Khái quát chung về khoản mục giá vốn hàng bán
Khái niệm, đặc điểm, phân loại khoản mục giá vôn hàng bán
1.1.1.1 Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán (Cost Of Goods Sold - COGS) là toàn bộ chi phí để tạo ra sản phẩm hay giá trị của sản phẩm được tiêu thụ trong một kỳ sản xuất cụ thể Giá vốn hàng bán liên quan đến quá trình bán hàng Quá trình này bao gồm giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý của doanh nghiệp Chi phí hàng hóa của các doanh nghiệp bao gồm vật liệu, lao động và chi phí phân bổ Các chi phí của những hàng hóa chưa bán được hoãn lại như chi phí của hàng tồn kho cho đến khi hàng tồn kho được bán hoặc ghi giảm giá trị.
Giá vốn hàng bán còn là tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
Giá trị vốn của hàng hóa bao gồm tất cả các khoản chi phí bỏ ra để có được hàng hóa ở trạng thái sẵn sàng để bán, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu, hàng hóa mua vào, chi phí vận chuyển, chi phí tiền lương sản xuất, các khoản chi phí khác.
1.1.1.2 Đặc điểm của giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán cũng có thể phản ánh sự điều chỉnh Trong số các điều chỉnh tiềm năng, giá trị của hàng hóa giảm (nghĩa là giá trị thị trường thấp hơn chi phí), lỗi thời, hư hỏng Giá vốn hàng bán có thể giống nhau hoặc khác nhau tùy mục đích kế toán và thuế, tùy thuộc vào quy định của khu vực tài phán cụ thể Một số chi phí được gộp trong giá vốn hàng bán Các chi phí được gộp trong giá vốn không thể được khấu trừ một lần nữa như là một chi phí kinh doanh Đặc điểm của giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán bao gồm các chi phí trực tiếp tạo ra sản phẩm ở trạng thái sẵn sàng để bán.
Giá vốn hàng bán sẽ được xác định dựa trên chi phí mua vào của các sản phẩm đã được tiêu thụ (tương ứng với doanh thu bán ra).
Giá vốn hàng bán không bao gồm các chi phí gián tiếp (không tạo ra sản phẩm) như chi phí quản lý chung, chi phí bán hàng.
Giá trị của giá vốn hàng bán phụ thuộc vào phương pháp tính giá vốn hàng bán mà doanh nghiệp áp dụng, và cần nhất quán phương pháp trong một niên độ kế toán.
1.1.1.3 Phân loại giá vốn hàng bán
Chi phí vốn hàng bán bao gồm:
+ Chi phí sản phẩm hoặc nguyên liệu, bao gồm cước vận chuyển hoặc phí vận chuyển + Chi phí lưu trữ sản phẩm mà doanh nghiệp bán
+ Chi phí lao động trực tiếp cho người lao động sản xuất sản phẩm
+ Chi phí đầu tư nhà máy
Giá vốn hàng bán được tính dựa theo giá trị hàng tồn kho xuất bán Như vậy, phân loại giá vốn hàng bán dựa trên phương pháp tính giá hàng xuất kho Ta có bốn phương pháp tính giá hàng xuất kho như sau:
Phương pháp tính theo giá đích danh: phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.
Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu, nhược điểm nhất định Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp Đồng thời cũng tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biến động của vật tư, hàng hóa ở doanh nghiệp.
Mục tiêu kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là một khoản chi phí lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp, nó ảnh hưởng rất lớn đến lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Vì vậy kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính có những mục tiêu sau:
+ Thu thập bằng chứng để chứng minh hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có thực sự đảm bảo cho việc hạch toán giá vốn hàng bán đúng quy định của pháp luật, các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
+ Thu thập bằng chứng để minh chứng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về giá vốn hàng bán trong kỳ là có thật và được phân loại, tính toán đúng đắn.
+ Thu thập bằng chứng để chứng minh mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh về giá vốn hàng bán được hoạch định đúng đắn.
+ Thu thập bằng chứng để minh chứng mọi nghiệp vụ kinh tế về giá vốn hàng bán đã hoạch toán đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ, hợp pháp, ghi chép đúng đắn và đúng kỳ.
Ý nghĩa của việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán
Vì giá vốn hàng bán được xem là một khoản chi phí của doanh nghiệp, những sai sót xảy ra ở giá vốn hàng bán có thể kéo dài theo những sai sót của các khoản mục tiếp theo, đặc biệt là thuế phải nộp nhà nước và lợi nhuận của doanh nghiệp Như vậy sẽ ảnh hưởng đến nhứng người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán để phát hiện ra những gian lận, sai sót đề điều chỉnh lại cho đúng với thực tế của đơn vị.
Nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán được ghi nhận đồng thời với ghi nhận doanh thu Tức là khi doanh thu có đủ điều kiện để ghi nhận thì giá vốn hàng bán cũng được ghi nhận. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm năm điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
+ Giá vốn hàng bán được ghi nhận và tập hợp theo giá trị và số lượng thành phẩm hàng hóa, vật tư xuất bán cho khách hàng, phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ. + Giá vốn dịch vụ được ghi nhận theo chi phí thực thế phát sinh để hoàn thành dịch vụ, phù hợp với doanh thu ghi nhận trong kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh của giá vốn hàng bán (tài khoản 632)
1.1.5.1 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong chu kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định (TSCĐ) vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng, tự chế hoàn thành.
+ Số trích lấp dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ánh:
+ Số khấu hao bất động sản đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ.
+ Chi phí sữa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư.
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư trong kỳ.
+ Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ.
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản trong kỳ.
+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang xác định kết quả kinh doanh.
+ Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
+ Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.
+ Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
+ Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc niệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại.
1.1.5.2 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Đối với doanh nghiệp thương mại
+ Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gưi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ. + Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên nợ. Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
+ Trị giá vốn của thành phẩm tông kho đầu kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
+ Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành.
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ.
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành xác định là đã được xác định là đã bán hết trong kỳ vào bên nợ.
Nguồn tài liệu sử dụng để kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán
Báo cáo tài chính và sổ sách kế toán
Báo cáo tài chính bao gồn bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu truyền tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính và bảng cân đối số phát sinh Trong kiểm toán giá vốn hàng bán, quan tấn đến báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính và bảng cân dối số phát sinh.
+ Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: phản ánh một cách tổng quát cac khoản doanh thu, chi phí và hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định Trên báo cáo này cho thấy giá trị của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán của năm nay và năm trước.
+ Thuyết minh báo cáo tài chính: là bản thuyết minh chi tiết về các sự kiện, các sộ liệu phát sinh được ghi nhận trên báo cáo tài chính, nhằm người đọc thông tin tài chính dễ dàng hiểu về số liệu tài chính của đơn vị Trên thuyết minh báo cáo tài chính cung cấp chi tiết giá vốn hàng bán của từng loại hàng hóa, thành phẩm, dịchvụ trong doanh nghiệp trong kỳ này và kỳ trước.
+ Bảng cân đối số phát sinh: được đính kèm theo báo cáo tài chính, bảng cân đối số phát sinh tổng hợp tất cả số phát sinh cung cấp các tài khoản trong kỳ kế toán của doanh nghiệp Bảng cân đối số phát sinh cung cấp số liệu của số dư đầu kỳ này, số phát sinh nợ, số phát sinh có trong kỳ và số dư cuối kỳ của các tài khoản ghi nhận giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
Hình 1.5 Kiểm tra thông tin báo cáo tài chính – Giá vốn hàng bán
Sổ sách kế toán là tài liệu cần thiết để kiểm toán viên sử dụng khi đi kiểm toán tại khách hàng Vì số liệu được ghi chép từ số sách kế toán sau đó được dùng để lên báo cáo tài chính Sổ sách kế toán trong đơn vị có rất nhiều loại Tuy nhiên để kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thì doanh nghiệp cần những sổ sách sau:
+ Sổ cái, sổ chi tiết của tài khoản 632, 154, 155, 156, 157: Là những sổ sách theo dõi các nghiệp vụ bán hàng và xuất kho hàng hóa, thành phẩm đi bán.
+ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh: Giá vốn hàng bán được cấu thành bởi nhiều loại chi phí, ví dụ chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính vào giá vốn Như vậy thu thập bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh để kiểm toán viên có thể đánh giá được tính chính xác của giá vốn hàng bán.
+ Báo cáo nhập - xuất - tồn thành phẩm, hàng hóa: Báo cáo nhập – xuất – tồn cung cấp cho kiểm toán viên số lượng, đơn giá của từng loại hàng hóa, thành phẩm được nhập vào, xuất ra trong kỳ từ đó giúp kiểm toán viên kiểm tra được số lượng thành phẩm,hàng hóa được xuất vào giá vốn hàng bán.
Hình 1.6 Sổ cái để phát hiện các nghiệp vụ bất thường
Hình 1.7 Mẫu các chứng từ gốc để kiểm tra các nghiệp vụ
Hồ sơ kiểm toán năm trước
Nếu khách hàng đang kiểm toán là khách hàng cũ thì hồ sơ kiểm toán năm trước đóng một vai trò quan trọng giúp kiểm toán có thể đánh giá được phần nào công tác kiểm toán tại khách hàng năm nay Các giấy tờ làm việc năm trước mà kiểm toán viên có thể sử dụng là:
+ Giấy tờ làm việc, bản tính toán, bản phân tích.
+ Biên bản ghi nhớ về các vấn đề trong kiểm toán.
+ Bản tổng hợp các vấn đề quan trọng.
+ Thư xác nhận và giải trình của ban giám đốc.
+ Danh mục các vấn đề cần kiểm tra năm trước.
+ Thư từ (bao gồm thư điện tử) liên quan đến các vấn đề quan trọng.
Sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ
Kiểm toán viên nội bộ là một hoạt động đảm bảo và tư vấn độc lập, khách quan được thiết kế nhằm gia tăng và cải thiện các haotj động trong một tổ chức Kiểm toán nội bộ góp phần giúp tổ chức đạt được các mục tiêu của mình bằng việc áp dụng các phương pháp tiếp cân mang tính nguyên tác và hệ thống nhằm đánh giá, nâng cao hiệu quả của các quy trình rủi ro, kiểm soát và quản trị.
Chức năng của kiểm toán viên nội bộ được ví như “ngọn hải đăng” định hướng, soi đường cho con thuyền doanh nghiệp đi đúng hướng, đạt được mục tiêu Kiểm toán viên chịu trách nhiệm chính trong việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm soát hoạt động của công ty Cụ thể, kiểm toán nội bộ sẽ thực hiện và kiểm soát hoạt động của doanh nghiệp, độ tin cậy và chính xác của các thông tin tài chính, quá trình tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.
Xác định sự cần thiết và mức độ sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ:
Kiểm toán viên phải xác định:
+ Công việc của kiểm toán viên nội bộ có đầy đủ, thích hợp cho mục đích của cuộc kiểm toán hay không.
+ Ảnh hưởng dự kiến của việc sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ đối với nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục của kiểm toán viên độc lập Để xem xét tính đầy đủ, thích hợp khi sử dụng công việc của kiểm toán viên nội bộ,kiểm toán viên độc lập phải đánh giá:
+ Tính khách quan của kiểm toán nội bộ.
+ Năng lực chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ.
+ Công việc của kiểm toán viên nội bộ có được thực hiện với sự thận trọng nghề nghiệp thích hợp hay không.
+ Có thể trao đổi thông tin một cách hiệu quả giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập hay không.
Khi xác định ảnh hưởng dự kiến của công việc của kiểm toán viên nội bộ đến nội dung, lịch trình, phạm vi các thủ tục của kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên độc lập phải cân nhắc:
+ Nội dung và phạm vi của các công việc cụ thể mà kiểm toán viên nội bộ đã hoặc sẽ thực hiện.
+ Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu đã được đánh giá đối với các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh cụ thể.
+Mức độ chủ quan của kiểm toán viên nội bộ trong việc đánh giá các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được để chứng minh cho các cơ sở dẫn liệu liên quan.
Vai trò của kiểm toán viên nội bộ: kiểm toán viên nội bộ ra đời và phát triển giữ vai trò ngày càng quan trọng đối với quy trình quản trị của các tổ chức, hỗ trợ doanh nghiệp:
+ Cung cấp khả năn quản lý rủi ro, nhận định và đánh giá hiệu quả của quy trình, hệ thống kiểm soát nội bộ, quản trị công ty và kế toán doanh nghiệp.
+ Tư vấn xây dựng quy trình, tư vấn kiểm soát các dự án mới, tư vấn và đánh giá, quản trị rủi ro
+ Đảm bảo quá trình thực hiện các hoạt động kiểm tra để đưa ra những đánh giá khách quan về tính tuân thủ, hiệu quả và hiệu suất kiểm soát.
+ Đánh giá nội bộ, báo cáo trực tiếp lên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc về tình hình và kinh doanh cùng các vấn đề khác của doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp đòi hỏi phải liên tục đucợ kiểm tra, cập nhật và hoàn thiện.
Nội dung kiểm khoản mục giá vốn hàng bán theo chương trình kiểm toán mẫu của hiệp hội hành hành nghề kiểm toán Việt Nam ban hành
Các biểu mẫu và giấy tờ làm việc
Để kiểm toán viên có thể làm việc một cách hiệu quả, nhanh chóng, đáp ứng nhu cầu của khách hàng, cũng như là sự thuận tiện trong việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán Hiệp hội đã ban hành các biểu mẫu và giấy tờ làm việc Trong kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán thì kiểm toán viên cần những giấy tờ làm việc sau:
- C310 Kiểm tra kiểm soát nội bộ đối với chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn.
+ Theo chương trình kiểm toán mẫu năm 2013 của VACPA thì kiểm toán viên thực hiện kiểm soát nội bộ đối với chu trình khi kiểm toán viên kỳ vọng rằng:
+ Các kiểm soát về hàng tồn kho, giá thành, giá vốn của doanh nghiệp hoạt động hiệu quả
+ Chỉ thực hiện thử nghiệm cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng chứng về chu trình hàng tồn kho, giá thành, giá vốn.
Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát hiệu quả hơn thử nghiệm cơ bản.
- G230 Chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán
Mục tiêu của chương trình kiểm toán giá vốn hàng bán là thiết lập những công việc kiểm toán viên cần phải làm trong kiểm toán giá vốn hàng bán để xem xét giá vốn hàng bán trong kỳ được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng kỳ và được phân loại, trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính theo chế độ kế toán hiện hành.
- H210 Sử dụng công việc của chuyên gia
Giấy tờ làm việc này hướng dẫn kiểm toán viên cần thực hiện những công việc:
+ Xác định sự cần thiết sử dụng công việc của chuyên gia.
+ Công việc cần sự trợ giúp của chuyên gia.
+ Xác định nội dung, lịch trình, các công việc cần chuyên gia thực hiện.
- H190 Soát xét thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và sai sót kiểm toán viên làm việc trên giấy H190 nhằm đảm bào rằng các thay đổi trong chính sách kế toán, ước tính kế toán và sai sót đã được trình bày trong báo cáo tài chính.
Quy trình thực hiện việc kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán và cung cấp dịch vụ
1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục giá vốn hàng bán
+ Thu thập bản tổng hợp sản xuất kinh doanh năm nay/năm trước Đối chiếu số liệu với các tài khoản liên quan.
+ Đọc lướt sổ cái để tìm nghiệp vụ bất thường và tìa khoản liên quan Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
+ Các thủ tục kết hợp với kiểm toán hàng tồn kho: đối chiếu số liệu giá vốn hàng bán với số liệu ước tính dựa trên số phát sinh trên hàng tồn kho và CP sản xuất tập hợp trong năm Đối chiếu số liệu giá vốn hàng bán (từng tháng, từng năm, từng mặt hàng đã ghi nhận giữa sổ cái và báo cáo xuất – nhập – tồn hàng hóa, thành phẩm Kiểm tra cách tính giá xuất kho của một số mặt hàng xuất ra trong kỳ.
+ Kiểm tra tính phù hợp giữa doanh thu và giá vốn: đối chiếu số lượng hàng bán giữa báo cáo xuất – nhập – tồn và báo cáo bán hàng, chọn mẫu các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu để kiểm tra giá vốn.
+ Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ: Các khoản CP vượt định mức hạch toán và GV hàng bán, các khoản điều chỉnh hàng tồn kho theo thực tế kiểm kê, điều chỉnh hàng tồn kho do đánh giá lại dự phòng, các khoản điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán.
+ Kiểm tra các nghiệp vụ kết chuyển thẳng mà không thông qua khâu tính giá thành sản phẩm: CP sản xuất, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành Các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ đi bồi thường do các cá nhân gây ra CP SXC cố định không được phân bổ do thực tế sản xuất dưới mức công suất bình thường Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đầu vào không được khấu trừ Chi phí sửa chứa nâng cao bất động sản đầu tư không được tính vào nguyên giá.
+ Khiểm tra đảm bảo không có CP nào liên quan đến việc hình thành TSCĐ hoặc không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm CP NVL TT, CP NCTT, CP sử dụng máy thi công, chi phí sản suất chung.
+ Khiểm tra giao dịch với các bên liên quan.
+ Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản giá vốn hàng bán trên báo cáo tài chính.
1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán
Quy trình chung về kiểm toán
Kiểm toán do nhiều chủ thể tiến hành, do đó, tùy thuộc vào loại kiểm mà quyền và nghĩa vụ của chủ thể thực hiện kiểm toán và đối phương bị kiểm toán có sự khác nhau Căn cứ vào tư cách pháp lý của chủ thể tiến hành kiểm toán và giá trị pháp lý của hoạt động kiểm toán, kiểm toán nội bộ.
Có các loại kiểm toán như sau: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độ lập và kiểm toán nội bộ.
+ Kiểm toán nhà nước hay còn gọi là kiểm toán công, do cơ quan kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm tra, đánh giá, kết luận và xác nhận tính đầy đủ, hợp lý, hợp pháp của số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo tài chính của các cơ quan, tổ chức có liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước.
+ Kiểm toán độc lập là hoạt động kiểm toán do Kiểm toán viên độc lập thực hiện theo hợp đồng với tổ chức, cá nhân có nhu cầu kiểm toán đối với hoạt động tài chính của mình Hoạt động của kiểm toán viên độc lập nhằn giúp cho tổ chức, cá nhân có nhu cầu kiểm toán thẩm định tính đầy đủ, trung thực, hợp lý, tìa liệu kế toán, báo cáo tài chính.
+ Kiểm toán nội bộ là kiểm toán thực hiện trong phạm vi một chủ thể kinh doanh. Kiểm toán nội bộ được thực hiện nhằm đảm bảo duy trì trật tự và hiệu quả của hoạt động tài chính của chính chủ thể tổ chức hoạt động kiểm toán Riêng đối với doanh nghiệp nhà nước, thực hiện kiểm toán nội bộ là nghĩa vụ được pháp luật quy định.
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng
Theo chuẩn mực kiểm toán số 200: Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính được xác định là báo cáo tài chính được lập và trình bày theo khuôn khổ về trình bày hợp lý.
Vì mỗi phương pháp kế toán có những cách tính toán khác nhau, nên sẽ cho ra các số hiện phương pháp kế toán nào: phương pháp tính giá hàng xuất kho, phương pháp kiểm kê hàng tồn kho, phương pháp khấu hao tài sản cố định….
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước
Việc lập bảng tổng hợp có so sánh với năm trước giúp kiểm toán viên có được cái nhìn tổng quát về khoản mục giá vốn hàng bán trong năm so với năm trước, để nhận định những dấu hiệu bất thường có thể xảy ra Kiểm toán viên phải lập bảng số liệu về các chi phí đi trực tiếp vào giá vốn hàng bán: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh tại doanh nghiệp trong kỳ, so sánh với định mức và năm trước, để từ đó tìm hiểu những biến động bất thường và nguyên nhân dẫn đến những biến động đó.
Phân tích có ý nghĩa ngoài việc đưa ra phạm vi kiểm tra chi tiết, bản thân nó cũng chỉ ra những sai sót Cũng cần lưu ý rằng, các khoản mục có sự liên hệ nhau, sự phân tích khoản mục này có thể suy diễn ra các khoản mục khác có liên quan có xảy ra sai sót hay không Ví dụ, doanh thu và giá vốn có mối quan hệ với nhau trong quá trình phân tích, sự biến động giá vốn qua các tháng.
Theo chương trình kiểm toán mẫu do hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ban hành Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán bao gồm:
- So sánh giá vốn hàng bán năm nay với năm trước
Mục tiêu: kiểm toán viên tiến hành so sánh giá vốn hàng bán năm nay với năm trước để xem xét sự biến động qua mỗi năm, có cái nhìn tổng quát về sự phù hợp của việc ghi nhận giá vốn hàng bán
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG (AISC) THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG XYZ
Giới thiệu khái quát về công ty AISC - CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG
2.1.1 Sơ lược sự hình thành và phát triển của Công ty AISC
Tên gọi: Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh.
Tên giao dịch: Auditing and Informatic Services Company Limited (AISC). Đại chỉ: 389A đường Điện Biên Phủ, Phường 4, Quận 3.
Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh được thành lập vào ngày 29 tháng 4 năm 1994, có tên tiếng anh là Auditing & Informatic Servies Company Limited (viết tắt là AISC) Công ty có trụ sở chính đặt tại 389A đường Điện Biên Phủ, Phường 4, Quận 3, Thành phố Hồ Chí Minh, cùng với chi nhánh miền Bắc ở Quận Cầu Giấy, Hà Nội; chi nhánh miền Trung ở Quân Thanh Khuê, Đà Nẵng; văn phòng đại diện miền Tây ở Quận Ninh Kiều, Cần Thơ và văn phòng đại diện ở Hồng Bàn, Hải Phòng.
Hiện nay, Công ty đã chuyển đổi hình thức sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên Căn cứ quyết định số 5092/QĐ – UBND ngày 7 tháng 11 năm 2007 của UBND thành phố Hồ Chí Minh về việc phê duyệt phương án chuyển đổi.
Xuất phát điểm là một trong ba Công ty kiểm toán Việt Nam được thành lập đầu tiên, AISC đã và đang gia tăng bề dày kinh nghiệm và phát huy tối đa nguồn lực mang lại sự gia tăng giá trị cao nhất cho quý khách hàng
+ Năm 1994: thành lập công ty trực thuộc quản lý của Sở Tài Chính thành phố Hồ Chí Minh
+ Năm 2000: kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán.
+ Năm 2005: thành viên Tổ chức Kế toán – Kiểm toán Quốc tế Inpact Asia Pacific.
+ Năm 2008: đạt giải thưởng Sao Vàng chất lượng Quốc tế do Tổ chức BID trao tặng. + Năm 2012: thành viên của hội Kiểm toán Viên Hành Nghề Việt Nam (VACPA)
Từ năm 2009 đến nay, AISC giữ vững vị trí trong “Top 10” công ty Kiểm toán hoạt động tại Việt Nam.
Với hơn 200 nhân viên làm việc tại Trụ sở và các Chi nhánh, Văn phòng đại diện trên khắp lãnh thổ Việt Nam Do đó, dù Quý khách hàng có quy mô lớn hay phân bố rộng, chúng tôi luôn có đầy đủ nguồn lực để mang lại lợi ích tốt nhất cho Quý khách hàng AISC là thành viên chính thức của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Mạng lưới kế toán quốc tế (INPACT), một tổ chức gồm các công ty kiểm toán, kế toán độc lập trên toàn thế giới Chúng tôi đã và đang cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hơn 1000 khách hàng, trong đó có rất nhiều khách hàng là đơn vị có lợi ích công chúng, ngân hàng và tập đoàn lớn.
AISC cung cấp các dịch vụ:
+ Kiểm toán báo cáo tài chính
+ Kiểm toán xây dựng cơ bản: kiểm tra đánh giá tính pháp lý của Dự án và việc tuân thủ trình tự thủ tục đầu tư xây dựng công trình, kiểm tra chi phí đầu tư, kiểm tra giá trị tài sản hình thành qua đầu tư,…
+ Các dịch vụ chuyên ngành khác: tư vấn về hệ thống KSNB, dịch vụ kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuê, dịch vụ tin học.
Hiện nay, công ty có hơn 800 khách hàng hoạt động trên nhiều lĩnh vực, nổi bật như ngành Ngân hàng, xây dựng, sản xuất, bưu chính viễn thông,… Trong đó, có những khách hàng tiêu biểu như Novotel, Công ty Cổ phần Tập đoàn Intimex Tập đoàn Dầu khí Việt Nam, Co.opmart, tổng công ty cảng hàng hông Việt Nam, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Đài truyền hình thành phố Hồ Chí Minh, Công ty TNHHPhát triển Phú Mỹ Hưng,…
Hình 2.8 Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty AISC
Mô tả chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban:
Giám đốc: là người đại diện cho công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước hội đồng thành viên về toàn bộ hoạt động của công ty, tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh của công ty, và đại diện cho công ty giao dịch với khách hàng, theo điều lệ của AISC hiện nay chỉ giám đốc công ty mới là người duy nhất có thẩm quyền đại diện cho công ty trực tiếp ký kết hợp đồng kinh doanh với khách hàng.
Phó giám đốc: là người dưới quyền giám sát của Giám đốc được Giám đốc ủy quyền giải quyết những công việc cụ thể, là người có chuyên môn cao, chuyên thực hiện, theo dỏi các cuộc kiểm toán và thường là chủ nhiệm của các cuộc kiểm toán Phó giám đốc chịu trách nhiệm trước Giám đốc và pháp luật về các vấn đề được phân công và uy quyền
Phòng hành chính: thực hiện công tác quản lý nhân sự của công ty, phân bố nhân sự cho công ty, liên hệ giao dịch với khách hàng và quản lý trang thiết bị văn phòng trong công ty.
Phòng tư vấn: phòng tư vấn cho khách hàng về các dịch vụ của công ty
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: thực hiện các hợp đồng liên quan đến báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
Với một cơ cấu tổ chức quản lý như trên, Ban giám đốc AISC đã và đang quản lý hiệu quả các thành viên của công ty, giúp họ hoàn thành tốt công việc được giao, cùng hướng tới mục tiêu chung của công ty Mọi hoạt động liên quan tới cuộc kiểm toán, từ khâu chào dịch vụ kiểm toán và kí kết hợp đồng đến phát hành Báo cáo kiểm toán, trong đó bao gồm việc lập và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, được thiết kế và thực hiện có hiệu quả, đảm bảo có chất lượng.
2.1.2 Sơ lược về Công ty AISC – Chi nhánh Đà Nẵng
AISC – Chi nhánh Đà Nẵng bắt đầu hoạt động từ ngày 22 tháng 9 năm 2008 tạiQuận Thanh Khuê, Đà Nẵng Khách hàng của chi nhánh bao gồm các doanh nghiệp hoạt động hầu hết các ngành nghề trên cả nước Chi nhánh hoạt động trên tinh thần độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, khách quan, chính trực, chịu sự kiểm tra và kiểm soát của cơ quan chức năng.
Hình 2.9 Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty AISC – Chi nhánh Đà Nẵng
Hình 2.10 Sơ đồ cơ cấu quản lý phòng kiểm toán báo cáo tài chính Công ty AISC –
Trưởng phòng: Chịu trách nhiệm trước ban giám đốc và đóng vai trò lãnh đạo quan trọng trong Ban quản lý của phòng và có chức năng như cầu nối giữa ban giám đốc và các nhóm nhân viên, lên lịch và tổ chức nhân sự các cuộc kiểm toán.
Phó phòng: Trợ giúp cho trưởng phòng điều hành những hoạt động của phòng, chịu trách nhiệm trước trưởng phòng những việc được phân công và uỷ quyền.
2.1.3 Quá trình phát triển và các thành tựu đạt được của Công ty AISC
Lúc mới thành lập hình thức sở hữu vốn của Công ty thuộc sở hữu Nhà nước. Công ty hoạt đông theo nguyên tác tự chủ về tài chính, được ngân sách cấp vốn ban đầu và được trích các quỹ quy định của Nhà nước.
+ Tổng số vốn đầu tư ban đầu: 2.000.000.000 VNĐ.
+ Trong đó vốn pháp định là 300.000.000 VNĐ.
Trong đó vốn ngân sách: 436.224.000 VNĐ Các nguồn vốn Công ty gồm có vốn ngân sách, vốn vay ngân hàng, vốn tự bổ sung, vốn vay các tổ chức trong và ngoài nước.
Hiện nay, Công ty đã chuyển đổi sang hình thức Công ty TNHH hai thành viên trở lên với số vốn chủ sở hữu trên 10.000.000.000 VNĐ.
AISC quan niệm “Sự lớn mạnh của khách hàng là sự phát triển của chính mình” Công ty đã và đang tạo dựng được một thương hiệu về chất luognwj dịch vụ, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp và có bằng cấp Nhờ đó, công ty cũng đã đạt được nhiều giải thưởng mà danh giá nhất là năm 2008 BID (tổ chức “Định hứng sáng kiến Doanh nghiệp”) đã trao Giải thưởng Sao Vàng Chất Lượng Quốc Tế cho Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tiin học thành phố Hồ Chí Minh (AISC) về những thành tích của công ty trong việc cải tiến không ngừng chất lượng, sự hài lòng của khách hàng đối với các dịch vụ do công ty cung cấp, sựổn định nhân sự cũng như hiệu quả kinh doanh mà công ty đạt được qua doanh thu năm 2007 tăng 40%, lợi nhuận sau thuế tăng 1,5 lần so với năm 2006.
Giới thiệu về khách hàng XYZ
Tổng Công ty XYZ là đơn vị tiên phong cho sản xuất kính nổi tại Việt Nam. Công ty nổi tiếng với nhiều sản phẩm kính nổi nổi tiếng đạt tiêu chuẩn quốc tế Công ty XYZ được thành lập ngày 05/4/2006, trụ sở Công ty đóng tại KCN Bắc Chu Lai, xã Tam Hiệp, huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam, Việt Nam.
Năm 2010, Công ty cho ra đời sản phẩm kính trắng xây dựng đầu tiên, áp dụng công nghệ sản xuất kính bằng phương pháp nổi tại Nhà máy XYZ công suất 900 tấn/ ngày.
Năm 2016, để đáp ứng nhu cầu thị trường, đa dạng chủng loại sản phẩm thay thế các sản phẩm nhập khẩu trong nước chưa sản xuất được Công ty đã khởi công đầu tư xây dựng Nhà máy Kính tiết kiệm năng lượng chất lượng cao công suất 2x600 tấn/ngày tại KCN Khánh Cư, huyện Yên Khánh, tỉnh Ninh Bình
Sản phẩm tiêu biểu của công ty được sử dụng trong xây dựng như kính trắng xây dựng, màu, kính cường lực, kính phun cát Kích thước sản phẩm đa dạng từ 4200mm x6000 mm, nhỏ nhất là 1500mm x 2000mm, có chiều dày từ 4mm – 15 mm, màu nâu, nhạt đến xanh lá cây.
Việc kiểm soát và kiểm tra chất lượng sản phẩm tại Công ty được thực hiện nghiêm ngặt từ khâu nguyên liệu đến khâu kiểm tra kính thành phẩm, đảm bảo cho kính xuất ra thị trường đạt và vượt tiêu chuẩn JIS R 3202 – 2011 của Nhật
Các bước sản xuất kính nổi
Kính nổi được sản xuất qua 5 bước:
Bước 1: Trộn nguyên vật liệu theo tỉ lệ phù hợp
+ Nguyên vật liệu thô được đưa lên cân theo tỷ lệ
+ Trộn các nguyên liệu lại với nhau bằng một máy móc trộn lớn
+ Thêm thủy tinh vụn theo tỷ lệ phù hợp
+ Trong khoảng thời gian này, nguyên vật liệu dễ tan chảy và nâng cao độ chắc tấm kính.
Bước 2: Nấu chảy thủy tinh
+ Nguyên vật liệu và thủy tinh vụn được đưa vào lò nấu thủy tinh nấu ở khoảng 1600 độ.
+ Thủy tinh khi nấu xong có nhiệt độ khoảng 1200 độ
Bước 3 Tạo hình thủy tinh
+ Kính chảy trên bề mặt thiếc tạo thành dải băng kính nổi Sau đó nhiệt độ sẽ giảm từ
+ Tấm kính được nâng từ bể thiếc lên các con lăn với tốc độ được kiểm soát
+ Độ dày và kích cỡ của tấm kính được quyết định bằng 1 thiết bị hỗ trợ là máy kéo biên đặt 2 bên.
Bước 4: Ủ kính và làm nguội:
+ Kính sau khi rời khỏi bể thiếc sẽ đi qua lò ủ nhiệt khoảng 100m
+ Tiếp đó, kính sẽ được làm giảm nhiệt độ từ từ để không bị căng và nứt.
Bước 5: Cắt và đóng gói thành phẩm
+ Kính sẽ được cắt bằng máy và sắp xếp theo từng size, sau đó thành phẩm.
Công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh - chi nhánh Đà Nẵng (AISC) đối với khách hàng XYZ
và dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh - chi nhánh Đà Nẵng (AISC) đối với khách hàng XYZ
Hiện nay công ty đã vận dụng chương trình kiểm toán mẫu VACPA cùng với sự kết hợp chương trình kiểm toán riêng tại công ty nhằm hoàn thiện hơn nữa chương trình kiểm toán tài chính của mình.
Quy trình kiểm toán trải qua ba giai đoạn:
+ Giai đoạn lập kết hoạch kiểm toán
+ Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+ Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hình 2.11 Sơ đồ chu trình kiểm toán chung
Hình 2.12 Chương trình kiểm toán - Giá vốn hàng bán
2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
+ Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng: Công ty XYZ là một công ty cổ phần, là khách hàng kiểm toán thường xuyên của AISC thông qua thư mời kiểm toán cho Công ty XYZ trực tiếp gởi cho AISC.
+ Hợp đồng kiểm toán và nhóm kiểm toán: Sau khi trao đổi hai bên cùng nhau đi đến thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán, kèm theo đó là một kế hoạch kiểm toán trong đó trình bày đầy đủ những công việc kiểm toán viên sẽ thực hiện, bố trí số kiểm toán viên thực hiện và một mức giá kiểm toán phù hợp.
+ Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động: Tiếp cận khách hàng được tiến hành với từng khách hàng, nếu là khách hàng mới bắt đầu bằng việc khách hàng trực tiếp liên hệ với công ty để yêu cầu kiểm toán hoặc thông qua sự quen biết ngoại giao của Ban giám đốc công ty hoặc được ngân hàng giới thiệu Nếu là khách hàng thường xuyên hoặc đã được công ty kiểm toán nhiều năm thì công ty có thể liên lạc trực tiếp với khách hàng, hoặc khách hàng có thể liên lạc với công ty khi có yêu cầu về kiểm toán thông qua thư mời kiểm toán.
+ Tìm hiểu chính sách kế toán và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính: Nhóm trưởng sẽ lập kế hoạch kiểm toán Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp báo cáo tài chính trong kỳ kiểm toán như bảng cân đối kiểm toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm cơ sở cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán.
+ Tổng hợp kế hoạch kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm toán phải lập bảng tóm tắt kế hoạch cho kiểm toán, trong đó nêu rõ các vấn đề quan trọng về kế toán của khách hàng, từ đó xác định chiến lược kiểm toán thích hợp và hiệu quả Để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ phải tìm hiểu những thông tin cụ thể về khách hàng và lưu hồ sơ kiểm toán trên cơ sở xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán trình triển khai một cách chủ động và tích cực các các kế hoạch, chương trình kiểm toán đã được lập nhằm đưa ra các ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của đối tượng kiểm toán trên cơ sở những bằn chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy.
Quá trình thực hiện kiểm toán và quản lý tài chính, đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm nghiệm cơ bản.
2.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm toán
+ Đánh giá hệ thống kế toán và quản lý tài chính, đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
+ Khảo sát các sai số, sai quy tắc về tiền tệ có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của số dư trên báo cáo tài chính.
+ Thủ tục phân tích: đây là một trong những kỹ thuật quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán viên sử dụng phương pháp này ngay từ giai đoạn lập kế hoạch để xác định những trọng yếu cần tập trung Hay trong quá trình kiểm toán hoặc khi cuộc kiểm toán sắp chuyển sang giai đoạn lập báo cáo kiểm toán, để kiểm tra lại một lần nữa các số liệu, tài liệu trong báo cáo tài chính Nếu trong quá trình so sánh, phân tích kiểm toán viên phát hiện thấy sự khác nhau về vấn đề quan trọng thì phải điều tra làm rõ nguyên nhân của sự khách nhau đó bằng các phương pháp bổ sung khác.
+ Kiểm tra chi tiết: trong nước này kiểm toán viên áp dụng các kỹ thuật kiểm toán nhằm kiểm tra số dư cuối kỳ trên sổ cái tổng hợp của các tài khoản, để từ đó kiểm tra tính chính xác của các khoản mục trên.
2.3.2.2 Thực hiện kiểm tra cơ bản các khoản mục
Thủ tục chung và thủ tục phân tích
+ Kiểm tra chính sác kế toán áp dụng của năm trước có phù hợp với khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính.
+ Lập bảng so sánh số liệu với năm trước, đối chiếu số liệu trên các sổ tổng hợp các sổ chi tiết.
Hình 2.13 Thủ tục chung – TK 632 Kiểm tra phân tích
+ So sánh giá vốn hàng bán (tổng hợp và chi tiết sảnh phẩm, dịch vụ, khu vực,…) năm nay so với năm trước trên cơ sở kết hợp doanh thu và tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động bất thường.
+ So sánh giá vốn hàng tháng trong năm của từng loại sản phẩm dịch vụ trên cơ sở kết hợp doanh thu và tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động bất thường.
+ So sánh từng loại hình sản xuất kinh doanh theo từng tháng với báo cáo sản xuất.
+ So sánh từng khoản mục trong giá vốn: NVL, NCTT, CP sử dụng máy thi công, chi phí khấu hao TSCĐ, CP mua ngoài, của năm nay/kỳ trước và với kế hoạch.
+ Kiểm tra sản suất định mức của doanh nghiệp xem có cần hạch toán theo sản xuất thấp hơn định mức không.
Hình 2.14 Thủ tục phân tích sơ bộ và thủ tục phân tích cơ bản – Giá vốn hàng bán
Hình 2.15 Thử nghiệm cơ bản (áp dụng cho tất cả các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh trọng yếu) 2.3.2.3 Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán là hai vấn đề cơ bản và quan trọng trong kiểm tiến hành đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán trước khi tiến hành bất kỳ cuộc kiểm toán nào Trong đó, cần xem xét đến mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, phạm vi và thời gian của các thủ tục kiểm toán một cách hợp lý.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 320 – Tính trọng yếu trong kiểm toán: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có
NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AISC
Nhận xét về công ty
3.1.1 Cơ cấu tổ chức công ty
Công ty thực hiện việc phân chia phòng ban theo mục đích phục vụ khách hàng, mỗi phòng nghiệp vụ sẽ chịu trách nhiệm cung cấp một loại hình dịch vụ nhất định cho khách hàng nhờ đó mà chất lượng dịch vụ cung cấp đã được nâng cao do sự am hiểu khách hàng và chuyên môn hóa trong công việc cũng như việc quy trách nhiệm trong quản lý.
Việc xây dựng mô hình chức năng đã làm giảm thiểu chi phí hành chính, giảm các bộ phận trung gian trong quá trình quản lý, đồng thời tăng tính chuyên môn hóa trong công việc Các kế hoạch, chiến lược hoạt động của ban giám đốc được phổ biến thẳng xuống cho các bộ phận thực thi và ngược lại mọi sự phản hồi từ các bộ phận triển khai hoạt động cũng được Ban giám đốc nắm bắt nhanh chóng.
Với một cơ cấu tổ chức quản lý như trên, Ban giám đốc AISC đã và đang quản lý hiệu quả các thành viên của công ty, giúp họ hoàn thành tốt công việc được giao, cùng với hướng tới mục tiêu chung của công ty Mọi hoạt động liên quan tới cuộc kiểm toán từ khâu chào thầu và kí kết hợp đồng đến phát hành Báo cáo kiểm toán, trong đó bao gồm việc lập và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, được thiết kế và thực hiện có hiệu quả, đảm bảo có chất lượng.
3.1.2 Đội ngũ nhân viên của công ty
Công ty có được một đội ngũ kiểm toán viên năng động, nhiệt tình và được đào tạo chính quy, có hệ thống ở trong nước và ngoài nước, được các chuyên gia cao cấp về kiểm toán bồi dưỡng nghiệp vụ thông qua chương trình trợ giúp kỹ thuật của Liên minh Châu Âu.
Bên cạnh đó công ty luôn có các chính sách hỗ trợ kinh phí học tập cho nhân viên nhằm nâng cao trình độ của đội ngũ nhân viên Cụ thể, nhân viên khối kiểm toán tài chính làm việc tại công ty 4 năm nếu có nguyện vọng học để lấy bằng kiểm toán
Nhận xét về công tác kiểm toán tại công ty
về thời gian cho nhân viên để nhân viên tự nâng cao trình độ chuyên môn.
Nhưng có một hạn chế đó là do mới thành lập nên đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm nhiều trong công ty không nhiều, hầu như đội ngũ nhân viên trong công ty còn trẻ Tuy các trợ lý kiểm toán được đào tạo chuyên môn rất bài bản nhưng điều này cũng ảnh hưởng ít nhiều đến chất lượng cuộc kiểm toán vì kinh nghiệm và khả năng xét đoán còn hạn chế dẫn đến không phát hiện được gian lận và sai sót. Đồng thời hạn chế về ngoại ngữ của nhân viên vẫn là một trong những vấn đề mà công ty cần phải quan tâm đến Bởi vì nhiều khách hàng của công ty là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài nên việc giao tiếp với họ là một rào cản rất lớn, gây khó khan trong quá trình tìm hiểu, đánh giá rủi ro, đọc báo cáo tài chính Đặc biệt là những ngoại ngữ không phổ biến như Tiếng Trung, Tiếng Nhật…
Do số lượng nhân viên trong công ty còn ít nên khối lượng công việc phải đảm nhiệm trong một cuộc kiểm toán là rất nhiều nên áp lực công việc là rất lớn, dễ dẫn đến bỏ qua nhiều thủ tục, kiểm tra không kỹ càng.
3.2 Nhận xét về công tác kiểm toán tại công ty
+ Về phương pháp kiểm toán
Cũng như những phần hành, khoản mục khách, AISC thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán theo Chương trình kiểm toán mẫu áp dụng cho Kiểm toán báo cáo tài chính từ Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của các công ty kiểm toán, tăng cường sự tuân thủ các yêu cầu của Chuẩn mực kiểm toán Chương trình kiểm toán mẫu đã được xây dựng theo Chuẩn mực kiểm toán, có mẫu biểu, trình tự, ký hiệu tham chiếu chung giúp dễ thực hiện và kiểm soát được chất lượng hơn, thuận tiện cho công tác đào tạo, hướng dẫn và kiểm tra, thực hiện Chương trình kiểm toán mẫu giúo giảm khả năng bỏ sót các thủ tục kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán được thiết kế rất chi tiết và liên kết chặt chẽ giữa các phần hành, áp dụng linh hoạt với những đặc trưng riêng gồm việc thiết kế các thủ tục nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán hợp lý, hợp lệ đảm bảo các mục tiêu kiểm toán đối với các tài khoản, nghiệp vụ, số dư, cơ sở dẫn liệu cấp báo cáo tài chính từ đó chứng minh cho sự trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính đơn vị được kiểm toán Điều này tạo nên sự thuận lợi cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán, đánh giá kiểm toán viên và đưa ra ý kiến chính xác nhất về tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán.
AISC thường nghiên cứu GLV năm trước về những khoản mục về giá vốn hàng bán, từ đó thực hiện những thủ tục đảm bảo sự chính xác cao hơn với những lưu ý còn được nhấn mạnh ở GLV năm trước, nhằm phát hiện được những SPTY của đơn vị được kiểm toán Ngoài ra, các thành viên trong đoàn kiểm toán luôn hỗ trợ lẫn nhau và gặp phải vướng mắc sẽ trao đổi với nhau hoặc tham khảo ý kiến của những kiểm toán viên có chuyên môn, kinh nghiệm trong nghề để đi đến thống nhất ý kiến.
Các kết luận về việc hạch toán các khoản mục, nghiệp vụ mà kiểm toán viên đưa ra luôn rõ ràng, có dẫn chứng thuyết phục Đồng thời những thắc mắc của khách hàng về việc hạch toán, xử lý các nghiệp vụ đều được kiểm toán viên giải đáp từ đó gia tăng thêm phần uy tín cho công ty kiểm toán Ngoài ra, mọi báo cáo kiểm toán trước khi được phát hành chính thức đều có sự soát xét rất chặc chẽ của trưởng đoàn. Ban soát xét về đại diện Ban giám đốc để đảm bảo uy tín của công ty.
+ Về kỹ năng thu thập bằng chứng Đối với việc kiểm toán giá vốn hàng bán, AISC sử dụng nhiều cách thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau, linh hoạt và phù hợp với đặc thù của từng nghiệp vụ, khoản mục như kiểm tra, đối chiều các loại tài liệu, chứng từ, các loại sổ sách kế toán, thu thập lại tất cả dữ liệu thực tế để kiểm tra ví dụ như tỷ giá thực tế của các ngoại tệ được sử dụng, lãi suất các khoản vay trong hợp đồng: thực hiện lại, tính toán lại các hệ số, chỉ số mà đơn vị được kiểm toán đã thưcj hiện trước đó như chênh lệch tỷ giá, tổng hợp các NCC có phát sinh trong kỳ và còn SDCK, gửi thu xác nhận để thu thập bằng chứng đối với bên thứ ba Công ty áp dụng lich hoạt các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán giúp kiểm toán viên thu dược nhiều thông tin đáng tin cậy cũng như có thể giúp kiểm toán viên phát hiện ra các sai sót và gian lận.
+ Về thủ tục chọn mẫu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Mặt dù ở giai đoạn lập kế hoạch AISC đã tiến hành xác định phương pháp chọn mẫu cũng như mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện cho từng khoản mục liên quan đến giá vốn dựa trên kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro tồn tại SPTY Nhưng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên đều sử dụng xét đoán chuyên môn cộng với những điểm cần lưu ý từ GLV năm trước cũng như giá trị, số lượng, bản chất của nghiệp vụ phát sinh để xem xét việc nên hay không thay đổi phương pháp chọn mẫu cũng như mức trọng yếu thực hiện đối với khoản mục đang thực hiện
+ Về thái độ và tinh thần làm việc của các kiểm toán viên: các kiểm toán viên có tinh thần làm việc tích cực, thận trọng trong nghề nghiệp cao Đồng thời khi khảo sát thực tế, các hồ sơ đánh giá và khảo sát đều cho thấy mức độ tuân thủ cao của kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Các phát hiện trên hồ sơ được ghi nhận, xem xét, đánh giá và phản ảnh đầy đủ trên báo cáo kiểm toán.
+ Giai đoạn lập kế hoạch
Việc thực hiện kiểm toán theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA ngoại trừ một vài ưu điểm như trên thì sẽ mang lại một vài hạn chế, trong đó có hạn chế về việc sử dụng kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng thể dùng chung cho tất cả các khách hàng mà công ty đó kiểm toán Việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch của AISC cũng tương tự vậy Lập chương trình kiểm toán cho từng khoản mục, chu trình đó có chung trình giá vốn hàng bán để được thực hiên đầy đủ đối với những doanh nghiệp được AISC kiểm toán năm đầu tiên và có quy mô lớn, rủi ro kiểm toán cao dựa trên Chương trình kiểm toán mẫu VACPA Ngoài ra, đối với những doanh nghiệp kiểm toán năm thứ 2 trở đi, giai đoạn lập kế hoạch được hoàn thiện với các bước thực hiện mang tính hình thức và thời gian lập kế hoạch kiểm toán thường ngắn, nội dung thể hiện trên kế hoạch kiểm toán ít có giá trị trong thực tế
Thông thường, kiểm toán viên phụ trách kiểm toán chu trình giá vốn hàng bán sẽ thực hiện thử nghiệ kiểm soát nếu kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát(KSNB) của đơn vị sau khi tìm hiểu sơ bộ về hệ thống KSNB về chu trình để làm giảm thời gian cũng như chi phí trong việc thực hiện thử nghiệm cơ bản Thử nghiệm kiểm soát được lưu lại chứng từ,sổ sách kế toán, tài liệu liên quan kết hợp với phỏng vấn nhân viên kế toán, kế toán trường hoặc quan sát thực trạng thực hiện KSNB của đơn vị Nhưng đối với AISC, mặc dù ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống KSNB trong chu trình giá vốn thì việc thử nghiệm kiểm soát cũng không được thực hiện, nhưn vậy chưa đủ để chứng minh độ tin cậy đối với các bằng chứng minh hệ thống KSNB đối với chu trình giá vốn của đơn vị được thực hiện một cách hữu hiệu.
+ Về ứng dụng phần mềm kiểm toán và phần mềm chọn mẫu kiểm toán: hiện tại, AISC chưa triển khai rộng rãi phần mềm kiểm toán cho toàn bộ công ty, mà chủ yếu vẫn thực hiện kiểm toán thủ công trên các biểu mẫu excel Ngoài ra, phần mềm chọn mẫu kiểm toán cũng chưa được áp dụng ở quy mô toàn công ty mà chỉ sử dụng ở một số phòng kiểm toán, dưới dạng excel Phần lớn các trường hợp khác, kiểm toán viên sẽ là người lựa chọn mẫu trên cơ sở xét đoán chủ quan dựa trên kinh nghiệm.
Nhận xét về công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty AISC
Nhìn chung Công ty AISC đã xây dựng được các bước kiểm toán, cũng như các thủ tục kiểm toán trong chu trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tương đối đầy đủ và khái quát Trừ các trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh đặc thù thì trưởng nhóm kiểm toán sẽ phải điều chỉnh hoặc sửa lại các thủ tục kiểm toán cần thiết sao cho phù hợp hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán cũng như phù hợp với sự hiểu biết và xét đoán nghề nghiệp của mình đối với doanh nghiệp
Khi so sánh chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho va giá vốn hàng bán giữa quy trình mà Công ty AISC thực hiện và các thủ tục mà VACPA yêu cầu thì có thể nói rằng các thủ tục kiểm toán khoản mục này được cụ thể hóa và đầy đủ hơn rất nhiều so với yều cầu từ Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam.
3.3.2 Kết quả của quá trình kiểm toán
Quy trình kiểm toán nói chung và chu trình kiểm toán giá vốn hàng bán nói riêng được công ty AISC đã đáp ứng được các yêu cầu của Hội kiểm toán viên hành nghề cũng như yêu cầu trong chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên khi nghiên cứu quá trình thực tế áp dụng lại 3 loại hình doanh nghiệp tại Công ty thì chưa có một cuộc kiểm toán nào tại 3 công ty này làm được đầy đủ các thủ tục mà công ty đã đặt ra. Trong trường hợp một số lý do nào đó mà một thủ tục kiểm toán không được thực hiện cũng không được kiểm toán viên đưa ra lý do tại sao Một số mặt còn hạn chế trong quá trình kiểm toán như sau:
+ Chương trình kiểm toán: chưa được sửa đổi phù hợp
+ Thủ tục kiểm toán cuối năm: tồn tại nhiều trường hợp kiểm toán viên không tham gia kiểm kê nhưng không thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế khác
+ Vấn đề sử dụng các thủ tục phân tích: thủ tục phân tích là một trong những thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao, giúp kiểm toán viên tiết kiệm được rất nhiều thời gian và chi phí Ngoài ra, qua thủ tục phân tích kiểm toán viên có thể phát hiện những sai sót trọng yếu hay khoanh vùng rủi ro Tuy nhiên, thực tế cho thấy các kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích nhiều khi kiểm toán viên đưa ra những thủ tục phân tích biến động hay phân tích các tỷ lệ, mối quan hệ giữa doanh thu với giá vốn hoặc các chi phí chính trong giá vốn hàng bán những lại không giải thích được khi có sự biến động bất thường đó.
+ Việc tiềm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ vẫn chưa thực sự được công ty chú trọng kiểm toán viên chỉ xem xét sơ qua hệ thống chứng từ do khách hàng cung cấp hoặc trao đổi với ban quản lý công ty kiểm toán viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đoán của mình để đánh giá tình hình Không thể hiện công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về khoản mục giá vốn hàng bán cũng như tất cả các khoản mục khác trên giấy tờ làm việc.
+ Chương trình kiểm toán mà AISC đang sử dụng cho thấy, kết quả của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng doanh nghiệp tốt hay không tốt đều cho kết quả như nhau đối với các phạm vi các thử nghiệm cơ bản Vì vậy, thực tế nhân viên thường bỏ qua giai đoạn thiết kế và thực hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ mà họ sẽ đi ngay vào thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết.
3.4 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán của công ty nói chung và công tác kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán nói riêng
3.4.1 Định hướng và ý kiến đóng góp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán viên
+ Một là, Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán trong kiểm toán Báo cáo tài chính trên cơ sở đảm bảo tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan
+ Hai là, Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán trong kiểm toán báo cáo tài chính trên cơ sở tuân thủ nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quản lý chất lượng mà VACPA yêu cầu cũng như chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp
+ Ba là, Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán phải đảm bảo sự thống nhất chung trong toàn chu trình kiểm toán của Công ty. Để nâng cao chất lượng công việc ngày càng hiệu quả thì đòi hỏi công ty phải có một đội ngũ kiểm toán viên vừa giỏi về năng lực chuyên môn, vừa yêu nghề và tận tâm với công việc Công ty nên thường xuyên tổ chức các lớp đào tạo chuyên môn để nâng cao trình độ của kiểm toán viên Trong công tác tuyển dụng ngoài việc đặt ra các yêu cầu cho người ứng tuyển là phải có kinh nghiệm, thì việc lựa chọn những sinh viên mới ra trường và tận dụng thời gian sau mùa kiểm toán để đào tạo là một trong những phương án nhằm giải quyết nhu cầu ngày càng cao về số lượng và chất lượng kiểm toán viên trong công ty.
Công ty nên có những chính sách đãi ngộ và khuyến khích tinh thần của kiểm toán viên tham gia nâng cao nghiệp vụ đào tạo sau tham gia thi chứng chỉ ACCA, học ngoại ngữ để giao tiếp với các đối tác nước ngoài nhằm thu hút khách hàng Vì trong môi trường hiện nay khi mà nhiều doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào nước ta thì việc nâng cao trình độ và ngoại ngữ là điều cần thiết.
Ngoài ra, chính sách đãi ngộ, khen thưởng đối với những nhân viên nhiệt tình với công việc và có nhiều đóng góp cho công ty cũng cần được phát huy nhiều hơn Bên cạnh đó để nâng cao chất lượng công việc thì sự thân thiện, hợp tác giữa các nhân viên là điều rất quan trọng, vì vậy công ty nên tổ chức các cuộc gặp mặt thường xuyên giữa các nhân viên các phòng ban để tìm hiểu nhau, trao đổi kinh nghiệm.
3.4.2 Giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán giá vốn hàng bán trong kiểm toán
3.4.2.1 Hoàn thiện chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán nên được viết riêng cho từng loại hình doanh nghiệp đã giúp kiểm toán viên rất nhiều trong việc xác định các thủ tục mình cần phải làm Tuy nhiên với những thủ tục này nếu được cụ thể hóa trên giấy tờ làm việc sẽ giảm thiểu tối đa thời gian cho các kiểm toán viên trong việc hoàn thiện và trình bày giấy tờ làm việc để lưu tệp kiểm toán theo yêu cầu.
Vì mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì các chi phí đi vào giá vốn cũng khác nhau, công tác kiểm soát nội bộ đối với giá vốn cũng khác nhau nên sai sót, gian lận xảy ra đối với khoản mục giá vốn hàng bán cũng khác nhau Để tạo điều kiện thuận lợi nhất cho kiểm toán viên khi đến kiểm toán tại khách hàng Công ty AISC nên xây dựng bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với giá vốn hàng bán riêng cho mỗi loại hình doanh nghiệp. Đôi khi thủ tục kiểm kê chỉ đơn thuần xác định được về mặt số lượng mà không xem xét được đến chất lượng, tình trạng thực tế và giá trị của các mặt hàng này Trong những trường hợp đặc thù như vậy các Công ty kiểm toán nên sử dụng chuyên gia để định giá hàng tồn kho được chính xác hơn, từ đó cung cấp những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy hơn.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán của công ty nói
Thông qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM- Chi nhanh Đà Nẵng (AISC), em đã được thực tế tìm hiểu về tổ chức quản lý và hoạt động của công ty kiểm toán, quan trọng hơn là thực tế tham gia kiểm toán tại đơn vị khách hàng AISC đã tạo cho em nhiều cơ hội và cũng cố những kiến thức đã học, trao dồi thêm kiến thức mới và vận dụng những kiến thức đó vào thực tiễn.
Về quy trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán do AISC thực hiện tương đối đầy đủ các thủ tục kiểm toán Tuy nhiên do áp lực về thời gian nên AISC đã sử dụng xét đoán cá nhân để thực hiện tập trung vaò những phần hành, khoản mục có rủi ro tồn tại SPTY cao hơn và từ đó vô tình bỏ qua những phần hành, khoản mục có thể tồn tại tại SPTY mà kiểm toán viên không ngờ tới Ngoài ra, các kiểm toán viên thường chú trọng kiểm tra chi tiết, các công việc như thử nghiệm kiểm soát thường được thực hiện sơ sài
Một lần nữa em xin cảm ơn Giảng viên, Nguyên Cứu Sinh, Thạc Sỹ Nguyễn LêNhân cùng các anh chị trong Công ty THHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP HCM– Chi nhánh Đà Nẵng (AISC) đã nhiệt tình giúp đỡ em trong việc thực hiện khóa luận tốt nghiệp này
