Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình tại khách hàng abc do công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac thực hiện

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU DO VACPA BAN HÀNH

NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1.1.1 Khái niệm,đặc điểm tài sản cố định

TSCĐ hữu hình là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thỏa manxn tiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình,tham gia vào nhiều chu trình kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa ,vật kiến trúc,máy móc,thiết bị,phương tiện vận tải…

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam-VAS số 03,các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời cả 4 tiêu chuẩn sau:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

 Nguyên giá tài sản phải được xác định trên 1 cách tin cậy

 Có thời gian sử dụng 1 năm trở lên;

 Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (từ ngày 30.000.000 đồng trở lên-thông tư số 45/2013/TT-BTC)

Kế toán TSCĐ hữu hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất,kinh doanh của doanh nghiệp,gồm: Loại 1: Nhà cửa,vật kiến trúc;

Loại 2: Máy móc,thiết bị;

Loại 3: Phương tiện vận tải,thiết bị truyền dẫn;

Loại 4: Thiết bị,dụng cụ quản lý;

Loại 5: Vườn cây lâu năm,súc vật làm việc và cho sản phẩm;

Loại 6:TSCĐ hữu hình khác

 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình

TSCĐ hữu hình là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài tham gia vào nhiều chu trình kinh doanh.TSCĐ hữu hình là cơ sở vật chất kỹ thuật chủ yếu,giúp cho doanh nghiệp dạt được các mục tiêu về hoạt động tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh.Nhiệm vụ đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ hữu hình nhằm đạt hiệu quả cao.Nếu quản lý tốt TSCĐ hữu hình,doanh nghiệp sẽ phát triển sản xuất,tạo ra nhiều sản phẩm,hạ giá thành,tăng vòng quay của vốn và đổi mới trang thiết bị,đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường.

Một đặc điểm riêng của TSCĐ hữu hình là trong quá trình sản xuất kinh doanh,TSCĐ hầu như vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh.Vì vậy,trong công tác quản lý TSCĐ hữu hình các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị của TSCĐ hữu hình:

 Quản lý về mặt hiện vật:bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng của TSCĐ hữu hình Về mặt số lượng,bộ phận quản lý phải bảo đảm cung cấp đủ về công suất,đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Về mặt chất lượng,công tác bảo quản phải được bảo đảm nhằm tránh các trường hợp hỏng hóc,mất mát các bộ phận chi tiết hoặc toàn bộ tài sản làm giảm giá trị TSCĐ hữu hình.

 Quản lý về mặt giá trị:là xác định đúng nguyên giá và còn lại của TSCĐ hữu hình đầu tư,mua sắm và điều chuyển.Đơn vị phải tính toán chính xác và đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình và phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm.Đồng thời,đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng giảm TSCĐ hữu hình khi tiến hành sửa chữa,tháo dỡ,nâng cấp,cải tiến TSCĐ hữu hình và đánh giá lại TSCĐ hữu hình.Trê cơ sở quản lý về mặt giá trị TSCĐ hữu hình,đơn vị sẽ có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ hữu hình(tăng,giảm TSCĐ hữu hình) theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động của đơn vị.

TSCĐ hữu hình trình bày trên bảng CĐKT là tài sản dàn hạn theo 3 chỉ tiêu:

Việc mưa sắm,đầu tư TSCĐ hữu hình là một đại lượng dễ xác định từ lúc lập kế hoạch đầu tư,mua sắm;TSCĐ hữu hình thường lưu giữ trên sổ kế toán trong mỗi thời gian lâu dài.Do đó,trọng tâm của kiểm toán TSCĐ hữu hình là quá trình mua sắm,đầu tư và giảm TSCĐ hữu hình trong kỳ kiểm toán chứ không phải là số dư trên tài khoản được chuyển sang từ năm trước.

 Điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hình

Việt Nam,các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải đồng thời thỏa mãn 4 tiêu chuẩn sau:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;đây là một tiêu chuẩn đề nghị ghi nhận các tài sản của doanh nghiệp nói chung.Lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản mang lại ở đây có thể biểu hiện ở việc tăng doanh thu,tiết kiệm chi phí hoặc dể cải thiện chất lượng sản phẩm,dịch vụ mà doanh nghiệp thực hiện.

 Nguyên giá của tài sản phải xác định như một cách đáng tin cậy:Nguyên giá của một TSCĐ hữu hình cụ thể phải được xác định trên cơ sở các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã đầu tư để có được TSCĐ hữu hình đó.

 Thời hạn sử dụng ước tính trên một năm: đây là tiêu chuẩn chủ yếu nhất để phân loại tài sản của doanh nghiệp thành tài sản dài hạn và tài sản ngắn hạn.

 Đạt tiêu chuẩn giá trị theo quy định:để bảo đảm cho nguyên tắc trọng yếu TSCĐ hữu hình chỉ bao gồm những tài sản có giá trị lớn.Tiêu chuẩn quy định đối với TSCĐ hữu hình có thể thảy đổi cho phù hợp với điều kiện cụ thể của nền kinh tế trong từng thời kỳ nhất định.Theo quy định hiện hành ở Việt Nam tiêu chuẩn về giấ trị TSCĐ là từ 10 triệu đồng trở lên.Những tài sản không thỏa mãn điều kiện về thời gian và giá trị được gọi là công cụ,dụng cụ.Các khoản chi phí không đồng thời thỏa mãn cả bốn tiêu chuẩn nêu trên thì được hạch toán trực tiếp hoặc được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.2 Công tác tổ chức chứng từ

 Hệ thống sổ sách, chứng từ

Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về TSCĐ hữu hình,các doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như:

 Thẻ TSCĐ hữu hình.

 Sổ chi tiết TSCĐ hữu hình theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ hữu hình theo dõi.

 Sổ cái các tài khoản 211,212,213,214.

Về chứng từ:Các chứng từ được sử dụng cho hạch toán Tài sản cố định hữu hình bao gồm:

 Hợp đồng mua TSCĐ

 Hóa đơn bán hàng,hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán.

 Biên bản bàn giao TSCĐ.

 Biên ban thanh lý TSCĐ.

 Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành

 Biên bản đánh giá lại TSCĐ

 Biên bản kiểm kê TSCD

 Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản.

 bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Hình 1.1:Quy trình chung về tổ chức chứng từ TSCĐ ở các đơn vị

 Hệ thống tài khoản Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành,trong hạch toán TSCĐ hữu hình thì được phân thành những nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản khác nhau:

TK 211:TSCĐ hữu hình

TK 2111:Nhà cửa,vật kiến trúc.

TK 2112:Máy móc,thiết bị

TK 2113:Phương tiện vận tải,truyền dẫn

TK 2114:Thiết bị,dụng cụ quản lý.

TK 2115: Cây lâu năm,súc vật làm viêc cho sản phẩm

 Tổ chức hạch toán và khấu hao tài sản cố định hữu hình TSCĐ hữu hình sử dụng cho sản xuất kinh doanh thì phải trích khấu hao,sử dụng cho bộ phận nào thì tính và phân bổ chi phí khấu hao cho bộ phận đó.TSCĐ hữu hình sử dụng cho phúc lợi sự nghiệp không trích khấu hao(trừ các TSCĐ hữu

Xây dựng,mua sắm hoặc nhượng bán

Hợp đồng giao nhận,thanh lý TSCĐ Kế toán TSCĐ

Quyết định tăng hoặc giảm TSCĐ

Chứng từ tăng giảm tài sản các loại

KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VỚI NHỮNG VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN

1.2.1 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định hữu hình

Các thủ tục kiểm soát thường được xây dựng dựa vào nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận chức năng như:bảo quản,ghi sổ,phê chuẩn và việc thực hiện mua,thanh lý,nhượng bán TSCĐ hữu hình.Việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến đầu tư xây dựng hay mua sắm mới,điều chuyển qua đơn vị khác,thanh lý nhượng bán,sữa chữa lớn TSCĐ hữu hình cần quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý.

Một số thủ tục KSNB đối với TSCĐ hữu hình thường được đơn vị thực hiện như sau:

Xây dựng hồ sơ riêng cho từng loại TSCĐ hữu hình từ khâu mua sắm cho đến khi thanh lý,nhượng bán tài sản đó.

Quy định những thủ tục cần thiết khi mua sắm TSCĐ hữu hình và đầu tư xây dựng cơ bản.Mọi trường hợp mua sắm phải được người có thẩm quyền xét duyệt,phù hợp với kế hoạch và dự toán,phải tổ chức đấu thầu(TSCĐ hữu hình có giá trị lớn),tuân theo các tiêu chuẩn chung về bàn giao,nghiệm thu…

Tiến hành phân loại TSCĐ hữu hình cảu doanh nghiệp và theo dõi:những TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của đơn vị được ghi chép vào khoản mục TSCĐ hữu hình,những tài sản không thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp như tài sản thuê hoạt động,tài sản giữ hộ,…thì được theo dõi ngoài bảng. Định kỳ đơn vị nên tiến hành kiểm kê TSCĐ hữu hình để kiểm tra về sự hiện hữu,địa điểm đặt tài sản,điều kiện sử dụng cũng như phát hiện các tài sản nằm ngoài sổ sách,hoặc bị thiếu hụt,mất mất…

Quy định về tính khấu hao,phân bổ chi phí khấu hao cho từng bộ phận,… Ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì tiến hành ghi sổ,xác định số khấu hao cần trích lập và chi phí ứng với bộ phận.

1.2.2 Một số sai sot,gian lận thường xảy ra đối với tài sản cố định

Là những lỗi không cố ý,thường được hiểu là sự nhầm lẫn,bỏ sót hoặc do yếu kém về năng lực gây nên các sai phạm.Những sai sót có thể xảy ra đối với các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ hữu hình gồm:

Sai sót do kế toán định khoản sai nghiệp vụ đưa vào tài khoản không phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh.Đặc biệt,KTV phải chú ý các trường hợp sửa chữa TSCĐ hữu hình.Khi doanh nghiệp tiến hành sữa chữa thường xuyên TSCĐ hữu hình thì chi phí sửa chữa phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ ghi Nợ tài khoản chi phí sản xuất chung(TK 627),chi phí bán hàng(TK 641),chi phí quản lý doanh nghiệp(TK 642)…,tuy nhiên,kế toán lại ghi vào bên Nợ tài khoản TSCĐ hữu hình(TK 211)làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ hữu hình trên Bảng cân đối kế toán.

Sai sót do quên không ghi hạch toán một nghiệp vụ kế toán.Chẳng hạn doanh nghiệp mua một TSCĐ hữu hình bằng quỹ đầu tư phát triển hay nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản,kế toán chỉ ghi tăng TSCĐ hữu hình như trường hợp mua bằng nguồn vốn kinh doanh mà không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn.

Sai sót do trùng lặp.Sai sót này xảy ra do ghi nhiều lần một nghiệp vụ phát sinh do tổ chức sổ chưa tốt nên đã ghi một nghiệp vụ phát sinh vào các sổ khác nhau.

Sai sót do trình dộ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn tới ghi sai các nghiệp vụ phát sinh vào sổ hoặc khi có chế độ mới ban hành kế toán chưa nắm bắt hết được nội dung hoặc áp dụng chưa đúng chế độ ban hành.Dẫn đến hạch toán sai các nghiệp vụ phát sinh.

Là hành vi có chủ ý lừa dối,có liên quan đến việc tham ô tài sản hoặc xuyên tạc các thông tin và che dấu nghiệp vụ với mục đích tư lợi.Những gian lận có thể xảy ra:

Làm giả tài liệu,sửa chứng từ nhằm tham ô,biển thủ công quỷ,Gian lận này thường là lập hóa đơn giả,ghi tăng giá mua TSCĐ hữu hình so với thực tế,hoặc ghi tăng chi phí mua làm tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình,cố tình ghi tăng chi phí sữa chửa TSCĐ hữu hình so với chi phí thực tế phát sinh để biển thủ số tiền chênh lệch. Cố tình che dấu hồ sơ tài liệu,không ghi kết quả các nghiệp vụ nhằm đặt được lợi ích riêng.Chẳng hạn,kế toán TSCĐ hữu hình cố tình không ghi số tiền thu được do thanh lý TSCĐ hữu hình đã khấu hao hế để chiếm đoạt phần thu này

1.2.3 Các mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ hữu hình

Kiểm toán TSCĐ hữu hình là một bộ phận của kiểm toán BCTC,do vậy mục tiêu kiểm toán của khoản mục TSCĐ hữu hình cũng hướng đến mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của BCTC trên những khía cạnh trọng yếu,sự tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kế toán hiện hành.Đối với khoản mục TSCĐ hữu hình mục tiêu kiểm toán được cụ thể hóa như sau:

 Hiện hữu: Các TSCĐ hữu hình được ghi vào sổ là có thật.Các nghiệp vụ tăng,giảm,khấu hao TSCĐ hữu hình trong kỳ đều có căn cứ ghi sổ hợp lý.

 Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị thực sự sở hữu các TSCĐ hữu hình được phản ánh trên bảng CĐKT vào thời điểm kết thúc niên độ.Phải chú ý những TSCĐ hữu hình ngoài danh mục hoặc những tài sản trong tình trạng không hoạt động để làm bằng chứng cho việc trích khấu hao của doanh nghiệp có hợp lý hay không. Đối với TSCĐ hữu hình cho thuê,cầm cố ngân hàng thì doanh nghiệp phải có thư xác nhận.

 Đầy đủ: Mọi TSCĐ hữu hình của đơn vị đều được ghi nhận và trình bày tất cả các thông tin liên quan đến trị giá,tình trạng và tình hình sử dụng của đơn vị

NỘI DUNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU VACPA

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

1.3.1.1 Xem xét đánh giá khách hàng và rủi ro hợp đồng mẫu

Xem xét đánh giá khách hàng và rủi ro hợp đồng mẫu

Theo yêu cầu của chuẩn mực”Kiểm toán chất lượng dịch vụ và kế toán-kiểm toán”quốc tế(VSA220),các công ty kiểm toán cần thực hiện công việc chấp nhận khách hàng mới hoặc xem xét,chấp nhận duy trì khách hàng theo mẫu A110 hoặc A120.Một khách hàng chỉ thực hiện một trong 2 mẫu:A110(khách hàng mới)/A120(Khách hàng cũ)

Các nội dung của giấy lam việc được thực hiện như thông thường trừ phần rủi ro hợp đồng vì đây là vấn đề thuộc về xét đoán chuyên môn.

Các công ty cần căn cứ vào các yếu tố ngành nghề,mức độ quan tâm của công chúng,hiểu biết ngành nghề,trình độ công nghệ và đặc thù nguồn nhân lực của công ty để đưa ra hướng dẫn về mức độ rủi ro đánh giá hợp đồng.

Các nội dung của giấy làm việc được thực hiện như thông thường trừ phần rủi ro hợp đồng vì đây là vấn đề thuộc về xét đoán chuyên môn.

Các công ty cần căn cứ vào các yếu tố ngành nghề,mức độ quan tâm của công chúng,hiểu biết ngành nghề,trình độ công nghệ và đặc thù nguồn nhân lực cảu công ty để đưa ra hướng dẫn về mức độ rủi ro đánh giá hợp đồng.

1.3.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

 Hợp đồng/ Thư hẹn kiểm toán( A210)

Theo chuẩn mực kiểm toán số 210”Hợp đồng kiểm toán” và một số dịch vụ tư vấn không thường xuyên,thực hiện trong thời gian ngắn thì có thể giao dưới hình thức”thư hẹn kiểm toán”.

Hợp đồng kiểm toán có nhiều mẫu,áp dụng cho các trường hợp khác nhau:

 A210:Hợp đồng kiểm toán(trường hợp thông thường)

 A211:Hợp đồng kiểm toán(Trường hợp 2 công ty cùng thực hiện một cuộc kiểm toán).

 Lựa chọn nhóm kiểm toán(A260-A292)

+A260,A270:Cam kết về tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán,soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán

+A271:Theo dõi luân chuyển KTV

+A280:Trao đổi với nhóm kiểm toán về kế hoach kiểm toán

+A290: Trao đổi với BGĐ đơn vị được kiểm toán về kế hoach kiểm toán. +A291:Soát xét các vấn đề trao đổi với BQT đơn vị được kiểm toán

+A292: Thư trao đổi với BQT về tính độc lập của KTV

Rà soát các nội dung của giấy làm việc để trả lời câu hỏi và ghi chép các thủ tục cần thực hiện để đảm bảo tính độc lập.

Liên kết với giấy làm việc khác:các thông tin này được liên kết từ mẫu A110,A120 và A210,A230,A310(quan hệ giữa các thành viên HĐQT,BGĐ,kế toán trưởng…với nhóm kiểm toán)

1.3.1.3 Tìm hiểu khách hàn và môi trường hoạt động

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315:”xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về sơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị”.

Khi thực hiện mẫu này cần đọc kỹ mục tiêu của thủ tục”tìm kiểu khách hàng và môi trường kiểm soát”.Sau đó thực hiện tìm hiểu và điền thông tin hiểu biết về những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến doanh nghiệp.Nội dung và phạm vi của thông tin cần tìm hiểu đã được hướng dẫn chi tiết ngay trong từng mục giấy làm việc,

Cuối cùng KTV cần xác định ra những giao dịch bất thường cần quan tâm,các rủi ro trọng yếu liên quan tới toàn bộ BCTC và tài khoản cụ thể.Các rủi ro trọng yếu cần được KTV thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản để xác định.

Một số thông tin ở mẫu A310 được liên kết với A110,A120.Các rủi ro có sai sót trọng yếu được phát hiện trong quá rình hình thành mẫu này trong giai đoạn lập kế hoạch sẽ được liên kết với A910 để tổng hợp các rủi ro.

1.3.1.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh cẩn trọng

 Các mẫu giấy làm việc cần thực hiện là:

+ A410,420,430,440,450: Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng.

+ A460: Tìm hiểu chu trình khóa sổ,lập và trình bày BCTC

Các mẫu này nên được lập trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu,thuận lợi nhất là thời điểm thực hiện soát xét BCTC giữa kì kiểm toán sơ bô.Người thực hiện mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán. Để thực hiện được mẫu này đòi hỏi KTV phải tìm hiểu thật kĩ và có sự hiểu biết sâu sắc về đặc điểm khách hàng và chu trình kinh doanh chính.Đối với các khách hàng mới KTVcần thực hiện tối thiểu mẫu A410,A420.Các mẫu còn lại cần thực hiện tùy thuộc tính chất quan trọng đối với đặc điểm khách hàng cụ thể.Trong trường hợp kiểm toán từ năm 2 trở đi.KTV cần tìm hiểu kĩ hơn để hoàn thành các mẫu này.

1.3.1.5 Phân thích sơ bộ Báo cáo tài chính

Phân tích sơ bộ BCTC chủ yếu là phân tích bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh.Trong trường hợp cần thiết có thể phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC Người thực hiện mẫu này là trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là chủ nhiệm kiểm toán.

Liên kết giấy làm việc khác:

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN

Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh Địa chỉ: 47-49 Hoàng Sa, (tầng 4 tòa nhà Hoàng Đan), Quận 1, TP Hồ Chí Minh Điện thoại: (84).28.39102235

Email: aac.hcm@aac.com.vn

Chi nhánh tại Hà Nội Địa chỉ: Tầng 6, Tòa nhà Việt Á, Số 9 phố Duy Tân, Hà Nội, Việt Nam Điện thoại: (84).24.32242403

Email: aac.hn@aac.com.vn

2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển

Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Trụ sở chính Địa chỉ: 78-80 Đường 30/4, Quận Hải Châu,

Thành phố Đà Nẵng Điện thoại: (84).236.3655886

Email: aac@dng.vnn.vn

Website: http://www.aac.com.vn

Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, trước đây là Công ty Kiểm toán và Kế toán trực thuộc Bộ Tài chính, thành lập từ năm 1993 và tái cơ cấu vào năm

1995, là một trong số rất ít các công ty Kiểm toán đầu tiên ra đời và hoạt động tại Việt Nam AAC là thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal có trụ sở chính tại Hoa Kỳ và hơn 300 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia trên toàn thế giới. AAC cung cấp đầy đủ các dịch vụ như kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính – đầu tư, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, …

AAC đã được Bộ Công Thương bình chọn là một trong năm công ty kiểm toán tốt nhất Việt Nam và được trao cúp “Top Trade Services” AAC được Đài Tiếng nói Việt Nam, Bộ Công Thương, Bộ Thông tin và Truyền thông, Bộ Văn hóa – Thể thap và Du lịch bình chọn và trao cup vàng “Doanh nghiệp Việt Nam tiêu biểu”, được Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán Việt Nam (VASB), Tạp chí Chứng khoán Việt Nam (Ủy ban Chứng khoán Nhà nước), Trung tâm Thông tin Tín dụng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (CIC), …trao tặng danh hiệu “Tổ chức kiểm toán niêm yết uy tín” …

AAC có đội ngũ hơn 150 nhân viên chuyên nghiệp, 100% đã tốt nghiệp đại học và trên đại học, 15% đã được công nhận là chuyên gia kế toán, thạc sỹ kinh tế từ các trường đại học như (Úc, Nhật Bản, Ai Len, Bỉ, …)

Hiện nay, ngoài văn phòng chính tại Đà Nẵng, Công ty còn có hai chi nhánh tại TP Hồ Chính Minh và Hà Nội.

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty

 Nhiệm vụ và chức năng của một số bộ phận:

2.1.3 Các dịch vụ cung cấp

Dịch vụ kiểm toán:

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế

- Kiểm toán hoạt động

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

- Các dịch vụ khác về kiểm toán

Dịch vụ tư vấn thuế:

- Tư vấn thuế trọn gói

- Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế

- Tư vấn kê khai và quyết toán thuế

- Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế lần hai

- Lập kế hoạch và cấu trúc thuế

- Tư vấn về các ảnh hưởng và thuế đối với các hợp đồng tương lai, các quyết định tài chính

- Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế

- Các dịch vụ tư vấn khác về thuế

Dịch vụ kế toán:

- Ghi chép và giữ sổ kế toán

- Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán

- Tư vẫn lập Báo cáo tài chính

- Tư vấn chuyển đổi Báo cáo tài chính theo IAS, IFRS.

- Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoạn thiện hệ thông kế toán

- Các dịch vụ khác về kế toán

Dịch vụ tư vấn đầu tư:

- Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp

- Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ

- Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp

- Soát xét các Báo cáo tài chính cho mục đích mua bán – sáp nhập

- Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán

- Tư vấn thủ tục mua bán, giải thế doanh nghiệp

- Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác

Dịch vụ đào tạo và tuyển dụng:

- Đào tạo, bồi dưỡng kế toán trưởng

- Đào tạo kiểm toán viên nội bộ

- Cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

- Đào tạo kỹ năng thực hành kế toán

- Các khóa học về thuế

- Hỗ trợ tuyển dụng, tổ chức thi tuyển kế toán viên, kiểm toán viên nội bộ

- Dịch vụ đăng ký giấy phép lao động và tiền lương

- Các dịch vụ đào tạo khác theo yêu cầu

2.1.4 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động

Với lợi thế là thành viên của tổ chức PrimeGloBal, AAC có điều kiện tiếp cận các cách thức và giải pháp cung cấp các dịch vụ tiên tiến Các chuyên gia kiểm toán và tư vấn của AAC được đào tạo và huấn luyện nghệp vụ theo các tiêu chuẩn quốc tế của PrimeGloBal Điều đó mang lại cho AAC khả năng cung cấp các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng vượt trội.

Phương châm phục vụ của AAC là luôn quan tâm đến quyền lợi thiết thực của quý khách hàng, hỗ trợ khách hàng trong việc giải quyết những khó khăn, vướng mắc trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Luôn sát cánh cùng với quý khách hàng và kịp thời cung cấp các ý kiến tư vấn, các giải pháp tối ưu cho quý khách trong công tác quản lý và điều hành Các dịch vụ chuyên ngành của AAC được xây dựng trên nền tảng:

- Sự hiểu biết sâu sắc về đặc điểm ngành nghề, môi trường đầu tư và kinh doanh của các doanh nghiệp.

- Đội ngũ nhân viên có trình độ, được đào tạo bài bản và có tâm huyết.

- Các quy trình nghiệp vụ được thiết kế và biên soạn phù hợp với khuôn khổ pháp lý và các yêu cầu mang tính kỹ thuật của từng dịch vụ.

- Sự kết hợp linh hoạt giữa kiến thức và kinh nghiệm, giữa phương tiện kỹ thuật hiện đại và khả năng xét đoán mang tính nghề nghiệp của các chuyên gia kiểm toán và tư vấn.

2.1.5 Tầm nhìn của công ty

Trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam là mục tiêu chiến lược của AAC Với đội ngũ lãnh đạo có năng lực và giàu tâm huyết, AAC cam kết sẽ nỗ lực tối đa để mang lại cho khách hàng những giá trị đích thực trong từng dịch vụ do AAC cung cấp AAC đang thực hiện những bước đi vững chắc nhằm phát triển một thương hiệu uy tí, chất lượng, đáp ứng tốt nhất sự tin tưởng và kỳ vọng của quý khách hàng trong các giao kết dịch vụ với AAC.

Ngoài ra, AAC luôn quan tâm đến việc xây dựng một môi trường làm việc và văn hóa công ty hiện đại, xứng đáng là lựa chọn hàng đầu của những người có năng lực và phẩm chất đạo đức tốt trong việc phát triển tài năng và nghề nghiệp tại AAC.

Trong kiểm toán BCTC, để thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị để làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của thông tin trên BCTC đồng thời đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế, tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán, KTV phải xây dựng được quy trình cụ thể cho cuộc kiểm toán đó.

Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình tại công ty

ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC áp dụng với Công ty khách hàng ABC Để tìm hiểu cụ thể công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện, tôi xin trình bày quy trình kiểm toán tại một Công ty khách hàng thực tế do Công ty AAC thực hiện Vì lý do bảo mật thông tin khách hàng, nên tôi xin được phép không nêu rõ tên khách hàng mà gọi Công ty ABC.

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng Đây là công việc chuẩn bị trước khi tiến hành kiểm toán được Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện nhằm xác định có thể tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ hay thực hiện một hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới Trên cơ sở đó, KTV sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp Hàng năm, Công ty AAC đều tiến hành gửi thư chào đến tất cả các khách hàng để giới thiệu về những dịch vụ mà công ty cung cấp, đồng thời dựa vào đó để thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán Trước khi ký kết hợp đồng, KTV phải thu thập những thông tin chung nhất về khách hàng như đặc điểm ngành nghề kinh doanh, cơ cấu bộ máy quản lý, chế độ kế toán áp dụng, …

Công ty TNHH MTV ABC là khách hàng cũ đã kiểm toán 10 năm của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Dựa vào tình hình kinh doanh của Công ty ABC, cơ cấu bộ máy quản lý, chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng, …cũng như xem xét các kỳ kiểm toán trước, AAC đánh giá rủi ro thấp và tiếp tục chấp nhận kiểm toán cho kỳ BCTC năm 2020.

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Định 20/12/2022

Khách hàng: Công ty ABC Soát xét 1:

Kỳ kết thúc: 31/12/2021 Soát xét 2:

NỘI DUNG : CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG

1 Tên khách hàng: CÔNG TY TNHH MTV ABC

2 Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2009

3 Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 12

4 Tên và chức danh người liên lạc chính: Phạm Lan B – Kế toán trưởng

5 Địa chỉ: Thành phố Hồ CHí Minh

6 Các thay đổi so với năm trước:

7 Các vấn đề lưu ý từ cuộc kiểm toán trước:

- Đại lý,môi giới,đấu giá.Chi tiết:Đại lý phát hành sách báo,tạp chí có nội dung được phép lưu hành.Phát hành sách và ấn phẩm(có nội dung được phép lưu hành)

- Hoạt động thiết kế chuyên dụng.Chi tiết :Thiết kế đồ họa,thiết kế tạo mẫu

- Hoạt động chuyên môn,khoa học và công nghệ khác chưa được phân vào đâu.Chi tiết:Dịch thuật

- Bán buôn máy móc,thiết bị và phụ tùng máy khác.Chi tiết:Mua bán thiết bị,dụng cụ giáo dục,thiết bị dạy học

- Hoạt động hỗ trợ dịch vụ tài chính chưa được phân vào dâu.Chi tiết:Tư vấn đầu tư(trừ tư ván tài chính,kế toán)

- Dịch vụ hỗ trợ giáo dục.Chi tiết:Tư vấn và cung cấp dịch vụ biên soạn,biên tập sách.Tư vấn du học

- In ấn.Chi tiết:In bao bì(không hoạt động tại trụ sở)

8 Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện truyền thông (báo, tạp chí, internet, v.v ) Lưu ý các thông tin bất lợi liên quan đến khách hàng:

- Không có thông tin bất lợi về Công ty ở trên các phương tiện truyền thông đại chúng.

9 Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành:

- Kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 và giúp hoàn thiện các ghi chép kế toán trước ngày 31/12/2022.

10 Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan cần sử dụng BCTC đó:

- Công ty sử dụng kết quả kiểm toán để hoàn thiện hệ thống kế toán và quy trình kiểm soát nội bộ.

II XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC

1 Các sự kiện của năm hiện tại

Trả lời Ghi chú, mô tả DNKiT nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH Có

Có bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN? Không

Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phái ý kiến chấp nhận toàn phần” ? Không

Có dấu hiệu cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không? Không

Liệu có giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không? Không

DN có hoạt động trong môi trường pháp lý đặc biệt, hoạt động trong lĩnh vực suy thoái, giảm mạnh về lợi nhuận Không

Có nghi ngờ lớn về khẩ năng hoạt động liên tục của DN không? Không

Có những vấn đề bất lợi, kiện tụng, tranh chấp bất thường, rủi ro trọng yếu liên quan đến lĩnh vực hoạt động của DN không? Không

DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không? Có

Mua hàng, bán hàng và vay tiền

DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp dễ gây tranh cãi mà chuẩn mực, chế độ kế toán hiên hành chưa có hướng dẫn cụ thể? Không

Trong quá trình kiểm toán năm trước có phát hiện khiếm khuyết nghiêm trọng trong hệ thống KSNB của DN không? Không

Có dấu hiệu cho thấy hệ thống KSNB của DN trong năm nay có khiếm khuyết nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính tuân thủ pháp luật, tính trug thực hợp lý của các BCTC? Không

Trả lời Ghi chú, mô tả Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của

Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BTGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán Không

KH có khoản phí kiểm toán, phí dịch vụ khác quá hạn thanh toán trong thời gian dài Không

3 Quan hệ với khách hàng

Trả lời Ghi chú, mô tả DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào bất kỳ tranh chấp nào liên quan tới KH Không

Thành viên BTGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá 3 năm liên tiếp Không

Thành viên BTGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH Không

DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quý nắm giữ cố phiếu của KH Không

Có ai trong số những người dưới đây là nhân viên hoặc Giám đốc của

Thánh viên của nhóm kiểm toán (kể cả thành viên BTGĐ); Thành viên

BTGĐ của DNKiT; Cựu thành viên BTGĐ của DNKiT; Các nhan tố có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nên trên

Có thành viên BTGĐ hoặc thành viên nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của KH.

Có thành viên nào trong BGĐ hoặc HĐQT/HĐTV có ảnh hưởng đến các vấn đề liên quan đến rủi ro kiểm toán không?

KH có mua hoặc bán các lợi ích ở nước ngoài không? Đặc biệt ở các quốc gia/ vùng lãnh thổ thuộc nhóm “thiên đường thuế” hay không?

DN có nhiều giao dịch quan trọng với các bên liên quan không?/Các giao dịch này có phải là giao dịch ngang giá không? Không

Liệu các kkhoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán Không

Trả lời Ghi chú, mô tả

Có bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với KH hiện tại khác Không

5 Cung cấp dịch vụ ngoài kiểm toán

Trả lời Ghi chú, mô tả DNKiT có cung cấp các dịch vụ nào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập Không

Trả lời Ghi chú, mô tả

Có các yếu tố khác khiến DNKiT phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm toán Không

III XEM XÉT TÍNH ĐỘC LẬP VÀ BIỆN PHÁP ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA DNKiT VÀ THÀNH VIÊN CHỦ CHỐT NHÓM KIỂM TOÁN (tham chiếu sang mẫu A270 – Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán)

Kết luận: Các thủ tục thích hợp về chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT đã được thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý về việc chấp nhận quan hệ khách hàng và HĐKiT phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp.

IV ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG

Thấp Lý do đánh giá mức độ rủi ro này: BCTC các năm trước đã được kiểm toán bởi AAC.

Từ việc tìm hiểu và đánh giá ở trên, có xác định các rủi ro có liên quan đến hợp đồng này không? Không

VI KẾT LUẬN - CHẤP NHẬN DUY TRÌ KHÁCH HÀNG

Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty ABC

Bảng 2.1: Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Định 13/01/2022

Khách hàng: Công ty ABC Soát xét 1:

Kỳ kết thúc: 31/12/2021 Soát xét 2:

NỘI DUNG : CAM KẾT TÍNH ĐỘC LẬP CỦA NHÓM KIỂM TOÁN

Liên quan đến cuộc kiểm toán của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2021, chúng tôi cam kết rằng:

1 Chúng tôi đọc và nhất trí với kết luận tại Mẫu A270;

2 Chúng tôi tuân thủ các quy định về tính độc lập theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam;

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN

Nhận xét chung

3.1.1 Về đội ngũ nhân viên

AAC có đội ngũ KTV trẻ và năng động, được đào tạo chính quy, có kiến thức chuyên sâu về kế toán, kiểm toán và pháp luật Mặt khác, đội ngũ KTV được phân theo mức độ về trình độ chuyên môn và số năm kinh nghiệm Việc phân chia này sẽ giúp cho việc sắp xếp công việc được tốt hơn Những người có trình độ cao hơn thì được phân công phụ trách các công việc hay khoản mục phức tạp Như vậy vừa đảm bảo cho cuộc kiểm toán được tiến hành nhanh chóng, vừa đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.

3.1.2 Về quy trình kiểm toán

Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, chương trình kiểm toán được thiết kế theo chuẩn VACPA, do đó tiết kiệm được thời gian lập chương trình AAC thực hiện tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, bảo đảm ý kiến kiểm toán đưa ra sau khi phát hành báo cáo kiểm toán theo quy định của chuẩn mực thông tu.

Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình tại Công ty

3.2.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch

Là một trong những Công ty Kiểm toán có uy tín từ khi thành lập đến nay số lượng khách hàng của công ty đã ngày càng phát triển và đa dạng Đó phần lớn là nhờ công ty có một đội ngũ nhân viên nhiều kinh nghiệm được đào tạo rất chuyên nghiệp và một Ban lãnh đạo luôn luôn áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán của công ty và mở rộng quan hệ với khách hàng Do vậy, việc tiếp cận với khách hàng có nhu cầu được sử dụng các dịch vụ của công ty được tiến hành rất nhanh chóng và tiết kiệm chi phí.

Sau khí ký hợp đồng với một công ty khách hàng, công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Tuân thủ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán – KTV thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng.

Kế hoạch kiểm toán do AAC thiết kế đầy đủ và chi tiết Nhờ việc lập kế hoạch kiểm toán được Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chỉ đạo thực hiện kỹ lưỡng nên tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV trong quá trình kiểm toán. Căn cứ vào các Thông tư, Quyết định và Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành cũng như các Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, thêm vào đó là những kinh nghiệm có được trong quá trình công tác tích lũy được, Công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán theo một mẫu sẵn áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán được xây dựng đã hướng dẫn cho KTV các thủ tục cần thực hiện trong cuộc kiểm toán.

3.2.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Khi thực hiện kiểm toán, các KTV của AAC luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng đồng thời tuân thủ các Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế được áp dụng rộng rãi tại Việt Nam, các Quyết định, chính sách do Bộ Tài chính ban hành Mặc dù thời gian thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán rất ngắn nhưng KTV vẫn vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán đủ để đưa ra kết luận kiểm toán.

Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán nhằm tổng hợp công việc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán.

Công ty luôn chú trọng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán trong toàn bộ cuộc kiểm toán và đặc biệt là trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán cũng được triển khai cơ bản, tuân thủ theo quy định chung của ngành kiểm toán độc lập cũng như quy định chung của công ty Cụ thể, cuối mỗi ngày làm việc, giấy tờ làm việc đêu được nộp cho trưởng nhóm kiểm toán để soát xét và nắm bắt được tiến độ công việc, từ đó có thể điều chỉnh kế hoạch kiểm toán cho phù hợp với thực tế hoạt động Ngoài ra, công ty cũng thực hiện soát xét lại BCTC trước khi phát hành báo cáo kiểm toán cuối cùng

Chính nhờ phương pháp và cách thức làm việc có kỷ luật và khoa học trên, tất cả các công việc được giao tại cuộc kiểm toán cho Công ty XYZ đã hoàn thành đúng kế hoạch Các giấy tờ làm việc của KTV được trình bày khoa học và hợp lý theo hồ sơ kiểm toán Các KTV không ngừng nâng cao hiệu quả công việc được giao, giảm thời gian làm việc nhưng vẫn đảm bảo thu thập bằng chứng kiểm toán có chất lượng Nhờ đó, kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình nói riêng và toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC nói chung tại Công ty XYZ đều phản ánh trung thực và hợp lý thông tin khách hàng.

Trải qua nhiều năm hoạt động, dù đã khẳng định được vị thế của mình trên thị trường Kiểm toán Việt Nam, song Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC vẫn còn tồn tại một vài hạn chế sau:

3.2.2.1 Về chương trình kiểm toán Đối với việc chấp nhận khách hàng, nhất là khách hàng cũ, công ty thực hiện khá là đơn giản.

Chương trình kiểm toán thường được KTV lấy từ chương trình kiểm toán năm trước Và khi trực tiếp đến kiểm toán, KTV dựa vào số liệu khách hàng cung cấp, cùng với kinh nghiệm của bản thân, sau đó mới điều chỉnh lại chương trình.

3.2.2.2 Về thành viên nhóm kiểm toán

Tuy việc lựa chọn KTV tham gia nhóm kiểm toán đã được quyết định từ giai đoạn lập kế hoạch Nhưng có những lúc vì lý do khách quan khác nhau mà KTV có thể bị thay đổi, điều này cũng không ít nhiều gây ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.

3.2.2.3 Về thủ tục khảo sát hệ thống KSNB đối với chu kỳ TSCĐ hữu hình

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán công ty mới đánh giá chung hệ thống KSNB của khách hàng mà chưa đánh giá cho từng chu kỳ, khoản mục sẽ giúp KTV nhận diện, đánh giá được những điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB Trên cơ sở đó KTV sẽ hình dung được khối lượng, độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Từ đó, KTV xác định được phương hướng, phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC do chưa thực hiện hệ thống KSNB cho từng khoản mục, chu kỳ nên đối với khách hàng mới và nhiều trường hợp khác các KTV phải sử dụng các thủ tục thay thế vì không có cơ sở tin tưởng vào hệ thống KSNB của khách hàng, điều này làm tốn thời gian và chi phí kiểm toán.

3.2.2.4 Về việc sử dụng thủ tục phân tích

Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, thủ tục phân tích khi tiến hành kiểm toán còn khá hạn chế, chỉ dừng lại ở phân tích biến động số dư khoản mục của năm nay so với năm trước, giải thích các biến động.

Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

3.3.1 Về chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán tại AAC luôn được cập nhật và bám sát theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA từ đó áp dụng cho tất cả các khách hàng của AAC Do đó, KTV cần lên chương trình kiểm toán trước cuộc kiểm toán phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp hơn.

3.3.2 Về thành viên nhóm kiểm toán

Trong phân công thành viên nhóm kiểm toán, cần hạn chế sự thay đổi nhân sự của nhóm kiểm toán, để các KTV có thể chuẩn bị những điều cần thiết trước khi bước vào cuộc kiểm toán.

3.3.3 Về thủ tục khảo sát hệ thống KSNB đối với chu trình TSCĐ hữu hình

Một số biện pháp thể hiện một cách rõ hơn các thủ tục khảo sát hệ thống KSNB đối với chu trình TSCĐ hữu hình là xây dựng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với TSCĐ hữu hình thông qua việc phỏng vấn kế toán.

Câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Có Không Ghi chú

1 Việc đầu tư, mua sắm TSCĐ có căn cứ vào kế hoạch và Đề nghị mua của bộ phận có nhu cầu sử dụng đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt hay không ?

2 Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ có độc lập với bộ phận sử dụng không ?

3 Doanh nghiệp có lập Biên bản giao nhận TSCĐ có sự tham gia của nhà cung cấp và các bộ phận có liên quan hay không ?

4 Bộ phận chịu trách nhiệm có lập bộ hồ sơ TSCĐ với đầy đủ chứng từ liên quan và cập nhật ngay kho có sự thay đổi hay không ?

5 Định kỳ có tổ chức kiểm kê TSCĐ với sự tham gia của cá nhân độc lập với bộ phận quản lý, sử dụng hay không ?

6 Doanh nghiệp có phân công (bộ phận chịu trách nhiệm) tập hợp các chi phí liên quan đến TSCĐ hay không ?

7 Hồ sơ liên quan đến TSCĐ tăng/giảm có được chuyển về bộ phận kế toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán hay không ?

8 Các TSCĐ di chuyển khỏi bộ phận quản lý, sử dụng có Phiếu điều chuyển có phê duyệt của cấp có thẩm quyền hay không ?

9 Kế toán có đối chiếu số liệu trên báo giá, hợp đồng, hóa đơn để đảm bảo tính chính xác của nguyên giá

TSCĐ ghi nhận trên sổ kế toán hay không ?

10 Các TSCĐ có được trích khấu hao phù hợp với quy định của doanh nghiệp về thời gian sử dụng hữu ích đối với mỗi loại TSCĐ không?

11 Kế toán có kiểm tra để đảm bảo thời điểm bắt đầu/ngừng trích khấu hao là thời điểm bắt đầu/dừng sử dụng TSCĐ không ?

Bảng 3.1: Câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ hữu hình

3.3.4 Về việc sử dụng thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích có thể giúp cho KTV có cái nhìn tổng quát về khoản mục này, cho những đánh giá sơ bộ về TSCĐ từ đó có kế hoạch kiểm toán chi tiết, phù hợp với đặc điểm của đơn vị được kiểm toán, giúp cho KTV giảm các thử nghiệm chi tiết, tiết kiệm thời gian và tăng hiệu quả cuộc kiểm toán Đối với khoản mục TSCĐ hữu hình, KTV nên sử dụng thủ tục phân tích đối với khoản mục này, đây là một công cụ hữu ích để KTV thấy được nguyên nhân biến động của TSCĐ năm nay so với năm trước Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC việc thực hiện các thủ tục phân tích còn chưa chú trọng Việc này làm cho công ty kiểm toán có thể gặp phải rủi ro cao hơn trong quá trình thực hiện kiểm toán, điều này cũng có thể làm cho quá trình thực hiện các thủ tục phân tích chi tiết diễn ra phức tạp hơn và không tiết kiệm được chi phí kiểm toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán số 520 – Thủ tục phân tích : “Là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính”

- Các thủ tục phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính của đơn vị với:

Thông tin có thể so sánh của các kỳ trước;

Các kết quả dự tính của đơn vị, như kế hoạch hoặc dự toán, hoặc các ước tính của kiểm toán viên, như ước tính chi phí khấu hao;

Các thông tin tương tự của ngành, như so sánh tỷ suất doanh thu bán hàng trên các khoản phải thu của đơn vị được kiểm toán với số liệu trung bình của ngành, hoặc với các đơn vị khác trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động.

- Các thủ tục phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ như: Mối quan hệ giữa các yếu tố của thông tin tài chính được kỳ vọng theo một chiều hướng có thể dự đoán được dựa trên kinh nghiệm của đơn vị được kiểm toán, như tỷ lệ lãi gộp;

Mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính có liên quan như chi phí nhân công với số lượng nhân viên.

- Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để thực hiện các thủ tục phân tích, từ việc so sánh đơn giản đến các phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến Các thủ tục phân tích có thể được áp dụng cho báo cáo tài chính hợp nhất, các bộ phận cấu thành hoặc các yếu tố riêng lẻ của thông tin.

Như vậy, để nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán và giảm thiếu khối lượng công việc kiểm tra chi tiết, KTV cần vận dụng triệt để thủ tục phân tích trong giai đoạn kiểm toán như sau:

Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): KTV có thể tính tỷ trọng của tổng doanh thu trên tổng tài sản, lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản hay tỷ suất tự tài trợ Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu vào dùng đầu tư TSCĐ là bao nhiêu…

KẾT LUẬN

Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC em đã được tìm hiểu về lịch sử hình thành và phát triển của công ty, bộ máy tổ chức, quá trình kiểm toán các phần hành và đặc biệt là được tiếp xúc, học hỏi về công việc và các kỹ năng kiểm toán – đây là những kiến thức bổ ích giúp em trau dồi thêm kinh nghiệm, hiểu biết về nghề nghiệp, chuẩn bị hành trang trước khi ra trường. Đồng thời qua quá trình nghiên cứu đề tài em đã hoàn thành bài Khóa luận tốt nghiệp của mình với đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty khách hàng ABC được thực hiện bởi công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC” Nhìn chung, khóa luận tốt nghiệp đã đạt được những kết quả sau:

Thứ nhất, Khóa luận đã đi vào tìm hiểu những lý luận cơ bản về kiểm toán

TSCĐ hữu hình cũng như lý thuyết về mảng kế toán và một số quy định pháp lý hiện hành liên quan.

Thứ hai, Khóa luận đã tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC Đồng thời đi sâu vào nghiên cứu cụ thể quy trình này qua công tác kiểm toán tại Công ty ABC.

Thứ ba, dựa trên những hiểu biết có được từ việc học tập trên ghế nhà trường, cùng với sự tìm hiểu thực tế, để đưa ra những ưu và nhược điểm đối với toàn bộ quy trình kiểm toán của công ty nói chung và đối với kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình nói riêng Từ đó, kiến nghị những giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TCSĐ hữu hình tại công ty.

Tuy vậy, do thời gian nghiên cứu có hạn, bên cạnh những hạn chế về kiến thức của bản thân và những yếu tố khách quan khác, thì bài Khóa luận vẫn còn tòn tại hạn chế Nhất đây là khoản mục mang tính trọng yếu, nên sẽ do các KTV lâu năm có kinh nghiệm đảm nhiệm Em chỉ có thể dựa vào nghiên cứu tài liệu, cộng với sự quan sát thực tế để làm Khóa luận này Vì vậy, Khóa luận còn nghiêng về mặt lý thuyết nhiều hơn Kính mong nhận được sự góp ý của quý cô thầy, quý Công ty để giúp đề tài Khóa luận của em được hoàn thiện hơn.

3 Các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam

4 Giáo trình “Kiểm toán căn bản”, PGS.TS Phan Thanh Hải và TS Hồ Tuấn

Vũ (đồng chủ biên), năm 2017

5 Hồ sơ Kiểm toán Công ty ABC năm 2021

6 Khóa luận Tốt nghiệp các khóa trước về đề tài “Kiểm toán Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính

A120-Chấp nhận,duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng

A230-Cam kết về tính độc lập của nhóm kiểm toán

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Tiêu đề	Hoàn Thiện Công Tác Kiểm Toán Khoản Mục Tài Sản Cố Định Hữu Hình Tại Khách Hàng ABC Do Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Kế Toán AAC Thực Hiện
Tác giả	Nguyễn Trọng Khoa
Người hướng dẫn	ThS. Nguyễn Lê Nhân
Trường học	Trường Đại Học Duy Tân
Chuyên ngành	Kế Toán Kiểm Toán
Thể loại	Chuyên Đề Tốt Nghiệp
Năm xuất bản	2023
Thành phố	Đà Nẵng

Định dạng
Số trang	103
Dung lượng	9,92 MB