Chuyên đề thực tập quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA: KẾ TỐN CHUN NGÀNH: KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: TS GIANG THỊ XUYẾN - PHĨ CHỦ NHIỆM KHOA KẾ TỐN SINH VIÊN: TRẦN KHƯƠNG LỚP: CQ46/22.02 ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 LỜI MỞ ĐẦU Thế kỷ 21, kinh tế nước ta nói chung doanh nghiệp Việt Nam nói riêng hội nhập mạnh mẽ vào kinh tế giới Ngày có nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đó Chính phủ, nhà đầu tư nước, tổ chức tín dụng, người cho vay, nhà cung cấp, khách hàng doanh nghiệp người lao động doanh nghiệp Do việc xác nhận, đánh giá “sức khỏe tài chính” doanh nghiệp trở thành vấn đề cần thiết phù hợp với xu phát triển chung giới Điều khẳng định vai trò ngày quan trọng hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập Ngày 01/01/2012, Luật kiểm tốn độc lập thức có hiệu lực quy định chặt chẽ cụ thể nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm toán độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm tốn Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn - AASC có định hướng cấn thiết để đưa Luật kiểm toán độc lập vào thực tế đời sống nhân viên, đồng thời không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng, có dịch vụ kiểm tốn BCTC TSCĐ phận chủ yếu tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp TSCĐ bao gồm khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục khác BCTC đối tượng quan tâm nhiều bên Đối với cơng ty kiểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Đối với đơn vị khách hàng, kết kiểm tốn đưa thơng tin đáng tin cậy giúp họ thấy điểm bất hợp lý cơng tác kế tốn cơng tác quản lý TSCĐ, từ góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Do q trình thực tập Cơng ty AASC, em chọn đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài Kế tốn Kiểm toán – AASC” làm chuyên đề thực tập Với chuyên đề thực tập này, em mong muốn sâu tìm hiểu quy trình kiểm tốn TSCĐ cách có hệ thống hai giác độ lí luận thực tiễn Trên sở kiến thức thu thập Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 trình học tập thời gian thực tập AASC, em xin đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận hoạt động thực tiễn kiểm toán TSCĐ đơn vị thực tập Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm Chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán (AASC) Chuyên đề kết hợp phương pháp nghiên cứu: phương pháp chung kết hợp phương pháp cụ thể, mơ tả kết hợp với phân tích, trình bày lời nói kết hợp với bảng biểu, vấn KTV trực tiếp tham gia cơng việc kiểm tốn… Tuy nhiên hạn chế mặt thời gian kiến thức nên chuyên đề tập trung vào quy trình kiểm tốn TSCĐ AASC thực hai đơn vị khách hàng Trên sở đó, tổng kết quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm toán BCTC AASC để rút học kinh nghiệm phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Em xin chân thành cảm ơn T.S Giang Thị Xuyến hướng dẫn, bảo tận tình cho em hồn thành chun đề tốt nghiệp Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo Công ty TNHH dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC), Phòng ban đặc biệt anh, chị Phịng Kiểm tốn tạo điều kiện cho em thực tập Quý Công ty Hà Nội, ngày tháng Sinh viên Trần Khương Trần Khương năm 2011 Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TSCĐ 1.1.1 Khái niệm khoản mục TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Khoản mục TSCĐ trình bày báo cáo tài bao gồm phận sau: a Tài sản cố định hữu hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình tham gia toàn vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng hoàn toàn; giá trị bị giảm dần dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sửu dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo tiêu chuẩn hành (Hiện từ 10,000,000 đồng trở lên) Căn vào đặc trưng kỹ thuật TSCĐ hữu hình chia thành nhóm sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đường… Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp - CQ46/22.02 Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy mọc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng sản xuất kinh doanh - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền, ca nơ dùng vận chuyển, hệ thống đường ống dẫn nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí nộn, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền thanh… - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường , thí nghiệm - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Trong doanh nghiệp nơng nghiệp - TSCĐ hữu hình khác: Bao gồm TSCĐ hữu hình chưa xếp vào nhóm Hệ thống tài khoản: TK 211: Tài sản cố định hữu hình TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112: Máy móc, thiết bị TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: Tài sản cố định khác b Tài sản cố định vơ hình TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ TSCĐ vô hình khơng có hình thái vật chất cụ thể mà biểu lượng giá trị đầu tư Do đó, TSCĐ vơ hình khó nhận biết cách riêng biệt nên xem xét nguồn lực vô hình có thỏa mãn định nghĩa hay khơng phải xét đến khía cạnh sau: - Tình xác định được: TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt để đem cho thuê, đem bán cách độc lập - Khả kiểm sốt: Doanh nghiệp phải có khả kiểm sốt tài sản, kiểm sốt lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản có khả ngăn chặn tiếp cận đối tượng khác tài sản Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp - CQ46/22.02 Lợi ích kinh tế tương lai: Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình nhiều hinhg thức khác - Tiêu chuẩn giá trị thời gian sửu dụng TSCĐ vơ hình quy định tương tự TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình phân thành loại sau: - Quyền sử dụng đất: Là tồn chi phí thực tế chi có liên quan tới sử dụng đất Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt bằng… - Nhãn hiệu hàng hóa: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có quyền sử dụng loại nhãn hiệu, thương hiệu hàng hóa - Bản quyền, sáng chế: Giá trị phát minh, sáng chế chi phí doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử Nhà nước cấp - Phần mềm máy vi tính: Giá trị phần mềm máy vi tínhdo doanh nghiệp bỏ tiền mua tự xây dựng, thiết kế - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có loại giấy phép, giấy phép nhượng quyền để doanh nghiệp thực nghiệp vụ định - Quyền phát hành: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có quyền phát hành loại sách, báo, tạp chí, ấn phẩm văn hóa, nghệ thuật khác Hệ thống tài khoản: TK 213: Tài sản cố định vơ hình TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Quyền phát hành TK 2133: Bản quyền, sáng chế TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa TK 2135: Phần mềm máy vi tính TK 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138: Tài sản cố định vơ hình khác c TSCĐ th tài Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 TSCĐ th tài TSCĐ th ngồi, mà doanh nghiệp có quyền kiểm sốt sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê tài Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mãn năm điều kiện sau: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn thuê (tức mua lại tài sản) - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên cho thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sửu dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoan toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần co thay đổi, sửa chữa Hệ thống tài khoản: TK 212: Tài sản cố định th tài d Hao mịn TSCĐ khấu hao TSCĐ  Hao mòn TSCĐ giảm sút mặt giá trị giá trị sử dụng TSCĐ TSCĐ tham gia vào hoạt động doanh nghiệp nguyên nhân khác Tính hao mịn cho tất TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp kể TSCĐ tham gia vào sản xuất kinh doanh hay không tham gia vào sản xuất kinh doanh (sử dụng cho hoạt động khác) Hệ thống tài khoản: TK 214: Hao mòn TSCĐ TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình TK 2142: Hao mịn TSCĐ th tài TK 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02  Khấu hao TSCĐ phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản vào giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sáng tạo - Giá trị phải khấu hao TSCĐ: nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính tài sản - Giá trị lý ước tính: Là giá trị ước tính thu hết thời hạn sử dụng hữu ích tài sản sau trừ chi phí lý ước tính Nguyên tắc trích khấu hao: Việc trích hay thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Phương pháp trích khấu hao: - Phương pháp khấu hao đường thẳng: phương pháp khấu hao mà mức khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp này: Mkhbq năm = ; Mkhbq tháng = Hoặc tính theo công thức: Khấu hao Khấu hao Khấu hao Khấu hao TSCĐ phải trích = TSCĐ trích + TSCĐ tăng - TSCĐ giảm tháng tháng trước tháng tháng Đối với tháng đầu (hoặc tháng cuối) TSCĐ đưa vào sử dụng (hoặc ngừng sử dụng) khơng phải từ đầu tháng (cuối tháng) mức khấu hao (Mkh) tăng (giảm) tháng xác định theo công thức: Mkh tăng giảm tháng = Trần Khương x Số ngày lại tháng Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 - Phương pháp khấu hao số dư giảm dần - Phương pháp khấu hao theo sản lượng 1.1.2 Vai trị kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn BCTC Tài sản cố định phận tài sản quan trọng doanh nghiệp, phận tư liệu sản xuất chủ yếu doanh nghiệp Trong trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn dần, giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất hình thức khấu hao khấu hao tài sản doanh nghiệp Đặc điểm chủ yếu TSCĐ chi phối đến cơng tác kiểm tốn TSCĐ thường có giá trị lớn, trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường không nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo trình tự có kiểm sốt tương đối chặt chẽ doanh nghiệp TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản lý tài sản doanh nghiệp thường lớn Trong trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản này, việc áp dụng sách khấu hao hợp lý ảnh hưởng nhiều đến mức độ trung thực, hợp lý thông tin liên quan đến TSCĐ báo cáo tài Mặt khác, q trình sử dụng TSCĐ nâng cấp sữa chữa, điều ảnh hưởng đến thông tin liên quan đến TSCĐ báo cáo tài Các thơng tin liên quan đến TSCĐ bao gồm, thơng tin ngun giá, giá trị hao mịn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp báo cáo tài năm đơn vị Do sai phạm liên quan đến khoản mục TSCĐ sai phạm việc áp dụng sách khấu hao, việc ghi nhận chi phí sữa chữa tăng ngun giá TSCĐ, trích khấu hao TSCĐ dẫn đến sai phạm trọng yếu BCTC, sở để kiểm tốn viên hình thành ý kiến kiểm tốn Mặt khác, với chức bày tỏ ý kiến thông qua thư quản lý, thơng qua kiểm tốn khoản mục TSCĐ, kiểm tốn viên xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ đưa kiến nghị giúp cho doanh nghiệp cải tiến nhằm nâng cao chất lượng cơng tác quản lý TSCĐ Chi phí mua sắm, đầu tư cho TSCĐ lớn, quay vòng vốn chậm Để đảm bảo hiệu việc đầu tư cho TSCĐ, kiểm toán Trần Khương Chuyên đề tốt nghiệp CQ46/22.02 nghiệp vụ TSCĐ đánh giá tính kinh tế hiệu việc đầu tư, định hướng cho đầu tư nguồn sử dụng để đầu tư cho có hiệu cao 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục TSCĐ Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ thu thập đầy đủ chứng thích hợp từ đưa lởi xác nhận mức độ tin cậy thơng tin tài khoản mục TSCĐ Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan làm sở tham chiếu kiểm toán khoản mục khác BCTC Trên sở mục tiêu kiểm tốn TSCĐ ta xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể khoản mục TSCĐ sau: CƠ SỞ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN DẪN LIỆU Sự Các TSCĐ trình bày BCTC phải tồn thực tế thời điểm báo hữu cáo Số liệu báo cáo phải khớp với số liệu kiểm kê thực tế doanh nghiệp Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ kỳ phải có hợp lý Quyền Tồn TSCĐ báo cáo phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, nghĩa vụ TSCĐ thuê tài phải thuộc quyền kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp sở hợp đồng thuê ký Các TSCĐ nhận giữ hộ, không thuộc sở hữu doanh nghiệp theo dõi bảng cân đối kế tốn TK 002 Tính tốn Ngun giá, giá trị cịn lại TSCĐ tính tốn, đánh giá theo đánh giá quy định Chuẩn mực, chế độ kế toán quy định cụ thể doanh nghiệp Trần Khương