Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 2: Khái quát về hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)

Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 2: Khái quát về hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS). Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: khuôn mẫu lý thuyết của hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế; hệ thống chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế (IFRS);... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương Khái quát hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) 2.1 Khn mẫu lý thuyết hệ thống CMBCTC quốc tế 2.2 Hệ thống chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế (IFRS) 19 Tiến trình quan điểm xây dựng khn mẫu - 1978: FASB ban hành khuôn mẫu 1985: Anglo – Saxons ban hành khuôn mẫu 07/198 9, IASC công bố khuôn mẫu 04/198 9: IASC xét duyệt khuôn mẫu 9/2010, IASB ban hành khuôn mẫu (CF 2010) 04/200 1, IASB thông qua khuôn mẫu 3/2018, IASB ban hành khuôn mẫu sửa đổi (CF 2018) 20 Khuôn mẫu (Conceptual Framework) + Các KN kế tốn bản, phạm vi mục đích BCTC Theo IASB (2004), Khuôn mẫu hệ thống quy ước chung về: + Các đặc điểm định tính (Qualitative characteristics) BCTC + Các yếu tố cần có BCTC + Các sở đo lường giá trị (measurement bases) yếu tố BCTC 21 Quan điểm xây dựng Khn mẫu • Đưa hướng dẫn việc xây dựng CM thực cơng bố kế tốn • Là sở xây dựng CMKT tương lai, thực soát xét chuẩn mực • Giúp đỡ IASB việc cải tiến hài hòa nguyên tắc, CMKT liên quan đến việc lập BCTC • Giúp người sử dụng việc giải thích thơng tin trình bày BCTC lập theo IFRSs • Giảm thiểu ảnh hưởng trị • Hỗ trợ người lập BCTC việc áp dụng IFRSs xử lý vấn đề chưa qui định chuẩn mực IFRS; • Hỗ trợ kiểm toán viên đưa ý kiến BCTC 22 2.1.2 Nội dung khn mẫu Mục đích BCTC Cung cấp thông tin đơn vị cho bên liên quan trình định Nguồn lực kinh tế Các nghĩa vụ nợ Những thay đổi Nguồn lực kinh tế Nợ 23 Đặc điểm định tính (chất lượng) BCTC Các đặc điểm định tính (chất lượng) làm cho thơng tin hữu ích BCTC nhà đầu tư, chủ nợ người khác Đặc điểm bản: + Thích hợp (Relevant) -Giá trị dự báo (Predictive value) -Giá trị xác thực (Confirmatory value) -Trọng yếu (Materiality) + Trình bày trung thực (faithful representation) - Đầy đủ (Completeness) - Khách quan (Neutrality) - Khơng có lỗi (Free from error) Đặc điểm nâng cao: +Tính hiểu (Understandability) +Tính thể so sánh (Comparability) +Tính kịp thời (Timeliness) +Tính kiểm chứng (Verifiability) 24 Giả định • Hoạt động liên tục – BCTC phải lập sở giả định DN hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ DN có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động – Tài sản khơng phản ánh theo giá trị thực 25 Các yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến tình hình tài chính: Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến kết hoạt động: Thu nhập Chi phí 26 Tình hình tài Yếu tố Khuôn mẫu 2010 Khuôn mẫu 2018 Tài sản Là nguồn lực đơn vị kiểm soát, kết kiện khứ thu lợi ích kinh tế tương lai Là nguồn lực kinh tế đơn vị kiểm soát kết kiện khứ Một nguồn lực kinh tế quyền (right) có khả tạo lợi ích kinh tế (Assets) 27 Tình hình tài Yếu tố Nợ phải trả (Liabilities) Khn mẫu 2010 Khuôn mẫu 2018 Là trách nhiệm pháp lý đơn vị phát sinh từ giao dịch kiện qua mà đơn vị phải tốn từ nguồn lực Là nghĩa vụ đơn vị phải chuyển giao nguồn lực kinh tế kết từ kiện qúa khứ 28 Đo lường giá trị yếu tố báo cáo tài (2c) Giá hành (Current cost) [CF2018; 6.2122] - Giá hành Tài sản: Là giá trị tài sản tương tự ngày đo lường, bao gồm khoản tiền phải trả để có tài sản cộng với chi phí giao dịch phát sinh ngày - Giá hành Nợ phải trả: Là số tiền nhận từ khoản nợ tương tự ngày đo lường trừ chi phí giao dịch phát sinh ngày 36 2.2 Hệ thống chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế (IFRS) 2.2.1 Sự hình thành phát triển hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế 2.2.2 Nội dung cấu trúc hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế 37 2.2.1 Sự hình thành phát triển hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Giới thiệu hội đồng CMKT quốc tế: + Tiền thân IASB IASC - International Accounting Standard Committee - Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) + Từ năm 2001, IASB thay IASC Cơ cấu tổ chức • Ủy ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS Foundation -tiền thân IASC Foundation) • Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Quốc Tế (IASB) • Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) • Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài (IFRIC) 38 Mục tiêu hoạt động IASB • Phát triển CMKT • Nâng cao tính minh bạch, so sánh thơng tin BCTC • Xúc tiến việc vận dụng nghiêm ngặt IAS • Đem đến giải pháp cho hòa hợp hệ thống CMKT quốc gia CMKT quốc tế 39 Quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế • Hội đồng xem xét tổng thể định kỳ năm Xem xét • Các chủ đề mới, chủ đề liên quan đến CM thảo phát hành luận • Các dự án bắt đầu việc nghiên cứu Nghiên • Ban hành báo cáo nháp (Discussion paper) nhận thảo luận công khai cứu Thiết lập ban hành CM • Quyết định sửa chữa, bổ sung CM ban hành CM mới; • Ban hành dự thảo trưng cầu ý kiến (exposure draft for public consultation) • Phân tích hồn chỉnh nháp trước phát hành • Hỗ trợ trình áp dụng chuẩn mực Duy trì • Quyết định việc cần thiết ban hành không IFRIC – tài liệu giải thích hướng dẫn áp dụng chuẩn mực xem xét sau • Thực nghiên cứu chuẩn mực sau phát hành để đánh giá mức độ đạt mục tiêu chuẩn mực, làm sở định sửa phát đổi hay không hành 40 2.2.2 Nội dung cấu trúc hệ thống CM BCTC quốc tế (IFRS) • IASB ban hành cơng bố: - 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs); - 17 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRSs) • Hiện có 14 IAS khơng cịn hiệu lực thay chuẩn mực ban hành sau 41 Giới thiệu hệ thống CMKT quốc tế Khuôn mẫu Các CMKTQT: IASs Các CMBCTCQT: IFRSs Các hướng dẫn giải thích CMKT 42 Nội dung CMKT quốc tế  Đưa vấn đề mà IAS giải  Phạm vi mà IAS áp dụng Trình bày số khái niệm có liên quan IAS  Đo lường ghi nhận đối tượng chuẩn mực  Cách trình bày, cơng bố vấn đề có liên quan BCTC (nếu có) 43 Nhóm 1- Liên quan đến yếu tố BCTC STT Số CM Tên CM IAS 02 Hàng tồn kho (Inventories) IAS 12 Thuế thu nhập (Income Taxes) IAS 16 Nhà xưởng, máy móc, thiết bị (Property, Plant and Equipment) IAS 21 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) IAS 23 Chi phí vay (Borrowing Costs) IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết (Investments in Associates) IAS 31 Lợi ích cơng ty liên doanh (Interests in Joint Ventures) IAS 32 Các công cụ tài chính: Cơng bố trình bày (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) 44 Nhóm 1- Liên quan đến yếu tố BCTC STT Số CM Tên CM IAS 36 10 IAS 37 11 IAS 38 12 IAS 39 13 IAS 40 Giảm giá tài sản (Impairment of Assets) Các khoản dự phòng, nợ phải trả ngẫu nhiên tài sản ngẫu nhiên (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) Tài sản cố định vơ hình (Intangible Assets) Các cơng cụ tài chính: ghi nhận xác định (Financial Instruments: Recognition and Measurement) Bất động sản đầu tư (Investment Property) 45 Nhóm 2: Liên quan đến lập BCTC IAS 01 Trình bày báo cáo tài (Presentation of Financial Statements) IAS 07 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash flow Statements) IAS 08 Các sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót (Accounting policies, Changes in Accounting Estimates, and Errors) IAS 10 Các kiện xảy sau ngày lập Bảng cân đối kế toán (Events after the Balance Sheet Date) IAS 14 Báo cáo phận (Segment Reporting) 46 Nhóm 2: Liên quan đến lập BCTC 10 11 IAS 24 Thông tin bên liên quan (Related Party Disclosures) IAS 29 BCTC kinh tế siêu lạm phát (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies) IAS 30 Thông tin BCTC ngân hàng tổ chức tín dụng (Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions) IAS 34 Báo cáo tài niên độ (Interim Financial Reporting) IAS 33 Thu nhập cổ phiếu (Earnings per share) 47 Nhóm 3: Các chuẩn mực đặc thù IAS 19 Lợi ích nhân viên (Employee Benefits) IAS 20 Kế toán khoản trợ cấp Chính phủ thơng tin trợ giúp phủ (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) IAS 26 IAS 41 Kế toán báo cáo quĩ trợ cấp hưu trí (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans) Nông nghiệp (Agriculture) 48 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ IFRS - International Financial Reporting Standards IFRS - Lần áp dụng IFRS (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards) IFRS - Thanh toán sở cổ phiếu (Share-based Payment) IFRS - Hợp kinh doanh (Business Combinations) IFRS - Hợp đồng bảo hiểm (Insurance Contracts) IFRS - Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) IFRS - Khai thác định giá tài nguyên khoáng sản (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources) IFRS - Các công cụ tài chính: Cơng bố (Financial Instruments: Disclosures IFRS - Hoạt động phận kinh doanh (Operating Segments) 49 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ IFRS - International Financial Reporting Standards IFRS 9: IFRS 10 IFRS 11 Công cụ tài (Financial Instruments) BCTC hợp (IAS 27) (Consolidated Financial Statements) Hợp tác liên doanh (Joint Arrangements) IFRS 12 Cơng bố lợi ích bên (Disclosure of Interests in Other Entities) IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý (Fair Value Measurement) IFRS 14 Tài sản thuế hoãn lại (Regulatory Deferral Accounts) IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (Revenue from Contracts with Customers) IFRS 16 Thuê tài sản (Leases) IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (Insurance Contracts) 50 ... triển hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế 2.2.2 Nội dung cấu trúc hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế 37 2.2.1 Sự hình thành phát triển hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Giới thiệu hội đồng CMKT quốc tế: ... tiêu chuẩn mực, làm sở định sửa phát đổi hay không hành 40 2.2.2 Nội dung cấu trúc hệ thống CM BCTC quốc tế (IFRS) • IASB ban hành công bố: - 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs); - 17 chuẩn mực báo. .. IASB IASC - International Accounting Standard Committee - Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) + Từ năm 2001, IASB thay IASC Cơ cấu tổ chức • Ủy ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS