Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bởi: Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Cơ sở xây dựng Để xây dựng hệ thống pháp lý nói chung chuẩn mực kiểm toán nói riêng phải dựa sở định Cơ sở chung quy định pháp lý quy phạm pháp lý bao gồm: • Quy phạm điều chỉnh: quy định quyền nghĩa vụ bên tham gia quan hệ pháp lý • Quy phạm bảo vệ: xác định biện pháp cưỡng chế hành vi bất hợp pháp • Quy phạm định nguyên tắc, định hướng cho hành vi • Quy phạm thủ tục: quy định trình tự thực quy phạm nội dung nói Trong trường hợp xây dựng hệ thống chuẩn mực cụ thể, Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán giới hạn quan hệ pháp lý hoạt động kiểm toán sở hình thành hai khối quy phạm: quy phạm đạo đức nghề nghiệp quy phạm nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán Bất kể khác cấu phạm vi điều chỉnh loại hình pháp lý, sở cụ thể để xây dựng đIều khoản phải từ nhận thức sở đối tượng loại qui phạm Chẳng hạn quy phạm đạo đức nghề nghiệp phải xuất phát từ nhận thức chất truyền thống đạo đức quy phạm pháp lý thể chế hoá nhận thức nói Từ cần cụ thể hoá giải thích cụ thể đạo đức Cũng loại chuẩn mực khác, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán gắn chặt với việc thực chuẩn mực đạo lý lẽ công phát sinh từ ý chí quyền lực Mặt khác, ý chí quyền lực lại xuất phát từ thực Về mặt biện chứng mối 1/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên hệ khoa học chuẩn mực với thực tiễn Trong mối quan hệ đó, thực tiễn phải có trước song khoa học phải có tác dụng hướng dẫn Từ đó, điều khẳng định chuẩn mực lý tưởng vĩnh cửu, có trước thực tiễn, thực tiễn tồn Kiểm toán phải có chuẩn mực hoàn thiện bước Nguyên tắc xây dựng Các nguyên tắc xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán việt nam điều kiện nay: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế có tham khảo chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Chuẩn mực kiểm toán quốc tế xây dựng với mục tiêu đạt chuẩn mực tốt cho nghề kiểm toán phạm vi toàn giới Tuy nhiên, phải thoả mãn yêu cầu nhiều thành viên quốc gia có mức độ phát triển khác nghề nghiệp nên chuẩn mực quốc tế không tránh số nhược điểm: • Phải dung hoà quan điểm khác biệt quốc gia cách đưa hai giải pháp khác cho vấn đề • Không ban hành số vấn đề mang đặc điểm riêng nhóm quốc gia, không mang tính phổ biến giới • Phát triển chậm chuẩn mực kiểm toán quốc gia quan điểm bất đồng quốc gia thành viên số vấn đề cụ thể Do đó, việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam việc sử dụng chuẩn mực quốc tế làm sở, cần xem xét thêm chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác, đặc biệt quốc gia có nghề nghịêp kiểm toán phát triển quốc gia sử dụng chuẩn mực quốc tế để xây dựng chuẩn mực quốc gia Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bên cạnh yêu cầu phù hợp với thông lệ quốc tế, cần phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam để đảm bảo khả đưa chuẩn mực vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam • Điều chỉnh, bổ sung yếu tố riêng Việt Nam • Phải chuyển sang hình thức phù hợp với văn pháp quy thay hướng dẫn nghề nghiệp chuẩn mực quốc tế • Phải phù hợp với cách nghĩ, cách làm người Việt Nam 2/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải hướng việc nâng cao chất lượng công ty kiểm toán Việt Nam đồng thời kiểm soát chất lượng công ty kiểm toán quốc tế hoạt động Việt Nam Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng điều kiện công ty kiểm toán Việt Nam tìm tiêu chuẩn chất lượng cho công ty kiểm toán quốc tế thực hành kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế Điều đặt câu hỏi rốt cuộc, xây dựng chuẩn mực kiểm toán cho ai? Câu trả lời thích hợp để phục vụ cho công ty kiểm toán Việt Nam, với mong muốn nâng cao chất lượng kiểm toán họ ngang với tầm chung giới Đối với công ty kiểm toán quốc tế, công việc kiểm toán tiến hành theo sách chung toàn giới họ Tác dụng chủ yếu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khép họ vào yêu cầu mà Việt Nam mong muốn cho kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải có khả ứng dụng cao thực tiễn công tác kiểm toán độc lập Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải bảo đảm bên liên quan hiểu áp dụng thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam Điều liên quan đến: Các hướng dẫn giải thích chuẩn mực cho thành viên nghề nghiệp cho xã hội Trình độ đội ngũ kiểm toán viên phải đủ để dụng chuẩn mực công việc Chương trình đánh giá việc áp dụng chuẩn mực thực tế, điều chỉnh bổ sung giải thích kịp thời trình áp dụng chuẩn mực Cơ chế ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải giải mối quan hệ Nhà nước tổ chức nghề nghiệp trình lập quy kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán Hiện Bộ Tài người chịu trách nhiệm việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với tham gia công ty kiểm toán nhà nghiên cứu Bộ Tài người kiểm tra giám sát chất lượng kiểm toán công ty kiểm toán Điều hợp lý cần thiết giai đoạn Tuy nhiên, dễ thấy lâu dài, kinh phí nhân lực Bộ Tài không nên “bao cấp” toàn cho công việc chúng đòi hỏi nhiều thời gian kinh phí nhạy bén nghề nghiệp mà quan chức nhà nước khó thực 3/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Do đó, lâu dài cần chế khác thích hợp hơn, giải đắn mối quan hệ nhà nước tổ chức nghề nghiệp việc xây dựng chuẩn mực Theo chúng tôi, mô hình thích hợp là: Bộ Tài giữ vai trò ban hành chuẩn mực kiểm toán Hội đồng quốc gia kế toán giữ vai trò tổ chức soạn thảo chuẩn mực trình Bộ tài ban hành Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên tham gia trình soạn thảo chịu trách nhiệm đưa hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực thực tế Để làm vai trò này, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên không nên tổ chức theo kiểu tự nguyện Hội kế toán Việt Nam, mà nên hình thành tổ chức bắt buộc kiểm toán viên công ty kiểm toán hành nghề đặt bảo trợ thức Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải phát triển đồng với hệ thống kế toán Việt Nam Bản thân mối quan hệ hai lĩnh vực kế toán kiểm toán đòi hỏi đồng Rất nhiều chuẩn mực kiểm toán phải tham chiếu đến chuẩn mực kế toán liên quan, thí dụ chuẩn mực “Các bên hữu quan”, chuẩn mực “Tính liên tục hoạt động kinh doanh”… Vấn đề xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam đặt từ năm 1999 sau bước so với chuẩn mực kiểm toán Điều dẫn đến số vướng mắc việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cho áp dụng thực tế Do cần phải bảo đảm phát triển đồng chuẩn mực kiểm toán hệ thống kế toán Việt Nam Quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá Trong thời gian qua, trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoạt động vừa mang tính chất hành ( hoạt động Bộ Tài với tài trợ ngân sách ) tự nguyện ( tham gia thành viên bên công ty kiểm toán) Khi trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuyển sang giai đoạn phát triển nhanh chóng, phương thức không đáp ứng yêu cầu tiến độ soạn thảo ban hành chuẩn mực vì: • Các thành viên tham gia từ nhiều quan đơn vị khác nhau, có mức độ nhận thức, kỹ khác Quá trình thảo luận nhiều thời gian để thuyết phục lẫn thành viên soạn thảo tìm giải pháp phù hợp 4/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam • Việc phối hợp thành viên tham gia tự nguyện khó khăn, tuỳ thuộc vào nhiệt tình khả thu xếp thời gian họ • Những trở ngại tài Chuyên nghiệp hoá trình tất yếu tổ chức nghề nghiệp giới trình nghiên cứu ban hành chuẩn mực kiểm toán để nâng cao chất lượng hiệu trình Chuyên nghiệp hoá quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán bao gồm: • Hình thành đội ngũ chuyên nghiệp soạn thảo chuẩn mực, bao gồm chuyên viên có trình độ, kỹ kinh nghiệm thích hợp lĩnh vực biên soạn chuẩn mực • Hình thành quy trình cụ thể cho công đoạn toàn quy trình xây dựng chuẩn mực để đảm bảo phối hợp tốt bên trình làm việc • Hình thành chế tài phù hợp cho hoạt động ban hành chuẩn mực Trong điều kiện Việt Nam nay, trình chuyên nghiệp hoá bắt buộc phải diễn nhiên cần theo bước thích hợp Quá trình hình thành kinh tế thị trường Việt Nam trình vận dụng sáng tạo kinh nghiệm nước vào thực tiễn Việt Nam phù hợp với định hướng Đảng Nhà nước Hoạt động kiểm toán độc lập chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không nằm yêu cầu Trong thời kỳ, việc nhận yêu cầu thực tiễn giúp xác định hướng hợp lý cho đạt mục tiêu vạch Quá trình hình thành hệ thống chuẩn mực Quá trình xây dựng Quá trình hình thành hệ thống chuẩn mực kiểm toán trình lâu dài suốt lịch sử phát triển hoạt động kiểm toán Có thể hình dung trình diễn theo hai hướng sau: • Thứ trình chuẩn hoá hoạt động kiểm toán từ mức độ công ty kiểm toán cho mức độ toàn giới Từ thực tiễn công tác kiểm toán, kiểm toán viên hình thành phương thức tiếp cận riêng để làm sở thiết kế thủ tục kiểm toán cho hợp đồng kiểm toán cụ thể Các công ty kiểm toán tập hợp phương thức tiếp cận kiểm toán viên để xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn cho công ty, làm sở cho việc nâng cao chất lượng kiểm toán công ty đào tạo kiểm toán viên hiệp hội nghề 5/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam nghiệp kiểm toán viên phải dựa quy trình công ty (là hội viên Hiệp hội) để hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc qia nguyên tắc nâng cao chất lượng công việc kiểm toán bảo vệ uy tín nghề nghiệp trước xã hội Cuối cùng, liên đoàn kế toán quốc tế phối hợp chuẩn mực kiểm toán quốc gia để hình thành chuẩn mực kiểm toán quốc tế sở trí nước hội viên • Thứ hai trình tác động ngược lại chuẩn mực hình thành Khi cồn ty kiểm toán xây dựng quy trình kiểm toán chuẩn mình, kiểm toán nên có trách nhiệm đIều chỉnh lại phương thức tiếp cận phù hợp với quy định chung quy trình kiểm toán chuẩn công ty Các chuẩn mực kiểm toán quốc gia hình thành tác động ngược lại quy trình kiểm toán chuẩn công ty kiểm toán theo hướng tương tự cuối đời chuẩn mực kiểm toán quốc tế có ảnh hưởng định đến chuẩn mực kiểm toán quốc gia Từ phân tích nhận thấy đường hình thành chuẩn mực kiểm toán việt nam kết hợp chuẩn mực kiểm toán quốc tế thực tiễn công tác kiểm toán Việt Nam 6/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu thức từ tháng năm 1997 sau hội thảo chuẩn mực kiểm toán Bộ Tài dự án EUROTAPVIET kế toán kiểm toán tổ chức Nha Trang giỳp đỡ cộng đồng chõu Âu (EU) Ngõn hàng Thế giới (từ 2002) chỳng ta tập trung toàn lực cho việc nghiờn cứu, tiếp cận chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế từ đú xỳc tiến soạn thảo, cụng bố Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam (đến ban hành, cụng bố 27 chuẩn mực kiểm toỏn) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành để đỏp ứng yờu cầuđổi chế quản lý kinh tế, tài chớnh, nõng cao chất lượng kiểm toỏn độc lập kinh tế quốc dõn; Kiểm tra, kiểm soỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn độc lập, lành mạnh hoỏ thụng tin tài chớnh kinh tế quốc dõn Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam ban hành để ỏp dụng kiểm toỏn độc lập bỏo cỏo tài chớnh Dịch vụ kiểm toỏn cỏc thụng tin tài chớnh khỏc dịch vụ liờn quan Cụng ty kiểm toỏn ỏp dụng theo quy định cụ thể chuẩn mực 7/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm toỏn viờn Cụng ty kiểm toỏn hoạt động hợp phỏp Việt Nam cú trỏch nhiệm triển khai thực chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hoạt động Cụng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toỏn Kiểm toỏn, Chỏnh văn phũng Bộ Thủ trưởng cỏc đơn vị liờn quan thuộc trực thuộc Bộ Tài chớnh cú trỏch nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Đợt Ban hành chuẩn mực(Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 thỏng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chớnh) • Chuẩn mực số 200: “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” • Chuẩn mực 210: “Hợp đồng kiểm toán” • Chuẩn mực 230: “Hồ sơ kiểm toán” • Chuẩn mực 700: “ Báo cáo kiểm toán báo cáo tài ” Đợt Ban hành chuẩn mực(Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 thỏng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài chớnh ) • Chuẩn mực 250: “Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài chính” • Chuẩn mực 310: “ Hiểu biết tình hình kinh doanh” • Chuẩn mực 500: “Bằng chứng kiểm toán” • Chuẩn mực 520: “ Các thủ tục phân tích ” • Chuẩn mực 510: “ Kiểm toán năm đầu tiên, số dư năm tài chính” • Chuẩn mực 580: “Giải trình Giám đốc” Đợt Ban hành4 chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTCngày 21 thỏng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chớnh) • • • • • • Chuẩn mực 240 “Gian lận sai sót” Chuẩn mực 300 “ Lập kế hoạch kiểm toán ” Chuẩn mực 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác” Chuẩn mực 540 “Kiểm toán ước tính kế toán” Chuẩn mực 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” C huẩn mực 610 “Sử dụng tài liệu kiểm toán nội bộ” Đợt Ban hành chuẩn mực (Ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) • Chuẩn mực số 220 “ Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” • Chuẩn mực số 320“ Tính trọng yếu kiểm toán” 8/9 Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam • Chuẩn mực số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung Các khoản mục kiện đặc biệt” • Chuẩn mực số 560 “Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” • Chuẩn mực số 600 “ Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác” Đợt Ban hành chuẩn mực (Ban hành kốm theo Quyết định số 195/2003/QĐ BTCngày 28 thỏng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chớnh) • C huẩn mực số 401 “ Thực hành kiểm toán môi trường tin học” • C huẩn mực số 550 “ Các bên liên quan” Chuẩn mực số 570 “Hoạt động liên tục” Chuẩn mực số 800 “Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt” • Chuẩn mực số 910 “ Công tác soát xét báo cáo tài chính” • Chuẩn mực 920“Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước” 9/9 ... dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quá trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bắt đầu thức từ tháng năm 1997 sau hội thảo chuẩn mực kiểm toán. .. chuẩn mực kiểm toán hệ thống kế toán Việt Nam Quy trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phải chuyển sang chuyên nghiệp hoá Trong thời gian qua, trình xây dựng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. .. nay: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán quốc tế có tham khảo chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Chuẩn mực kiểm toán quốc tế xây dựng với mục tiêu đạt chuẩn mực