp.
AAC đặt mục tiêu trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam Với đội ngũ lãnh đạo có năng lực và tâm huyết, AAC cam kết mang lại giá trị đích thực trong từng dịch vụ Chúng tôi đang nỗ lực phát triển một thương hiệu uy tín và chất lượng, nhằm đáp ứng tốt nhất sự tin tưởng và kỳ vọng của khách hàng trong các giao kết dịch vụ.
AAC cam kết xây dựng một môi trường làm việc hiện đại và văn hóa công ty tích cực, nhằm thu hút những nhân tài có năng lực và phẩm chất đạo đức cao, đồng thời hỗ trợ sự phát triển nghề nghiệp và tài năng của họ tại AAC.
2.1.3 Các loại hình dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC cung cấp
Kiểm toán và soát xét BCTC
Hoạt động kiểm toán và soát xét BCTC là một trong những hoạt động nổi trội của AAC.
Dịch vụ được thực hiện dựa trên việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, cũng như các chuẩn mực và thông lệ quốc tế, đồng thời đảm bảo các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp.
Kiểm toán BCTC thường niên;
Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế;
Soát xét thông tin tài chính dựa theo các thủ tục thỏa thuận trước;
Các dịch vụ khác về kiểm toán.
Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
Dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành được thực hiện theo các quy định của nhà nước về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản, áp dụng cho các dự án có vốn đầu tư nước ngoài và trong nước, đồng thời tôn trọng tính hiện hữu của dự án Các dịch vụ cụ thể bao gồm kiểm tra, đánh giá và xác nhận các khoản chi phí đầu tư, đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quyết toán.
Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành; đổi;
Tư vấn giúp Chủ đầu tư phát hiện những nhầm lẫn trong quản lý và ngăn chặn những thất thoát trong quá trình đầu tư;
Tư vấn giúp Chủ đầu tư hoàn thiện, lập báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính
Đội ngũ nhân viên của AAC có kiến thức sâu rộng về kế toán Việt Nam và các chuẩn mực kế toán quốc tế, cùng với nhiều năm kinh nghiệm, đảm bảo dịch vụ kế toán của chúng tôi luôn đáp ứng và làm hài lòng nhu cầu của khách hàng.
Ghi chép và giữ sổ kế toán;
Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán;
Tư vấn lập Báo cáo tài chính;
Tư vấn chuyển đổi Báo cáo tài chính theo IFRS.
Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoàn thiện hệ thống kế toán;
Các dịch vụ khác về kế toán
Dịch vụ tư vấn thuế
Nhân viên tư vấn của AAC sở hữu kiến thức pháp luật vững vàng và kinh nghiệm thực tiễn phong phú Họ luôn cập nhật những thông tin mới nhất về luật, giúp cung cấp cho khách hàng những thông tin chính xác và kịp thời.
Tư vấn thuế trọn gói;
Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế;
Tư vấn kê khai và quyết toán thuế;
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế hai lần;
Lập kế hoạch và cấu trúc thuế;
Tư vấn về các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng tương lai, các quyết định tài chính;
Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế;
Các dịch vụ tư vấn khác về thuế.
Tư vấn tài chính đầu tư
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp;
Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp;
Soát xét các báo cáo tài chính cho mục đích mua bán – sáp nhập;
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán;
Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp;
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác.
Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp;
Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán.
2.1.4 Tổ chức nhân sự bộ máy quản lý của Công ty
AAC sở hữu đội ngũ hơn 170 nhân viên chuyên nghiệp, tất cả đều có trình độ đại học và trên đại học, trong đó 15% được công nhận là chuyên gia kế toán và thạc sĩ kinh tế từ các trường đại học trong và ngoài nước như Úc, Nhật Bản, Ai Len, và Bỉ Đặc biệt, AAC hiện đang nằm trong top 10 công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam về số lượng kiểm toán viên hành nghề.
Số lượng Kiểm toán viên: 41 người
Số lượng Kiểm toán viên có chứng chỉ hành nghề do Bộ Tài chính cấp là:
Số lượng lao động Nữ: 52 người (chiếm gần 43%)
Cơ cấu và chi tiết nhân sự của Công ty như sau:
2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức toàn công ty
Sơ đồ cơ cấu tổ chức toán Công ty
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Lê Thị Huyền Trâm
Hình 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức toàn công ty (Nguồn: Phòng kế toán hành chính)
Chức năng từng bộ phận trong công ty
Là người đại diện toàn quyền của công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty.
Đánh giá rủi ro của một hợp đồng kiểm toán liên quan đến hoạt động công ty.
Duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty.
Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về Kiểm toán và Kế toán có tầm quan trọng.
Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thực hiện.
Chịu trách nhiệm ký hợp đồng với khách hàng.
Được phân công ủy quyền giải quyết cụ thể các vấn đề liên quan đến nhân sự, hành chính, khách hàng và các vấn đề về nghiệp vụ.
Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc và Pháp luật Nhà nước về những vấn đề được phân công và ủy quyền.
Giải quyết các vấn đề liên quan đến chuyên môn của mình.
Chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Chịu trách nhiệm tham gia buổi họp với khách hàng sau khi kết thúc cuộc kiểm toán hoặc ủy quyền lại.
Kế toán trưởng: Là người giúp Tổng giám đốc tổ chức thực hiện công tác kế toán, thống kê tài chính và kiểm toán nội bộ.
ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC
NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG
3.1.1.1 Về bộ máy quản lý
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, với hơn 25 năm phát triển, đã khẳng định thương hiệu và uy tín trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán và Tài chính Thành công của công ty bắt nguồn từ vai trò quan trọng của Ban Giám Đốc (BGĐ) trong quản lý và điều hành hoạt động Sự lãnh đạo giàu kinh nghiệm của BGĐ không chỉ tạo niềm tin cho nhân viên mà còn chiếm được lòng tin từ khách hàng Tất cả thành viên BGĐ đều là những người đầu tiên tại Việt Nam được cấp chứng chỉ KTV, có nhiều năm kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực này.
Công ty đã tiến hành tinh chỉnh và mở rộng bộ máy quản lý, điều hành bằng cách bổ sung các phòng ban so với các năm trước, nhằm nâng cao tính khoa học và hiệu quả Việc tổ chức các phòng ban theo nghiệp vụ cụ thể không chỉ giúp chuyên môn hóa đội ngũ nhân viên mà còn tăng cường hiệu suất công việc.
Công ty luôn nỗ lực nâng cao chất lượng nhân viên và cải thiện điều kiện làm việc, đồng thời chú trọng đến đời sống tinh thần của nhân viên Các hoạt động thể thao và giao lưu với các công ty khác được tổ chức thường xuyên, tạo cơ hội cho nhân viên kết nối và học hỏi kinh nghiệm Đặc biệt, trong thời gian căng thẳng, những hoạt động này giúp gắn bó các nhân viên hơn Ban Giám Đốc cũng thể hiện vai trò quan trọng trong việc bố trí nhân viên kiểm toán, đảm bảo tính độc lập và duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng, đồng thời giảm thiểu rủi ro trong quá trình làm việc.
3.1.1.2 Về đội ngũ nhân lực
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sở hữu đội ngũ nhân lực trẻ, năng động và sáng tạo, được trang bị đầy đủ công cụ làm việc hiện đại như máy tính và phần mềm kiểm toán Nhân viên là tài sản quý giá của công ty, vì vậy AAC luôn chú trọng đầu tư vào con người và nâng cao chất lượng đội ngũ thông qua đào tạo chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho các KTV Đội ngũ KTV được đào tạo bài bản, có kiến thức vững chắc và thường xuyên cập nhật thông tin về chính sách tài chính Phòng Tư vấn và Đào tạo của công ty có trách nhiệm cung cấp thông tin mới về chính sách và pháp luật liên quan đến kế toán và kiểm toán cho các trưởng đoàn qua email, giúp họ hướng dẫn trợ lý KTV và khách hàng kịp thời trong quá trình làm việc Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong việc nắm bắt các chế độ chính sách và thông tin liên quan đến công tác kiểm toán.
3.1.1.3 Về quy trình thực hiện kiểm toán
Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC bao gồm các bước: tìm hiểu khách hàng, lập kế hoạch kiểm toán, ký hợp đồng, chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán, báo cáo kiểm toán và lưu hồ sơ Quy trình này được thực hiện chặt chẽ và cẩn thận, giúp hạn chế rủi ro và phát hiện sai sót, đồng thời tạo thuận lợi cho kiểm toán viên Tất cả các bước đều được áp dụng cho mọi khách hàng, từ giai đoạn tiếp xúc ban đầu đến việc phát hành báo cáo kiểm toán chính thức Quá trình kiểm toán diễn ra một cách hệ thống, kết hợp với kinh nghiệm và khả năng phán đoán nghề nghiệp của đội ngũ kiểm toán viên giàu năng lực.
Trong quá trình kiểm toán, việc phân công công việc rõ ràng và hợp lý là rất quan trọng Các khoản mục trọng yếu được kiểm toán bởi KTV chính, trong khi các khoản mục liên quan thường được kết hợp để tiết kiệm thời gian Trưởng đoàn kiểm toán nắm rõ tình hình nhân sự và phân công công việc phù hợp với năng lực từng thành viên Họ cũng theo dõi và điều chỉnh quá trình kiểm toán của các KTV cấp dưới, đảm bảo chất lượng công việc thông qua việc soát xét GLV Sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên trong đoàn là cần thiết, và KTV luôn sẵn sàng giải đáp thắc mắc của khách hàng, từ đó nâng cao uy tín cho công ty Mặc dù có chương trình kiểm toán chuẩn, việc áp dụng linh hoạt dựa trên kinh nghiệm của KTV giúp tiết kiệm thời gian và chi phí, tăng cường sức cạnh tranh Kể từ năm 2010, công ty đã áp dụng phần mềm kiểm toán, mang lại hiệu quả cao cho các cuộc kiểm toán lớn và hỗ trợ KTV hoàn thành BCKT một cách tối ưu trong mùa kiểm toán cao điểm.
HSKiT của doanh nghiệp được tổ chức một cách khoa học và tiện lợi, đảm bảo tính bảo mật và quan trọng trong việc lưu trữ hồ sơ Việc lưu trữ HSKiT của khách hàng giúp tiết kiệm thời gian và công sức khi cần tra cứu thông tin liên quan.
Công ty AAC thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng với ba cấp xét duyệt, bắt đầu từ việc xác định chương trình và mục tiêu Tiếp theo, Ban kiểm soát chất lượng sẽ đánh giá nội dung công việc của đoàn kiểm toán Cuối cùng, Ban Giám đốc sẽ kiểm tra để đảm bảo rằng công việc kiểm toán được hoàn thành và báo cáo chất lượng được phát hành, từ đó mang lại sự hài lòng cho khách hàng.
Bên cạnh những thuận lợi, AAC gặp phải một số thách thức cả khách quan lẫn chủ quan trong quá trình hội nhập và phát triển.
3.1.2.1 Về môi trường pháp lý
Khung pháp lý về Kế toán và Kiểm toán tại Việt Nam hiện vẫn đang trong giai đoạn hoàn thiện và chưa ổn định, tạo ra thách thức lớn cho AAC và các công ty kiểm toán khác Sự cần thiết phải cập nhật liên tục các thay đổi này là rất quan trọng, nếu không, AAC có thể gặp khó khăn và mất uy tín trên thị trường, ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán của công ty.
3.1.2.2 Về khách hàng của Công ty Đây cũng là một trong những yếu tố tạo ra sự khó khăn cho AAC Qua thực tế KiT cho thấy việc tổ chức hạch toán kế toán tại một số công ty khách hàng còn nhiều yếu kém Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng chỉ được xây dựng một cách đơn giản chưa thể bao trùm được hết các hoạt động phát sinh tại đơn vị khách hàng Hơn nữa, tại nhiều đơn vị khách hàng còn sử dụng kế toán thủ công hay chỉ áp dụng kế toán máy đối với một số phần hành kế toán Bên cạnh đó, việc ý thức về hoạt động KiT của khách hàng còn chưa cao Trong nhiều trường hợp khách hàng đã không thực hiện nhiều những kiến nghị và các bút toán điều chỉnh của KTV gây những cản trở nhất định cho việc phát hành BCKT và gây khó khăn cho KTV trong những kỳ kiểm toán sau
3.1.2.3 Về bản thân công ty
Bên cạnh các yếu tố khách quan, Công ty cũng đối mặt với những thách thức nội bộ trong quá trình phát triển, bao gồm điều kiện vật chất và nguồn nhân lực Hiện tại, nguồn lực cho các cuộc kiểm toán còn hạn chế, với số lượng kiểm toán viên chưa đáp ứng đủ nhu cầu, đặc biệt là trong mùa cao điểm.
Trong năm kiểm toán đầu tiên, AAC thường gửi danh sách tài liệu cần chuẩn bị cho khách hàng Tuy nhiên, ở các năm kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên chỉ yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết khi bắt đầu thực hiện kiểm toán, dẫn đến việc này trở nên tốn thời gian và không hiệu quả.
NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN SO VỚI CTKTM NĂM 2019
Chương trình kiểm toán mẫu cũ Chương trình kiểm toán mẫu mới
Thiết kế mẫu với các mục tiêu kiểm soát chung chung trong giai đoạn lập kế hoạch
Để nâng cao khả năng xác định và đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch, cần thêm mới các biểu mẫu chi tiết Chương trình kiểm toán chỉ cung cấp các mục tiêu và thủ tục kiểm toán giả định, trong khi các mục tiêu và thủ tục kiểm soát phải được KTV và trợ lý tự nghiên cứu và phát triển nhằm đánh giá hiệu quả của đơn vị.
Khuyến khích kiểm toán viên thực hiện các thủ tục thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hiệu quả của các hoạt động kiểm soát, với mục tiêu rõ ràng và cụ thể.
CTKTM chỉ nêu ra các mục tiêu kiểm soát rất chung chung mà không đưa ra hết các mục tiêu kiểm soát tối thiểu trong từng phần hành.
Mẫu chương trình kiểm toán mới đã được cải tiến với cấu trúc chi tiết hơn, bao gồm mẫu D730 – Chương trình kiểm toán TSCĐ, được phân chia thành các mẫu chi tiết như D730.1 - Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình Tuy nhiên, không có tiêu chí đánh giá được đưa ra trong các mẫu này.
HTKSNB như thế nào là tốt, trung bình hoặc không tốt: Chương trình kiểm toán của VACPA không nêu ra tiêu chí
Chương trình kiểm toán mới yêu cầu kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro (cao, trung bình, thấp) cho từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục Đồng thời, cần chỉ rõ các yếu tố tốt, trung bình và không tốt trong giai đoạn đánh giá rủi ro, đặc biệt là các rủi ro đáng kể và rủi ro gian lận.
Không có các câu hỏi gợi ý cho tất cả các thủ tục kiểm toán từng khoản mục
Trong chương trình kiểm toán từng khoản mục, cần thêm mới các câu hỏi gợi ý và xây dựng thư viện các thủ tục kiểm toán bổ sung để xử lý hiệu quả các rủi ro đặc biệt.
Giấy làm việc A810 đề cập đến kế hoạch ban đầu của KTV trong việc xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu cho cuộc kiểm toán Tài liệu này chỉ ra rằng mỗi khoản mục sẽ có hệ số rủi ro và mức trọng yếu thực hiện khác nhau, cùng với giá trị các phần tử đặc biệt và không đặc biệt, cũng như cỡ mẫu tương ứng Tuy nhiên, trong thực tế, việc áp dụng giấy làm việc này gặp nhiều khó khăn và hạn chế.
CTKTM-BCTC mới đã cập nhật nhiều hướng dẫn chi tiết, bao gồm cách chọn tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể, xác định cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soát cho các giao dịch thường xuyên, và mẫu giấy làm việc để ghi chép kết quả thử nghiệm kiểm soát Bài viết cũng đề cập đến việc dự tính sai sót tổng thể dựa trên các sai sót phát hiện trong mẫu, cũng như đánh giá các sai sót được phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, từ giai đoạn lập kế hoạch đến kết thúc, CTKTM-BCTC mới đã cập nhật nhiều biểu mẫu quan trọng nhằm hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán Những biểu mẫu này đảm bảo rằng cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực hiện hành, bao gồm hợp đồng kiểm toán và soát xét, chiến lược kiểm toán tổng thể, các biểu mẫu trao đổi với đơn vị được kiểm toán, biểu thủ tục chung, sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, soát xét báo cáo tài chính trước khi phát hành, và các mẫu báo cáo kiểm toán.
3.2.2 Phù hợp với chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019
Để thiết lập các thủ tục kiểm toán đầy đủ, cần xây dựng quy trình kiểm toán TSCĐ, bao gồm việc xem xét các biên bản phân công công việc và giấy đề nghị trong các quy trình mua sắm, nhượng bán và thanh lý TSCĐ.
Việc kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) thường do KTV chính, với nhiều năm kinh nghiệm, thực hiện Các KTV tuân thủ quy trình đã được lập sẵn, thực hiện đầy đủ các thủ tục và trình tự, nhằm đảm bảo tất cả các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được kiểm tra kỹ lưỡng Điều này giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán đối với TSCĐ Ngoài ra, KTV cũng đặc biệt chú trọng đến các thử nghiệm chi tiết trong quá trình kiểm toán.
Đoàn kiểm toán thu thập và lưu trữ đầy đủ các bằng chứng liên quan đến TSCĐ trong hồ sơ làm việc của khách hàng Đối với khách hàng mới, đoàn kiểm toán còn thu thập thông tin chung và các quy định nội bộ để lập Hồ sơ thường trực cho nhiều năm Đối với khách hàng cũ, đoàn kiểm toán có nhiệm vụ cập nhật tài liệu mới hàng năm để bổ sung vào hồ sơ Hồ sơ thường trực giúp các kiểm toán viên giảm thời gian tìm hiểu về khách hàng trong các năm tiếp theo.
Ngoài việc sử dụng phần mềm kiểm toán, KTV còn nhận được sự hỗ trợ trong quá trình làm việc, giúp nâng cao hiệu quả công việc và tiết kiệm thời gian thực hiện kiểm toán.
3.2.3 Hạn chế còn tồn tại so với CTKTM VACPA 2019 a, Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
Các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cần được thiết kế dựa trên kết quả của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro sai sót Mặc dù các thử nghiệm cơ bản có thể được thu hẹp, KTV vẫn phải đảm bảo đưa ra kết luận hợp lý về mặt trọng yếu Công ty thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ kỹ lưỡng đối với khách hàng mới trong năm đầu tiên, trong khi đối với khách hàng quen thuộc, việc này ít được chú trọng hơn Đối với khoản mục kiểm toán TSCĐ, Công ty có quy trình tìm hiểu riêng, nhưng trong nhiều cuộc kiểm toán bị hạn chế về thời gian, quy trình này thường bị rút gọn KTV chủ yếu thực hiện phỏng vấn với doanh nghiệp được kiểm toán và dựa vào kinh nghiệm cá nhân để đánh giá kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ, tuy nhiên, bằng chứng thu thập từ phỏng vấn thường ít tin cậy và phụ thuộc vào người phỏng vấn.
Các quy trình kiểm toán có thể không đạt hiệu quả tối ưu và dễ gặp lỗ hổng khi người kiểm toán trong các năm tiếp theo không phải là những người đã thực hiện kiểm toán trước đó Điều này khiến cho các trợ lý kiểm toán gặp khó khăn trong việc hiểu rõ tình hình nội bộ của khách hàng Do đó, việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán.
CTKTM chỉ đề ra những mục tiêu kiểm soát chung mà không cung cấp đầy đủ các mục tiêu tối thiểu cho từng phần hành, gây khó khăn cho các KTV và trợ lý trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) Trong các tài liệu làm việc liên quan đến việc đánh giá thiết kế, thực hiện và kiểm tra hiệu quả của HTKSNB, chương trình kiểm toán chỉ đưa ra các mục tiêu và thủ tục giả định, trong khi các mục tiêu và thủ tục kiểm soát cụ thể lại phải do KTV và trợ lý tự nghiên cứu và phát triển.
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC ĐỐI VỚI CÔNG TÁC KIỂM TOÁN
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, lớn nhất và lâu đời nhất tại Đà Nẵng, luôn tập trung vào cạnh tranh lành mạnh và phát triển bền vững trong bối cảnh ngành dịch vụ khó khăn Công ty tuyển dụng đội ngũ nhân viên tốt nghiệp từ các trường đại học uy tín tại Đà Nẵng, TP.HCM và Hà Nội, với mục tiêu nâng cao trình độ chuyên môn Để duy trì sự vững mạnh, AAC chú trọng vào đào tạo nhân sự và đầu tư vào trang thiết bị, máy móc, cũng như phần mềm kiểm toán hiện đại, góp phần vào sự phát triển bền vững của công ty.
Ban lãnh đạo của AAC, với mối quan hệ và kinh nghiệm phong phú, đã đóng góp quan trọng vào vị thế hiện tại của công ty Sự chuyên nghiệp trong quy trình kiểm toán, đặc biệt là việc áp dụng CTKTM VACPA từ năm 2010, đã giúp AAC xây dựng lòng tin vững chắc từ phía khách hàng.
Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC đã có những thành tựu đáng kể trong ngành kiểm toán, nhưng sự hội nhập kinh tế và sự gia tăng số lượng nhà đầu tư cùng các công ty mới đã tạo ra nhiều thách thức lớn, đặc biệt là về yêu cầu khắt khe của báo cáo kiểm toán Để đáp ứng những tiêu chí ngày càng cao trong công tác kiểm toán, CTKTM VACPA 2019 đã được Bộ Tài chính Việt Nam công bố và chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2020 như một giải pháp cải tiến quan trọng.
Áp dụng Chương trình này giúp kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khắc phục hạn chế trong phương pháp tiếp cận dựa trên đánh giá rủi ro đối với kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Mục tiêu cải cách là quốc tế hóa các báo cáo kiểm toán, đảm bảo hội nhập và tuân thủ các quy định chung của các định chế và tổ chức quốc tế.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
Trong quá trình thực tập tại AAC, hạn chế trong kiểm toán tài sản cố định chủ yếu do thời gian kiểm toán không đủ Các kiểm toán viên thường phải thực hiện nhiều cuộc kiểm toán trong một mùa, dẫn đến việc không thể hoàn thành đầy đủ các bước kiểm toán theo chương trình Giải pháp cần thiết nhất là bổ sung nguồn nhân lực, giúp giảm số lượng cuộc kiểm toán mà mỗi kiểm toán viên phải đảm nhận, từ đó giảm áp lực thời gian và tránh quá tải công việc Tuy nhiên, sự thiếu hụt nguồn nhân lực có trình độ trong ngành kiểm toán là một thách thức chung mà các công ty kiểm toán độc lập đang gặp phải Do đó, Công ty cần xây dựng chính sách phát triển nguồn nhân lực phù hợp với tình hình hiện tại.
Chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019 mang lại nhiều lợi ích nhờ vào việc xác định các thủ tục đánh giá cụ thể và tập trung vào việc nâng cao các biện pháp đánh giá rủi ro Điều này giúp kiểm toán viên thực hiện công tác kiểm toán hiệu quả hơn, đặc biệt khi các nguồn lực không được phân bổ đồng đều cho các rủi ro sai sót không trọng yếu và trọng yếu Phương pháp này cũng tăng cường độ tin cậy cho báo cáo kiểm toán và đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp Tuy nhiên, việc áp dụng đồng bộ phương pháp này cho tất cả các công ty kiểm toán và khách hàng vẫn còn hạn chế, do yêu cầu về trình độ nghiệp vụ cao của kiểm toán viên và quy mô hoạt động lớn của khách hàng Theo thống kê, hơn 70% doanh nghiệp tại Việt Nam thuộc quy mô siêu nhỏ, điều này khiến cho việc áp dụng nhất quán chương trình VACPA 2019 trở nên khó khăn.
Quy trình kiểm toán tài sản cố định của Công ty AAC được thiết kế hợp lý và tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, nhưng vẫn còn một số nhược điểm cần khắc phục Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, tôi đề xuất một số giải pháp cá nhân dựa trên lý luận về kiểm toán tài sản cố định và kinh nghiệm thực tập tại Công ty AAC Những giải pháp này sẽ phát huy tác dụng tốt nhất khi các kiểm toán viên không bị áp lực về thời gian trong quá trình thực hiện kiểm toán.
3.4.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty TNHHKiểm toán và Kế toán AAC như bổ sung các câu hỏi chi tiết khi phỏng vấn đơn vị khách hàng hay bổ sung các câu hỏi về các hoạt động kiểm soát và bổ sung thêm cột tham chiếu GLV để KTV dễ theo dõi và đánh giá tính hợp lý của các thủ tục có liên quan Để đánh giá đúng hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng, KTV đơn vị cần có cái nhìn tổng quát về quá trình kiểm soát các nghiệp vụ phát sinh Công ty AAC sử dụng bảng câu hỏi để thực hiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp. Phương pháp này thể hiện được các thủ tục kiểm soát được triển khai
Mặc dù các thủ tục kiểm soát trong chu trình TSCĐ không được phản ánh trực quan, phương pháp lưu đồ cung cấp một cách thể hiện rõ ràng hơn Mặc dù việc áp dụng phương pháp này có thể tốn thời gian hơn, nhưng nó giúp hệ thống hóa trình tự thực hiện các thủ tục kiểm soát, từ đó cho phép kiểm toán viên (KTV) đánh giá chính xác hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Hơn nữa, lưu đồ dễ hiểu và dễ hình dung, tạo thuận lợi cho KTV trong các cuộc kiểm toán năm tiếp theo dựa trên lưu đồ đã được mô tả trước đó.
Quá trình thực hiện phương pháp vẽ lưu đồ bắt đầu bằng việc kiểm toán viên (KTV) tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp thông qua phỏng vấn nhân viên và quan sát thực tế Sau khi thu thập thông tin, KTV lập bảng tường thuật mô tả các thủ tục kiểm soát Từ bảng tường thuật này, KTV sử dụng các hình vẽ và ký hiệu quy ước để tạo ra lưu đồ, thể hiện quy trình thực hiện các thủ tục kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp.
Tài liệu: mọi tài liệu, giấy tờ như séc, biên bản, hóa đơn,…
Xử lý thủ công như lập hóa đơn, bảng kê, …
Xử lý bằng máy tính
Lưu trữ tài liệu có thể được thực hiện qua hồ sơ hoặc các phương tiện điện tử Điểm nối ra ngoài trang giúp xác định nguồn gốc hoặc đích của các luồng dữ liệu trong lưu đồ Đường đi dữ liệu và điểm nối được sử dụng để kết nối các phần của lưu đồ, nhằm giảm thiểu sự chồng chéo của các đường lưu chuyển.
Quyết định: chỉ ra các tình huống xử lý khách nhau tùy theo một điều kiện có được thỏa mãn hay không
Hình 3.1 Các ký hiệu dùng trong lưu đồ 3.4.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Trong quy trình kiểm soát tài sản cố định (TSCĐ), các thủ tục kiểm tra và phân tích thường bị hạn chế, với kiểm toán viên (KTV) chủ yếu so sánh biến động giữa năm nay và năm trước KTV có thể áp dụng nhiều tỷ số khác nhau để kiểm toán TSCĐ, giúp đánh giá tính hợp lý của các biến động trong kỳ Việc tính toán và xem xét các tỷ số này sẽ cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình TSCĐ của doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng loại hình doanh nghiệp.
Tỷ trọng của từng loại tài sản cố định so với tổng tài sản cố định được xác định bằng cách chia giá trị của từng loại tài sản cố định cho tổng giá trị của tất cả tài sản cố định.
Tỷ số này cho thấy tính hợp lý trong cấu trúc tài sản cố định của doanh nghiệp Nếu cơ cấu tài sản cố định không thay đổi trong khi hoạt động sản xuất kinh doanh vẫn ổn định, điều này có thể chỉ ra rằng việc phân loại và ghi chép tài sản cố định chưa chính xác.
Hiệu suất sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) được tính bằng tỷ số giữa doanh thu của doanh nghiệp với tổng nguyên giá TSCĐ bình quân Tỷ số này cho thấy khả năng tạo ra doanh thu từ tài sản cố định hiện có Nếu tỷ số này giảm mạnh trong khi doanh thu không có biến động lớn và không có giao dịch thanh lý hay nhượng bán TSCĐ, điều này có thể chỉ ra sự sai sót trong việc tăng tài sản cố định trong kỳ.
Tỷ số giữa tổng giá trị tài sản cố định và vốn chủ sở hữu cho thấy mức độ đầu tư vào tài sản cố định so với vốn chủ sở hữu Khi tỷ số này tăng cao trong khi vốn chủ sở hữu không thay đổi nhiều, KTV cần chú ý kiểm tra kỹ lưỡng các nghiệp vụ tăng trong kỳ, vì có thể đã có những nghiệp vụ tăng tài sản cố định không hợp lý.
Tỷ số hoàn vốn của tài sản cố định được tính bằng cách chia lợi nhuận thuần cho tổng giá trị tài sản cố định, phản ánh khả năng thu hồi vốn đầu tư vào tài sản này Khi tỷ số này giảm mà lợi nhuận thuần không thay đổi, điều đó có thể chỉ ra sự sai sót trong việc ghi tăng tài sản cố định của doanh nghiệp trong kỳ.
Việc mua sắm và thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) có thể biến động đáng kể qua các năm, nhưng các thủ tục kiểm toán vẫn giúp kiểm toán viên nắm bắt xu hướng thay đổi và đánh giá tính hợp lý tổng thể của khoản mục TSCĐ.
3.4.3 Khắc phục hạn chế trong chứng kiến kiểm kê cuối kỳ của kiểm toán viên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC
Trong chương trình kiểm toán mẫu mới nhất năm 2019, mẫu D730 đã được chia tách cụ thể cho từng loại tài sản cố định, ví dụ như mẫu D730.1- Phụ lục 01 dành cho TSCĐ hữu hình So với chương trình kiểm toán cũ, thủ tục chứng kiến kiểm kê đã không còn phù hợp do các thủ tục kiểm kê hạn chế và nhiều phần không tương thích Để cải thiện quy trình, Công ty AAC nên bổ sung các thủ tục mới từ chương trình kiểm toán mẫu nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán.