Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cô định trong kiểm toán bctc tại công ty tnhh dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế aat

1 LỜI MỞ ĐẦU Tài sản cố định phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác báo cáo tài đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt kiểm toán khoản mục tài sản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm toán đưa thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý công tác kế tốn cơng tác quản lý tài sản cố định, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do vậy, trình thự tập cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT, em chọn Đề tài :” Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản định kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT “ làm Đề tài Chuyên đề thực tập Với Chuyên đề thực tập này, em sâu tìm hiểu kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cách có hệ thống giác độ thực tiễn Trên sở kiến thức thu trình học tập thời gian thực tập Công ty AAT, em xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận hoạt động thực tiễn kiểm toán khoản mục tài sản cố định đơn vị thực tập Nội dung Chuyên đề gồm phần : Chương : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT; Chương 2: Nhận xét số đề xuất để hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán dịch vụ AAT thực Bài báo cáo kết hợp phương pháp nghiên cứu: mô tả kết hợp với phân tích, trình bày lời nói kết hợp với sơ đồ bảng biểu, vấn kiểm toán viên trực tiếp tham gia công việc kiểm toán … Tuy Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên Chuyên đề tập trung vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT thực khách hàng XYZ Trên sở đó, tổng kết kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty AAT để rút học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện kiểm tốn khoản mục Em xin chân thành cảm ơn TS Phan Trung Kiên hướng dẫn, bảo tận tình cho em để em hoàn thành Chuyên đề Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới ban giám đốc Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT tạo điều kiện cho em thực tập quý Công ty Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 1.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AAT THỰC HIỆN * Đặc điểm tổ chức máy kiểm toán kiểm toán Các kiểm toán viên làm việc hai phịng nghiệp vụ bao gồm có người phịng kiểm tốn xây dựng 25 người phịng kiểm tốn tư vấn tài * Việc tổ chức đồn kiểm tốn phân chia sau: Ở Cơng ty đồn kiểm tốn bao gồm: Các cấp lãnh đạo, Chủ nhiệm kiểm tốn, Trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán phân chia thành ba cấp trợ lý cấp một, trợ lý cấp hai trợ lý cấp ba Khi kiểm tốn đồn kiểm tốn gồm có: Chủ nhiệm kiểm tốn, Trưởng nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm tốn * Khi hợp đồng ký kết, Ban giám đốc đưa định xem nhóm kiểm tốn thực kiểm toán kiểm toán cho khách hàng Do tính động nghề nghiệp nên kiểm tốn viên ln chuyển với để thành lập nên nhóm mới, tùy theo lực nhân viên tính chất hợp đồng Trong trường hợp hợp đồng lớn ghép nhóm nhỏ lại với để thực kiểm tốn Trong nhóm có kiểm tốn viên phụ trách trưởng nhóm kiểm tốn thường có hai trợ lý kiểm tốn với nhóm lớn có ba bốn trợ lý kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán năm trước, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành kiểm toán năm trước tiếp tục kiểm toán lần để từ kinh nghiệm hiểu biết khách hàng mà thực kiểm toán hiệu so với kiểm toán viên thực Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A BAN GIÁM ĐỐC CHỦ NHIỆM KIỂM TỐN TRƯỞNG NHĨM KIỂM TOÁN TRỢ LÝ KIỂM TOÁN CẤP I TRỢ LÝ KIỂM TOÁN CẤP II TRỢ LÝ KIỂM TOÁN CẤP III Sơ đồ 1.1: Các thành phần kiểm toán Công ty Trách nhiệm chủ yếu chủ nhiệm kiểm toán quản lý hợp đồng kiểm toán với khách hàng kiểm toán từ đầu đến cuối, bao gồm: gặp gỡ trao đổi với khách hàng, lập kế hoạch tổ chức thực kiểm toán, giao cơng việc cho trưởng nhóm kiểm tốn, phân cơng nhân viên soát xét hồ sơ kiểm toán, báo cáo kiểm toán thư quản lý để đảm bảo chất lượng dịch vụ theo chuẩn mực nghề nghiệp phương pháp kiểm tốn Cơng ty Trách nhiệm trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm toán giám sát hỗ trợ Chủ nhiệm kiểm toán Giám đốc theo chuẩn mực nghề nghiệp phương pháp kiểm tốn Cơng ty bao gồm: tổng hợp kết kiểm toán, lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn báo cáo lên chủ nhiệm kiểm toán ban lãnh đạo Trợ lý kiểm tốn có trách nhiệm thực công việc: chuẩn bị file, thực phần hành kiểm tốn theo kế hoạch, chương trình kiểm tốn đề Trợ giúp nhóm tư vấn đào tạo cho khách hàng Giám đốc người chịu trách nhiệm cuối cao báo cáo kiểm tốn phát hành * Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Trong tổ chức cơng tác kiểm tốn, việc phân cơng cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn Đối với kiểm tốn quy mơ thơng thường trợ lý cấp thực kiểm toán phần hành tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tài sản cố định, khấu hao… Trợ lý cấp sốt xét tài khoản doanh thu, chi phí tài khoản thuế phải nộp, thuế khấu trừ… Trợ lý cấp kiểm toán phần hành phải thu, phải trả, hàng tồn kho… Tùy theo số lượng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A khoản mục báo cáo tài Cơng ty khách hàng mối liên quan khoản mục mà có phân cơng cơng việc hợp lý cho người Đối với dự án lớn phần hành quan trọng trực tiếp trưởng nhóm thực phân cơng cơng việc phần hành lại cho trợ lý kiểm tốn Quy trình chung kiểm tốn mà Cơng ty AAT thực bao gồm bước sau: Bước Tiếp cận khách hàng Do Công ty AAT Cơng ty thành lập nên việc tìm kiếm khách hàng vơ quan trọng Vì vậy, Cơng ty gửi thư chào hàng đến khách hàng Thư chào hàng soạn thảo phận hành Cơng ty dựa dự đốn nhu cầu kiểm toán khách hàng, cung cấp cho khách hàng thơng tin loại hình dịch vụ mà Cơng ty AAT có khả cung cấp quyền lợi mà khách hàng hưởng từ dịch vụ Công ty AAT Tiếp cận khách hàng tiến hành với khách hàng, khách hàng bắt đầu việc khách hàng trực tiếp liên hệ với Công ty để yêu cầu kiểm tốn thơng qua quen biết ngoại giao Ban giám đốc Công ty, ngân hàng giới thiệu Còn khách hàng Cơng ty kiểm tốn Cơng ty liên lạc trực tiếp với khách hàng, hay liên hệ với Cơng ty có u cầu kiểm tốn thơng qua thư mời kiểm toán Trên sở thư mời kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tiếp nhận yêu cầu khách hàng, điều tra thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động đơn vị khách hàng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng truyền thống; đồng thời đánh giá việc chấp nhận kiểm tốn có làm tăng rủi ro hoạt động kiểm tốn có ảnh hưởng đến uy tín Cơng ty kiểm tốn hay khơng Để thực cơng việc kiểm tốn viên cần liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu khách hàng mới), kết hợp với việc xem xét tính liêm Ban giám đốc Cơng ty khách hàng tảng cho hoạt động hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A Bước 2: Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Qua thư mời kiểm toán, Ban Giám Đốc Công ty AAT tiến hành trao đổi với Ban Giám Đốc Công ty khách hàng thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán sau như: ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động… để tiến hành xem xét khả chấp nhận kiểm tốn sau thống mức giá phí hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Bước 3: Dự kiến nhân thời gian thực Việc bố trí nhân thời gian thực kiểm toán quan trọng, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng hiệu cao với chi phí hợp lý chấp nhận Điều Ban lãnh đạo AAT cân nhắc trước kiểm toán Khi lựa chọn nhóm kiểm tốn AAT thường ý lựa chọn kiểm tốn viên có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Về phía Ban lãnh đạo Cơng ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó Giám Đốc người trực tiếp đạo, giám sát kiểm tra chất lượng toàn kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn có nhiệm vụ tổng hợp kết phần hành kiểm toán sở đưa ý kiến Cơng ty tồn kiểm tốn Đồng thời trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc Công ty khách hàng kết chất lượng kiểm tốn Bước thứ 4.Thiết kế chương trình kiểm toán Kế hoạch chi tiết áp dụng phù hợp với chương trình kiểm tốn tiên tiến áp dụng Công ty nhằm đảm bảo cho việc thực kiểm toán đạt nhiều hiệu Chương trình kiểm tốn thiết kế khoản mục BCTC Khi tiến hành lập chương trình kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định thủ tục kiểm toán cần thực khoản mục Đây để phối hợp, kiểm tra kiểm toán, làm để kiểm soát chất lượng kiểm toán * Đặc điểm tổ chức phần hành kiểm tốn Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT chia đối tới kiểm toán thành phần hành kiểm toán theo khoản mục Cụ thể phần hành chia sau: Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A Bảng 1.1: Các phần hành kiểm toán chia theo khoản mục Khoản mục Ký Ký Khoản mục hiệu hiệu Tiền 110 Thuế - Các khoản nộp 333 Phải thu 130 Lương khoản trích theo lương 334 Tài sản ngắn hạn khác 140 Các khoản dự phòng 350 Hàng tồn kho 150 Vốn CSH 400 CPSXKD dở dang 154 Doanh thu 500 Tài sản cố định 210 CPSX 620 Bất động sản đầu tư 217 Giá vốn hàng bán 632 Đầu tư tài 220 Chi phí 640 CP XDCB dở dang 241 Doanh thu - CP Tài 005 Tài sản dài hạn khác 240 Thu nhập - CP khác 011 Các khoản vay nợ 340 Công nợ nội 036 Các khoản phải trả 330 Khác 810 * Quan hệ kiểm toán khoản mục tài sản cố định với khoản mục khác Tài sản cố định khoản mục quan trọng thường có giá trị lớn báo cáo tài đơn vị khách hàng Nó có quan hệ mật thiết với khoản mục khác như: khoản mục chi phí xây dựng dở dang, khoản mục chi phí sản xuất, khoản mục khoản phải trả, khoản mục các khoản vay nợ… 1.2 Kiểm tốn khoản mục tài sản cố định qui trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AAT thực 1.2.1 Khái qt qui trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn thuế AAT thực Quy trình tổng thể cho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế toán tư vấn thuế AAT thực gồm ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Giai đoạn thứ nhất: Lập kế hoạch kiểm tốn * Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Sau ký kết hợp đồng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng xem xét qua điểm thông tin chung khái quát như: - Ngành nghề kinh doanh, hoạt động khách hàng - Cơ cấu tổ chức Công ty khách hàng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A - Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu kết thúc niên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế tốn, hình thức sổ kế tốn - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm tra giấy phép thành lập, điều lệ Cơng ty, báo cáo tài chính, biên họp hội đồng quản trị… - Thực thủ tục phân tích sơ để thấy biến động bất thường để có kế hoạch tìm ngun nhân biến động bất thường Các thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm tốn Thơng thường thủ tục thực sau: So sánh số dư khoản mục kỳ so với kỳ trước tháng, quý với nhau, xem xét phát biến động bất thường số lượng giá trị khoản mục So sánh số thực tế thực tế với định mức nhằm phát chênh lệch lớn so với định mức So sánh tỷ trọng khoản mục để nhận thấy bất thường tài khoản chi tiết Kết hợp với phân tích tỷ suất quan trọng - Đánh giá trọng yếu rủi ro q trình kiểm tốn Việc đánh giá tính trọng yếu khoản mục thường tiến hành theo hai bước sau: Ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu dựa chất khoản mục, kinh nghiệm kiểm toán viên, rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục Nếu khoản mục khách hàng phát sinh nhiều phức tạp, hệ thống kiểm sốt khoản mục yếu,…dẫn đến khả xảy sai phạm cao ước lượng ban đầu mức độ trọng yếu khoản mục cao ngược lại Đánh giá rủi ro: để đánh giá tính trọng yếu, đồng thời kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro khoản mục - Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát Trên sở thông tin, tài liệu thu thập được, đồn kiểm tốn tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho khoản mục, công việc cụ thể bố trí nhân cho kiểm tốn xây dựng kế hoạch, chương trình kiểm tốn Giai đoạn thứ Thực kế hoạch kiểm toán Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm tốn 48 A Với chương trình kiểm tốn lập cách khoa học thích hợp cho khách hàng, giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên tiến hành cơng việc kiểm toán theo kế hoạch chi tiết lập * Rà soát đánh giá thực thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ: Kiểm tốn viên phân tích mơi trường kiểm sốt chung, xem xét hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt có đơn vị khách hàng Các thủ tục kiểm soát bao gồm: Kiểm tra dấu hiệu tính phê chuẩn nghiệp vụ liên quan đến khoản mục có thẩm quyền khơng, dấu hiệu kiểm sốt nội hóa đơn, chứng từ… Quan sát kiểm kê vật chất Phỏng vấn việc phân cơng phân nhiệm thành viên Việc phân tích giúp kiểm tốn viên có đánh giá ban đầu mức độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội Từ có biện pháp sử dụng thủ tục, kỹ thuật kiểm toán sau hợp lý theo mức độ tin cậy * Thực thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp - Phân tích ngang Đối chiếu sổ sách kế tốn chứng từ gốc có liên quan So sánh số dư khoản mục năm so với năm trước, số dư thực tế so với định mức đơn vị Thủ tục giúp kiểm toán viên phát biến động tăng giảm bất thường khoản mục nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đên thay đổi - Phân tích dọc Công ty sử dụng tỷ suất cấu trúc tài chính, tỷ suất đầu tư tỷ suất khả sinh lợi để xem xét xu hướng biến động chúng Các thủ tục giúp kiểm toán viên xác định nội dung, phạm vi thủ tục kiểm toán khác cần thực hiện, bổ sung cho thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm tra tính thích hợp số liệu kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán viên * Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh kiểm tra chi tiết số dư: Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh thực sở áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán viên Để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, kiểm toán viên chủ yếu tiến hành xem xét mối liên hệ tài khoản có liên quan nghiệp vụ, tiến hành chọn mẫu chứng từ để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm khẳng định tính hiệu lực đầy đủ chứng Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A từ, chọn mẫu số chứng từ gốc đối chiếu với sổ tài khoản tương ứng để khẳng định tính có thật tính kỳ nghiệp vụ Việc kiểm tra chi tiết số dư thực với tất khoản mục có số dư bảng cân đối kế toán Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tra chi tiết số dư như: Quan sát kiểm kê vật chất để xác định kiểm kê khách hàng thực có tuân thủ theo quy định hướng dẫn doanh nghiệp hay khơng; khẳng định khoản mục kiểm kê xác Hoặc sử dụng kỹ thuật xác nhận việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba có liên quan Giai đoạn thứ Kết thúc kiểm toán * Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên, hồ sơ kiểm toán trước rời khỏi văn phịng khách hàng * Tổng hợp cơng việc thực * Xem xét kiện sau ngày lập báo cáo tài * Tổng hợp sai sót để đề nghị điều chỉnh trao đổi với Ban giám đốc Công ty khách hàng * Thủ tục phân tích thực thơng qua việc đánh giá kết Việc hạch toán nghiệp vụ phù hợp với thông lệ quốc tế tuân thủ quy định, chế độ kế toán hành Các chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình phải thể vận động nghiệp vụ phải hợp lý Các thông tin nghiệp vụ đảm bảo trung thực hợp lý Trên sở kết tất công việc thực kiểm toán viên đưa kết luận cuối lập báo cáo kiểm toán * Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý 1.2.2 Giới thiệu chương trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH dịch vụ kiểm tốn, kế tốn tư vấn thuế AAT thực Căn vào mức trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá cho khoản mục tài sản cố định, kiểm toán viên lập chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục tài sản cố định Dưới chương trình kiểm tốn mà Cơng ty AAT áp dụng cho khách hàng XY Nguyễn Quang Trung Lớp: Kiểm toán 48 A