TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Sinh viên thực hiện Nguyễn Thị Lan Hương Mã si[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Sinh viên thực : Nguyễn Thị Lan Hương Mã sinh viên : GVHD : TS Nguyễn Thị Thanh Diệp Hà Nội, 2020 11171998 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn tài kiểm tốn nhà nước Việt Nam thực .6 1.1 Khái niệm, đặc trưng kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nhà nước 1.1.2 Đặc trưng Kiểm toán Nhà nước 1.2 Khái qt quy trình kiểm tốn tài Kiểm toán nhà nước thực Việt Nam 1.2.1 Khái niệm kiểm tốn tài .8 1.2.2 Quy trình kiểm tốn tài Kiểm tốn Nhà nước thực Việt Nam 1.2.2.1 Giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán .9 1.2.2.2 Giai đoạn Thực kiểm toán 17 1.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .20 Chương 2: Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán Ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam .23 2.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò NSNN 23 2.2 Quy trình tổ chức kiểm tốn NSNN Kiểm tốn nhà nước Việt Nam 24 2.2.1 Giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán NSNN 24 2.2.2 Giai đoạn Thực kiểm toán NSNN 26 2.2.3 Giai đoạn Kết thúc kiểm toán NSNN .31 Chương 3: Những ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm tốn NSNN kiểm tốn nhà nước thực Các giải pháp đề nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài NSNN kiểm tốn nhà nước thực 33 3.1 Những ưu điểm, hạn chế quy trình kiểm toán NSNN kiểm toán nhà nước thực Việt Nam 33 3.1.1 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn NSNN kiểm toán nhà nước thực Việt Nam 33 3.1.2. Những hạn chế quy trình kiểm tốn NSNN kiểm tốn nhà nước thực Việt Nam 33 3.2 Các giải pháp đề nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn NSNN kiểm toán nhà nước thực 35 KẾT LUẬN 39 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV kiểm toán viên CMKTNN Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước KTNN Kiểm toán Nhà nước KSNB kiểm soát nội KHKT kế hoạch kiểm toán BCTC báo cáo tài UBND Ủy ban Nhân dân HĐND Hội đồng Nhân dân XDCB xây dựng CMKT chuẩn mực kế toán XHCN xã hội chủ nghĩa MỞ ĐẦU Theo phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN nhu cầu hiểu biết thơng tin báo cáo tài ngày quan tâm trọng doanh nghiệp, quan nhà nước, nhà đầu tư, người lao động, Do đó, quy trình kiểm tốn tài xây dựng hồn thiện nhằm xác minh độ tin cậy, tính phù hợp thông tin báo cáo tài chính, đáp ứng nhu cầu thực tiễn đặt Nội dung quy trình phương pháp kiểm tốn vận dụng kiểm toán KTNN giai đoạn đầu Cho nên công tác quản lý, đạo kiểm tốn gặp nhiều khó khăn; mục tiêu, nhiệm vụ trách nhiệm KTV khơng hồn thành thiếu quy trình kiểm tốn chuẩn mực Nói cách khác, báo cáo kiểm tốn khơng đảm bảo độ tin cậy ý muốn chưa có quy trình kiểm tốn có cịn nhiều hạn chế Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chuẩn tạo thống q trình tiến hành kiểm tốn, cho phép so sánh kiểm toán nhằm rút kinh nghiệm nâng cao chất lượng hiệu kiểm tốn Chính điều cho ta thấy cần thiết phải có hiểu biết pháp lý, nội dung thực trạng quy trình kiểm tốn tài nói chung quy trình kiểm tốn tài KTNN nói riêng, đặc biệt kiểm tốn NSNN Do em nghiên cứu đề tài: “Quy trình kiểm tốn tài Kiểm tốn nhà nước thực Việt Nam” để làm rõ vấn đề Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm tốn tài kiểm tốn nhà nước Việt Nam thực 1.1 Khái niệm, đặc trưng kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nhà nước Theo tài liệu lịch sử nghiên cứu trình phát triển hình thành kiểm tốn kiểm tốn đời từ thời La Mã cổ đại vào kỉ thứ III trước Công Nguyên Khi đời, kiểm toán gọi theo tiếng La tinh “Audit”, từ có nghĩa nghe Theo lý thuyết cổ đại: Kiểm toán việc ghi chép lại tài sản đọc to cho bên độc lập “nghe” chấp nhận thông qua việc chứng thực Đó khái niệm Kiểm tốn Theo phát triển lịch sử khái niệm kiểm toán mở rộng, phát triển để phù hợp với nhu cầu xã hội Khái niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa sở pháp lý có hiệu lực.” Kiểm tốn phân loại theo nhiều cách khác nhau, dựa theo hình thức tổ chức, kiểm toán chia thành ba loại: Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán nội bộ, Kiểm toán độc lập Sau đây, ta tìm hiểu sâu Kiểm tốn Nhà nước –chủ thể q trình kiểm tốn tài kiểm toán viên Nhà nước thực Kiểm toán Nhà nước quan Kiểm tốn tài tối cao quốc gia, thực việc kiểm tra báo cáo việc quản lý sử dụng nguồn lực Nhà nước đơn vị Tại Việt Nam, để phù hợp với phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN, xây dựng nhà nước pháp quyền hội nhập quốc tế Kiểm toán Nhà nước đời phát triển ngày hồn thiện Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thức thành lập ngày 11 tháng năm 1994 theo Nghị định số 70/CP Chính phủ Việt Nam với chức xác nhận tính đắn, hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kế toán nhà nước đoàn thể quần chúng 1.1.2 Đặc trưng Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước thực chức kiểm tra, kiểm soát để đánh giá tính hiệu quả, hiệu việc sử dụng ngân sách nên mang đặc trưng sau: Thứ nhất, Kiểm toán Nhà nước quan tài từ bên ngồi: đặc điểm bật để phân biệt kiểm toán Nhà nước với quan, phận tra tài hay kiểm toán nội Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam tổ chức trực thuộc Quốc hội, hoạt động độc lập với tổ chức tài - ngân sách quốc gia Điều nhằm đảm bảo tính độc lập Kiểm tốn Nhà nước quan, phận kiểm tra quan, phận bị kiểm tra không đồng với nhau, giữ khoảng cách tối thiểu hai bên Thứ hai, hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước mang tính chất độc lập, trung thực, khách quan, tuân theo pháp luật giúp cho tài nhà nước minh bạch, hạn chế tham nhũng Đây đặc điểm nhất, quan trọng hoạt động Kiểm toán Nhà nước Điều quy định thành nguyên tắc, điều luật, khoản mục Luật Kiểm toán nhà nước chế liên quan, phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế Thứ ba, đối tượng Kiểm toán Nhà nước việc quản lý, sử dụng tài sản, tài cơng (ngân sách, tiền tài sản nhà nước) quan, đơn vị, tổ chức có liên quan đến tất lĩnh vực kinh tế quốc dân Nhà nước, với tư cách chủ sở hữu nguồn lực tài cơng, thành lập nên quan Kiểm toán nhà nước phục vụ cho mục tiêu phát triển bền vững đất nước Có thể nói, đâu có quản lý, sử dụng ngân sách, tài sản nhà nước có hoạt động Kiểm toán nhà nước Thứ tư, Điều Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2015 quy định chức Kiểm toán Nhà nước đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Trong đó, chức xác nhận độ tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo tốn chức đặc trưng riêng có Kiểm tốn Nhà nước Bên cạnh đó, Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tra tuân thủ pháp luật đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng, hiệu lực quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Chức đưa kết luận, kiến nghị thuộc thẩm quyền Kiểm toán Nhà nước việc xử lý vấn đề lại thuộc thẩm quyền quan nhà nước chuyên trách Do địi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ quan Kiểm toán Nhà nước với quan có liên quan hiệu lực chức thực Thứ năm, hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước có tính chun mơn, chun nghiệp cao Q trình kiểm tốn phải tn theo chuẩn mực, quy trình cách chặt chẽ quy định văn pháp luật hành Đội ngũ kiểm toán viên nhà nước cần phải có kiến thức, kinh nghiệm, kỹ tương xứng, bên cạnh họ phải có hiểu biết mức độ định quan Nhà nước, phải trang bị sử dụng phương tiện, kỹ thuật đại, đồng (Trích Khoản Điều Quyết định số 1950/QĐ-KTNN 2019) Thứ sáu, chủ thể hoạt động kiểm toán kiểm toán viên nhà nước, đồng thời họ công chức nhà nước mang đầy đủ tiêu chuẩn mặt lực chuyên môn đạo đức quy định chuẩn mực, điều luật kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước làm việc độc lập, tuân theo pháp luật chịu trách nhiệm với kết kiểm toán theo quy định pháp luật Qua việc phân tích trên, ta kết luận rằng: Kiểm toán Nhà nước quan Kiểm toán tối cao có chức kiểm tra việc quản lý vĩ mơ Nhà nước, đảm bảo việc tuân thủ, chấp hành nghiêm chỉnh sách, chế độ, chuẩn mực pháp luật, đồng thời giúp cho việc sử dụng quản lý tài sản cơng tài cơng hiệu quả, hiệu hiệu lực 1.2 Khái qt quy trình kiểm tốn tài Kiểm toán nhà nước thực Việt Nam 1.2.1 Khái niệm kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài đơn vị nhằm phục vụ cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC đơn vị Đối tượng kiểm tốn tài báo cáo tài – tài liệu phản ánh tài sản, nguồn vốn, tình hình lưu chuyển tiền, tình hình quản lý, sử dụng vốn Tại Việt Nam BCTC đơn vị kinh doanh bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài BCTC đơn vị hành nghiệp bao gồm: Bảng cân đối tài khoản, Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí, Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ, Thuyết minh báo cáo tài chính, Báo cáo toán ngân sách nhà nước Mục tiêu kiểm tốn tài xác minh độ tin cậy thông tin BCTC làm cho Nhà nước tính thuế phải nộp, cho người bên ngồi sử dụng thơng tin BCTC đơn vị đưa định kinh tế đắn 1.2.2 Quy trình kiểm tốn tài Kiểm tốn Nhà nước thực Việt Nam Quy trình kiểm toán kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực trình tự tiến hành cơng việc kiểm toán, Tổng kiểm toán Nhà nước quy định áp dụng thống cho kiểm toán Kiểm toán Nhà nước mà KTV nhà nước phải tuân thủ tiến hành kiểm toán Điều đảm bảo cho kiểm toán thực cách hiệu Vì nên ta có khái niệm quy trình kiểm tốn tài sau : “ Quy trình kiểm tốn tài trình tự nội dung bước cơng việc mà KTV Đồn kiểm tốn phải thực kiểm tốn để hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp mình, cụ thể hóa thành mục tiêu, nội dung, phương pháp kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn” Quy trình kiểm tốn chia làm ba giai đoạn là: Chuẩn bị kiểm toán, Thực kiểm toán, Kết thúc kiểm toán. 1.2.2.1 Giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán Để kiểm tốn thực cách có hiệu KTV cần thực công việc chuẩn bị chu đáo cho kiểm tốn, đó, lập kế hoạch kiểm toán hoạt động cần phải thực giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quy định rằng: “Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn đảm bảo kiểm toán tiến hành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán phối hợp với KTV chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn.” Giai đoạn Chuẩn bị kiểm tốn bao gồm trình tự bước sau: Thứ nhất: Lập, phê duyệt gửi Đề cương khảo sát Trong giai đoạn KTV cần tìm hiểu trình bày Đề cương khảo sát yêu cầu khảo sát; thông tin cần thu thập theo tính chất kiểm tốn; tài liệu, hồ sơ cần thu thập liên quan đến vấn đề kiểm toán; phương thức tổ chức khảo sát; đơn vị khảo sát chi tiết; thời gian nhân khảo sát Sau lập Đề cương khảo sát KTV cần trình cho Kiểm tốn trưởng phê duyệt trước gửi đơn vị khảo sát triển khai thực việc khảo sát Theo Điều Quyết định số 08/2016/QĐ-KTNN, trình gửi Đề cương khảo sát cho đơn vị phải đính kèm theo Công gửi Đề cương khảo sát trước thực thủ tục khảo sát, thu thập thông tin đơn vị Thứ hai: Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống KSNB, tình hình tài thơng tin có liên quan đơn vị kiểm toán Để thiết kế kế hoạch kiểm tốn hiệu KTV phải có hiểu biết đầy đủ đơn vị kiểm toán ngành, nghề lĩnh vực hoạt động, sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh, tình hình sử dụng quản lý ngân sách, hệ thống KSNB đơn vị Về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, KTV phải có nhìn bao quát từ vấn đề kinh tế chung thực trạng kinh tế, tỷ lệ lạm phát, sách vĩ mơ nhà nước môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị đặc điểm ngành, chuẩn mực chế độ kế tốn có liên quan, rủi ro kinh doanh, đối thủ cạnh tranh Về sở hữu quản lý, KTV xem xét đối chiếu tài liệu đơn vị điều lệ công ty, giấy phép thành lập, hợp đồng, văn pháp lý để có hiểu biết máy tổ chức đơn vị, cấu vốn, phạm vi hoạt động, quan điểm thái độ Ban giám đốc hệ thống KSNB. Về tình hình kinh doanh, hoạt động đơn vị KTV thu thập thông tin liên quan đến đặc điểm quy mô hoạt động nghiệp hay kinh doanh, sản phẩm dịch vụ đơn vị, cấu vay nợ, tình hình khả tốn, tình hình thu chi ngân sách nhà nước nghĩa vụ nhà nước Tất vấn đề nêu KTV thu thập thơng tin phương pháp kiểm tra tài liệu, vấn cá nhân có liên quan, nghiên cứu tài liệu lưu trữ Kiểm toán nhà nước liên quan đến đơn vị kiểm tốn Về tình hình quản lý sử dụng, hiệu sử dụng nguồn lực tài cơng, KTV dựa phương pháp kiểm tốn thu thập thơng tin liên quan đến việc lập, chấp hành tốn NSNN; cơng tác quản lý tài đơn vị, thơng tin quản lý tài cơng khác có ảnh hưởng quan trọng Bên cạnh đó, KTV cần phải có hiểu biết sâu sắc hệ thống KSNB đơn vị Các phương pháp chủ yếu mà KTV sử dụng để có thông tin là: cập nhật đánh giá kiểm toán trước; trao đổi, vấn nhà quản lý nhân viên có liên quan đơn vị; kiểm tra, phân tích báo cáo tài liệu có liên quan; quan sát trực tiếp số khâu hoạt động đơn vị; thử nghiệm số khâu quy trình kiểm sốt nội Bằng phương pháp KTV biết tổ chức hệ thống kiểm sốt nội bộ, mơi trường kiểm soát nào, hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt có tiến hành, thực hay không, kết việc tuân thủ quy trình kiểm sốt gì. Ngồi ra, thủ tục phân tích giai đoạn giúp cho KTV hiểu rõ biến động bất thường kế tốn hoạt động kinh doanh qua dự đốn rủi ro xảy KTV cần lưu ý trình khảo sát, thu thập thơng tin phải biết kết hợp thu thập thơng tin để lập Kế hoạch kiểm tốn tổng quát Kế hoạch kiểm toán chi tiết Thứ ba: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông tin thu thập đơn vị kiểm toán để xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm tốn phương pháp kiểm tốn thích hợp.Việc đánh giá tính đầy đủ, hiệu quả, hiệu lực, độ tin cậy mặt hạn chế hệ thống KSNB thông tin thu thập sở đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu kiểm toán. Đối với hệ thống KSNB, thơng qua phương pháp chọn mẫu, phân tích, thống kê, thử nghiệm số khâu hệ thống kiểm sốt KTV đánh giá thơng tin KSNB, nhận diện hình thức kiểm sốt thực tồn đơn vị, hoạt động kiểm sốt cịn thiếu hụt hay yếu kém, hạn chế hệ thống KSNB, hậu xảy thiếu hụt hoạt động kiểm sốt quan trọng Ngồi KTV sử dụng thêm phương pháp vấn, trao đổi với nhà quản lý, nhân viên để phát vấn đề trọng yếu tồn hệ thống KSNB, biện pháp mà đơn vị sử dụng để khắc phục vấn đề Việc đánh giá hệ thống KSNB mang lại nhiều lợi ích cho KTV, kể đến ví dụ cụ thể: Nếu hệ thống KSNB đơn vị có hiệu lực KTV xem xét việc thiết lập thử nghiệm kiểm soát nhiều thử nghiệm giai đoạn Thực kiểm toán, KTV tiết kiệm chi phí kiểm tốn mặt tài lẫn thời gian Ngược lại, hệ thống KSNB đơn vị yếu kém, cịn nhiều hạn chế, khơng có hiệu lực thực tế thơng tin mà KTV thu thập KSNB thơng qua kiểm tra tài liệu khơng có độ tin cậy cao, KTV tập trung nhiều vào thử nghiệm thử 10 ... kiểm tốn tài Kiểm tốn Nhà nước thực Việt Nam Quy trình kiểm toán kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực trình tự tiến hành cơng việc kiểm toán, Tổng kiểm toán Nhà nước quy định áp dụng thống cho kiểm. .. trưng sau: Thứ nhất, Kiểm toán Nhà nước quan tài từ bên ngồi: đặc điểm bật để phân biệt kiểm toán Nhà nước với quan, phận tra tài hay kiểm toán nội Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Việt Nam tổ chức trực... bộ, Kiểm toán độc lập Sau đây, ta tìm hiểu sâu Kiểm tốn Nhà nước –chủ thể q trình kiểm tốn tài kiểm toán viên Nhà nước thực Kiểm toán Nhà nước quan Kiểm tốn tài tối cao quốc gia, thực việc kiểm