Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính nâng cao - Chương 3: Vận dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: kiểm toán khoản mục tài sản; kiểm toán khoản mục nguồn vốn; kiểm toán doanh thu, thu nhập; kiểm toán chi phí;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương 3: Vận dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế kiểm toán BCTC Kiểm toán tài sản Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn nguồn vốn Kiểm tốn doanh thu Kiểm tốn chi phí 3.1 Kiểm toán khoản mục tài sản 3.1.1 Đặc điểm loại tài sản • Tài sản Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp Tài sản biểu hình thái vật chất nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hố khơng thể hình thái vật chất quyền, sáng chế phải thu lợi ích kinh tế tương lai thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp 3.1 Kiểm toán khoản mục tài sản 3.1.1 Đặc điểm loại tài sản • Tài sản doanh nghiệp cịn bao gồm tài sản khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản th tài chính; có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai khơng kiểm sốt mặt pháp lý, bí kỹ thuật thu từ hoạt động triển khai thỏa mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ bí mật doanh nghiệp cịn thu lợi ích kinh tế • Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dịch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai khơng làm tăng tài sản • Thơng thường khoản chi phí phát sinh tạo tài sản Đối với khoản chi phí khơng tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng tạo tài sản; Hoặc có trường hợp khơng phát sinh chi phí tạo tài sản, vốn góp, tài sản cấp, biếu tặng 3.1 Kiểm toán khoản mục tài sản 3.1.2 Thủ tục kiểm toán tài sản Khảo sát KSNB Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Đánh giá kiểm soát nội Nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ủy quyền, phê chuẩn Đánh số thứ tự chứng từ trước Đánh giá kiểm soát nội Kiểm kê tài sản Chứng từ ghi sổ kịp thời, đầy đủ Đối chiếu số liệu sổ Thử nghiệm kiểm soát Nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ủy quyền, phê chuẩn: Kiểm tra chứng từ sổ kế toán để đảm bảo Đánh số thứ tự chứng từ trước: Kiểm tra chứng từ Thử nghiệm kiểm soát Kiểm kê tài sản: Kiểm tra biên kiểm kê… Ghi sổ kịp thời, đầy đủ: Kiểm tra sổ so với chứng từ Đối chiếu số liệu sổ: Kiểm tra dấu vết đối chiếu (vvv) Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát - So sánh số dư kỳ này/kỳ trước - Tính tốn số tiêu: Vòng quay hàng tồn kho, phải thu, tỷ lệ lãi gộp… Kiểm tra chi tiết - Lướt sổ tìm nghiệp vụ bất thường - Kiểm tra theo sở dẫn liệu có thực, đầy đủ, xác… - Kiểm tra lập dự phòng… - Chứng kiến kiểm kê - Đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp - Kiểm tra số dư đầu kỳ 3.2 Kiểm toán khoản mục nguồn vốn 3.2.1 Đặc điểm nguồn vốn Nguồn vốn bao gồm: Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu • Nợ phải trả Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý • Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác 3.2 Kiểm toán khoản mục nguồn vốn 3.2.1 Đặc điểm nguồn vốn • Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phản ảnh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản a/ Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; b/ Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành; c/ Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; d/ Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển; Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát - So sánh số dư, SPS kỳ này/kỳ trước Kiểm tra chi tiết - Lướt sổ tìm nghiệp vụ bất thường - Kiểm tra theo sở dẫn liệu có thực, đầy đủ, kỳ, xác: Tính tốn lại - Kiểm tra khoản có gốc ngoại tệ - Gửi thư xác nhận - Đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp - Kiểm tra số dư đầu kỳ - Tính tốn số tiêu: Khả toán nhanh, ROE… - So sánh khoản Nợ phải trả, VCSH/ Tổng nguồn vốn, phải trả người bán/ Nợ ngắn hạn… 3.3 Kiểm toán doanh thu, thu nhập 3.3.1 Đặc điểm doanh thu, thu nhập • Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia • Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, Sai sót thường gặp doanh thu, thu nhập: Các trường hợp sử dụng sai tài khoản quy trình hạch tốn làm sai lệch doanh thu kết kinh doanh kỳ: • Bán hàng trả chậm hạch toán doanh thu thu tiền bán hàng; • Không phản ánh doanh thu bán hàng nội giá vốn hàng bán; • Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán khơng hạch tốn giảm trừ doanh thu mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh giảm thu nhập khác ; • Bán hàng trả chậm, trả góp lại làm thủ tục đại lý, ghi doanh thu theo hoa hồng hưởng khơng hạch tốn doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho công nợ phải trả; • Hàng nhận bán đại lý có q khuyến mại không tặng cho khách hàng bán ghi giảm chi phí SXKD ghi khống nợ phải trả ghi tăng thu nhập khác; • Chuyển doanh thu thực kỳ sang kỳ sau; Sai sót thường gặp doanh thu, thu nhập: Phản ánh sai doanh thu để gian lận thuế thổi phồng lợi nhuận: • Ghi số tiền khác liên hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán, … • Chuyển doanh thu bán hàng nội địa thành doanh thu hàng xuất khẩu; doanh thu mặt hàng chịu thuế suất thuế GTGT cao thành doanh thu mặt hàng có mức thuế suất thuế GTGT thấp khơng chịu thuế; • Quy đổi tỷ giá ngoại tệ (doanh thu xuất khẩu) không phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành ; • Doanh nghiệp thực khốn theo thu nhập không ghi nhận doanh thu theo thực tế mà phản ánh doanh thu theo thu nhập khoán để sổ; Doanh thu bán hàng thu tiền mặt khách hàng khơng lấy hóa đơn nên để ngồi sổ khơng ghi chép nhằm biển thủ; 3.3 Kiểm toán doanh thu, thu nhập 3.3.2 Thủ tục kiểm toán doanh thu, thu nhập Khảo sát KSNB Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Đánh giá kiểm soát nội Nguyên tắc, ủy quyền, phê chuẩn, bất kiêm nhiệm: xét duyệt đơn hàng, việc phê chuẩn bán chịu, xuất giao hàng, thủ tục việc đàm phán ký kết HĐ Đánh số thứ tự chứng từ trước Tuân thủ qui định pháp lý qui định nội bộ: Đánh giá kiểm soát nội Ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực, chế độ… Chứng từ gốc ghi sổ kỳ,đầy đủ, hợp đồng: rà soát giao dịch xuất hđơn chưa giao hàng ngược lại… Đối chiếu số liệu sổ, sổ với hóa đơn: Để đảm bảo nghiệp vụ khơng lập hóa đơn nhiều lần, ghi sổ nhiều lần Thử nghiệm kiểm soát Nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ủy quyền, phê chuẩn: Chọn mẫu ngẫu nhiên HĐBH Đối chiếu đơn đặt hàng, hợp đồng, lệnh xuất kho Kiểm tra PXK có đươc ký nhận người giao hàng người nhận hàng hay không; đối chiếu giá bán với bảng giá áp dụng thời điểm Xem xét phê duyệt có thay đổi giá bán Đánh số thứ tự chứng từ trước: Kiểm tra chứng từ Thử nghiệm kiểm soát Tuân thủ qui định pháp lý qui định nội bộ: kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ so sánh với qui định chuẩn mực, chế độ Ghi sổ kịp thời, đầy đủ, kỳ: Kiểm tra sổ so với chứng từ, hợp đồng thời điểm ghi nhận, kiểm tra nghiệp vụ sát time lập BCTC Đối chiếu số liệu sổ: Kiểm tra dấu vết đối chiếu (vvv) Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát - So sánh SPS kỳ này/kỳ trước - Tính tốn số tiêu: LN gộp, LN/Doanh thu … so với năm trước - So sánh % khoản doanh thu, thu nhập/Tổng doanh thu, Doanh thu phận / Tổng doanh thu … Kiểm tra chi tiết - Lướt sổ tìm nghiệp vụ bất thường - Kiểm tra theo sở dẫn liệu có thực, đầy đủ, kỳ, xác: Tính tốn lại - Kiểm tra khoản có gốc ngoại tệ - Gửi thư xác nhận bên nhận đại lý, bên bán hàng nội - Đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp 3.4 Kiểm tốn chi phí 3.4.1 Đặc điểm chi phí • Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác • Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền, • Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, Những sai sót thường gặp chi phí Giá vốn hàng bán: • Ghi nhận sớm trì hỗn việc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng • Lập dự phịng giảm giá HTK khơng tn thủ theo quy định • Phân bổ khơng phù hợp chi phí vào giá vốn hàng bán kỳ • Ghi nhận sai giá vốn hàng bán trường hợp liên quan đến BĐS đầu tư Những sai sót thường gặp chi phí Chi phí bán hàng, QLDN, chi phí tài chính, chi phí khác: • Kế tốn ghi nhận chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khơng có chứng từ vào chứng từ gốc chưa hợp pháp, hợp lệ • Kế tốn hạch tốn khoản khơng phù hợp vào chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp • Kế tốn ghi nhận chi phí khơng kỳ • Kế tốn nhầm lẫn việc phân loại, tính tốn ghi sổ kế toán 3.4 Kiểm toán chi phí 3.4.2 Thủ tục kiểm tốn chi phí Khảo sát KSNB Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Đánh giá kiểm soát nội Nguyên tắc, ủy quyền, phê chuẩn, bất kiêm nhiệm: Chu kỳ hàng tồn kho – giá vốn, ủy quyền, phê chuẩn chi phí, ghi nhận tốn chi phí … Đánh số thứ tự chứng từ trước Tuân thủ qui định pháp lý qui định nội bộ: Đánh giá kiểm soát nội quy định tuyển dụng, quản lý đào tạo lao động; quy định việc xuất dùng vật tư, công cụ dụng cụ cho phận; … Chứng từ gốc ghi sổ kỳ,đầy đủ: rà soát nghiệp vụ chi, tốn chi phí, ghi nhận chi phí để kiểm tra … Đối chiếu số liệu sổ, sổ với hóa đơn: Để đảm bảo khơng tốn, ghi nhận chi phí nhiều lần, số liệu xác… Thử nghiệm kiểm soát Nguyên tắc bất kiêm nhiệm, ủy quyền, phê chuẩn: Phỏng vấn nhân viên có liên quan thực công việc; kiểm tra dấu vết kiểm soát lưu lại hồ sơ, tài liệu xem có thực theo thẩm quyền quy định hay không Đánh số thứ tự chứng từ trước: Kiểm tra chứng từ Thử nghiệm kiểm soát Tuân thủ qui định pháp lý qui định nội bộ: kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ liên quan đến tuyển dụng, xuất dùng cơng cụ, dự phịng … Ghi sổ kịp thời, đầy đủ, kỳ: Kiểm tra sổ so với chứng từ, hợp đồng thời điểm ghi nhận, kiểm tra nghiệp vụ sát time lập BCTC Đối chiếu số liệu sổ: Kiểm tra dấu vết đối chiếu (vvv) Thử nghiệm Phân tích đánh giá tổng quát - So sánh SPS kỳ này/kỳ trước - Tính tốn số tiêu: LN gộp, chi phí /Doanh thu … so với năm trước - So sánh % khoản chi phí /Tổng chi phí, chi phí phận / Tổng doanh thu … Kiểm tra chi tiết - Lướt sổ tìm nghiệp vụ bất thường - Kiểm tra theo sở dẫn liệu có thực, đầy đủ, kỳ, xác: Tính tốn lại - Kiểm tra khoản có gốc ngoại tệ - Gửi thư xác nhận khoản chi phí có liên quan đến bên thứ - Đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp .. .Kiểm tốn tài sản Kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm toán nguồn vốn Kiểm toán doanh thu Kiểm toán chi phí 3.1 Kiểm tốn khoản mục tài sản 3.1.1 Đặc điểm loại tài sản • Tài sản Lợi ích kinh tế tương... phí tạo tài sản, vốn góp, tài sản cấp, biếu tặng 3.1 Kiểm toán khoản mục tài sản 3.1.2 Thủ tục kiểm toán tài sản Khảo sát KSNB Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm kiểm sốt Thử nghiệm Phân... gộp… Kiểm tra chi tiết - Lướt sổ tìm nghiệp vụ bất thường - Kiểm tra theo sở dẫn liệu có thực, đầy đủ, xác… - Kiểm tra lập dự phịng… - Chứng kiến kiểm kê - Đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp - Kiểm