Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại khách hàng abc do công ty tnhh đào tạo và tư vấn thuế aca thực hiện

Hiện nay, với xu thế hội nhập thế giới nền kinh tế nước ta đang chuyển sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Điều đó đã khuyến khích nhiều doanh nghiệp lớn nhỏ ra đời với các lĩnh vực hoạt động kinh doanh phong phú, đa dạng. Đồng thời cũng làm cho mức độ cạnh tranh về kinh tế ngày càng diễn ra gay gắt, khốc liệt. Vì vậy, để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, chủ động nắm bắt, nghiên cứu nhu cầu của khách hàng sau đó đưa ra quyết định kinh doanh phù hợp. Các doanh nghiệp phải tự nhận thức từ vị trí của khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá đó là khâu quan trọng của quá trình tái sản xuất xã hội. Nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp tạo ra doanh thu bù đắp vào phần chi phí bỏ ra. Để quản lý công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất thì kế toán là một công cụ hữu hiệu, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết. Trên thực tế, công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh cũng cần được nghiên cứu và hoàn thiện hơn nữa về mặt lý luận và thực tiễn, giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin chính xác nhằm đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng kiến thức đã được học tại trường, cùng với việc tìm hiểu thực tế trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA, em đã chọn và nghiên cứu đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Khách hàng ABC do công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện” để làm chuyên đề thực tập của mình. Nội dung gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp. Chương 2: Thực trạng hoàn thiện công tác kế toán tiệu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Bình Phước do công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện Chương 3: Đánh giá và một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Bình Phước do công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện. Trong quá trình hoàn thiện đề tài, em luôn nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình từ các anhchị trong công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA. Tuy nhiên, do hạn hẹp về mặt thời gian thực tập cũng như kiến thức, hiểu biết của bản thân chưa đầy đủ, bài viết của em chắc chắn còn thiết sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của ThầyCô giáo cũng như các anhchị trong công ty để bài viết của em ngày một hoàn hiện hơn Em xin chân thành cảm ơn

KHOA KẾ TOÁN

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CÔNG TY TNHH ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN THUẾ ACA THỰC

HIỆN

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

GVHD : ThS Đinh Thị Thu Hiền

SVTH : Hà Ngọc Linh

Lớp : K25KKT2

MSSV : 25203210403

Đà Nẵng, 2023

LỜI CẢM ƠN

Có thể nói rằng thực tập cuối khoá chính là hành trình cuối cùng trong chặng đường đạihọc của bao thế hệ sinh viên Đó là khoảng thời gian sinh viên có thể trau dồi được những kiếnthức, kỹ năng và kinh nghiệm từ thực tế Đồng thời sinh viên có thể tự nhận thức được sự khácbiệt giữa những gì đã được học khi ngồi trên ghế nhà trường và những trải nghiệm thực tế tạicác doanh nghiệp Tất cả những yếu tố đó chính là hành trang và là bệ phóng vững chắc giúpích rất nhiều cho công việc sau này của sinh viên Từ đó, sinh viên có thể chuẩn bị tâm lý để đếnkhi ra trường tiếp xúc thực tế sẽ tránh bất ngờ, lạ lẫm hơn

Để có thể hoàn thành chuyên đề thực tập này, em xin phép được gửi lời cảm ơn chân thành

và sâu sắc đến:

Nhà trường đã tạo điều kiện cho sinh viên có cơ hội được giao lưu, học hỏi và trau dồi rấtnhiều điều bổ ích từ các doanh nghiệp

Quý thầy cô trường Đại học Duy Tân, đặc biệt là quý thầy cô khoa Kế Toán Bên cạnh đó,

em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến ThS Đinh Thị Thu Hiền, là giảng viên hướng dẫn em trongchuyên đề thực tập này Nhờ sự hướng dẫn tận tình trong quá trình nghiên cứu, phân tích số liệucũng như cung cấp các kiến thức liên quan để em có thể hoàn thành chuyên đề thực tập của mìnhmột cách đầy đủ và tốt nhất có thể

Ban Giám đốc và đội ngũ nhân viên tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA đã giúp

đỡ, tận tình hướng dẫn và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong quá trình thực tập

Qua đây, em xin kính chúc Ban giám hiệu nhà trường, quý thầy cô trong trường dồi dào sứckhoẻ, thành đạt Gửi đến quý Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA ngày một phát đạt, cácanh các chị trong công ty ngày càng gặt hái nhiều thành công

Bên cạnh đó, dù đã hoàn thành đề tài, nhưng do thiếu sót kinh nghiệp cũng như chưa có đầy

đủ trình độ chuyên môn nên đề tài chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong quýthầy cô có thể góp ý để giúp đề tài ngày càng hoàn thiện hơn

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn!

Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2023

Sinh viên thực hiện

MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU……….

PHẦN NỘI DUNG………

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP………

Những vấn đề chung về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh:………

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản liên quan đến tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh………

1.1.1.1 Tiêu thụ sản phẩm………

1.1.1.2 Các phương thức tiêu thụ………

1.1.1.3 Các phương thức thanh toán………

1.1.1.4 Kết quả kinh doanh………

1.1.2 Vai trò của quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh………

1.1.3 Ý nghĩa của quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh………

1.1.4 Nhiệm vụ quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh………

1.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá………

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ………

1.2.1.1.Nội dung………

1.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng………

1.2.1.4.Chứng từ sử dụng……….

1.2.1.5 Phương pháp hạch toán……….

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu………

1.2.2.1.Nội dung………

1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.2.2.3 Tài khoản sử dụng………

1.2.2.4.Chứng từ sử dụng……….

1.2.2.5 Phương pháp hạch toán……….

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán………

1.2.3.1.Nội dung………

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.2.3.3 Tài khoản sử dụng………

1.2.3.4.Chứng từ sử dụng……….

1.2.3.5 Phương pháp hạch toán……….

1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng………

1.2.4.1.Nội dung………

1.2.4.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.2.4.3 Tài khoản sử dụng………

1.2.4.4.Chứng từ sử dụng……….

1.2.4.5 Phương pháp hạch toán……….

1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp………

1.2.5.1.Nội dung………

1.2.5.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.2.5.3 Tài khoản sử dụng………

1.2.5.4.Chứng từ sử dụng……….

1.2.5.5 Phương pháp hạch toán……….

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh……….

1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính………

1.3.1.1.Nội dung………

1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng………

1.3.1.4.Chứng từ sử dụng……….

1.3.1.5 Phương pháp hạch toán……….

1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính………

1.3.2.1.Nội dung………

1.3.2.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.3.2.3 Tài khoản sử dụng………

1.3.2.4.Chứng từ sử dụng……….

1.3.2.5 Phương pháp hạch toán……….

1.3.3 Kế toán thu nhập khác………

1.3.3.1.Nội dung………

1.3.3.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.3.3.3 Tài khoản sử dụng………

1.3.3.4.Chứng từ sử dụng……….

1.3.3.5 Phương pháp hạch toán……….

1.3.4 Kế toán chi phí khác………

1.3.4.1.Nội dung………

1.3.4.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.3.4.3 Tài khoản sử dụng………

1.3.4.4.Chứng từ sử dụng……….

1.3.4.5 Phương pháp hạch toán……….

1.3.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp……….

1.3.5.1.Nội dung………

1.3.5.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.3.5.3 Tài khoản sử dụng………

1.3.5.4.Chứng từ sử dụng……….

1.3.5.5 Phương pháp hạch toán……….

1.3.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh………

1.3.6.1.Nội dung………

1.3.6.2 Nguyên tắc hạch toán……….

1.3.6.3 Tài khoản sử dụng………

1.3.6.4.Chứng từ sử dụng……….

1.3.6.5 Phương pháp hạch toán……….

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH

VỤ BÌNH PHƯỚC DO CÔNG TY TNHH ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN THUẾ ACA THỰC HIỆN……

2.1 Đặc điểm tình hình chung tại công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA ………… ………

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty………

2.1.1.1 Thông tin cơ bản………

2.1.1.2 Sự hình thành và phát triển………

2.1.2 Chức năng hoạt động của công ty ……….

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của công ty………

2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý………

2.1.3.2 Chức năng nhiệm vụ của bộ máy quản lý……….

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty………

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty……….

2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty………

2.1.4.3 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty.………

2.2 Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV thương mại và dịch vụ Bình Phước………

2.2.1 Thông tin cơ bản về công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Bình Phước………

2.2.2 Đặc điểm tiêu thụ tại công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Bình Phước………

2.2.2.1 Mặt hàng tiêu thụ……….

2.2.2.2 Phương thức tiêu thụ………

2.2.2.3 Phương thức thanh toán……….

2.2.3 Kế toán tiêu thụ tại công ty TNHH MTV thương mại và dịch vụ Bình Phước……….

2.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ………

2.2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu………

2.2.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán………

2.2.3.4 Kế toán chi phí bán hàng………

2.2.3.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp………

2.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh………

2.2.4.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính………

2.2.4.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính………

2.2.4.3 Kế toán thu nhập khác………

2.2.4.4 Kế toán chi phí khác………

2.2.4.5 Kế toán chi phí thuế TNDN………

2.2.4.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh………

CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG

MẠI VÀ DỊCH VỤ BÌNH PHƯỚC DO CÔNG TY TNHH ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN THUẾ ACA THỰC HIỆN……… 3.1 Đánh giá về công tác kế toán tại công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện………

DANH MỤC VIẾT TẮT

BH&CCDV Bán hàng và cung cấp dịch vụ

LNKTTT Lợi nhuận kế toán trước thuế

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.2: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 1.3: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.4: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai định kỳ

Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 1.7: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.8: Hạch toán chi phí tài chính

Sơ đồ 1.9: Hạch toán thu nhập khác

Sơ đồ 1.10: Hạch toán chi phí khác

Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 1.12: Hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại

Sơ đồ 1.13: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức sổ Nhật ký chung

Sơ đồ 2.4: Hình thức kế toán trên máy tính

LỜI MỞ ĐẦU

Hiện nay, với xu thế hội nhập thế giới nền kinh tế nước ta đang chuyển sang kinh tế thịtrường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Điều đó đã khuyến khích nhiều doanh nghiệp lớn nhỏ rađời với các lĩnh vực hoạt động kinh doanh phong phú, đa dạng Đồng thời cũng làm cho mức độcạnh tranh về kinh tế ngày càng diễn ra gay gắt, khốc liệt Vì vậy, để tồn tại và phát triển cácdoanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, chủ động nắm bắt, nghiên cứu nhu cầucủa khách hàng sau đó đưa ra quyết định kinh doanh phù hợp Các doanh nghiệp phải tự nhận thức

từ vị trí của khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá đó là khâu quan trọng của quá trình tái sản xuất xãhội Nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp tạo radoanh thu bù đắp vào phần chi phí bỏ ra Để quản lý công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinhdoanh đạt hiệu quả cao nhất thì kế toán là một công cụ hữu hiệu, việc tổ chức hợp lý công tác kếtoán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết

Trên thực tế, công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh cũng cần được nghiêncứu và hoàn thiện hơn nữa về mặt lý luận và thực tiễn, giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tinchính xác nhằm đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn Nhận thức được vai trò và tầm quantrọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng kiến thức đã được học tạitrường, cùng với việc tìm hiểu thực tế trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Đào tạo và Tư

vấn thuế ACA, em đã chọn và nghiên cứu đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác

định kết quả kinh doanh tại Khách hàng ABC do công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện” để làm chuyên đề thực tập của mình.

Nội dung gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng hoàn thiện công tác kế toán tiệu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Bình Phước do công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện

Chương 3: Đánh giá và một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV Thương mại và Dịch vụ Bình Phước

do công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA thực hiện.

Trong quá trình hoàn thiện đề tài, em luôn nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình từ các anh/chịtrong công ty TNHH Đào tạo và Tư vấn thuế ACA Tuy nhiên, do hạn hẹp về mặt thời gian thựctập cũng như kiến thức, hiểu biết của bản thân chưa đầy đủ, bài viết của em chắc chắn còn thiếtsót Em rất mong nhận được sự góp ý của Thầy/Cô giáo cũng như các anh/chị trong công ty để bàiviết của em ngày một hoàn hiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản liên quan đến tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1.2 Các phương thức tiêu thụ

- Phương thức tiêu thụ trực tiếp:

Là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xưởngkhông qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hoá khi giao cho khách hàng được chính thứcxem như là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu về số hàng này Người mua thanh toán haychấp nhận thanh toán số hàng mà người bán đã giao

- Phương thức chuyển hàng:

Theo phương thức này, doanh nghiệp gửi hàng tại địa điểm đã quy ước trong hợp đồng.Hàng hoá trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Thời điểm kháchhàng đã trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì khi ấy sản phẩm sản phẩm được xem là đã tiêu thụ

và doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng

- Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi:

Đây là phương thức doanh nghiệp giao hàng cho các đại lý ký gửi để các đại lý này bán hàngtrực tiếp Khoản tiền hoa hồng hoặc chênh lệch giá bán mà bên đại lý nhận được ghi nhận là doanhthu Số hàng chuyển giao cho đại lý ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi đại lý

ký gửi thông báo về số hàng bán được, chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán thì số hàng coinhư đã tiêu thụ

- Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp:

Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần và chấp nhận thanh toán trả dần cho các kỳ tiếp.Một phần người mua sẽ thanh toán ngay tại thời điểm mua hàng, phần còn lại người mua chấpnhận thanh toán trả dần cho các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỉ lệ lãi suất nhất định Số tiền trả ởcác kỳ tiếp theo thông thường bằng nhau, trong đó bao gồm doanh thu gốc và một phần lãi trảchậm

- Các phương thức tiêu thụ khác: Ngoài các phương thức tiêu thụ chủ yếu trên, các doanhnghiệp còn sử dụng vật tư, hàng hoá, sản phẩm dùng để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán

bộ công nhân viên, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ sản xuấtkinh doanh

1.1.1.3 Phương thức thanh toán

Có 2 phương thức thanh toán mà doanh nghiệp hiện nay đang sử dụng:

- Thanh toán bằng tiền mặt:

Đây là hình thức thanh toán thông qua việc nhập hoặc xuất quỹ tiền mặt của doanh nghiệpkhông qua nghiệp vụ thanh toán của ngân hàng

- Thanh toán không dùng tiền mặt:

Là hình thức thanh toán được thực hiện thông qua việc chuyển bút toán trên tài khoản tiềngửi ngân hàng của các đơn vị, các doanh nghiệp Bao gồm: chuyển khoản qua ngân hàng (như

giấy nộp tiền vào tài khoản, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu…), séc (tương đương như một phiếu chi,một mềnh lệnh vô thời hạn thể hiện dưới dạng chứng từ của người chủ tài khoản), thanh toán trựctuyến (thanh toán trực tuyến thông qua ứng dụng Internet banking),…

1.1.1.4 Kết quả kinh doanh

Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu hoạtđộng tài chính và thu nhập khác với giá trị vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí quản lý doanhnghiệp và chi phí khác

LN kế toán trước thuế TNDN = LN thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác

LN sau thuế TNDN= LN kế toán trước thuế – CP thuế TNDN

LN thuần từ HĐKD = [DT thuần + DTTC] – [GVHB + CPTC + CPBH + CPQLDN] Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

1.1.2 Vai trò của quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

- Đối với doanh nghiệp: Thông qua tiêu thụ sẽ thu hồi được vốn, tiếp tục quá trình tái sảnxuất Tiêu thụ tốt sẽ làm cho quy mô lớn hơn và mang lại hiệu quả kinh tế cao hơn

- Đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân: Thực hiện tốt khâu tiêu thụ thành phẩm cơ sở cho sựđiều hoà giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng, bảo đảm sự phát triển cân đối trong từngngành hoặc giữa các ngành với nhau

- Thông qua kết quả sản xuất kinh doanh giúp Nhà nước thu đúng, thu đủ Thuế và các nguồnlợi khác để đảm bảo công bằng xã hội, đồng thời Nhà nước có thể nắm bắt được khả năng cũngnhư xu thế phát triển của từng ngành, từng địa bàn để có những chính sách khuyến khích hay hạnchế đầu tư một cách hợp lý, đảm bảo cho sư phát triển đồng đều và vững mạnh của nền kinh tế,phát triển đất nước

1.1.3 Ý nghĩa của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Hoạt động tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh mang ý nghĩa sống còn, quyết định sự tồntại và phát triển của doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm là một trong những điềukiện để doanh nghiệp đa dạng hoá các mặt hàng cũng như hạn chế các loại sản phẩm không đemlại lợi ích nhằm đạt được mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận, khai thác triệt để nhu cầu thị trường, đápứng kịp thời nhu cầu tiêu dùng của xã hội

Trong nền kinh tế quốc dân, hoạt động tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêu dùng, hướng dẫnsản xuất phát triển để đạt được sự thích ứng tối ưu giữa cung cầu trên thị trường Bên cạnh đó, tiêuthụ cũng góp phần phát triển cân đối giữa các ngành nghề, khu vực trong toàn nền kinh tế Kết quảtiêu thụ của mỗi doanh nghiệp chính là biểu hiện cho sự tăng trưởng kinh tế là nhân tố tích cực tạonên bộ mặt của nền kinh tế quốc dân

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ

Nhiệm vụ quan trọng và bao trùm nhất của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh làcung cấp một cách kịp thời, chính xác cho nhà quản lý và những người quan tâm đến hoạt độngcủa doanh nghiệp thông tin về hoạt động kinh doanh, lợi nhuận đạt được của doanh nghiệp Từ đó

có thể phân tích, đánh giá và đưa ra những quyết định kinh doanh đúng đắn cho doanh nghiệpNhiệm vụ cụ thể của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh bao gồm:

- Theo dõi và phản ánh kịp thời, chính xác tình hình biến động hàng hoá ở tất cả các trạngthái: hàng trong kho, hàng gửi bán, hàng đang đi trên đường… để đảm bảo tính đầy đủ cho hànghoá ở tất cả các chỉ tiêu hiện vật và giá trị

- Phản ánh chính xác số lượng hàng bán, doanh thu thuần để xác định chính xác kết quả kinhdoanh, kiểm tra, đôn đốc, đảm bảo thu đủ, thu nhanh tiền bán hàng tránh bị chiếm dụng vốn bấthợp pháp

- Phản ánh chính xác, đầy đủ, trung thực các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý phátsinh nhằm xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ

- Phản ảnh, giám sát, đôn đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch về tiêu thụ, lợinhuận… Cung cấp đầy đủ số liệu, lập quyết toán kịp thời, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước

1.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu = Số lượng hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ x Đơn giá

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ với các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của sốhàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Các loại doanh thu gồm:

+ Doanh thu bán hàng

+ Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

1.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán

- Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán,bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty controng cùng tập đoàn

- Phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụsau:

+ Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hoá mua vào và bán bấtđộng sản đầu tư

+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặcnhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức chothuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng …

+ Doanh thu khác

1.2.1.3 Tài khoản sử dụng

Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính, kế toán

sử dụng:

 TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

 TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá;

 TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm;

 TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ;

 TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá;

 TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản;

 TK 5118 – Doanh thu khác

 Kết cấu tài khoản 511:

Nợ TK 511

Có

- Số thuế phải nộp: thuế TTĐB, thuế XK

(tính trên doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ đã được phát sinh trong kỳ),

thuế GTGT (theo PTTT)

- Các khoản giảm trừ: chiết khấu thương

mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả

TK 511 không có số dư cuối kỳ

1.2.1.4 Chứng từ sử dụng:

- Các chứng từ bao gồm: Hoá đơn bán hàng, thông thường cần phản ánh giá bán (đã có thuếGTGT)

- Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận các khoản thu chi bằng tiền

- Giấy báo nợ; giấy báo có của các ngân hàng, các chứng từ khác liên quan (nếu có)

- Sổ chi tiết TK 511, sổ nhật ký chung TK 511, sổ cái TK 511

doanh thu đầu ra

TK 3331

TK 911

Kết chuyển doanh thu thuần xác

định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất, saiquy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

+ Hàng bán bị trả lại: Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và

từ chối thanh toán do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém chấtlượng, sai quy cách, chủng loại…

- Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khẩu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lạicho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sản phẩm, hàng hoá), cung cấp dịchvụ

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ” để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiệntrong kỳ báo cáo.

1.2.2.3 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm khoản chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán và hàng bán bị trả lại, kế toán sử dụng:

 TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2 sau:

 TK 5211 – Chiết khấu thương mại;

 TK 5212 – Hàng bán bị trả lại;

 TK 5213 – Giảm giá hàng bán

 Kết cấu TK 521 như sau:

Nợ TK 521 Có

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng;

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho

người mua;

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả

tiền lại cho người mua hoặc tính trừ vào

khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm,

hàng hoá đã bán

- Cuối kì kế toán kết chuyển toàn bộ sốCKTM, GGHB, doanh thu của hàng bán bịtrả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanhthu thuần của kỳ báo cáo

- Đối với hàng hoá bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng,

số lượng hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn hoặc bản sao hoá đơn, và đính kèm chứng từ nhập lạitại kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại

1.2.2.5 Phương pháp hạch toán

TK 111, 112, 113 TK 521 TK 511

Các khoản giảm trừ doanh thu

(theo phương pháp trực tiếp)

- Giá vốn hàng bán: Là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã được xuất bán trong kỳ (gồm

cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại)hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khácđược tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

- Theo thông tư 200 của Bộ Tài Chính có 3 phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho để tính giá vốn hàng bán trong kỳ:

Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO):

Phương pháp này dựa trên giả định hàng hoá nào nhập kho trước thì xuất trước và lấy đơngiá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá mua hàng hoá xuất kho trong kỳ tính theo đơn giá mua thực tếnhập trước

Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền:

Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giátrị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuấttrong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc là sau từng lô hàng nhập về, phụthuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp

+ Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ (tháng):

Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tuỳ theo

kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồnkho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính đơn giá bình quân:

Đơn giá xuất kho bình quân

trong kỳ của một loại =

sản phẩm

Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng hoá tồn kho + Số lượng hàng nhập TK+ Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: Phương pháp này, sau mỗi lần nhậpsản phẩm, vật tư, hàng hoá, kế toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và giá đơn vịbình quân Giá đơn vị bình quân được tính như sau:

Đơn giá xuất

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán

- Dùng để phản ánh giá trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư

- Khi bán sản phẩm, hàng hoá kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thaythế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán

- Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàngbán

- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công,chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tínhngay vào giá vốn hàng bán

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trịhàng mua, nếu khi xuất bán hàng hoá mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giáhàng bán

- Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ phần bồi thường;

- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá

hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số

dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kỳ kinhdoanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ đểxác định kết quả kinh doanh

TK 632 không có số dư cuối kỳ

1.2.3.4 Chứng từ sử dụng

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

- Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn, bảng phân bổ giá vốn

- Sổ chi tiết TK 632, sổ nhật ký chung TK 632, sổ cái TK 632

Thành phẩm sx ra gửi đi Khi hàng gửi đi bán được Thành phẩm hàng hoá

bán không qua nhập kho xác định là tiêu thụ để bán bị trả lại nhập kho

Cuối kì,kc giá thành dịch vụ hoàn thành Hàng nhập dự phòng tiêu thụ trong kỳ giảm giá hàng tồn kho

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Sơ đồ 1.3 Hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

TH2: Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê đình kỳ

Đầu kỳ,k/c trị giá vốn của thành phẩm

gửi bán chưa xác định là tiêu thụ trong kỳ

TK611

TK 911 Cuối kỳ,xác định và k/c giá trị của vốn hàng Cuối kỳ , kết chuyển giá

hoá đã xuất kho được xác định là tiêu thụ vốn hàng bán

(Doanh nghiệp thương mại)

TK 631

Cuối kỳ, xác định k/c giá thành của thành

phẩm hoàn thành nhập kho giá thành dịch vụ

đã hoàn thành (Doanh nghiệp sản xuất và

đóng gói, vận chuyển, lương nhân viên bộ phận bán hàng (tiền lương, tiền công, các khoản phụcấp, …) và các khoản chi phí bằng tiền khác.

1.2.4.2 Nguyên tắc hạch toán

- Trong quá trình hạch toán, cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau, theo cácloại sản phẩm, hàng hoá khác nhau để phục vụ cho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theoyếu tố và xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh trong từng kỳ

- Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và

tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán tiến hành tính toán, kết chuyển

và phân bổ chi phí bán hàng để tính giá thành toàn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

- Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu,

bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Cuối kỳ, kếtoán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động kinhdoanh”

 TK 6411 – Chi phí nhân viên

 TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì

- Chi phí bán hàng chuyển sang kỳ sau

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”

TK 641 không có số dư cuối kỳ

1.2.4.4 Chứng từ sử dụng

- Đối với chi phí nhân viên bán hàng, căn cứ vào Bảng thanh toán lương

- Chi phí khấu hao tài sản cố định, căn cứ vào Bảng tính trích khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài, căn cứ vào Hoá đơn GTGT, Hoá đơn đặc thù…

- Chi phí bằng tiền, căn cứ vào Phiếu chi, Giấy báo Nợ của ngân hàng…

- Sổ chi tiết TK 641, sổ nhật ký chung TK 641, sổ cái TK 641

1.2.4.5 Phương pháp hạch toán

TK 111,112,152,153,242 TK 641 TK 111, 112

Chi phí vật liệu công cụ Các khoản thu giảm chi

TK 133

TK 334,338

các khoản trích theo lương Kết chuyển chi phí bán hàng

TP,HH,DV khuyến mại, quảng

cáo,tiêu dùng nội bộ,biếu tặng

cho KH bên ngoài DN

CP DV mua ngoài, CP khác bằng tiền Hoàn nhập DP phải trả về

CP hoa hồng CP bảo hành SP, HH

TK 133

Thuế GTGT Thuế GTGT đầu

vào không được

TK 338 khấu trừ

Số phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác

XK về các khoản đã chi hộ liên

quan đến hàng uỷ thác CP hoa hồng

TK 133 Thuế GTGT

Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí bán hàng

1.2.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.5.1 Nội dung

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động kinhdoanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp Bao gồm: chi phínhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ phục

vụ cho toàn doanh nghiệp và một số chi phí khác

1.2.5.2 Nguyên tắc hạch toán

- Trong quá trình hạch toán cần theo dõi chi tiết theo các yếu tố chi phí khác nhau để phục vụcho việc quản lý, lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố và xác định đúng đắn kết quả sản xuấtkinh doanh trong từng kỳ

- Cuối kỳ, căn cứ vào tổng số CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ đã tập hợp được và tìnhhình thực hiện kế hoạch SXKD trong kỳ, kế toán tiến hành tính toán, kết chuyển hoặc phân bổCPQLDN để tính giá thành toàn bộ và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.2.5.3 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh các khoản chi phí QLDN thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản:

 TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí, baogồm 8 TK cấp 2:

 TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

 TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

Nợ TK 642 Có

- Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát

sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng

phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải

đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệpvào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

TK 642 không có số dư đầu kỳ

1.2.5.4 Chứng từ sử dụng

- Các chứng từ kế toán được sử dụng khi hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ thuộcvào nội dung từng khoản mục chi phí phát sinh, gồm:

- Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán BHXH, Bảng phân bổ tiền lương – BHXH:

để phản ánh chi phí về nhân viên quản lý

- Bảng phân bổ vật liệu – công cụ dụng cụ, Phiếu xuất kho…: để phản ánh chi phí về vật liệu,công cụ xuất dùng cho quản lý

- Thông báo thuế, Bảng kê nộp thuế, Biên lai thu thuế, …: để phản ánh các khoản thuế, phí

TK338 TK 642 TK 111,112

Trích BHXH,BHYT,KPCD,BHTN của Các khoản thu ghi giảm

nhân viên bán hàng, quản lý doanh nghiệp chi phí

TK 334

Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca và các

khoản khác phải trả nhân viên

Chi phí vật liệu,dụng cụ xuất dùng phục Hoàn nhập dự phòng

vụ bán hàng quản lý doanh nghiệp bảo hành sản phẩm, hàng

TK 111,112,331 hoá và tái cơ cấu DN

Vật liệu,dụng cụ mua sử dụng ngay cho

quản lý kinh doanh

Thuế GTGT đầu vào Cuối kỳ, kết chuyển chi

TK 214 phát sinh trong kỳ

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng

và quản lý doanh nghiệp

Số trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.3.1.1 Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức,lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác

1.3.1.2 Nguyên tắc hạch toán

- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên TK 515 bao gồm các khoản doanh thutiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác đượccoi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽthu được tiền

1.3.1.3 Tài khoản sử dụng

TK 515 – “ Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản này dùng để phản ảnh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đượcchia, khoản lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái và doanh thu các hoạt động tài chính khác

 Kết cấu TK 515 như sau:

Nợ TK 515 Có

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương

pháp trực tiếp (nếu có);

-Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

thuần sang tài khoản 911 “ Xác định kết

quả kinh doanh”

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chínhphát sinh trong kỳ

TK 515 không có số dư cuối kỳ

TK 911 TK 515 TK138

Cổ tức, lợi nhuận được chia sau

ngày đầu tư

Cuối kỳ kết chuyển doanh TK 331

thu hoạt động tài chính Chiết khấu thanh toán mua hàng

được hưởng

TK 1122, 1122 TK 1111,1121

Tỷ giá Bán Tỷ giá ghi sổ ngoại tệ bán

Lãi bán ngoại tệ

TK 121,228

Nhượng bán thu hồi các

khoản đầu tư tài chính Lãi bán các khoản đầu tư

TK 1112,1122 TK 152,156,211,331,

341,627,642,…

Mua VT,HH,TS,DV,thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ

Lãi tỷ giá

TK 3387 Phân bố dần lãi do bán hàng trả chậm

lãi nhận trước

TK 413 K/c lãi đánh giá hối đoái do đánh giá

lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

Sơ đồ 1.7: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

1.3.2.1 Nội dung

Chi phí hoạt động tài chính là những khoản chi phí liên quan tới những hoạt động đầu tư tàichính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán

ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tưchứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí kinh doanh bất động sản

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản

- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác

Nợ TK 635 Có

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng chậm, lãi

thuê tài sản, thuê tài chính

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

thanh toán trước hạn;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán từ

các khoản đầu tư, lỗi tỷ giá hối đoái, phát

sinh trong kỳ kinh doanh;

- Các khoản chi phí tài chính khác

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứngkhoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tưvào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng

đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm CPTC;

- Cuối kỳ kết toán, kết chuyển toàn bộ chiphí tài chính phát sinh trong kỳ để xác địnhkết quả hoạt động kinh doanh

TK 635 không có số dư cuối kỳ

1.3.2.4 Chứng từ sử dụng

- Phiếu trả lãi ngân hàng

- Giấy báo nợ

- Bảng sao kê TGNH

- Uỷ nhiệm chi,…

- Sổ chi tiết TK 635, sổ nhật ký chung TK 635, sổ cái TK 635

1.3.2.5 Phương pháp hạch toán

TK 413 TK 635 TK 2291,2292

Xử lý lỗ tỷ giá đánh giá lại các khoản Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm

mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ giá đầu tư chứng khoán và tổn thất đầu

vào CP tài chính tư vào đơn vị khác

TK 121, 228

Lỗ về bán các khoản đầu tư

TK 111, 112 TK 911

Tiền thu bán các CP nhượng bán Cuối kỳ, kết chuyển CP tài chính

khoản đầu tư các khoản đầu

tư

TK 2291, 2292

Lập dự phòng giảm giá chứng khoán

và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn

1.3.3 Kế toán thu nhập khác

1.3.3.1 Nội dung

Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có

dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc là những khoản thu bất thường, không mang tínhthường xuyên Bao gồm: thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ; được tài trợ, được biếu tặng vật

1.3.3.3 Tài khoản sử dụng

 TK 711 – “ Thu nhập khác”

 Kết cấu TK 711 như sau:

Nợ TK 711 Có

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo

phương pháp trực tiếp đối với các khoản

thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế

GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu

nhập phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911

“ Xác định kết quả kinh doanh”

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trongkỳ

TK 711 không có số dư cuối kỳ

1.3.3.5 Phương pháp hạch toán

TK 911 TK 711 TK 111, 112, 138

Kết chuyển thu nhập khác vào Thu phạt các hành vi vi phạm hợp đồng

TK 911 kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi

Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực

hiện nếu tình vào thu nhập khác

Sơ đồ 1.9: Hoạch toán thu nhập khác

1.3.4 Kế toán chi phí khác

1.3.4.1 Nội dung

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệtvới hoạt động thông thường của doanh nghiệp Bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiềnphạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy nộp thuế và các khoản chi phí khác.

1.3.4.2 Nguyên tắc hạch toán

Các khoản chi phí không được coi là chi phí thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng

có đầy đủ hoá đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảmchi phí kế toán mà chỉ tiêu điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDNphải nộp

1.3.4.3 Tài khoản sử dụng

 TK 811 – “ Chi phí khác”

 Kết cấu TK 811 như sau:

Nợ TK 811 Có

- Các khoản chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi

phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”

TK 811 không có số dư cuối kỳ

TK 111, 112, 131, 141 TK 811 TK 911

Các chi phí khác phát sinh (chi hoạt Kết chuyển chi phí để xác

động thanh lý, nhượng bán TSCĐ…) định kết quả kinh doanh

vốn liên doanh, cho SXKD Thu bán hồ sơ thầu hoạt động

liên kết thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Chênh lệch giữa giá

đánh giá nhỏ hơn giá trị

còn lại của TSCĐ

Tài sản

Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản khi

chuyển đổi loại hình DN

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận của một năm tài chính

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;

+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước

 Công thức tính thuế TNDN: Đối với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay là20%

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

1.3.5.3 Tài khoản sử dụng

 TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

 Kết cấu TK 8211 như sau:

Nợ TK 821 Có

- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm

- Thuế TNDN năm trước phải nộp bổ sung

do phát hiện sai sót không trọng yếu của

các năm trước được ghi tăng chi phí thuế

TNDN của năm hiện tại

- Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏhơn số thuế TNDN tạm phải nộp đượcgiảm trừ vào chi phí thuế TNDN

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phíthuế TNDN phát sinh trong năm lớn hơnkhoản được ghi giảm chi phí thuế TNDNtrong năm vào tài khoản 911 “Xác định kếtquả kinh doanh”

TK 821 không có số dư cuối kỳ

1.3.5.4 Chứng từ sử dụng

- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

- Giấy nộp tiền vào ngân sách, phiếu chi, Giấy báo nợ

- Sổ chi tiết TK 821, sổ nhật ký chung TK 821, sổ cái TK 821

1.3.5.5 Phương pháp hạch toán

TK 3334 TK 821 TK 911

Số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ Kết chuyển chi phí thuế

do doanh nghiệp tự xác định TNDN

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp > số phải nộp

Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 347 TK 821 TK 347

Số chênh lệch giữa số thuế TNDN Số chênh lệch giữa số thuế TNDN

hoãn lại phải trả phát sinh trong năm hoãn lại phải trả phát sinh trong năm

lớn hơn số thuế TNDN hoãn lại phải nhỏ hơn số thuế TNDN hoãn lại phải

trả được hoàn nhập trong năm trả được hoàn nhập trong năm

TK 243 TK 243

Số chênh lệch giữa số tài sản thuế Số chênh lệch giữa số tài sản thuế

TNDN hoãn lại phát sinh nhỏ hơn TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn

tài sản thuế TNDN hoãn lại được tài sản thuế TNDN hoãn lại được

hoàn nhập trong năm hoàn nhập trong năm

TK 911 TK 911

Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có

lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212

Sơ đồ 1.12: Hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại

1.3.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Kết quả hoạt động tiêu thụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán,

chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập của hoạt động tài

chính và chi phí tài chính

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập và các khoản chi phí khác

và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3.6.2 Nguyên tắc hạch toán