Chuyên đề thực tập quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA: KẾ TỐN CHUN NGÀNH: KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: TS GIANG THỊ XUYẾN - PHĨ CHỦ NHIỆM KHOA KẾ TỐN SINH VIÊN: TRẦN KHƯƠNG LỚP: CQ46/22.02 ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN ê uy Ch CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC n đề ực th p tậ Kế án to Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 LỜI MỞ ĐẦU Thế kỷ 21, kinh tế nước ta nói chung doanh nghiệp Việt Nam nói riêng hội nhập mạnh mẽ vào kinh tế giới Ngày có nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đó Chính phủ, nhà đầu tư nước, tổ chức tín dụng, người cho vay, nhà cung cấp, khách hàng doanh nghiệp người lao động doanh nghiệp Do việc xác nhận, đánh giá “sức khỏe tài chính” doanh nghiệp trở thành vấn đề cần thiết phù hợp với xu phát triển chung giới Điều khẳng định vai trò ngày quan trọng hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập Ngày 01/01/2012, Luật kiểm tốn độc lập thức có hiệu lực quy định chặt chẽ cụ thể nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm tốn Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn - AASC có định hướng cấn thiết để đưa Luật kiểm toán độc lập vào thực tế đời sống nhân viên, đồng thời không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng, có dịch vụ kiểm tốn BCTC TSCĐ phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp TSCĐ bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với công ty kiểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ ê uy Ch đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm toán đưa thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy n điểm bất hợp lý công tác kế tốn cơng tác quản lý TSCĐ, từ đề góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do trình thực tập Công ty AASC, em chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ th kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm ực tốn – AASC” làm chuyên đề thực tập p tậ Với chuyên đề thực tập này, em mong muốn sâu tìm hiểu quy trình kiểm tốn TSCĐ Kế cách có hệ thống hai giác độ lí luận thực tiễn Trên sở kiến thức thu thập án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 trình học tập thời gian thực tập AASC, em xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận hoạt động thực tiễn kiểm toán TSCĐ đơn vị thực tập Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm Chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Chuyên đề kết hợp phương pháp nghiên cứu: phương pháp chung kết hợp phương pháp cụ thể, mô tả kết hợp với phân tích, trình bày lời nói kết hợp với bảng biểu, vấn KTV trực tiếp tham gia cơng việc kiểm tốn… Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên chuyên đề tập trung vào quy trình kiểm toán TSCĐ AASC thực hai đơn vị khách hàng Trên sở đó, tổng kết quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC AASC để rút học kinh nghiệm phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Em xin chân thành cảm ơn T.S Giang Thị Xuyến hướng dẫn, bảo tận tình cho em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo ê uy Ch Cơng ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC), Phịng ban đặc biệt anh, chị Phịng Kiểm tốn tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty n đề Hà Nội, ngày tháng năm 2011 ực th Sinh viên Trần Khương p tậ Kế án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TSCĐ 1.1.1 Khái niệm khoản mục TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Khoản mục TSCĐ trình bày báo cáo tài bao gồm phận sau: a Tài sản cố định hữu hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình tham gia tồn vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hoàn toàn; giá trị bị giảm dần dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: ê uy Ch Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sửu dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo tiêu chuẩn hành (Hiện từ 10,000,000 đồng n - đề th trở lên) Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, p tậ - ực Căn vào đặc trưng kỹ thuật TSCĐ hữu hình chia thành nhóm sau: chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đường… Kế án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp - CQ46/22.02 Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy mọc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng sản xuất kinh doanh - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Ô tô, máy kéo, tàu thuyền, ca nô dùng vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí nộn, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền thanh… - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường , thí nghiệm - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Trong doanh nghiệp nông nghiệp - TSCĐ hữu hình khác: Bao gồm TSCĐ hữu hình chưa xếp vào nhóm Hệ thống tài khoản: TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112: Máy móc, thiết bị TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: Tài sản cố định khác b Tài sản cố định vơ hình TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị ê uy Ch doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vô hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà biểu lượng giá trị đầu n tư Do đó, TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét nguồn đề lực vơ hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng phải xét đến khía cạnh sau: Tình xác định được: TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng th - Khả kiểm sốt: Doanh nghiệp phải có khả kiểm soát tài sản, kiểm soát p tậ - ực biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn Kế tiếp cận đối tượng khác tài sản án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp - CQ46/22.02 Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình nhiều hinhg thức khác - Tiêu chuẩn giá trị thời gian sửu dụng TSCĐ vơ hình quy định tương tự TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình phân thành loại sau: - Quyền sử dụng đất: Là tồn chi phí thực tế chi có liên quan tới sử dụng đất Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt bằng… - Nhãn hiệu hàng hóa: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có quyền sử dụng loại nhãn hiệu, thương hiệu hàng hóa - Bản quyền, sáng chế: Giá trị phát minh, sáng chế chi phí doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử Nhà nước cấp - Phần mềm máy vi tính: Giá trị phần mềm máy vi tínhdo doanh nghiệp bỏ tiền mua tự xây dựng, thiết kế - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có loại giấy phép, giấy phép nhượng quyền để doanh nghiệp thực nghiệp vụ định - Quyền phát hành: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có quyền phát hành loại sách, báo, tạp chí, ấn phẩm văn hóa, nghệ thuật khác Hệ thống tài khoản: ê uy Ch TK 213: Tài sản cố định vơ hình TK 2131: Quyền sử dụng đất n TK 2132: Quyền phát hành đề TK 2133: Bản quyền, sáng chế ực TK 2135: Phần mềm máy vi tính th TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa TK 2138: Tài sản cố định vơ hình khác p tậ TK 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền Kế c TSCĐ thuê tài án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 TSCĐ th tài TSCĐ th ngồi, mà doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê tài Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm điều kiện sau: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn thuê (tức mua lại tài sản) - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên cho thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sửu dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoan toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần co thay đổi, sửa chữa Hệ thống tài khoản: TK 212: Tài sản cố định thuê tài d Hao mòn TSCĐ khấu hao TSCĐ  Hao mòn TSCĐ giảm sút mặt giá trị giá trị sử dụng TSCĐ TSCĐ ê uy Ch tham gia vào hoạt động doanh nghiệp ngun nhân khác Tính hao mịn cho tất TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp kể TSCĐ tham gia n vào sản xuất kinh doanh hay không tham gia vào sản xuất kinh doanh (sử dụng cho hoạt TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài p tậ TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình ực TK 214: Hao mòn TSCĐ th Hệ thống tài khoản: đề động khác) Kế TK 2143: Hao mòn TSCĐ vơ hình án to Trần Khương Chun đề tốt nghiệp CQ46/22.02  Khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sáng tạo - Giá trị phải khấu hao TSCĐ: nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính tài sản - Giá trị lý ước tính: Là giá trị ước tính thu hết thời hạn sử dụng hữu ích tài sản sau trừ chi phí lý ước tính Ngun tắc trích khấu hao: Việc trích hay thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Phương pháp trích khấu hao: - Phương pháp khấu hao đường thẳng: phương pháp khấu hao mà mức khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp này: Mkhbq năm = ; Mkhbq tháng = Hoặc tính theo cơng thức: Khấu hao Khấu hao Khấu hao Khấu hao ê uy Ch TSCĐ phải trích = TSCĐ trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng tháng trước tháng tháng n Đối với tháng đầu (hoặc tháng cuối) TSCĐ đưa vào sử dụng (hoặc ngừng sử đề dụng) từ đầu tháng (cuối tháng) mức khấu hao (Mkh) tăng (giảm) ực th tháng xác định theo cơng thức: x Số ngày cịn lại tháng p tậ Mkh tăng giảm tháng = Kế án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 - Phương pháp khấu hao số dư giảm dần - Phương pháp khấu hao theo sản lượng 1.1.2 Vai trò kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC Tài sản cố định phận tài sản quan trọng doanh nghiệp, phận tư liệu sản xuất chủ yếu doanh nghiệp Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn dần, giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất hình thức khấu hao khấu hao tài sản doanh nghiệp Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, q trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường khơng nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo trình tự có kiểm soát tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý tài sản doanh nghiệp thường lớn Trong q trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản này, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực, hợp lý thông tin liên quan đến TSCĐ báo cáo tài Mặt khác, q trình sử dụng TSCĐ nâng cấp sữa chữa, điều ảnh hưởng đến thông tin liên quan đến TSCĐ báo cáo tài Các thơng tin liên quan đến TSCĐ bao gồm, thông tin nguyên giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp báo cáo tài năm đơn vị Do ê uy Ch sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐ sai phạm việc áp dụng sách khấu hao, việc ghi nhận chi phí sữa chữa tăng nguyên giá TSCĐ, trích khấu hao TSCĐ n dẫn đến sai phạm trọng yếu BCTC, sở để kiểm tốn viên hình đề thành ý kiến kiểm tốn Mặt khác, với chức bày tỏ ý kiến thông qua thư quản lý, thơng qua kiểm tốn khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên xem xét, đánh giá th việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ đưa kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến ực nhằm nâng cao chất lượng cơng tác quản lý TSCĐ Chi phí mua sắm, đầu tư cho TSCĐ p tậ lớn, quay vòng vốn chậm Để đảm bảo hiệu việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm toán Kế án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 nghiệp vụ TSCĐ đánh giá tính kinh tế hiệu việc đầu tư, định hướng cho đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư cho có hiệu cao 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lởi xác nhận mức độ tin cậy thông tin tài khoản mục TSCĐ Đồng thời cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán khoản mục khác BCTC Trên sở mục tiêu kiểm tốn TSCĐ ta xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể khoản mục TSCĐ sau: CƠ SỞ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN DẪN LIỆU Sự Các TSCĐ trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo hữu cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ kỳ phải có ê uy Ch hợp lý Quyền TSCĐ thuê tài phải thuộc quyền kiểm sốt lâu dài n nghĩa vụ Tồn TSCĐ báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, đề doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký th Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp ực theo dõi ngồi bảng cân đối kế tốn TK 002 đánh giá p tậ Tính tốn Ngun giá, giá trị cịn lại TSCĐ tính tốn, đánh giá theo quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh Kế án to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Đối với Công ty ABC Khoản mục Điều chỉnh kiểm Ước tính sai Đánh giá mức trọng tốn số yếu sai sót Nguyên giá TSCĐ 2.761.774 52.215.057 Dưới mức trọng yếu Khấu hao TSCĐ 10.765.764 52.215.057 Dưới mức trọng yếu Tổng cộng 13.527.538 52.215.057 Dưới mức trọng yếu Đối với Cơng ty XYZ Khoản mục Điều chỉnh kiểm tốn Ngun giá TSCĐ Đánh giá mức trọng yếu sai sót 11.615.000 45.609.558 Dưới mức trọng yếu 9.282.280 45.609.558 Dưới mức trọng yếu 20.897.280 45.609.558 Dưới mức trọng yếu Khấu hao TSCĐ Tổng cộng Ước tính sai số Qua hai bảng ta kết luận: ê uy Ch Khoản mục TSCĐ trình bày Báo cáo tài Công ty ABC Công ty XYZ trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực, chế độ n kế toán Việt Nam tuân thủ theo quy định, luật lệ hành đề ực th 2.2.3 Kết thúc kiểm toán p tậ a Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên Kế án 87 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Đây bước quan trọng trước AASC phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý Sau hoàn tất thủ tục kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm toán, KTV thực kiểm toán khoản mục TSCĐ soát xét giấy tờ làm việc mình; đánh giá tính xác, đầy đủ hợp lý chứng kiểm toán; bổ sung chứng thu thập thiếu cần nhanh chóng hồn thiện, thu thập thêm Sau việc sốt xét giấy tờ làm việc thực KTV chính, chủ nhiệm kiểm toán thành viên ban giám đốc AASC Trưởng nhóm kiểm tốn tập hợp giấy tờ KTV phần hành, xem xét yêu cầu KTV giải trình thực thủ tục kiểm toán bổ trợ (nếu thấy cần thiết) Việc soát xét phải thực mặt sau: - Quá trình kiểm tốn có thực phù hợp với sách AASC chuẩn mực kiểm tốn hay khơng - Cuộc kiểm tốn có đạt mục tiêu thủ tục kiểm tốn hay khơng - Các kết luận đưa có quán với q trình kiểm tốn thực hay khơng, chứng thu có hỗ trợ cho việc đưa ý kiến BCTC đơn vị khách hàng hay khơng - Giấy tờ làm việc có trình bày đúng, đầy đủ, có thích hợp cho bước công việc hay không Bằng chứng thu thập có lưu đủ liệu có cần phải ê uy Ch tìm thêm chứng hay khơng, chứng thu liệu có thống với - Giấy tờ làm việc có đánh tham chiếu đầy đủ hay không n đề Đối với hai khách hàng Cơng ty ABC XYZ, việc sốt xét giấy tờ làm việc th KTV phần hành TSCĐ cho thấy quy trình kiểm tốn thực đầy ực đủ, đảm bảo sở vững để KTV đưa kết luận kiểm toán p tậ b Xem xét kiện sau ngày lập BCTC Kế án 88 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Trong kiểm toán thời gian từ lập bảng cân đối tài sản đến KTV ký báo cáo kiểm tốn có kiện xảy ảnh hưởng đến BCTC doanh nghiệp Đó kiện cung cấp thêm chứng việc tồn vào ngày khoá sổ kế toán để lập BCTC hay kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC Những kiện gây ảnh hưởng trọng yếu hoạc không trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ đánh giá cần thiết phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiêp Đối với hai khách hàng ABC XYZ , trình xem xét cho thấy, tình hình hoạt động khách hàng sau ngày kết thúc niên độ ổn định, không phát sinh kiện gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC kết thúc ngày 31/12/2011 c Phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý Trước phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý, AASC tổ chức họp thống kết kiểm tốn với Cơng ty khách hàng Trong họp KTV phải giải trình sai phạm phát đưa chứng phù hợp để chứng minh cho sai phạm đắn đồng thời khẳng định việc lập BCKT cho BCTC đơn vị hoàn toàn trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Theo quy định Liên đồn Kiểm tốn Quốc tế (IFAC), Báo cáo kiểm tốn thực chất thơng báo kết kiểm tốn BCTC, KTV phải nêu ê uy Ch ý kiến thức BCTC kiểm tốn Đối với khách hàng ABC sử dụng dịch vụ kiểm toán AASC thường có yêu cầu n KTV lập Thư quản lý để tư vấn để hoàn thiện nâng cao hoạt động KSNB, công đề tác quản lý, hạch toán kế toán đơn vị khách hàng th Trên tồn quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC AASC linh hoạt tuỳ theo khách hàng ực thực đơn vị khách hàng Tuy nhiên, trình thực hiện, KTV vận dụng p tậ Kế án 89 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Chương MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 3.1 ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA AASC Cấu trúc máy AASC chặt chẽ Với nỗ lực Ban giám đốc Công ty đội ngũ cán Công ty, tổ chức máy Công ty ngày hoàn thiện, đồng thuận tư tưởng từ ban giám đốc Công ty đến KTV, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán nhân viên Tuy nhiên, đặc thù loại hình hoạt động rộng phân tán địa bàn nên số trường hợp cấu tổ chức phát huy hết hiệu Việc phân chia phòng nghiệp vụ mang tính tương đối nên khơng thể chức mạnh chuyên biệt phòng, ban Khi mà, loại hình dịch vụ cung cấp đa dạng cấu tổ chức phải chặt chẽ khoa học nhằm nâng cao hiệu hoạt động tồn Cơng ty cần phải linh hoạt kiểm tốn cơng việc mang tính mùa vụ Quy trình thực kiểm tốn chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV, chuyên gia học hỏi cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn nước ngồi Chương trình thường xuyên bổ sung, hoàn thiện nâng cao qua năm hoạt động gồm: hồ sơ mẫu, câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB, mẫu quy định chung lập kế hoạch kiểm tốn, chương trình kiểm toán cụ thể khoản ê uy Ch mục BCTC doanh nghiệp nói chung Quy trình kiểm tốn AASC tn thủ u cầu Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam n Tuy nhiên Cơng ty cần tập trung cho việc xây dựng quy trình chuẩn áp dụng thống đề văn phịng Cơng ty chi nhánh; đồng thời trọng vào việc lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt kế hoạch kiểm tốn tổng qt chương trình kiểm th ực tốn lập kế hoạch kiểm tốn chi phối chất lượng chung toàn kiểm toán Đối với chất lượng kiểm toán, AASC cơng ty kiểm tốn tiên phong p tậ việc thành lập phòng chức riêng biệt kiểm soát chất lượng đào tạo Kế phục vụ cho phòng chức khác hỗ trợ đắc lực việc đánh giá sản phẩm án 90 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 kiểm toán công ty cung cấp Công ty cần trọng tới cơng tác kiểm sốt chất lượng bao gồm kiểm sốt chất lượng cho tồn Cơng ty cho hợp đồng kiểm toán để phản ánh kịp thời, phát vướng mắc, sai sót trình kiểm tốn Bộ phận kiểm sốt chất lượng phải thực công cụ hỗ trợ cho nhà quản lý Với đội ngũ KTV trợ lý kiểm tốn trẻ tuổi, động, sáng tạo cơng việc nên phần cơng việc kiểm tốn thực cơng cụ phần mềm máy tính mang lại hiệu cao hơn.Tuy nhiên, Công ty chưa xây dựng phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành đặc thù nhằm giảm nhẹ công việc cho KTV trợ lý kiểm tốn 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ DO AASC THỰC HIỆN 3.2.1 Sử dụng ý kiến chuyên gia Cơ sở đưa kiến nghị TSCĐ khoản mục đặc biệt, có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Do vậy, kết kiểm toán khoản mục TSCĐ khơng có ảnh hưởng năm kiểm tốn mà nhiều năm, suốt đời hữu dụng tài sản KTV phải có hiểu biết sâu sắc chất TSCĐ để kiểm tra Khoa học kỹ thuật ngày phát triển, trang thiết bị ngày cải tiến, nâng cấp Đối với KTV, thật khó để vừa học tập khơng ngừng nâng cao chun mơn kiểm tốn mình, vừa phải am hiểu tường tận ê uy Ch đặc tính TSCĐ, hữu hình vơ hình đặc thù đơn vị khác nhau, lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác Theo Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 18 “Sử dụng n tư liệu chuyên gia”: trình độ học vấn kinh nghiệm thân giúp KTV đề nắm bắt vấn đề kinh doanh nói chung KTV khơng thể chun gia thông thạo chuyên ngành khác Khi thực kiểm tốn khách hàng có th nghiệp vụ phức tạp, KTV thu thập ý kiến đánh giá ý kiến xác định ực chuyên gia Ví dụ: p tậ Kế án 91 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Đánh giá loại tài sản đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị, cơng trình nghệ thuật, vàng bạc, đá quý, kim khí quý… Xác định số lượng chất lượng có tài sản như: trữ lượng quặng, trữ lượng khoáng sản, nhiên liệu lịng đất, đại dương, thời gian hữu ích cịn lại tài sản máy móc Việc đánh giá giá trị TSCĐ phức tạp, điều kiện nước ta nước phát triển, việc mua sắm TSCĐ doanh nghiệp có nhiều nguồn gốc xuất xứ: mua hàng nước, nhập nhập tài sản qua sử dụng, Khi thực quan sát kiểm kê, đánh giá giá trị tài sản, KTV đánh giá cách xác giá trị tài sản, nhiều máy móc hình thức công nghệ lại lạc hậu… Như việc sử dụng ý kiến đánh giá chuyên gia bên - loại chứng đặc biệt kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp KTV đưa ý kiến xác số liệu đơn vị báo cáo Thực tế tồn Tại AASC, kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng ý kiến chuyên gia định giá lại TSCĐ (trong trường hợp nghiệp vụ TSCĐ phát sinh đơn vị khách hàng đòi hỏi cần định giá lại tài sản), trường hợp khác thực kiểm tốn BCTC chưa có kế hoạch sử dụng chuyên gia bên trợ giúp kiểm tốn khoản mục TSCĐ Tính khả thi Việc có sử dụng chun gia bên ngồi hay khơng ảnh hưởng trực tiếp đến thời gian ê uy Ch kiểm toán, chi phí kiểm tốn chất lượng kiểm tốn Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cần xem xét có sử dụng chun gia bên ngồi khoản mục TSCĐ hay không tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp khoản mục TSCĐ đơn vị n khách hàng cụ thể Ngay trình tìm hiểu sơ khách hàng tiền kiểm toán, đề qua đánh giá công việc kinh doanh khách hàng, xác định mức độ phức tạp th cấu chủng loại TSCĐ để định việc sử dụng chun gia Nếu có, dự tính kiểm tốn ực phí chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp, tiến hành kí kết hợp đồng p tậ Cũng theo Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 18: Trước tiên, KTV phải cân nhắc tính Kế khách quan, kỹ trình độ nghiệp vụ chuyên gia Các tư liệu chuyên gia án 92 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 cung cấp coi chứng đặc biệt kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, KTV phải đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán, KTV người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm tốn, khơng phải chuyên gia 3.2.2.Áp dụng thủ tục phân tích Cơ sở đưa kiến nghị Theo Nguyên tắc kiểm toán quốc tế số 12 “phương pháp phân tích”: Phương pháp phân tích coi dạng phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán Nguyên tắc yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích giai đoạn lập kế hoạch sốt xét lại tồn bước cơng việc kiểm toán Nguyên tắc hướng dẫn việc sử dụng phương pháp phân tích biện pháp kiểm tra Trong nguyên tắc này, phương pháp phân tích sử dụng để mơ tả tỷ lệ quan trọng, số,kể việc điều tra kết khoản mục biến động bất thường Theo tiến trình phát triển kiểm tốn đại, việc sủ dụng thủ tục phân tích tích cực khuyến khích sử dụng có điều kiện thoả mãn Thủ tục phân tích xem xét thực để bỏ qua kiểm tra chi tiết, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm toán; đồng thời nâng cao hiệu kiểm toán Thực tế tồn Tại AASC nay, thủ tục phân tích chưa áp dụng triệt để, hầu hết khoản ê uy Ch mục kiểm toán có sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện tại, KTV khơng có tay số liệu ngành để so sánh nên đưa kết luận xác biến động bất thường n kinh doanh Vì vậy, thủ tục phân tích dừng lại việc phân tích biến động nhằm đề hiểu rõ tình hình hoạt động khách hàng, đồng thời phán đoán rủi ro có th thể xảy khoản mục BCTC Sau đó, kết q trình phân tích p tậ Giải pháp hồn thiện ực sử dụng để hướng thủ tục kiểm tra chi tiết vào sai sót tiềm tàng Để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói Kế chung TSCĐ nói riêng, KTV vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét án 93 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 đốn nghề nghiệp tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường KTV tiến hành thu thập số liệu chung toàn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành Đối với khoản mục TSCĐ, KTV sử dụng tỷ suất đầu tư tỷ suất tự tài trợ để phân tích Kiểm tốn khoản mục TSCĐ, KTV khơng kiểm tốn trực tiếp số dư khoản mục TSCĐ mà phải thực kiểm toán khoản mục liên quan khác như: khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ KTV tính tốn phân tích số tỷ suất sau: so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước; so sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tổng nguyên giá TSCĐ năm với năm trước… Khi thực thủ tục phân tích khơng phát thấy có biến động bất thường có nghĩa khả sai số sai ngun tắc hạch tốn kế tốn khơng trọng yếu Trong trường hợp đó, thể thức phân tích cấu thành chứng thật để chứng minh tính trung thực hợp lý trình bày số dư tài khoản liên quan, việc tiến hành kiểm tra chi tiết loại trừ quy mô mẫu giảm bớt Lúc hiệu kiểm toán nâng cao, chất lượng đảm bảo thời gian chi phí Tính khả thi Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) có đặc điểm khách hàng Tổng Công ty lớn, việc lấy số liệu, tỷ suất chung toàn ngành liên quan đến cơng việc kiểm tốn thực Vì đa số khách hàng Cơng ty thường niên nên KTV am hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh ê uy Ch đơn vị tồn ngành, sở tích cực để tiến hành thủ tục phân tích Hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đề Cơ sở đưa kiến nghị n III.2.3 th Đánh giá vai trò chung hệ thống KSNB vai trị kiểm sốt khoản ực mục thường thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng việc có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ xác định p tậ thử nghiệm kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Kế án 94 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Thực tế tồn Tại AASC, KTV thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin cần thiết khách hàng Trong File “Hồ sơ kiểm toán”, KTV lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB ứng với phần hành Việc đánh giá hệ thống KSNB AASC thiết kế chương trình kiểm tốn thực tế cơng việc thực khách hàng lớn có bên thứ ba soát xét chất lượng thực kiểm tốn Hơn nữa, việc đánh giá nhiều mang tính chất khái quát, không chi tiết thường không lưu lại giấy làm việc mà chủ yếu qua phán xét KTV Thực tế gây ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng chung công tác kiểm toán, đặc biệt khách hàng kiểm toán năm Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán chủ yếu thông qua vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng.Thêm vào đó, tài liệu thu thập lưu Hồ sơ kiểm tốn, chủ yếu bao gồm: quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, Báo cáo Ban kiểm sốt., Biên họp HĐQT Các thông tin xếp vào File mà khơng có chắt lọc, phân tích, tổng hợp Điều khó khăn cho lần kiểm tốn tiếp theo, cơng việc KTV đảm nhiệm Giải pháp hồn thiện Các thơng tin thu thập khách hàng đặc biệt thơng tin tình hình kinh doanh, sở pháp lý nên chắt lọc, xếp để tiện cho việc theo dõi KTV ê uy Ch nên tổng hợp thông tin thu thập dạng chắt lọc thông tin quan trọng vừa làm chứng đánh giá hệ thống KSNB vừa tài liệu tham khảo cho kỳ kiểm toán sau n Trong bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB ứng với phần hành, ngồi đề câu hỏi Có, Khơng, Không áp dụng, KTV nên thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dạng th câu hỏi mở Ngoài ra, sau có thơng tin khách hàng, KTV nên tóm tắt p tậ Tính khả thi ực thơng tin dạng Bảng tường thuật lưu đồ Để mô tả hệ thống KSNB, KTV AASC sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống Kế KSNB án 95 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Ưu điểm công cụ lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung, nên Bảng câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Do đó, KTV nên sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với lưu đồ Bảng tường thuật.Nếu việc Bảng câu hỏi cho KTV đánh giá, nhận định điểm yếu hệ thống KSNB vẽ sơ đồ giúp KTV có nhìn tổng qt hệ thống KSNB Kết hợp hai hình thức cho phép KTV có nhận xét xác đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lưu đồ Bảng tường thuật giúp KTV hiểu tốt hệ thống KSNB, vừa làm sở đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng sau n ê uy Ch đề ực th p tậ Kế án 96 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục TSCĐ, ước tính khấu hao tài sản đóng vai trị tồn quy trình kiểm tốn BCTC, khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin BCTC doanh nghiệp Việc lập kế hoạch kiểm toán hợp lý, thực cơng việc kiểm tốn cách khoa học tất phần hành kiểm toán từ đơn giản đến phức tạp định đến chất lượng, hiệu kiểm toán Khoản mục TSCĐ khoản mục có nghiệp vụ phát sinh khơng thường xun song lại có quy mơ lớn ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác Báo cáo tài Nó ảnh hưởng tới tỷ suất tài chính, phản ánh lực sản xuất kinh doanh kỳ dẫn tới việc thay đổi lợi nhuận khoản thuế phải nộp nhà nước doanh nghiệp Vì thực kiểm tốn BCTC đơn vị khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng cần tập trung kiểm tốn Trong q trình học tập trường Học viện Tài thời gian thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC), em có cách nhìn tồn diện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn TSCĐ nói riêng Do thời gian kiến thức có hạn nên chuyên đề thực tập em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận bảo thầy, cô giáo anh, chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) để chun đề thực tập em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! n ê uy Ch đề ực th p tậ Kế án 97 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 MỤC LỤC Lời mở đầu 01 Chương 1: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC 02 1.1 Khái quát chung khoản mục TSCĐ 02 1.1.1 Khái niệm khoản mục TSCĐ 02 1.1.2 Vai trị kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC 07 1.2 Khái quát kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC 08 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 08 1.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán TSCĐ kiểm tốn BCTC 10 1.2.3 Các sai sót thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ 11 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán 18 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 26 ê uy Ch Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC 27 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm n tốn AASC đề 27 27 2.1.2 Kết hoạt động kinh doanh, vị trí thị trường khách hàng 28 ực th 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển AASC p tậ Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Kế án 98 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 2.1.3 Các dịch vụ mà Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn 29 (AASC) cung cấp 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý AASC 32 2.1.5 Mục tiêu chiến lược định hướng phát triển công ty 34 2.1.6 Quy trình chung kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài 35 kế tốn kiểm tốn AASC 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty cổ phần ABC Công ty liên doanh XYZ 37 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 2.2.2 Thực kiểm toán 60 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 86 Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC 89 3.1 Đánh giá khái qt quy trình kiểm tốn AASC 89 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 90 AASC 96 n ê uy Ch Kết luận đề ực th p tậ Kế án 99 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO STT Tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm toán – NXB Tài chính, 2009 Tác giả TS Nguyễn Viết Lợi Ths Đậu Ngọc Châu Ths Đậu Ngọc Châu Kiểm toán tài – NXB Tài chính, 2011 TS Nguyễn Viết Lợi Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam – NXB Bộ Tài Tài Các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế - NXB Thống Kê Hồng Thái Auditing (kiểm toán) – NXB Thống Kê vấn tài kế tốn kế tốn kiểm toán AASC kiểm toán AASC Trang Web Bộ Tài www.mof.gov.vn Trang Web Cơ sở liệu luật Việt Nam www.luatvietnam.com.vn Trang Web Kiểm toán Nhà nước Việt Nam www.kiemtoannn.gov.vn Trang Web Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam đề (VACPA) www.VACPA.org.vn Trang Web kiểm toán www.kiemtoan.com.vn ực th 11 Công ty TNHH dịch vụ tư Tài liệu nội Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài n 10 Lobbecke ê uy Ch Alvin A Arens – Jame p tậ Kế án 100 to Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 n ê uy Ch đề ực th p tậ Kế án 101 to Trần Khương