PHẦN 1 TỔNG QUAN VỀ ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ KĨ THUẬT VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÍ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG CHIỀNG SINH (3 điểm) 10 15 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁ[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ****** ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài: Các mơ hình tổ chức máy kiểm toán nhà nước giới liên hệ thực tiễn Việt Nam SVTH : Lê Quang hiếu Lớp tín : Đề án mơn học – kiểm tốn (119)_2 Mã sv :11171659 GVHD : TS Nguyễn Thị Lan Anh Hà Nội - 2019 MỤC LỤC PhẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ KINH NGHIỆM THẾ GIỚI VỀ TỔ CHỨC MƠ HÌNH BỘ MÁY KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC .4 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán Nhà nước 1.1.3 Vai trò quan Kiểm toán Nhà nước máy nhà nước 1.1.4 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước 1.2 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 1.2.2 Phân loại mơ hình tổ chức theo địa vị pháp lý 1.2.3 hình thức tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước 12 1.3 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước số nước học kinh nghiệm 13 1.3.1 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hịa liên bang Đức 13 1.3.2 Kiểm toán Nhà nước Cộng hòa Nhân dân Trung hoa 14 1.3.3 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hịa hàn Quốc 15 1.3.4 Bài học kinh nghiệm cho Kiểm toán Nhà nước Việt Nam .15 PhẦN 2: ThỰC TRẠNG VỀ MƠ HÌNH TỔ ChỨC BỘ MÁY .18 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 18 2.1 Quá trình hình thành phát triển Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 18 2.1.1 Bối cảnh đời Kiểm toán Nhà nước 18 2.1.2 Đường lối, chủ trương Đảng Nhà nước phát triển Kiểm toán Nhà nước 19 2.1.3 Kết đạt hoạt động Kiểm toán Nhà nước 19 2.2 Mơ hình tổ chức Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam 21 2.2.1 Địa vị pháp lý, chức Kiểm toán Nhà nước máy nhà nước 21 2.2.2 hình thức tổ chức 23 Các KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC khu vực có trụ sở số địa phương có vị trí trung tâm vùng theo địa giới hành làm nhiệm vụ kiểm tốn địa bàn phân công, không phụ thuộc mặt tổ chức hoạt động vào quyền địa phương .24 2.2.3 Cơ cấu, chức năng, nhiệm vụ phận máy .24 3.1 Đánh giá thực trạng tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 31 3.1.1 Ưu điểm 31 - Về vị trí, chức quyền hạn KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC: 31 3.1.2 Nhược điểm 33 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam .35 KẾT LUẬN .38 LỜI MỞ ĐẦU Trên giới, KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC số nhà nước đời từ sớm Ở nước mơ hình tổ chức hoạt động quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC có điểm khác tuỳ thuộc vào đặc điểm quốc gia Tuy nhiên, vị trí pháp lý quan KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC thường độc lập với quan hành pháp – quan quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế Nhà nước, điều kiện quan trọng giúp cho quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC hoạt động hiệu Những học quốc tế việc xây dựng hồn thiện mơ hình tổ chức máy KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC rút qúy giá với quốc gia sau Việt Nam kiểm toan nhà nước thành ngày 11/7/1994 Chính phủ theo nghị đinh 70/ChÍNh PhỦ phủ Việt Nam với chức xác định tính đứng đắn hợp lý tài liệu, số liệu kế toan, báo tài đơn vị nghiệp,báo cáo toan cảu quan nhà nước, đơn vị kế toan nhà nước đoan thể quần chúng Từ thành lập đến nay, vị trí KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC bước nâng cao; chức KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC bước mở rộng; trách nhiệm KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC trước Đảng, Nhà nước Nhân dân ngày lớn hơn; quy định vị trí, chức KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC năm vừa qua phù hợp với tiến trình đời phát triển KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC ngày phù hợp với thông lệ quốc tế quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC quốc gia.Về mặt tổ chức, xây dựng đưa vào vận hành hệ thống máy tập trung thống bao gồm phận tham mưu giúp việc KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC chuyên ngành Trung ương KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC khu vực Bên cạnh số thành tựu đạt tổ chức hoạt động KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC cịn khơng hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng đến chất lượng, hiệu hiệu lực hoạt động kiểm toán Để xây dựng KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC thực trở thành công cụ mạnh nhà nước giai đoạn mới, địi hỏi phải có nghiên cứu vận dụng lý luận mơ hình tổ chức chế hoạt động quan KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC, kinh nghiệm thực tiễn quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC giới vào điều kiện cụ thể phù hợp với pháp luật KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC Việt Nam Chính lý đây, em chọn đề tài: "Các mô hình tổ chức máy Kiểm tốn nhà nước giới liên hệ thực tiễn Việt Nam" Đề án em gồm có phần: Phần 1: Lý luận chung kinh nghiệm giới tổ chức mơ hình máy KTTN Phần 2: Thực trạng mơ hình tổ chức máy KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC Việt Nam Phần 3: Một số khiến nghị giải pháp Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: LÝ LUẬN ChUNG VÀ KINH NGHIỆM THẾ GIỚI VỀ TỔ CHỨC MƠ HÌNH BỘ MÁY KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán nhà nước 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán Nhà nước Theo giao trinh “ Lý thuyết kiểm toán ”, đồng chủ biên: GS TS Nguyễn Quang Quynh PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa xuất năm 2018 có đưa khái niệm KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC là: “ Kiểm tốn Nhà nước hệ thống máy chuyển môn nhà nước thực chức kiểm toán ngân sách tài sản cơng cộng Ở thời kì trung đại, Kiểm toán Nhà nước xuất để đối soát tài sản vua chúa Qua trinh phát triển nay, Kiểm toán Nhà nước nước phát triển thực chức kiểm toán đơn vị khu vực công cộng ” Luật KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tháng năm 2005 ghi rõ: "Kiểm tốn Nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật" (Điều 13) 1.1.2 Mục tiêu thành lập quan Kiểm toán Nhà nước Đối với quốc gia giới, việc sử dụng thống hiệu khoản công quỹ đòi hỏi thiết yếu đảm bảo hiệu định quan Nhà nước phát triển bền vững đất nước với nguồn lực kinh tế, tài có hạn Trong điều kiện Nhà nước quản lý kinh tế pháp luật đỏi hỏi phải có quan KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC pháp luật bảo hộ tính độc lập để thực chức kiểm toán Ngày nay, mà Nhà nước ngày mở rộng hoạt động sang lĩnh vực kinh tế - xã hội u cầu trở nên cấp thiết Nói cách khác, mục tiêu thành lập quan KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC để đáp ứng yêu cầu công tác kiểm tra tài nhà nước Theo tun bố Lima (được thơng qua hội nghị lần thứ IX tổ chức TỔ ChỨC QUỐC TẾ CÁC CƠ QUAN KIỂM TOÁN TỐI CAO): "Khái niệm việc hình thành kiểm tốn gắn liền với quản trị tài cơng quản lý cơng quỹ uỷ thác Kiểm tốn tự cứu cánh mà phận thiếu hệ thống pháp lý nhằm bóc trần sai lệch so với chuẩn mực chấp nhận hành vi vi phạm nguyên tắc tính hợp pháp, hiệu quả, hiệu lực tính kinh tế quản lý tài kịp để áp dụng biện pháp chấn chỉnh vụ việc, làm cho người liên đới phải chịu trách nhiệm, chấp nhận bồi thường, hay thực bước để ngăn ngừa - hay chí gây khó khăn - cho sai phạm đó" (Điều - Tuyên bố Lima hướng dẫn nguyên tắc kiểm tốn) 1.1.3 Vai trị quan Kiểm tốn Nhà nước máy nhà nước Một là, KTNN góp phần làm minh bạch lành mạnh thông tin, quan hệ kinh tế, tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, KTNN xác nhận tính đắn, trung thực thông tin kinh tế, trước hết thơng tin báo cáo tài cấp quyền, quan Kết kiểm tốn lập thành báo cáo công bố công khai theo quy định pháp luật góp phần làm cho thơng tin kinh tế, tài kiểm toán đáp ứng yêu cầu Hai là, KTNN cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời cho Chính phủ, quan quản lý nhà nước, quan khác Nhà nước sử dụng công tác quản lý, điều hành thực thi nhiệm vụ KTNN góp phần thúc đẩy quan nhà nước nâng cao chất lượng quản lý sử dụng nguồn lực cách tồn diện Thơng qua kiểm tốn, KTNN phát hạn chế, bất cập quản lý, sử dụng NSNN, từ đưa kiến nghị để đơn vị kiểm tốn có biện pháp khắc phục, chấn chỉnh, đảm bảo trật tự, kỷ luật tài minh bạch việc sử dụng ngân sách KTNN không góp phần quản lý chặt chẽ khoản chi tiêu cơng chống tham ơ, lãng phí, thất thốt, mà quan trọng phải làm cho đồng tiền thuế nhân dân sử dụng mục đích Bên cạnh đó, thơng qua hoạt động kiểm tốn, KTNN kiến nghị sửa đổi, bổ sung hủy bỏ văn có liên quan đến quản lý, sử dụng NSNN không phù hợp với thực tiễn trái với quy định hành Những kiến nghị sửa đổi hay hủy bỏ văn quản lý góp phần làm minh bạch sách tài chính: Minh bạch xác định nguồn thu, mức thu, số thu NSNN minh bạch chi tiêu ngân sách Có thể nói, kiến nghị, đề xuất xử lý tài KTNN, góp phần khơng nhỏ làm minh bạch NSNN lành mạnh tài Ba là, thực tế năm qua cho thấy, thông tin từ KTNN ngày trở nên quan trọng hữu ích hội đồng nhân dân (HĐND), đặc biệt trước HĐND định vấn đề tài - ngân sách địa phương Kết kiểm toán KTNN góp phần cung cấp thơng tin tồn diện cho HĐND sử dụng trình xem xét, định dự toán phân bổ ngân sách địa phương, đảm bảo dự toán bao quát hết nguồn thu, nhiệm vụ chi, góp phần giúp HĐND thực thi quyền giám sát việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản công Bốn là, đối với doanh nghiệp nhà nước (DNNN) hoạt động môi trường cạnh tranh hội nhập, thơng qua hoạt động kiểm tốn, KTNN xác nhận tính trung thực báo cáo tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm toán, tình hình sử dụng nguồn vốn Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn cịn đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng nguồn lực quan, đơn vị hay quốc gia, góp phần giúp cho quan, đơn vị hay quốc gia có biện pháp quản lý sử dụng nguồn lực cách hiệu quả; từ đó, nâng cao sức cạnh tranh DN quốc gia Trên góc nhìn khác, hoạt động kiểm tốn cơng khai kết kiểm tốn KTNN, trở thành kênh thông tin quan trọng việc tạo dựng niềm tin quốc gia, ngân hàng, tổ chức tín dụng nhà đầu tư nước với Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 1.1.4 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước * Chức năng: Chức chung quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC giới kiểm tra tài nhà nước, thể khía cạnh cụ thể sau: - Kiểm tra xác nhận: nhiệm vụ thường xuyên quan Kiểm toán nhà nước việc tiến hành kiểm tra cơng tác kế tốn, FINANCIAL REPORT, báo cáo toán ngân sách quan, cấp ngân sách máy nhà nước Thông qua xác nhận tình đắn, trung thực hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán ngân sách; đưa kết luận đánh giá hoạt động khách thể kiểm tốn - Chức tư vấn: thơng qua q trình kiểm tốn, tư vấn cho đơn vị kiểm tốn thiếu sót cần khắc phục, dự đốn tương lai để phịng tránh Đồng thời, tư vấn cho Quốc hội, Chính phủ, quan thuộc Chính phủ ban hành sửa đổi Luật, quy định cho phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh tế - Chức công khai số liệu tình hình quản lý, sử dụng NGÂN SÁCh NhÀ NƯỚC nguồn lực khác Nhà nước nắm giữ Trong Nhà nước pháp quyền, hoạt động Nhà nước phải kiểm tra giám sát chặt chữ quan lập pháp - người nhân dân bầu đại diện cho nhân dân * Nhiệm vụ: nhiệm vụ quan KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC là: - Kiểm tốn báo cáo toán ngân sách hàng năm quan nhà nước, Chính phủ tổ chức kinh tế nhà nước KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC kiểm tra việc hạch toán khoản thu chi Nhà nước Chính phủ đưa để tốn ngân sách Ngồi ra, KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC cịn xem xét quy định nguyên tắc quản lý ngân sách có hiệu lực pháp luật tuân thủ hay chưa - Kiểm tốn tồn hoạt động kinh tế Nhà nước Bên cạnh khoản thu từ thuế, Nhà nước cịn có hoạt động kinh doanh góp vốn KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC cần phải kiểm tốn doanh nghiệp có sử dụng vốn Nhà nước, đặc biệt doanh nghiệp cổ phần Nhà nước chiếm đa số Bên cạnh đó, đánh giá cần đưa xem liệu thị trường Nhà nước tác động cách tích cực chưa, biện pháp tài điều tiết tiền tệ có đảm bảo mục tiêu vĩ mô đặt hay khơng 1.2 Mơ hình tổ chức máy Kiểm tốn Nhà nước Bộ máy KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Xét quan hệ với hệ thống máy nhà nước, KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC phân hệ thực chức kiểm toán Việc xem xét đánh giá mơ hình tổ chức quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC thường dựa hai tiêu chí chủ yếu địa vị pháp lý hình thức tổ chức 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước Độc lập tổ chức: độc lập tổ chức quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC tiền đề công việc kiểm tra nhằm đảm bảo kiểm tra theo định hướng đạt hiệu Theo thông lệ quốc tế dẫn tuyên bố Lima, quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC hồn thành nhiệm vụ theo luật định cách khách quan có hiệu lực đặt độc lập với đơn vị kiểm toán bảo vệ để chống lại tác động từ bên Độc lập khách quan hoạt động: độc lập KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC cần phải đảm bảo hoạt động từ việc lập kế hoạch kiểm toán, thực đến đưa kết luận kiểm tốn Trong hoạt động mình, quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC khơng nên phải tn theo thị phải phục tùng luật pháp Độc lập nhân viên: nhân viên quan KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC hiểu người phải đưa định kết luận đại diện cho quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC phải chịu trách nhiệm với quan có thẩm quyền kiểm tra quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC Nhân viên kiểm tốn viên, thành viên hội đồng có quyền định người đứng đầu quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC Độc lập tài - nguồn kinh phí hoạt động: quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC phải có quyền trực tiếp đề nghị quan có quyền định NGÂN SÁCh NhÀ NƯỚC cấp kinh phí mà quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC cho cần thiết Đây tiền đề để quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC độc lập tổ chức, hoạt động nhân 1.2.2 Phân loại mơ hình tổ chức theo địa vị pháp lý Trong quan hệ với máy nhà nước, KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp * Trường hợp quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC có vị trí độc lập với quan lập pháp quan hành pháp: mơ hình tơn trọng tối đa tính độc lập cao quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC Nhiệm vụ KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC hỗ trợ cho hai quan lập pháp hành pháp Các đề nghị kiểm tốn Quốc hội Chính phủ mang tính chất gợi ý khơng phải thị hay mệnh lệnh Một số nước theo mô hình là: Malaixia, Pháp, Philippin, Inđơnêxia, Tây Ban Nha, Thụy Sĩ, Bồ Đào Nha, Italia, Đức Mơ hình có số ưu điểm lớn đảm bảo độc lập khách quan tổ chức hoạt động KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC không chịu chỉ đạo, chi phối Quốc hội Chính phủ KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC khơng công cụ đắc lực cho quan lập pháp việc thực quyền giám sát mà thực chức tư vấn vấn đề kinh tế, tài chính, góp phần nâng cao việc chấp hành hồn thiện pháp luật kinh tế, tài Sơ đồ 1.1: Cơ quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC độc lập quan lập pháp hành pháp Tuy nhiên, mô hình có số hạn chế đòi hỏi hệ thống pháp lý minh bạch đầy đủ cho hoạt động quản lý kinh tế tài Mặt khác, địi hỏi khả trình độ cao kiểm tốn viên, đặc biệt việc đánh giá kết luận kiểm tốn Sơ đồ 1.2: Cơ quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC thuộc quan lập pháp Mơ hình có số ưu điểm sau: độc lập quan KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC với Chính phủ nên đánh giá, kết luận quản lý điều hành ngân sách Chính phủ khách quan Quyền hạn quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC gắn liền với quyền Quốc hội kết luận kiến nghị KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC gắn với vai trò tối cao Quốc hội Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC mang tính chất ngoại kiểm, cung cấp thông tin cho Quốc hội công bố công khai cho dân chúng nên đảm bảo tính minh bạch Bên cạnh ưu điểm nêu trên, mơ hình cịn số hạn chế như: hoạt động kiểm tốn tài KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC chủ yếu thực theo phương thức kiểm tra sau, vậy, việc phát sai phạm quan không mang tính kịp thời, hạn chế tính phịng ngừa Trong mơ hình này, KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC bị ảnh hưởng Quốc hội nhiều phương diện như: chế hoạt động tập thể, định theo đa số, danh sách đơn vị kiểm toán hàng năm, Ngồi ra, kiến nghị KIỂM TỐN NhÀ NƯỚC thường bị chậm thực hoạt động mang tính chất hành * Trường hợp quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC đặt hệ thống hành pháp: mơ hình khơng đảm bảo ngun tắc độc lập tổ chức KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC với đơn vị kiểm toán Để hoạt động có hiệu quả, cần phân định ranh giới trách nhiệm quản lý hành với trách nhiệm kiểm tra tài Xét nhiều mặt KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC giống quan kiểm tra nội Chính phủ Mơ hình 10 ... tốn Nhà nước máy nhà nước 1.1.4 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quan Kiểm toán Nhà nước 1.2 Mơ hình tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước. .. nghiệm thực tiễn quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC giới vào điều kiện cụ thể phù hợp với pháp luật KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC Việt Nam Chính lý đây, em chọn đề tài: "Các mơ hình tổ chức máy Kiểm toán nhà nước giới liên. .. để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Xét quan hệ với hệ thống máy nhà nước, KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC phân hệ thực chức kiểm toán Việc xem xét đánh giá mơ hình tổ chức quan KIỂM TOÁN NhÀ NƯỚC