Tổ chức kiểm toán hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia do kiểm toán nhà nước việt nam thực hiện (tt)

i CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Một đối tượng hướng đến kiểm toán hoạt động KTNN thực CTMTQG Đây công cụ phủ Việt Nam ưu tiên sử dụng để giải vấn đề kinh tế xã hội cấp bách đẩy lùi nạn nghèo đói, xố mù chữ, phòng chống dịch bệnh xã hội, phủ xanh đất trống đồi trọc…Ý nghĩa kinh tế xã hội to lớn, thiết thực CTMTQG ngân sách đáng kể hàng năm dành cho chi tiêu chương trình hai yếu tố định KTNN cần dành quan tâm thích đáng đến việc kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực hiệu CTMTQG Trong vòng 10 năm trở lại đây, KTNN tiến hành kiểm toán hoạt động số CTMTQG, chủ yếu mang tính lồng ghép với kiểm tốn tài kiểm toán tuân thủ Thực tiễn hoạt động kiểm toán cho thấy nhiều bất cập, hạn chế ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Do vậy, “Tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG KTNN thực hiện” lựa chọn làm đề tài nghiên cứu cho luận văn 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Trong năm gần có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm tốn hoạt động KTNN quan hệ với kiểm toán hoạt động, số cơng trình nghiên cứu kiểm tốn nói chung kiểm tốn hoạt động nói riêng bước thực trường đại học viện nghiên cứu số quan trung ương Bộ Tài chính, KTNN… song chưa có cơng trình nghiên cứu cụ thể kiểm tốn hoạt động CTMTQG Có thể kể số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu kiểm toán hoạt động sau: Sổ tay kiểm toán hoạt động – lý thuyết thực tiễn Nhà xuất Stockholm xuất năm 1999; Cơ sở lý luận thực tiễn kiểm toán hoạt động, KTNN, Đề tài cấp bộ, 1999; Xây dựng quy trình phương pháp kiểm toán hoạt động đơn vị nghiệp có thu, KTNN, Đề tài cấp bộ, 2003; Vận dụng kiểm toán hoạt động vào kiểm toán hoạt động dịch vụ thăm dò khai thác cùa liên đoàn địa chất KTNN thực hiện, Lê Hoài Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, 2006; Giáo trình Kiểm tốn hoạt động (do GS, TS Nguyễn Quang Quynh làm chủ biên), trường đại học Kinh tế quốc dân, 2009; Cơ sở lý luận phương pháp luận kết hợp ii kiểm toán hoạt động kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp sở, KTNN, 2007; Tổ chức kiểm tốn hoạt động quan hành nhà nước điều kiện thực chế tự chủ tài chính, Đề tài khoa học cấp bộ, KTNN, 2007; Tổ chức kiểm toán hoạt động doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp bộ, KTNN, 2007; Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng tiêu chí kiểm tốn hoạt động kiểm tốn đầu tư dự án, Đề tài khoa học cấp Bộ, KTNN, 2007 Các cơng trình nghiên cứu đề cập tới vấn đề lý luận kiểm toán hoạt động thực trạng giải pháp kiểm toán hoạt động số lĩnh vực cụ thể Tuy nhiên chưa có cơng trình nghiên cứu đề cập đến việc vận dụng lý luận kiểm toán hoạt động vào tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài nhằm mục tiêu sau: - Hệ thống vấn đề lý luận tổ chức kiểm tốn hoạt động, CTMTQG nhằm phân tích, làm rõ yếu tố ảnh hưởng tới tổ chức kiểm tốn hoạt động CTMTQG; - Phân tích thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG KTNN thực nhằm hạn chế, bất cập cần cải thiện; - Trên sở đề xuất phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG KTNN 1.4 Phạm vi nghiên cứu Tác giả chủ yếu nghiên cứu phân tích vấn đề lý luận kiểm tốn hoạt động chủ yếu từ góc nhìn quan KTNN Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào các vấn đề lý luận liên quan đến kiểm toán hoạt động CTMTQG thực tiễn hoạt động kiểm toán CTMTQG KTNN Việt Nam thực (do Quy trình Kiểm tốn CTMTQG KTNN ban hành áp dụng từ năm 2009, mặt khác, để thơng tin kiểm tốn phục vụ cho việc nghiên cứu đề tài mang tính cập nhật, đề tài phân tích kết đạt kiểm toán tiến hành hai năm 2009 2010) iii 1.5 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu, gồm phương pháp nghiên cứu lý luận khái qt hố, tổng hợp, phân tích; phương pháp nghiên cứu thực tiễn nghiên cứu định tính, định lượng Đề tài chủ yếu sử dụng nguồn liệu thứ cấp có từ hồ sơ kiểm toán CTMTQG KTNN thực hai năm 2009 2010 Ngoài ra, đề tài sử dụng nguồn liệu sơ cấp tham khảo ý kiến kiểm tốn viên nhà nước có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán CTMTQG số cán giữ vị trí chủ chốt vụ chức liên quan đến việc thẩm định, phát hành kế hoạch báo cáo kiểm toán KTNN CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA 2.1 Những vấn đề lý luận tổ chức kiểm toán hoạt động Mục đề cập đến vấn đề lý luận vể tổ chức kiểm toán hoạt động, bao gồm: Khái niệm kiểm toán hoạt động Trên sở tiếp cận định nghĩa kiểm toán hoạt động số quan kiểm toán quốc tế (Mỹ, Canađa), theo giáo trình lý thuyết kiểm tốn số trường đại học nước theo quy định Luật KTNN, đề tài đưa định nghĩa khái quát kiểm toán hoạt động Mục tiêu, đối tượng phạm vi kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động hoạt động kể hoạt động dự án, chương trình hay hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ quan, tổ chức Đối tượng cụ thể kiểm tốn hoạt động tồn nội dung cụ thể trình quản lý, sử dụng nguồn lực kết hoạt động tổ chức Mối quan tâm kiểm tốn hoạt động “đầu vào”, “đầu ra” mục tiêu, mục đích hoạt động hay dự án Đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hiệu lực mục tiêu kiểm tốn hoạt động Về mặt phạm vi, kiểm tốn hoạt động thực tồn khu vực cơng hoạt động Chính phủ, bộ, ngành, địa phương; kiểm tốn hoạt động tiến hành trước, sau trình diễn hoạt động kiểm toán iv Tổ chức kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng nên tổ chức kiểm toán cần tổ chức theo hướng chủ yếu sau: Thứ nhất, theo lĩnh vực hoạt động, kiểm tốn hoạt động cần tổ chức thích ứng với ba lĩnh vực hoạt động bao gồm kinh doanh, hành nghiệp; Thứ hai, xét đơn vị cụ thể, hoạt động thuộc đối tượng kiểm tốn đa dạng, đó, kiểm tốn hoạt động thực với tất hoạt động (kiểm tốn tồn diện) chọn hoạt động thuộc chức quan hay tổ chức kiểm tốn chương trình mục tiêu hay thử nghiệm… hoạt động chưa kiểm tốn kì trước (kiểm tốn trọng điểm)… Trên sở mà vận dụng phương pháp kiểm tốn, xác định mục tiêu kiểm toán, mẫu kiểm toán cho phù hợp Tổ chức kiểm toán hoạt động cần ý kết hợp theo hai hướng: Một là, tổ chức kiểm toán hoạt động độc lập; Hai là, tổ chức kiểm toán liên kết kiểm toán hoạt động với kiểm toán tài Đặc điểm phương pháp quy trình kiểm tốn hoạt động Luận văn tập trung trình bày phân tích phương pháp, quy trình kiểm tốn hoạt động qua ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực lập báo cáo kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm hai bước lập kế hoạch kiểm toán chiến lược năm, trọng khâu lựa chọn chủ đề kiểm toán, lập kế hoạch cho kiểm tốn, bao gồm khâu tìm hiểu đối tượng kiểm tốn, xác định vùng trọng điểm hay định hướng điều tra, xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán, thiết lập tiêu chí kiểm tốn, phát triển phương pháp tiếp cận chuẩn bị chương trình kiểm tốn Giai đoạn thực kiểm toán đề cập đến việc kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán, phát triển phát kiểm toán nhằm đưa kết luận kiểm toán Luận văn rõ trình tự bước thực yêu cầu báo cáo kiểm toán 2.2 Đặc điểm chương trình mục tiêu quốc gia tác động tới tổ chức kiểm tốn hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia Nội dung phần trình bày phân tích ðặc ðiểm q trình hoạt ðộng nhý kết CTMTQG với tổ chức kiểm toán hoạt ðộng Trong quan hệ CTMTQG với kiểm toán hoạt động cần ý tới đặc điểm chủ yếu như: CTMTQG chương trình đầu tư có mục tiêu xác định; CTMTQG khoản đầu tư khơng hồn lại điều kiện nguồn thu ngân sách ln có tính giới hạn, để đảm bảo hiệu quả, CTMTQG phải mang tính quy tắc chung v chi tiêu ngân sách nhà nước; hệ thống tổ chức ngân sách nhà nước có hai loại vấn đề liên quan trực tiếp đến kiểm toán hoạt động CTMTQG phân cấp quản lý qua hệ thống ngân sách tổ chức quản lý ngân sách qua cấu tổ chức máy; CTMTQG phận toàn chiến lược đầu tư ngân sách nhà nước với mục tiêu cụ thể quan hệ với hệ thống mục tiêu kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phịng, kiểm tốn hoạt động không quan tâm tới mức độ thực mục tiêu chương trình mà cịn quan tâm tới ảnh hưởng hay tác động kết chương trình cụ thể đến việc thực mục tiêu chung có liên quan; kết chương trình ngân sách tài trợ, xét đến cùng, chuyển biến có lợi kinh tế, xã hội, hiệu hoạt động CTMTQG xem xét không qua sức sản xuất sức sinh lợi việc đầu tư từ ngân sách nhà nước mà cần xem xét lợi ích chung cho việc phát triển kinh tế, xã hội; biểu hiện, mục tiêu kết thực CTMTQG khơng thể tiêu tiền tệ, quy mô mà quan trọng chất lượng với tiêu chuẩn cụ thể phù hợp với yêu cầu chương trình gia đoạn phát triển; hiệu CTMTQG cần xem xét hai mặt lợi ích kinh tế, xã hội tiết kiệm chi tiêu CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Cơ chế quản lí chương trình mục tiêu quốc gia Luận văn đề cập đến quy chế quản lý điều hành CTMTQG quy định Quyết định 135/2009/QĐ-Ttg Thủ tướng phủ theo nội dung: Đề xuất thơng qua danh mục CTMTQG; lập kế hoạch, lập dự toán, giao kế hoạch, phân bổ vốn quản lý thực CTMTQG; theo dõi, giám sát, đánh giá kết thực CTMTQG; chế điều phối phối hợp thực CTMTQG 3.2 Tổng quan chương trình mục tiêu quốc gia giai đoạn 2006-2010 Phần trình bày khái quát mục tiêu tổng quát mục tiêu cụ thể CTMTQG Chính phủ Việt Nam triển khai thực giai đoạn 20062010, bao gồm: CTMTQG sử dụng lượng tiết kiệm hiệu giai đoạn vi 2006 – 2015; CTMTQG Giáo dục đào tạo đến năm 2010; CTMTQG Xoá đói giảm nghèo giai đoạn 2006-2010; CTMTQG Phịng, chống số bệnh xã hội, bệnh dịch nguy hiểm HIV/AIDS giai đoạn 2006-2010; CTMTQG văn hoá giai đoạn 2006-2010; CTMTQG Dân số kế hoạch hố gia đình giai đoạn 20062010; CTMTQG việc làm đến năm 2010; CTMTQG Vệ sinh an toàn thực phẩm giai đoạn 2006-2010; CTMTQG Phòng, chống ma tuý đến năm 2010; CTMTQG Nước vệ sinh môi trường nông thôn giai đoạn 2006-2010; Chương trình Phát triển kinh tế xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng dân tộc thiểu số miền núi – Giai đoạn II (Chương trình 135): 3.3 Thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực Luận văn liệt kê CTMTQG giai đoạn 2006-2010 KTNN kiểm toán hoạt động trình bày chuẩn mực, quy trình phương pháp kiểm toán áp dụng Mặc dù chưa xây dựng hệ thống văn chuyên biệt cho kiểm toán hoạt động, nội dung bước đầu đề cập đến Quy trình kiểm tốn CTMTQG ban hành theo Quyết định số 06/2009/QĐ-KTNN ngày 23/10/2009 Tổng KTNN Cách thức tổ chức thực kiểm tốn mơ tả lại sở ba giai đoạn lập kế hoạch, thực lập báo cáo kiểm toán Đồng thời phần này, luận văn tóm tắt phân tích kết đạt kiểm toán tiến hành hai năm 2009 2010, bao gồm: Chương trình Nước vệ sinh môi trường nông thôn giai đoạn 2006-2010 (gọi tắt CTMTQG NS&VSMTNT); Chương trình Phát triển kinh tế xã hội xã đặc biệt khó khăn vùng dân tộc thiểu số miền núi giai đoạn II (gọi tắt Chương trình 135); Đề án Nâng cấp Bệnh viện huyện bệnh viện đa khoa khu vực giai đoạn 2005-2008 Đề án Đầu tư xây dựng, cải tạo, nâng cấp bệnh viện đa khoa huyện bệnh viện đa khoa khu vực liên huyện giai đoạn 2008-2010 (gọi tắt Đề án Nâng cấp bệnh viện) Thơng tin liên quan đến kiểm tốn tác giả tổng hợp trích dẫn từ Quyết định kiểm toán, Kế hoạch kiểm toán Báo cáo kiểm tốn tương ứng Trên sở mơ tả thực trạng đó, luận văn phân tích khái qt hạn chế tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG KTNN đồng thời nguyên nhân hạn chế Hạn chế bao gồm: chưa có chế kiểm tra, giám sát việc lập kế hoạch kiểm toán năm đảm bảo theo Quy định Tổng KTNN; việc lựa chọn chủ đề kiểm toán chưa thực dựa tiêu chí nêu phần lý luận; cơng tác chuẩn bị kiểm tốn chưa thực quan tâm vii mức; nội dung kiểm tốn hoạt động chủ yếu mang tính hình thức, phát ghi nhận thiếu sót, thực trạng, chưa sâu vào phân tích tìm hiểu ngun nhân mang tính hệ thống tồn đó; thủ tục kiểm tốn sử dụng cịn đơn giản, chủ yếu đề nghị đơn vị cung cấp báo cáo, vấn nhà quản lý ghi nhận thông tin mang tính chiều đó; thơng tin từ bên thứ ba chưa kiểm toán viên quan tâm khai thác; kết luận, đánh giá, nhận xét kiểm tốn viên đưa q trình thu thâp chứng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào xét đoán cá nhân, kinh nghiệm nghề nghiệp kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên lại khác nhau; chứng thu thập khơng đảm bảo tính đầy đủ thích hợp; kết kiểm tốn kiểm toán CTMTQG thiên phát sai sót xử lý tài tăng thu, giảm chi ngân sách nhà nước mà chưa sâu đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực CTMTQG, chưa đưa nhiều kiến nghị nhằm cải thiện tính kinh tế, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực nhằm đạt mục tiêu chương trình; việc kiểm sốt chất lượng báo cáo kiểm toán cấp vụ chưa tốt gây áp lực, nhiều thời gian xét duyệt báo cáo kiểm toán, thời gian chỉnh sửa, phát hành báo cáo kiểm tốn cịn kéo dài, ảnh hưởng đến hiệu công việc 3.4 Liên hệ kinh nghiệm nước ngồi Kinh nghiệm cõ quan Tổng kiểm tốn Canada cõ quan kiểm toán quốc gia Australia ðýợc trình bày, phân tích nhằm bổ sung thêm cõ sở cho việc ðýa kiến nghị chýõng CHƯƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN 4.1 Quan điểm phương hướng Kiểm toán Nhà nước phát triển kiểm toán hoạt động Trên sở mục tiêu định hướng phát triển Chiến lược Phát triển KTNN đến năm 2020 Ủy ban thường vụ quốc hội phê duyệt, mục tiêu phát triển KTNN Việt Nam đến năm 2020 , quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động cụ thể sau: Thứ nhất, nâng cao vai trị kiểm tốn hoạt động quản lý vĩ mơ kinh tế thị trường phải nhằm thúc đẩy phát triển kinh tế bền vững; Thứ hai, nâng cao vai trị kiểm tốn hoạt động quản lý vĩ mô kinh tế thị trường phải sở nâng cao địa vị pháp lý quan KTNN viii nước quốc tế; Thứ ba, Nâng cao vai trị kiểm tốn hoạt động phải sở tăng cường việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán đạo đức hành nghề kiểm tốn viên tất khâu quy trình kiểm tốn; Thứ tư, Nâng cao vai trị kiểm tốn hoạt động phải dựa sở hồn thiện chức năng, nhiệm vụ, chuẩn mực, quy trình phương pháp kiểm toán kiểm toán hoạt động Quan điểm phát triển kiểm toán hoạt động KTNN cụ thể hóa thành phương hướng sau: thứ nhất, bước nâng cao lực kiểm toán hoạt động KTNN; thứ hai, nâng cao hiệu lực kiểm toán hoạt động; thứ ba, nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động 4.2 Giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện tổ chức kiểm tốn hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam thực Để phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu, đề tài không đề cập đến giải pháp tầm vĩ mơ, địi hỏi phải thực dài hạn mà đề cập đến giải pháp có ảnh hưởng mang tính trực tiếp, định tới hiệu kiểm toán hoạt động CTMTQG đồng thời việc thực giải pháp thời gian ngắn có tính khả thi cao - Hồn thiện chuẩn mực KTNN kiểm tốn hoạt động Tổng KTNN ban hành hệ thống chuẩn mực KTNN định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 (thay cho hệ thống chuẩn mực KTNN ban hành theo Quyết định số 06/1999/QĐ-KTNN ngày 24/12/1999) Các chuẩn mực thuộc nhóm chuẩn mực chung chuẩn mực báo cáo nhìn chung bao hàm cách tồn diện đến ba loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Riêng nhóm chuẩn mực thực hành cần bổ sung hoàn thiện nữa, đặc biệt vấn đề liên quan đến kiểm toán hoạt động nhằm làm sở cho việc xây dựng, ban hành áp dụng phương pháp, quy trình kiểm tốn hoạt động Thứ nhất, chuẩn mực thực hành chưa có chuẩn mực đề cập đến việc lựa chọn chủ đề kiểm toán khâu lập kế hoạch kiểm toán chiến lược hàng năm Như vậy, để phục vụ cho mục đích phát triển kiểm tốn hoạt động, thời gian tới, KTNN Việt Nam nên xem xét xây dựng ban hành bổ sung chuẩn mực kiểm toán vấn đề lựa chọn chủ đề kiểm toán hoạt động khâu lập kế hoạch kiểm toán chiến lược dựa sở tham khảo chuẩn mực tương ứng INTOSAI ix quan KTNN khác giới, đồng thời kết hợp với nghiên cứu điều kiện thực tiễn kiểm toán hoạt động nguồn lực KTNN Việt Nam Thứ hai, tiêu chí đánh giá coi xương sống kiểm toán hoạt động, tính phù hợp khả thi tiêu chí đánh giá định kiểm tốn hoạt động có đạt mục tiêu kiểm tốn đặt hay không, nhiên hệ thống chuẩn mực KTNN hành lại chưa có chuẩn mực đề cập cách toàn diện đến nguyên tắc yêu cầu việc thiết lập tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động Việc xây dựng ban hành chuẩn mực quy định tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động cần KTNN xúc tiến thực thời gian tới nhằm làm sở cho việc áp dụng nguồn thông tin, biện pháp nghiệp vụ để thiết lập tiêu chí đánh giá giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thứ ba, KTNN nên hoàn thiện chuẩn mực “Lập kế hoạch kiểm toán” theo hướng bổ sung hoạt động trao đổi, thảo luận, lấy ý kiến góp ý chấp thuận đơn vị kiểm toán tiêu chí đánh giá dự kiến áp dụng cho kiểm toán hoạt động - Xây dựng ban hành phương pháp, quy trình kiểm tốn hoạt động nói chung kiểm tốn hoạt động CTMTQG nói riêng Đến KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước, Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước, Quy trình kiểm tốn CTMTQG, Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư XDCB, Quy trình kiểm tốn tổ chức tài ngân hàng Các quy trình kiểm tốn tiếp cận hoạt động kiểm toán theo loại đối tượng kiểm toán cụ thể Hoạt động kiểm toán đề cập đến quy trình tương đối tồn diện, bao gồm kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Tuy nhiên nhận thấy nội dung kiểm toán hoạt động đề cập đến quy trình nhìn chung cịn chung chung, thiếu quy định hướng dẫn mang tính tác nghiệp cụ thể Nội dung kiểm toán hoạt động chủ yếu lồng ghép kiểm toán xác định mục tiêu kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn tn thủ trọng tâm Thực tế phát triển hoạt động kiểm toán quốc gia phát triển Anh, Mỹ, Canada cho thấy giai đoạn sơ khai, hình thức tiến hành lồng ghép nội dung kiểm toán hoạt động kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tuân thủ phù hợp khả thi Tuy nhiên, đến giai đoạn phát triển cao hơn, kiểm toán hoạt động đạt hiệu tổ chức thành kiểm toán riêng biệt, độc lập Các quan KTNN quốc gia ban hành quy trình riêng cho x loại kiểm tốn hoạt động chí quy trình theo loại hình kiểm tốn nhóm đối tượng kiểm tốn cụ thể Để hòa nhập phát triển theo xu hướng ấy, vấn đề đặt KTNN Việt Nam cần phải xây dựng ban hành quy trình kiểm tốn hoạt động nói chung quy trình kiểm tốn hoạt động cho nhóm đối tượng kiểm tốn cụ thể nói riêng, quy trình kiểm tốn hoạt động chung mang tính khái qt hóa, bước tiếp cận ban đầu việc ban hành quy trình kiểm tốn hoạt động chi tiết - Hồn thiện tổ chức đồn kiểm tốn, tổ kiểm tốn Xét định hướng lâu dài, KTNN nên tổ chức thành đồn kiểm tốn chun đề kiểm tốn hoạt động CTMTQG, kiểm tốn tài tn thủ khơng phải trọng tâm kiểm tốn mà công cụ phục vụ cho đánh giá kiểm tốn hoạt động Do kinh phí CTMTQG đề cập đến KTNN chuyên ngành ngân sách kiểm toán ngân sách bộ, ngành, KTNN khu vực kiểm toán ngân sách địa phương nên chuyển đổi theo định hướng tránh tượng chồng chéo cơng tác kiểm tốn, giúp đồn kiểm tốn tập trung tồn nguồn lực vào nội dung kiểm toán hoạt động Bên cạnh đó, việc triển khai kiểm tốn cần có thay đổi định so với thơng lệ Thời gian kiểm toán hoạt động nên linh hoạt, định mục tiêu phạm vi kiểm tốn Khơng nên áp dụng khung thời gian từ 2-3 tháng cho kiểm toán kiểm tốn tài tn thủ Do hạn chế nhân lực đào tạo kiểm toán hoạt động, nên thời gian trước mắt, hình thức tổ chức kiểm tốn hoạt động lồng ghép kiểm tốn tài chính, tn thủ cịn tương đối phù hợp Tuy nhiên, việc trì cách thức tổ chức cần thực đồng thời với việc thiết lập chế linh hoạt việc bố trí nhân trao đổi thơng tin tổ kiểm tốn - Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Điểm yếu kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm sốt nội đồn kiểm tốn kiểm soát kiểm toán trưởng hoạt động đồn kiểm tốn Để khắc phục tình trạng nâng cao chất lượng kiểm toán hoạt động CTMTQG, đồn kiểm tốn cần trọng việc tự kiểm sốt nội đồn kiểm tốn giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành khu vực đẩy mạnh việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, việc thực mục tiêu kiểm toán thu thập chứng kiểm tốn xi Một cơng cụ hữu hiệu nhiều quan kiểm toán giới áp dụng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn sử dụng “danh sách kiểm tra” (audit checklist) cho kiểm toán hoạt động CTMTQG “Danh sách kiểm tra” thiết kế để đảm bảo bước, thủ tục cần thiết kiểm toán hoạt động CTMTQG đồn, tổ kiểm tốn thực đầy đủ soát xét theo quy định “Danh sách kiểm tra” kiểm tốn phải hồn thành sau kết thúc kiểm toán - Nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước Trong lĩnh vực kiểm toán hoạt động CTMTQG, tính chất mẻ phức tạp kiểm tốn hoạt động, tính đa dạng đối tượng khách thể kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên kiểm toán hoạt động CTMTQG phải đáp ứng yêu cầu trình độ chun mơn để thực tốt nhiệm vụ giao Vì vậy, KTNN cần nâng cao lực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nhà nước nói chung lĩnh vực kiểm tốn hoạt động CTMTQG nói riêng - Hồn thiện chế phối hợp, trao đổi thông tin đơn vị nội KTNN Trong thực tế năm vừa qua, việc phối hợp triển khai KTNN chuyên ngành KTNN khu vực kiểm tốn quy mơ lớn, đối tượng kiểm tốn rộng điển CTMTQG cṇ nhiều hạn chế chưa đạt hiệu cao, việc cung cấp thông tin, trao đổi kinh nghiệm kiểm tốn khơng thành hệ thống chưa khoa học Vì vậy, KTNN cần tăng cường chế phối hợp KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực đơn vị tham mưu thực nhiệm vụ kiểm toán, phân giao nhiệm vụ kiểm tốn cần rõ ràng từ phân cơng kế hoạch kiểm toán năm - Nâng cao nhận thức khách thể kiểm toán kiểm toán hoạt động Với gần 20 năm hoạt động, quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng nguồn lực tài cơng dần có nhận thức đắn hoạt động KTNN, nhiên chủ yếu loại hình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tuân thủ Kiểm toán hoạt động lĩnh vực nói hồn tồn mẻ, đơn vị kiểm tốn khơng tránh khỏi lúng túng, hạn chế công tác phối hợp để thực nhiệm vụ kiểm toán Đặc biệt CTMTQG ln có đặc xii thù triển khai rộng rãi tồn quốc, q trình thực đảm đương nhiều cấp, ngành địa phương nên nhận thức đầy đủ kiểm tốn hoạt động khơng số liệu tài theo cách tiếp cận truyền thống lại trở nên quan trọng Nâng cao nhận thức kiểm toán hoạt động cần triển khai hai khía cạnh: nhận thức chức kiểm toán hoạt động KTNN nhận thức phương pháp, quy trình kiểm tốn hoạt động thực KTNN 4.3 Kết luận đề tài nghiên cứu Với mục đích hồn thiện tổ chức kiểm tốn hoạt động CTMTQG KTNN Việt Nam thực hiện, luận văn đạt số kết sau: Luận văn sâu nghiên cứu vấn đề lý luận tổ chức kiểm toán hoạt động nói chung tổ chức kiểm tốn hoạt động CTMTQG nói riêng Bản chất, mục tiêu, đối tượng, phương pháp quy trình kiểm tốn hoạt động phân tích, làm rõ, đồng thời đặc điểm CTMTQG tác động đến tổ chức thực kiểm toán hoạt động nghiên cứu phân tích Luận văn trình bày khái quát tổ chức quản lý điều hành CTMTQG, thực trạng CTMTQG Chính phủ Việt Nam triển khai giai đoạn 2006-2010, cho thấy vai trò kinh tế xã hội quan trọng quy mô chi tiêu ngân sách đáng kể chương trình Thực trạng tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG KTNN thực năm gần mô tả chi tiết, đồng thời dẫn chứng minh họa qua liệu 05 kiểm tốn thực năm 2009 2010 Thơng qua nghiên cứu, đánh giá thực trạng, luận văn phân tích hạn chế nguyên nhân gây hạn chế tổ chức kiểm toán hoạt động CTMTQG KTNN Trên sở nghiên cứu lý luận, phân tích đánh giá thực trạng, học hỏi xu học kinh nghiệm số quan kiểm toán lập pháp quốc gia phát triển, luận văn đề xuất 07 nhóm giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kiểm tốn hoạt động CTMTQG Trong đó, bật giải pháp liên quan đến việc xây dựng ban hành quy trình kiểm tốn hoạt động, sửa đổi bổ sung chuẩn mực KTNN chuyển đổi cách thức tổ chức kiểm toán hoạt động Đây giải pháp có tính thực tiễn cao, thiết thực việc phát triển, hoàn thiện tổ chức kiểm tốn hoạt động nói chung kiểm tốn hoạt động CTMTQG nói riêng  ... kiệm chi tiêu CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Cơ chế quản lí chương trình mục tiêu quốc gia Luận... lực kiểm toán hoạt động; thứ ba, nâng cao hiệu kiểm toán hoạt động 4.2 Giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện tổ chức kiểm tốn hoạt động chương trình mục tiêu quốc gia Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực. .. quát kiểm toán hoạt động Mục tiêu, đối tượng phạm vi kiểm toán hoạt động Đối tượng kiểm toán hoạt động hoạt động kể hoạt động dự án, chương trình hay hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ quan, tổ chức