Luận văn tốt nghiệp kiểm toán tài chính tại công ty tnhh dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán nam việt – chi nhánh hà nội

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC BẢNG BIỂU iv LỜI NÓI ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ DOANH THU VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH V[.]

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC BẢNG BIỂU iv LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ DOANH THU VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CHI NHÁNH HÀ NỘI .3 1.1 Khái quát chung về khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính 1.1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 1.1.2 Kiểm soát nội doanh thu phải thu khách hàng 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng kiểm toán tài chính Công ty TNHH AASCN - Chi nhánh Hà Nội thực hiện .7 1.2 Mối quan hệ giữa doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 1.3 Quy trình kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty AASCN - Chi nhánh Hà Nội thực hiện .11 1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm toán 11 1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán .19 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN NAM VIỆT – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 28 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực hiện 28 2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng .28 2.1.2 Hợp đồng kiểm toán nhóm kiểm toán .29 2.1.3 Tìm hiểu về khách hàng môi trường hoạt động .30 2.1.4 Phân tích sơ doanh thu phải thu khách hàng 31 2.1.5 Đánh giá kiểm soát nội rủi ro kiểm toán 34 2.1.6 Xác định mức trọng yếu .37 2.1.7 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 38 2.2 Thực hiện kiểm toán AASCN – Chi nhánh Hà Nội thực hiện .46 2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 46 i 2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 50 2.2.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết 56 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT – CHI NHÁNH HÀ NỘI THỰC HIỆN 96 3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty AASCN - Chi nhánh Hà Nội thực hiện 96 3.1.1 Ưu điểm .96 3.1.2 Tồn tại 99 3.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện vận dụng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng AASCN – chi nhánh Hà Nội thực hiện 101 3.2.1 Hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 101 3.2.2 Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán 102 3.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán: 102 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO vi PHỤ LỤC v ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCTC Báo cáo tài chính BĐS Bất động sản BTC Bộ Tài chính BVMT Bảo vệ môi trường DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng KH Khách hàng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tư TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XDCB Xây dựng bản XK Xuất DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ BẢNGY Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng Công ty AASCN - Chi nhánh Hà Nội Bảng 1.2: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro kiểm toán 16 Bảng 1.3: Mức trọng yếu .18 Bảng 1.4: Một số thử nghiệm kiểm soát bả BIỂU Biểu 2.1: Phân tích sơ doanh thu bán hàng .32 Biểu 2.2: Phân tích sơ phải thu khách hàng 33 Biểu 2.3: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh thu 35 Biểu 2.4: Đánh giá kiểm soát nội phải thu khách hàng 36 Biểu 2.5: Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế 37 Biểu 2.6: Chương trình kiểm toán doanh thu 39 Biểu 2.7: Chương trình kiểm toán phải thu khách hàng 42 Biểu 2.8: Đánh giá hiệu quả HTKSNB 47 Biểu 2.9: Đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB khoản mục doanh thu .47 Biểu 2.10:Đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng 49 Biểu 2.11: Kiểm tra phân tích doanh thu .51 Biểu 2.12: Bảng thuyết minh số liệu - Doanh thu bãn hàng cung cấp dịch vụ 52 Biểu 2.13: Kiểm tra phân tích số dư phải thu khách hàng .55 Biểu 2.14: Tổng hợp doanh thu .56 Biểu 2.15: Tổng hợp doanh thu theo tháng 60 Biểu 2.16: So sánh tờ khai sổ kế toán .61 Biểu 2.17: Đối chiếu doanh thu bán hàng 63 Biểu 2.18: Tổng hợp đối ứng TK 511 64 Biểu 2.19: Kiểm tra mẫu hoá đơn liên tục .66 Biểu 2.20: Kiểm tra chi tiết doanh thu (trích) 68 Biểu 2.21: Bảng tổng hợp chi tiết phải thu khách hàng (Trích) .73 Biểu 2.22: Tổng hợp đối ứng TK 131 77 Biểu 2.23: Đối chiếu TK phải thu khách hàng 79 Biểu 2.24: Mẫu thư xác nhận phải thu khách hàng 80 Biểu 2.25: Xác nhận công nợ 82 Biểu 2.26: Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ .84 Biểu 2.27: Đánh giá khả hoạt động liên tục 88 Biểu 2.28: Soát xét các sự kiện dẫn đến nghi ngờ hoạt động liên tục 94 SƠ ĐỒY Sơ đồ 1.1: Quan hệ giữa doanh thu bán hàng phải thu khách hàng 10 LỜI NĨI ĐẦU Kiểm toán độc lập đã hình thành phát triển tại Việt Nam từ hai mươi năm nay, kể từ hai công ty kiểm toán độc lập đầu tiên, VACO AASC thành lập năm 1991 Kể từ đến nay, kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trò vị trí công cụ quan trọng thiếu sự phát triển kinh tế xã hội đất nước Thông qua các dịch vụ cung cấp, các DN kiểm toán đã góp phần quan trọng việc làm minh bạch hóa thơng tin tài chính các công ty kiểm toán, giúp các công ty sửa chữa các sơ hở, yếu cơng tác quản lý tài chính Ngồi ra, kiểm toán độc lập cung cấp các dịch vụ tư vấn, dịch vụ thuế giúp các DN đưa các định hướng chiến lược kinh doanh rõ ràng thời đại hội nhập kinh tế sâu rộng Với những kết luận các báo cáo kiểm toán, kiểm toán độc lập cung cấp cho các quan quản lý nhà nước những dữ liệu cần thiết, kịp thời cho việc hoạch định các chính sách kinh tế vĩ mô thời kỳ hội nhập sâu rộng hiện nay, đặc biệt Việt Nam thành viên cộng đồng kinh tế ASEAN(AEC) đã ký kết hiệp định đối tác thương mại Xuyên Thái Bình Dương (TPP) Báo cáo tài chính nguồn thông tin vô quan trọng, phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp, sở để người sử dụng nhận định, đánh giá, phân tích từ đưa các định kinh tế Tuy vậy, báo cáo tài chính tiềm ẩn nhiều rủi ro việc các thông tin tài chính trình bày có trung thực, hợp lí hay không điều không dám khẳng định Trước những nhu cầu đó, dịch vụ kiểm toán đời phát triển, không những cung cấp thông tin tin cậy, kịp thời mà đưa phương hướng khắc phục hoàn thiện máy kế toán cho các đơn vị kiểm toán, xây dựng những nền tảng bản, hướng đến phát triển bền vững Trong những năm gần đây, dịch vụ kiểm toán không phát triển về quy mô mà nữa, chất lượng dịch vụ cung cấp nâng cao thể hiện số lượng sự gia tăng nhân sự các công ty kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng quan trọng thiếu Những khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro sai phạm, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp, có ảnh hưởng trọng yếu đến việc đảm bảo báo cáo tài chính tin cậy, trung thực hợp lí Chính vậy, thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần thật thận trọng để đảm bảo các sai phạm trọng yếu khoản mục doanh thu phải thu khách hàng đều phát hiện Nhận thấy tầm quan trọng những khoản mục này, em đã chọn đề tài: “Kiểm toán doanh thu bán hàng phải thu khách hàng kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt – Chi nhánh Hà Nội thực hiện” làm đề tài chuyên đề tốt nghiệp Kết cấu Chuyên đề gồm phần: Chương 1: Khái quát chung về khoản mục doanh thu phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính Chương 2: Thực trạng kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt - Chi nhánh Hà Nội thực hiện Chương 3: Nhận xét các giải pháp hoàn thiện kiểm toán doanh thu phải thu khách hàng kiểm toán tài chính Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt - Chi nhánh Hà Nội thực hiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Thanh Diệp, Ban Giám đốc toàn thể các anh chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán Nam Việt – Chi nhánh Hà Nội đã nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do hạn chế về thời gian hiểu biết, Chuyên đề cịn tồn tại nhiều thiếu sót, vậy em mong nhận sự nhận xét, đóng góp ý kiến thầy anh chị kiểm toán viên Cơng ty để em hồn thiện CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM DOANH THU VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT – CHI NHÁNH HÀ NỘI 1.1 Khái quát chung về khoản mục doanh thu bán hàng phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính 1.1.1 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng  Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 14 (VAS 14) – “Doanh thu thu nhập khác” định nghĩa: “Doanh;thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu hoặc thu Các khoản thu hộ bên thứ; ba không phải nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Ví dụ: người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu đơn vị nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng Các khoản vốn góp cổ đơng hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu ;nhưng không doanh thu Như đã biết, bảng CĐKT cho biết về tình hình tài chính doanh nghiệp BCKQHĐKD cho biết về kết quả hoạt động niên độ, từ giúp người đọc báo cáo đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Một những khoản mục đóng vai trị quan trọng trong; việc cung cấp thơng tin tình hình hoạt động doanh nghiệp chính Doanh thu BCKQHĐKD Doanh thu trình bày BCKQHĐKD, bao gồm doanh thu bán hàng, các khoản khấu trừ khỏi doanh thu, doanh thu Hiểu định nghĩa doanh thu vị trí khoản mục doanh thu BCTC ta nói doanh thu ;một khoản mục trọng yếu, làm sở cho người đọc BCTC đánh giá về tình hình hoạt động quy mơ kinh doanh doanh nghiệp Và sở dĩ, khoản mục đối tượng nhiều rủi ro dẫn đến sai lệch trọng yếu những lý sau: - Doanh thu có quan hệ mật thiết với lợi nhuận Những sai lệch doanh thu thường dẫn đến lợi nhuận không ;trung thực không hợp lý - Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp số tiền để ghi nhận doanh thu đòi hỏi sự xét;đoán, thí dụ doanh thu hợp đồng xây dựng hoặc cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều niên độ - Doanh thu nhiều đơn vị sở đánh giá kết quả hoặc thành tích nên có khả bị thổi phồng cao; thực tế Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu nên có khả doanh thu bị khai thấp so với thực tế nhằm trốn thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước  Đặc điểm của khoản mục phải thu của khách hàng Phải thu khách hàng;được định nghĩa tài sản, những nguồn lực kinh tế quan trọng doanh nghiệp, doanh nghiệp nắm giữ Nó kết quả;của những sự việc;đã phát sinh quá khứ (nghiệp vụ bán hàng trả chậm), mang lại lợi ích tương lai (thông qua nghiệp vụ thu tiền bán hàng trả chậm) Trên;bảng CĐKT, khoản mục phải thu khách hàng nằm bên phần tài sản gồm hai loại phải thu khách hàng ngắn hạn trình bày bên phần A mục các khoản phải thu ngắn hạn phải thu dài hạn trình bày phần B mục các khoản phải thu dài hạn Khoản;mục phải thu;khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục dự phịng phải thu khó địi ghi số âm Nên hiệu số phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi phản ánh số nợ phải thu Hầu hết các khoản tiền thu các doanh nghiệp đều có liên quan đến các khoản phải thu khách hàng, đó, gian lận dễ phát sinh từ các khoản Chính thế, phải thu khách;hàng khoản mục quan trọng nhạy cảm bảng CĐKT, có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh đơn vị thường trình bày theo giá trị thực hiện được, nghĩa hiệu số khoản nợ phải thu khách hàng dự phịng phải;thu khó địi Việc lập dự phịng phải thu khó địi cho các khoản phải thu khách hàng thường dựa vào sự ước tính Ban Giám Đốc, khó kiểm tra Người sử dụng BCTC thường có khuynh hướng dựa vào mối liên hệ giữa tài sản với công nợ để đánh giá khả toán doanh nghiệp Do đó, ln tiềm ẩn khả đơn vị cố tình trình bày sai lệch BCTC cách ghi tăng nguồn lực kinh tế đơn vị lên thông qua khoản mục nợ phải thu nhằm làm cho khả toán doanh;nghiệp trở nên hấp dẫn những người sử dụng BCTC Đặc điểm bật khoản nợ phải thu mối quan hệ chặt chẽ giữa với khoản mục doanh thu khách hàng Vì vậy, thơng thường đơn vị thường có khuynh hướng khai khống nợ phải thu đồng nghĩa với việc khai khống doanh thu phát sinh niên;độ kế toán nhằm phóng đại tình hình hoạt động hiệu quả lên, làm đẹp những số mà họ cung cấp cho các đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Chính lẽ đó, nợ phải thu xem những khoản mục có rủi ro cao Bảng CĐKT mà KTV cần xem xét, kiểm tra cẩn thận trước đưa ý kiến;cuối về tính trung thực hợp lý BCTC các đơn vị khách hàng cung cấp 1.1.2 Kiểm soát nội doanh thu và phải thu của khách hàng Đánh giá kiểm soát nội khách hàng bước quan trọng kiểm toán BCTC Trên sở hiểu biết;đầy đủ thu thập, KTV đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát tiến hành lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế phương pháp kiểm toán hiệu quả Ví dụ tại khách hàng X, kiểm soát nội doanh thu phải thu khách hàng thực hiện sau: - Đồng sổ sách: Với đặc;trưng Công ty Xây dựng, doanh thu phải thu khách hàng ghi theo giai đoạn hồn thành Dựa hồ sơ nghiệm thu, hóa đơn Kế toán ghi nhận doanh thu phải thu khách