i CHƢƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Xuất phát từ thực trạng thất thoát vốn, tài sản Nhà nước từ sử dụng Ngân sách Nhà nước (NSNN) doanh nghiệp nhà nước (DNNN) Xuất phát từ hoạt động kiểm toán nhà nước (KTNN), tập trung vào hậu kiểm, tập trung vào kiểm tra tính đắn, hợp pháp báo cáo toán ngân sách nên vai trò KTNN lĩnh vực lập dự tốn ngân sách thực dự tốn nhìn chung cịn míi chưa rõ nét Ngay Luật Ngân sách, vai trò KTNN quy định việc xác định tính đắn, hợp pháp Báo cáo tốn mà khơng quy định báo cáo, đề án, tờ trình có liên quan đến dự tốn tài - ngân sách Để phát huy vai trò KTNN tồn quy trình quản lý tài - ngân sách (từ khâu lập dự toán đến khâu toán) cần có quy định đầy đủ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn KTNN khâu tồn quy trình ngân sách Từ lý trên, tác giả chọn đề tài “Vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện” để làm luận văn thạc sĩ 1.2 Tổng quan nghiên cứu đề tài Cho đến Việt Nam chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu cách đầy đủ hệ thống quy trình, chuẩn mực KTNN thực tiễn áp dụng quy trình, chuẩn mực KTNN vào cơng tác kiểm tốn DNNN, có số viết nhận định riêng lẻ tổ chức, hoạt động quan KTNN “Kiểm tốn nhà nước tăng cường giúp Chính phủ kiểm soát điều hành kinh tế” Võ Hiền website: http://nguoilanhdao.vn Trong ngành KTNN, hàng năm cơng trình nghiên cứu khoa học KTNN có đề tài cấp sở cấp nghiên cứu quy trình kiểm tốn DNNN như: “Ứng dụng quy trình kiểm tốn DNNN vào kiểm tốn doanh nghiệp xây lắp” CN Phạm Thị Tâm Linh - đề tài cấp sở năm 2000; “Phạm vi, đối tượng nội ii dung kiểm toán DNNN kiểm toán ngân sách địa phương” - CN Lê Thanh Nhã - đề tài cấp sở năm 2002 “Tổ chức kiểm toán hoạt động DNNN” - TS Lê Quang Bính - đề tài cấp năm 2007; hay “Kiểm toán vốn tài sản Nhà nước tổ chức kinh tế”, “Tổ chức kiểm toán quản lý, sử dụng vốn đầu tư tập đoàn kinh tế nhà nưíc” - ThS Nguyễn Hồng Long - đề tài cấp năm 2009… 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu luận văn làm rõ vấn đề lý luận KTNN quy trình, chuẩn mực KTNN, thực trạng áp dụng quy trình, chuẩn mực KTNN kiểm toán DNNN Nghiên cứu việc áp dụng quy trình, chuẩn mực KTNN hoạt động kiểm toán DNNN, bất cập việc áp dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn DNNN Đưa kiến nghị giải pháp có tính định hướng việc tổ chức thực Luật KTNN lĩnh vực kiểm toán DNNN nhằm bước nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tốn DNNN KTNN thực góp phần hồn thiện pháp luật kiểm tốn DNNN 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Thực trạng vận dụng quy trình chuẩn mực kiểm toán kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực Luận văn đưa giải pháp đề hoàn thiện vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn DNNN Các nhân tố ảnh hưởng tới việc vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn nhà nước kiểm tốn doanh nghiệp nhà nưíc (quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, chuẩn mực kiểm tốn nhà nước, trình độ đội ngũ kiểm tốn viên, quy trình kiểm sốt chất lượng) 1.5 Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu số quy định pháp luật pháp luật KTNN việc áp dụng pháp luật KTNN Luật KTNN, Luật NSNN, văn có liên quan iii quy trình, chuẩn mực KTNN… tập chung vào việc vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn hoạt động kiểm tốn báo cáo tài DNNN Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực 1.6 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa MácLênin; Phương pháp phân tích; Phương pháp tổng hợp, đánh giá, đối chiếu pháp luật nước ngoài; Phương pháp thống kê để đánh giá thực trạng pháp luật kiểm toán DNNN thực tiễn vận dụng pháp luật KTNN hoạt động kiểm toán số DNNN 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Luận văn trình bày cách tổng thể Quy trình kiểm tốn DNNN, chuẩn mực kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, quy trình chuẩn mực kiểm tốn lĩnh vực cơng giới Luận văn trình bày thực tiễn vận dụng quy trình chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn DNNN hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước từ đề số kiến nghị nhằm hồn thiện vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm toán DNNN 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu Chương Giới thiệu đề tài nghiên cứu Chương Những vấn đề quy trình, chuẩn mực Kiểm tốn Nhà nước Chương Thực tiễn vận dụng quy trình, chuẩn mực Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Chương Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn nhà nước kiểm toán doanh nghiệp nhà nước iv CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH, CHUẨN MỰC KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC 2.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nƣớc Trong phần này, luận văn nêu khái quát doanh nghiệp - khách thể kiểm toán Kiểm toán Nhà nước, khái niệm kiểm toán, kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập Kiểm toán Nhà nước Cũng phần luận văn nêu số quy định hoạt động kiểm toán kiểm tốn nhà nước 2.2 Quy trình, Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nƣớc Ngay năm đầu thành lập KTNN cố gắng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn nhà nưíc (Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999 Tổng kiểm tốn Nhà nưíc việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước) vừa phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Năm 2010, sau 10 năm áp dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, rút kinh nghiệm từ thực tế trình thực KTNN tiến hành sửa đổi ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước theo Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 phù hợp với tình hình phát triển kinh tế hệ thống chuẩn mực kiểm toán tổ chức quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) Từ thành lập đến nay, KTNN ban hành đầy đủ quy trình kiểm tốn lĩnh vực kiểm tốn như: quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước (Quyết định số 01/2010/QĐ-KTNN), quy trình kiểm tốn dự án đầu tư (Quyết định số 05/2007/QĐ-KTNN), quy trình kiểm tốn chương trình mục tiêu quốc gia (Quyết định số 06/2009/QĐ-KTNN) quy trình kiểm tốn DNNN Tuy nhiên, chưa có quy trình kiểm tốn DNNN chun sâu cho loại hình DNNN: Tổng cơng ty, Cơng ty mẹ con, cơng ty cổ phần có vốn nhà nước KTNN thực theo Quy trình kiểm tốn DNNN theo Quyết định 02/2010/QĐ-KTNN ngày 27/01/2010 Tổng KTNN làm sở đánh giá hiệu sử dụng vốn DNNN, giám sát chất lượng kiểm toán đánh giá đạo v đức, trách nhiệm nghề nghiệp KTV Tuy nhiên đối chiếu với thực tế hoạt động kiểm toán DNNN nội dung kiểm tốn nêu qui trình mà công việc cụ thể phải làm thực tế nhiều chưa thể rõ qui trình, thực tế tiến hành kiểm tốn DNNN cịn xảy cách hiểu nghiệp vụ chưa thống Nội dung công việc triển khai thời gian hồn thành loại cơng việc có tính chất, mức độ lại khác tùy theo nhận thức khả KTV 2.3 Quy trình Chuẩn mực kiểm tốn lĩnh vực công giới Trong phần này, luận văn trình bày nội dung hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn tổ chức quan kiểm tốn tối cao, Tịa thẩm kế Liên bang Đức, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Thái Lan Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ vi CHƢƠNG 3: THỰC TIỄN VẬN DỤNG QUY TRÌNH, CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP NHÀ NƢỚC Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Trong chương 3, luận văn tiến hành phân tích thực tiễn vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước 3.1 Hoạt động kiểm toán doanh nghiệp nhà nƣớc Cơ quan Kiểm toán Nhà nƣớc Việt Nam Phần đề cập đến thực tiễn để tiến hành kiểm toán hoạt động doanh nghiệp nhà nước, nội dung kiểm toán doanh nghiệp nhà nước mà Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực 3.2 Thực tiễn vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm toán doanh nghiệp nhà nƣớc Trong phần luận văn tiến hành phân tích thực tiễn vận dụng Quy trình , Chuẩn mực kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán doanh nghiệp nhà nước mà Kiểm toán Nhà nước thực Hiện tại, để kiểm tốn BCTC DNNN, KTNN thực theo Quy trình kiểm toán DNNN ban hành kèm theo Quyết định số 02/2010/QĐ-KTNN ngày 27/01/2010 Tổng KTNN Đối tượng áp dụng: Quy trình áp dụng chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ DNNN Sơ đồ 3.2 Quy trình kiểm tốn gồm giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán Thực kiểm tốn Lập báo cáo, cơng bố kết lưu trữ hồ sơ kiểm toán Theo dõi, kiểm tra đơn vị thực kiến nghị kiểm toán Khâu chuẩn bị kiểm toán: Là việc KTV khảo sát thu thập thơng tin DNNN, lập kế hoạch kiểm tốn, tổ chức đoàn chuẩn bị điều kiện vật chất cần thiết cho kiểm tốn, tổ chức thơng báo kế hoạch kiểm toán cho đơn vị vii Khâu thực kiểm toán: Là việc KTV sử dụng phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn để kiểm tốn BCTC DNNN Nội dung kiểm toán cụ thể KTV kiểm toán tài sản nguồn vốn DNNN, kiểm tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh, kiểm toán việc thực nghĩa vụ với Nhà nước Khâu lập báo cáo kiểm toán: Lập báo cáo kiểm toán việc KTV đưa ý kiến, nhận xét, đánh giá kết luận đoàn kiểm toán rút từ chứng kiểm toán thu thập Kiểm tra DNNN thực kiến nghị Đồn kiểm tốn: Thực hiê ̣n Quy triǹ h theo dõi , kiể m tra và báo cáo kế t quả thực hiê ̣n kiế n nghị kiểm toán, ban hành kèm theo Quyế t đinh ̣ số 852/QĐ-KTNN ngày 17/12/2004 Tổng Kiểm toán Nhà nước KTNN “Kiểm tra đơn vị kiểm toán việc thực kết luận kiến nghị KTNN” theo Điều Khoản 3, Luật KTNN Đây giai đoạn cuối quy trình kiĨm tốn nhằm đảm bảo hiệu lực hoạt động kiểm tốn Hiệu lực hoạt động có đạt hay không phụ thuộc vào việc kiến nghị kiểm tốn có thực hay khơng Mặt khác thơng qua thực kiến nghị có điều kiện đánh giá lại chất lượng hoạt động kiểm toán Hiện tại, KTNN chưa có quy trình kiểm tốn riêng kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Khi thực kiểm tốn báo cáo tài KTNN có lồng ghép nội dung kiểm tốn hoạt động kiểm toán tuân thủ vào kiểm tốn báo cáo tài KTNN thời gian nghiên cứu với hỗ trợ chuyên gia quốc tế để ban hành Quy trình kiểm tốn hoạt động quy trình kiểm tốn tn thủ để đáp ứng mục tiêu kiểm toán đặt thời gian tới Ngoài ra, luận văn nêu số tồn tại, bất cập q trình vận dụng Quy trình, Chuẩn mực kiểm tốn kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Những bất cập xuất phát từ hệ thống Quy trình, Chuẩn mực kiểm tốn từ phía kiểm tốn viên để từ đưa số kiến nghị chương viii CHƢƠNG 4: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH, CHUẨN MỰC KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC TRONG KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP NHÀ NƢỚC 4.1 Quan điểm hồn thiện vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm toán kiểm toán doanh nghiệp nhà nƣớc Thứ nhất: Kiểm toán viên chủ thể thực vận dụng quy trình, Chuẩn mực kiểm tốn hoạt động kiểm tốn Bởi vậy, trình độ nghiệp vụ, đạo đức lĩnh nghề nghiệp kiểm tốn viên có ảnh hưởng lớn tới việc vận dụng Quy trình, Chuẩn mực kiểm tốn Thứ hai: Bản thân Quy trình, Chuẩn mực kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước cịn chưa hồn thiện, có số điểm khơng phù hợp với thực tế nên vận dụng vào hoạt động kiểm tốn gây khơng khó khăn cho kiểm toán viên trực tiếp thực nhiệm vụ Thứ ba: Quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn từ xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Hội đồng thẩm định báo cáo kiểm toán cấp Vụ đến Hội đồng Kiểm toán nhà nước nhân tố quan trọng, hệ thống kiểm soát việc thực nhiệm vụ kiểm tốn viên 4.2 Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc hành Chuẩn mực Kiểm tốn nhà nước cần phải có thêm lưu ý INTOSAI phải nói rõ có giải thích cho phần liên quan, khác biệt kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ kiểm toán hoạt động Vừa bám sát chuẩn mực kiểm tốn INTOSAI vừa phải có vận dụng sáng tạo vào điều kiện cụ thể Việt Nam sở tôn trọng cấu trúc khung chuẩn mực kiểm toán INTOSAI Từ lý này, khơng nên gộp chuẩn mực phân tích tình hình kinh tế tài chính, phân tích tổng qt báo cáo tài chính, chọn mẫu kiểm tốn, kiểm tốn ix mơi trường vi tính hố vào quy trình kiểm tốn, mà nên để ngun nhóm chuẩn mực thực hành mà KTNN ban hành, có phần mở rộng khái quát thêm cho loại kiểm toán tn thủ, kiểm tốn hoạt động, có giải thích có hướng dẫn vận dụng phù hợp để làm rõ vấn đề quan trọng cần nhấn mạnh giúp KTV dễ hiểu, dễ làm Nếu cách gộp mà làm Liên đồn Kế tốn Quốc tế số nước phát triển không tách thành chuẩn mực riêng rẽ Cần ban hành thêm chuẩn mực xử lý gian lận yếu tố bất thường nhóm chuẩn mực báo cáo chuẩn mực INTOSAI 4.3 Hồn thiện Quy trình kiểm toán doanh nghiệp nhà nƣớc Trong qui trình chưa có quy định việc thực hiê ̣n những c ̣c kiể m toán “trước” kiểm tốn “trong” q trình thực DNNN Những hướng dẫn khái qt thực loại hình kiểm tốn hoạt động chưa có vị trí qui trình kiểm tốn DNNN Cần có quy trình kiểm tốn DNNN chun sâu : Quy trin ̀ h kiểm toán thu thuế xuất nhập , thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập ; Quy triǹ h kiểm tốn thu thuế nội địa , thu phí lệ phí ; Quy trin ̀ h kiểm tốn thu từ hoạt động nghiệp; Quy triǹ h kiểm tốn chi đầu tư phát triển ; Quy trình kiểm tốn chi thường xun 4.4 Tăng cƣờng cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Tăng cường lực cho vụ tham mưu làm nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán (Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán) để việc thực Quy trình, Chuẩn mực kiểm tốn thực cách có hiệu Nâng cao trách nhiệm, hiệu lực, hiệu Hội đồng thẩm định báo cáo kiểm toán cấp Vụ việc thẩm định kế hoạch báo cáo kiểm toán Phát huy tối đa chức nhiệm vụ phòng Tổng hợp KTNN chuyên ngành việc tham mưu giúp Thủ trưởng đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm tốn Bố trí ln chuyển cán có trình độ chuyên môn, phẩm chất đạo đức tốt công tác x phòng Tổng hợp để thực tốt chức năng, nhiệm vụ giao Rà soát lại quy chế, quy định có liên quan, tập trung rà soát hệ thống hồ sơ, biểu mẫu, phương pháp, quy trình thủ tục kiểm tốn, cần thiết trình Tổng KTNN bổ sung sửa đổi cho phù hợp thực tiễn, cải cách thủ tục hành chính, đơn giản, thiết thực, giảm bớt trùng lặp; 4.5 Tăng cƣờng cơng tác đào tạo, bồi dƣỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức lĩnh nghề nghiệp ngạch kiểm toán viên kiểm toán nhà nƣớc Theo quy định nay, ngạch kiểm toán viên nhà nước gồm: kiểm toán viên dự bị, kiểm tốn viên, kiểm tốn viên chính, kiểm tốn viên cao cấp Đối với ngạch kiểm toán viên nhà nước, KTNN có khung chương trình đào tạo, bồi dưỡng để đảm bảo yêu cầu thực nhiệm vụ vị trí cơng tác Tuy nhiên, cơng tác đào tạo chưa có chương trình đào tạo với chuyên ngành cụ thể Ví dụ: kiểm tốn chun ngành IV, V, phịng kiểm tốn đầu tư KTNN chuyên ngành Ia, Ib KTNN khu vực chủ yếu ngạch kiểm toán viên lại có chun mơn kỹ sư xây dựng việc học môn chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn gặp khơng khó khăn Bởi cần có chương trình đào tạo ngạch kiĨm tốn viên có chun mơn xây dựng riêng biệt bên cạnh khung chương trình KTV có chun mơn tài Tăng cường kỷ cương, nề nếp làm việc, kịp thời phát hiện, khen thưởng, tôn vinh, nhân rộng điển hình tiên tiến Mọi dư luận phản ánh thái độ làm việc, ứng xử biểu tiêu cực thi hành công vụ phải xác minh, làm rõ xử lý nghiêm theo quy định pháp luật ... HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH, CHUẨN MỰC KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC TRONG KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP NHÀ NƢỚC 4.1 Quan điểm hồn thiện vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm toán kiểm toán doanh nghiệp nhà nƣớc... dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm toán doanh nghiệp nhà nƣớc Trong phần luận văn tiến hành phân tích thực tiễn vận dụng Quy trình , Chuẩn mực kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước kiểm toán doanh nghiệp. .. thiện vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn kiểm tốn DNNN Các nhân tố ảnh hưởng tới việc vận dụng quy trình, chuẩn mực kiểm tốn nhà nước kiểm tốn doanh nghiệp nhà nưíc (quy trình kiểm tốn doanh