Quá trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.

http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN A.Më ®Çu OBO OKS CO M Cho ®Õn kiĨm to¸n ViƯt Nam ®· ®i ®−ỵc chỈng ®−êng h¬n 10 n¨m Tuy kh«ng ph¶i lµ mét thêi gian dµi nh−ng ho¹t ®éng kiĨm to¸n ViƯt Nam ®· vµ ®ang cã nh÷ng ®ãng gãp quan träng viƯc lµnh m¹nh ho¸ nỊn tµi chÝnh ViƯt Nam, t¹o ®µ cho sù ph¸t triĨn kinh tÕ Do sù ®ßi hái cđa thùc tiƠn, ViƯt Nam ®ang dÇn hoµn thiƯn hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n dùa trªn nh÷ng kinh nghiƯm cđa qc tÕ vµ hoµn c¶nh thĨ cđa ViƯt Nam Sù ®êi cđa hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ®· ®ãng gãp vai trß quan träng cho sù ph¸t triĨn cđa ho¹t ®éng kiĨm to¸n ViƯt Nam C¸c chn mùc kiĨm to¸n lµ nỊn t¶ng lý ln cã chøc n¨ng h−íng dÉn cho ho¹t ®éng kiĨm to¸n.Trong ph¹m vi nµy chóng t«i cè g¾ng ®−a nh÷ng kh¸i qu¸t c¬ b¶n vỊ c¸c chn mùc kiĨm to¸n còng nh− sù ®êi vµ ph¸t triĨn cđa chóng ë ViƯt Nam, hy väng sÏ gióp cho c¸c b¹n cã ®−ỵc c¸i nh×n râ h¬n vỊ kiĨm to¸n ViƯt Nam B HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam I sù cÇn thiÕt cđa chn mùc kiĨm to¸n 1.C¸c kh¸i niƯm KI L KiĨm to¸n lµ ho¹t ®éng x¸c minh vµ bµy tá ý kiÕn vỊ nh÷ng thùc tr¹ng ho¹t ®éng cÇn ®−ỵc kiĨm to¸n b»ng ph−¬ng ph¸p kü tht cđa kiĨm to¸n chøng tõ vµ kiĨm to¸n ngoµi chøng tõ c¸c kiĨm to¸n viªn cã tr×nh ®é nghiƯp vơ t−¬ng xøng thùc hiƯn trªn c¬ së hƯ thèng ph¸p lý cã hiƯu lùc KiĨm to¸n còng ®−ỵc xem nh− mét nghỊ cïng víi c¸c nghỊ kh¸c mµ tÊt c¶ mäi ngµnh ngỊ ®Ịu tån t¹i c¸c quy t¾c, chn mùc nh»m ®iỊu tiÕt hµnh vi cđa c¸c thµnh viªn nghỊ theo mét h−íng nhÊt ®Þnh b¶o ®¶m uy tÝn nghỊ nghiƯp nãi chung vµ ®Ĩ kiĨm so¸t chÊt l−ỵng c«ng viƯc cđa c¸c thµnh viªn nãi riªng Chn mùc kiĨm to¸n lµ nh÷ng quy ph¹m ph¸p lý, lµ th−íc ®o chung vỊ chÊt l−ỵng c«ng viƯc kiĨm to¸n vµ dïng ®Ĩ ®iỊu tiÕt nh÷ng hµnh vi cđa kiĨm to¸n viªn vµ c¸c bªn h÷u quan theo h−íng ®¹o vµ mơc tiªu x¸c ®Þnh Chóng lµ http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M ®−êng lèi chung ®Ĩ gióp c¸c kiĨm to¸n viªn hoµn thµnh tr¸ch nhiƯm nghỊ nghiƯp cđa hä cc kiĨm to¸n c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh ®· qua Chóng bao gåm viƯc suy xÐt vỊ c¸c ®øc tÝnh nghỊ nghiƯp nh− tÝnh ®éc lËp vµ n¨ng lùc, c¸c quy ®Þnh cđa qu¸ tr×nh b¸o c¸o vµ b»ng chøng Do quan hƯ gi÷a chđ thĨ víi kh¸ch thĨ kiĨm to¸n vµ ®èi t−ỵng thĨ cđa kiĨm to¸n kh¸c nªn chn mùc thĨ ®Ĩ ®IỊu chØnh c¸c quan hƯ ®ã còng kh¸c nhau, ch¼ng h¹n chn mùc thĨ dïng ®Ĩ ®IỊu tiÕt c¸c chđ thĨ kiĨm to¸n kh¸c nh− kiĨm to¸n Nhµ n−íc, kiĨm to¸n ®éc lËp vµ kiĨm to¸n néi bé Còng tõ ®ã chn mùc kiĨm to¸n cã thĨ ®−ỵc biĨu hiƯn bëi c¸c h×nh thøc kh¸c song cã thĨ quy vỊ hai h×nh thøc c¬ b¶n ®ã lµ lt kiĨm to¸n vµ hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n thĨ Nh− vËy, h×nh thøc ph¸p lý cao nhÊt cđa chn mùc kiĨm to¸n lµ lt kiĨm to¸n ban hµnh bëi c¬ quan lËp ph¸p (Qc héi) sau ®ã lµ c¸c v¨n b¶n ph¸p quy d−íi lt c¬ quan cđa Nhµ n−íc ban hµnh Víi c¸c chn mùc lo¹i nµy, tÝnh ph¸p lý cđa quy ®Þnh ®¹t møc cao vµ cã ý nghÜa ®IỊu tiÕt c¸c hµnh vi cđa nhiỊu phÝa cã liªn quan V× vËy, h×nh thøc nµy bao hµm nh÷ng quy ®Þnh chung nhÊt víi tÝnh ph¸p lý cao cho kiĨm to¸n Nhµ n−íc vµ kiĨm to¸n ®éc lËp HiƯn nay, h×nh thøc nµy ®−ỵc øng dơng phỉ biÕn ë c¸c n−íc T©y ¢u Tuy nhiªn, h×nh thøc phỉ biÕn vÉn lµ c¸c chn mùc chung vỊ nghỊ nghiƯp sư dơng kiĨm to¸n tµi chÝnh Theo nghÜa réng th× chóng bao gåm nh÷ng nguyªn t¾c c¬ b¶n vỊ nghiƯp vơ, vµ vỊ viƯc xư lý c¸c mèi quan hƯ ph¸t sinh qu¸ tr×nh kiĨm to¸n chóng cßn bao hµm c¶ nh÷ng h−íng dÉn, nh÷ng gi¶i thÝch vỊ nh÷ng nguyªn t¾c c¬ b¶n ®Ĩ kiĨm to¸n viªn cã thĨ ¸p dơng thùc tÕ, ®Ĩ ®o l−êng vµ ®¸nh gi¸ chÊt l−ỵng c«ng viƯc kiĨm to¸n Th«ng th−êng, d−íi h×nh thøc hƯ thèng chn mùc nghỊ nghiƯp thĨ, c¸c chn mùc kiĨm to¸n nµy ®Ịu c¸c tỉ chøc hiƯp héi nghỊ nghiƯp nghiªn cøu, so¹n th¶o vµ ban hµnh cho tõng lo¹i h×nh kiĨm to¸n hc cho kiĨm to¸n nãi chung C¸c lo¹i chn mùc kiĨm to¸n ®−ỵc ban hµnh phï hỵp víi tÝnh ®a d¹ng cđa b¶n chÊt kiĨm to¸n Ch¼ng h¹n, chn mùc kiĨm to¸n ®−ỵc thõa nhËn réng r·i ¸p dơng cho kiĨm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh, chn mùc x¸c thùc ¸p dơng cho c¸c dÞch vơ x¸c thùc th«ng tin, chn mùc vỊ t− vÊn ¸p dơng cho lo¹i h×nh dÞch vơ t− vÊn, chn mùc thùc hµnh nghiƯp vơ ®èi víi kiĨm to¸n néi bé ¸p dơng cho kiĨm to¸n néi bé, chn mùc kiĨm to¸n Nhµ n−íc ¸p dơng cho kiĨm to¸n Nhµ http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M n−íc… HƯ thèng chn mùc nµy rÊt thĨ cã thĨ h−íng dÉn vµ lµ c¬ së trùc tiÕp cho viƯc thùc hµnh kiĨm to¸n H×nh thøc nµy ¸p dơng réng r·i ë c¸c n−íc ph¸t triĨn nh− Anh, Mü, Canada vµ mét sè n−íc §«ng Nam ¸ ®ã cã ViƯt Nam Chn mùc kiĨm to¸n qc gia lµ mét hƯ thèng chn mùc cã t¸c dơng ph¹m vi mét qc gia Mçi qc gia ®Ịu ®i ®Õn viƯc h×nh thµnh mét hƯ thèng chn mùc cho m×nh Chn mùc kiĨm to¸n qc gia lµ mét hƯ thèng tõ chung nhÊt ®Õn chi tiÕt Qu¸ tr×nh chi tiÕt ho¸ còng lµ qu¸ tr×nh “mỊm ho¸” ®Ĩ vËn dơng phï hỵp víi thùc tÕ §Ỉc ®iĨm cđa hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n thĨ c¸c bé m¸y kiĨm to¸n HƯ thèng c¸c v¨n b¶n chØ ®¹o kiĨm to¸n qc tÕ (IaGs) Liªn ®oµn KÕ to¸n qc tÕ (IFAC) ban hµnh vµ nh÷ng chn mùc kiĨm to¸n ®−ỵc chÊp nhËn phỉ biÕn ®· ®−ỵc øng dơng ë tÊt c¶ c¸c ph©n hƯ thc bé m¸y kiĨm to¸n: KiĨm to¸n Nhµ n−íc, kiĨm to¸n ®éc lËp, vµ kiĨm to¸n néi bé Tuy nhiªn, ë mçi ph©n hƯ kh¸c nhau, sù thĨ hiƯn c¸c chn mùc còng cã nh÷ng mỈt kh¸c Trong ph©n hƯ kiĨm to¸n ®éc lËp, tÝnh nguyªn vĐn cđa c¸c chn mùc ®−ỵc thĨ hiƯn râ nÐt h¬n c¶ Ng−ỵc l¹i, víi kiĨm to¸n Nhµ n−íc, ngoµi tÝnh nghỊ nghiƯp cđa kiĨm to¸n viªn cßn cã ®Ỉc tÝnh tỉ chøc cđa c¸c c¬ quan kiĨm to¸n Nhµ n−íc Do ®ã hƯ thèng chn mùc cđa kiĨm to¸n nhµ n−íc ph¶i thĨ hiƯn trªn c¶ hai phÝa: c¬ quan kiĨm to¸n nhµ n−íc vµ c¸ nh©n kiĨm to¸n viªn 3.Sù cÇn thiÕt cđa c¸c chn mùc kiĨm to¸n KI L ViƯc ban hµnh hƯ thèng c¸c chn mùc kiĨm to¸n lµ hÕt søc cÇn thiÕt vµ cÊp b¸ch nh»m: - Gióp cho ho¹t ®éng cđa c¬ quan kiĨm to¸n vµ c¸c kiĨm to¸n viªn cã ®−ỵc ®−êng lèi ho¹t ®éng râ rµng, thùc hiƯn c«ng viƯc kiĨm to¸n tr«i ch¶y ®¹t chÊt l−ỵng cao C¸c chn mùc kiĨm to¸n lµ ®iỊu kiƯn ®Ĩ c¸c kiĨm to¸n viªn n©ng cao tr×nh ®é chuyªn m«n nghiƯp vơ, thùc hiƯn ®−ỵc ®¹o ®øc nghỊ nghiƯp - HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n lµ c¬ së ®Ĩ kiĨm tra ®¸nh gi¸ chÊt l−ỵng, hiƯu qu¶ vµ ®é tu©n thđ cđa c¸c kiĨm to¸n viªn còng nh− c¸c §oµn kiĨm to¸n thùc hiƯn kiĨm to¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ Ngoµi hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M lµ c¬ së ®Ĩ kiĨm tra tÝnh ®óng ®¾n c¸c nhËn xÐt cđa kiĨm to¸n viªn b¸o c¸o kiĨm to¸n vµ lµ c¬ së ®Ĩ gi¶i qut c¸c tranh chÊp ph¸t sinh gi÷a kiĨm to¸n viªn, §oµn kiĨm to¸n víi c¸c ®¬n vÞ ®−ỵc kiĨm to¸n ®ång thêi còng lµ c¬ së ph¸p lý gióp cho c¸c kiĨm to¸n viªn vµ §oµn kiĨm to¸n gi¶i to¶ ®−ỵc tr¸ch nhiƯm cđa m×nh vỊ c¸c vÊn ®Ị cã thĨ x¶y t−¬ng lai - HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n lµ tµi liƯu quan träng gióp cho viƯc ®µo t¹o, båi d−ìng kiĨm to¸n viªn vµ ®¸nh gi¸ chÊt l−ỵng kiĨm to¸n viªn Trong ®iỊu kiƯn thĨ ë ViƯt Nam nh÷ng biÕn chun m«i tr−êng kinh doanh vµ ph¸p lý còng ®Ỉt nh÷ng yªu cÇu bøc thiÕt ®ßi hái sù ®êi cđa hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n: - Sù ®êi cđa Lt doanh nghiƯp còng nh− nh÷ng nç lùc cđa chÝnh phđ viƯc thóc ®Èy nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn ®· t¹o c¬ héi t¨ng thªm cđa thÞ tr−êng kiĨm to¸n bÞ tr× trƯ ¶nh h−ëng cđa ®Çu t− n−íc ngoµi gi¶m sót sau khđng ho¶ng tµi chÝnh Ch©u ¸ §ång thêi, viƯc b·i bá giÊy phÐp hµnh nghỊ kiĨm to¸n sÏ dÉn viƯc Bé Tµi chÝnh ph¶i cã nh÷ng biƯn ph¸p kiĨm so¸t kh¸c vµ chn mùc kiĨm to¸n trë thµnh mét yªu cÇu cÊp thiÕt h¬n n÷a - Sù ®êi cđa thÞ tr−êng chøng kho¸n ViƯt Nam ®¸nh dÊu mét b−íc ngt lÞch sư ph¸t triĨn cđa kiĨm to¸n ®éc lËp t¹i ViƯt Nam Khi thÞ tr−êng chøng kho¸n ViƯt Nam ph¸t triĨn th× vai trß cđa ho¹t ®éng kiĨm to¸n ®éc lËp sÏ trë nªn quan träng vµ yªu cÇu x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sÏ gia t¨ng ®Ĩ gi¶i qut mét lo¹t c¸c vÊn ®Ị ®Ỉt tõ sù ph¸t triĨn cđa thÞ tr−êng chøng kho¸n vµ c¸c dÞch vơ liªn quan - Qu¸ tr×nh hoµ nhËp vµo nỊn kinh tÕ thÕ giíi cđa ViƯt Nam tiÕp tơc ®−ỵc ®Èy m¹nh víi sù kiƯn nỉi bËt lµ HiƯp ®Þnh th−¬ng m¹i ViƯt – Mü Qu¸ tr×nh nµy tiÕp tơc më c¬ héi cho sù ph¸t triĨn kinh tÕ nh−ng còng lµm gia t¨ng c¸c th¸ch thøc vỊ vai trß qu¶n lý kinh tÕ cđa nhµ n−íc vµ sù c¹nh tranh cđa c¸c doanh nghiƯp n−íc, kh«ng lo¹i trõ lÜnh vùc kiĨm to¸n ®éc lËp Yªu cÇu vỊ mét hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n phï hỵp víi tËp qu¸n qc tÕ nh−ng vÉn ®¸p øng ®−ỵc yªu cÇu qu¶n lý vỊ mỈt nhµ n−íc l¹i cµng gia t¨ng Nh÷ng biÕn chun t×nh h×nh nghỊ nghiƯp kiĨm to¸n trªn thÕ giíi còng nh− nh÷ng c¬ héi ph¸t triĨn cđa ho¹t ®éng kiĨm to¸n ®éc lËp t¹i ViƯt Nam ®· ®Ỉt nh÷ng th¸ch thøc míi cho tiÕn tr×nh x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam: ph¶i ®Èy m¹nh tiÕn ®é x©y dùng hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Nam ®Ĩ mau chãng h×nh thµnh mét hƯ thèng chn mùc t−¬ng ®èi ®Çy ®đ cho c«ng t¸c kiĨm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh §ång thêi ph¶i ban hµnh c¸c h−íng dÉn thùc hiƯn kÌm theo KI L OBO OKS CO M Nh÷ng chn mùc kiĨm to¸n ®−ỵc chÊp nhËn phỉ biÕn Nh÷ng chn mùc kiĨm to¸n ®−ỵc chÊp nhËn phỉ biÕn lµ: nh÷ng chn mùc cã hiƯu lùc mµ KTV ph¶i tu©n thđ tiÕn hµnh kiĨm to¸n vµ lµ c¸ch thøc b¶o ®¶m chÊt l−ỵng kiĨm to¸n Chn mùc kiĨm to¸n chung ®−ỵc thõa nhËn réng r·i gåm 10 chn mùc vµ ®−ỵc chia thµnh ba nhãm: * Nhãm chn mùc chung: gåm chn mùc vµ ®−ỵc ¸p dơng tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n cđa mét cc kiĨm to¸n Chóng bao gåm c¸c chn mùc ®µo t¹o nghiƯp vơ vµ sù thµnh th¹o chuyªn m«n, tÝnh ®éc lËp, còng nh− sù thËn träng nghỊ nghiƯp thÝch ®¸ng Cơ thĨ: - ViƯc kiĨm to¸n ph¶i ng−êi hay nhãm ng−êi ®−ỵc ®µo t¹o nghiƯp vơ t−¬ng xøng vµ thµnh th¹o chuyªn m«n nh− mét KTV thùc hiƯn Cã nghÜa ng−êi thùc hiƯn kiĨm to¸n ph¶i ®−ỵc ®µo t¹o c¸ch ®Çy ®đ vµ hỵp lý vỊ lÜnh vùc kiĨm to¸n, ph¶i am hiĨu s©u s¾c vỊ kÕ to¸n vµ kiĨm to¸n - Trong tÊt c¶ c¸c vÊn ®Ị liªn quan ®Õn cc kiĨm to¸n, KTV ph¶i gi÷ th¸i ®é ®éc lËp Th¸i ®é ®éc lËp phơ thc u tè lµ b¶n chÊt thùc cđa KTV vµ c¸ch nh×n nhËn cđa c«ng chóng ®èi víi KTV KTV ph¶i tr× ®−ỵc sù thËn träng nghỊ nghiƯp ®óng mùc st cc kiĨm to¸n (lËp kÕ ho¹ch, thùc hiƯn kiĨm to¸n vµ lËp b¸o c¸o kiĨm to¸n) Chn mùc nµy ®ßi hái KTV ph¶i lu«n ®a nghi nghỊ nghiƯp nh− lu«n ®Ỉt c¸c c©u hái cho c¸c dÊu hiƯu nghi ngê, ph©n tÝch c¸c b»ng chøng, ®¸nh gi¸ ®Ĩ hc kh¼ng ®Þnh hc lo¹i bá nh÷ng nghi ngê ®ã * Nhãm chn mùc thùc hµnh: gåm cã chn mùc ®Ị cËp tíi viƯc lËp kÕ ho¹ch vµ gi¸m s¸t c«ng viƯc kiĨm to¸n, ®¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé vµ thu thËp ®Çy ®đ c¸c b»ng chøng cã hiƯu lùc Cơ thĨ: - Ph¶i lËp kÕ ho¹ch chu ®¸o cho c«ng viƯc kiĨm to¸n vµ gi¸m s¸t chỈt chÏ nh÷ng ng−êi gióp viƯc (nÕu cã) nh»m x¸c ®Þnh râ l−ỵng c«ng viƯc cÇn hoµn thµnh, sè l−ỵng c¸c KTV cÇn thiÕt, c¸c thđ ph¸p kiĨm to¸n cÇn thùc hiƯn vµ nµo cÇn ¸p dơng ®èi víi tõng thđ ph¸p http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M - Ph¶i hiĨu biÕt ®Çy ®đ vỊ hƯ thèng kiĨm to¸n néi bé ®Ĩ lËp kÕ ho¹ch kiĨm to¸n vµ x¸c ®Þnh néi dung, thêi gian vµ qui m« cđa c¸c thư nghiƯm sÏ thùc hiƯn - Ph¶i thu ®−ỵc ®Çy ®đ b»ng chøng cã hiƯu lùc th«ng qua viƯc kiĨm tra, quan s¸t, thÈm vÊn vµ x¸c nhËn ®Ĩ cã ®−ỵc nh÷ng c¬ së hỵp lý cho ý kiÕn vỊ b¸o c¸o tµi chÝnh ®−ỵc kiĨm to¸n §Çy ®đ vµ cã hiƯu lùc lµ nãi tíi sè l−ỵng vµ chÊt l−ỵng cđa b»ng chøng kiĨm to¸n cÇn thu thËp KTV cÇn ph¶i sư dơng nh÷ng xÐt ®o¸n nghỊ nghiƯp ®Ĩ ®¸nh gi¸ bao nhiªu b»ng chøng kiĨm to¸n vµ nh÷ng lo¹i b»ng chøng nµo cÇn thu thËp * Nhãm chn mùc b¸o c¸o: gåm chn mùc cung cÊp cho KTV nh÷ng chØ dÉn ®Ĩ lËp b¸o c¸o kiĨm to¸n - B¸o c¸o kiĨm to¸n ph¶i x¸c nhËn b¶ng khai tµi chÝnh cã ®−ỵc tr×nh bµy phï hỵp víi nh÷ng nguyªn t¾c kÕ to¸n ®−ỵc chÊp nhËn réng r·i hay kh«ng - B¸o c¸o kiĨm to¸n ph¶i chØ c¸c tr−êng hỵp kh«ng nhÊt qu¸n vỊ nguyªn t¾c gi÷a k× nµy víi c¸c k× tr−íc Chn mùc nµy ¸m chØ r»ng c¸c ®¬n vÞ ®−ỵc kiĨm to¸n ph¶i sư dơng c¸ch thèng nhÊt c¸c ph−¬ng ph¸p vµ thđ tơc kÕ to¸n tõ n¨m nµy qua n¨m kh¸c §èi víi nh÷ng tr−êng hỵp thay ®ỉi nh−ng kh«ng ®−ỵc chØ th× KTV ph¶i b¶o ®¶m hỵp lý r»ng chóng kh«ng ¶nh h−ëng ®Õn nh÷ng th«ng tin trªn b¸o c¸o tµi chÝnh - Ph¶i xem xÐt c¸c khai b¸o trªn b¶ng khai tµi chÝnh cã ®Çy ®đ mét c¸ch hỵp lý kh«ng trõ nh÷ng tr−êng hỵp kh¸c ®−ỵc chØ b¸o c¸o §Çy ®đ ®−ỵc hiĨu lµ bao gåm c¶ nh÷ng thut minh tµi chÝnh, c¸c tht ng÷ ®−ỵc sư dơng trªn b¸o c¸o tµi chÝnh, nh÷ng nhËn xÐt vỊ t×nh h×nh tµi chÝnh, c¸c mÉu, tr×nh tù s¾p xÕp vµ c¶ sù ph©n lo¹i c¸c kho¶n mơc trªn b¸o c¸o tµi chÝnh - B¸o c¸o kiĨm to¸n ph¶i ®−a ý kiÕn vỊ toµn bé b¶ng khai tµi chÝnh hc kh¼ng ®Þnh kh«ng thĨ ®−a ý kiÕn ®−ỵc kÌm theo viƯc nªu râ lý Trong mäi tr−êng hỵp kÝ tªn vµo b¸o c¸o kiĨm to¸n, KTV ph¶i nªu râ b¸o c¸o ®Ỉc ®iĨm cc kiĨm to¸n vµ møc ®é tr¸ch nhiƯm cđa KTV Trong c¸c chn mùc ®−ỵc chÊp nhËn réng r·i cã thĨ ph©n thµnh ph©n hƯ râ rƯt: http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M + Ph©n hƯ thø nhÊt: c¸c chn mùc chung còng lµ nh÷ng chn mùc vỊ KTV C¸c chn mùc nµy ®−ỵc tỉng qu¸t trªn mỈt: ®−ỵc ®µo t¹o nghiƯp vơ vµ cã tr×nh ®é t−¬ng xøng; ®éc lËp; vµ thËn träng thÝch ®¸ng + Ph©n hƯ thø hai: c¸c chn mùc thùc hµnh bao gåm lo¹i: - Lo¹i 1: c¸c chn mùc nghiƯp vơ hay chn mùc c«ng viƯc t¹i chç ®Ị cËp tíi mỈt: LËp kÕ ho¹ch chu ®¸o vµ gi¸m s¸t ng−êi gióp viƯc HiĨu biÕt hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé vµ c¸c phÐp thư nghiƯm thÝch hỵp Ph¶i thu ®−ỵc b»ng chøng cã hiƯu lùc vµ ®Çy ®đ - Lo¹i 2: c¸c chn mùc b¸o c¸o kiĨm to¸n gåm chn mùc, thĨ: Ph¶i x¸c nhËn b¸o c¸o tµi chÝnh quan hƯ phï hỵp víi nh÷ng nguyªn t¾c kÕ to¸n ®−ỵc chÊp nhËn réng r·i Ph¶i chØ râ c¸c tr−êng hỵp kh«ng nhÊt qu¸n gi÷a c¸c k× kÕ to¸n Ph¶i xem xÐt c¸c khai b¸o kÌm theo c¸c b¶ng khai tµi chÝnh vµ ®¸nh gi¸ ®Çy ®đ cđa khai b¸o Ph¶i ®−a ý kiÕn vỊ toµn bé b¶ng khai tµi chÝnh hc kh¼ng ®Þnh kh«ng ®−a ý kiÕn ®−ỵc ( cã lý do), ph¶i nªu râ ®Ỉc ®iĨm cđa cc kiĨm to¸n vµ tr¸ch nhiƯm cđa kiĨm to¸n viªn II Qu¸ tr×nh x©y dùng hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam KI L 1.C¬ së x©y dùng §Ĩ x©y dùng mét hƯ thèng ph¸p lý nãi chung vµ chn mùc kiĨm to¸n nãi riªng ph¶i dùa trªn c¬ së nhÊt ®Þnh C¬ së chung cđa quy ®Þnh ph¸p lý lµ quy ph¹m ph¸p lý bao gåm: - Quy ph¹m ®iỊu chØnh: quy ®Þnh qun vµ nghÜa vơ cđa c¸c bªn tham gia quan hƯ ph¸p lý - Quy ph¹m b¶o vƯ: x¸c ®Þnh c¸c biƯn ph¸p c−ìng chÕ ®èi víi hµnh vi bÊt hỵp ph¸p - Quy ph¹m ®Þnh c¸c nguyªn t¾c, ®Þnh h−íng cho hµnh vi - Quy ph¹m thđ tơc: quy ®Þnh tr×nh tù thùc hiƯn c¸c quy ph¹m néi dung nãi trªn http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M Trong tr−êng hỵp x©y dùng hƯ thèng chn mùc thĨ, ban chn mùc kiĨm to¸n ®· giíi h¹n c¸c quan hƯ ph¸p lý chØ ho¹t ®éng kiĨm to¸n trªn c¬ së ®ã h×nh thµnh hai khèi quy ph¹m: quy ph¹m ®¹o ®øc nghỊ nghiƯp vµ quy ph¹m nghiƯp vơ chuyªn m«n kiĨm to¸n BÊt kĨ sù kh¸c gi÷a c¬ cÊu vµ ph¹m vi ®iỊu chØnh cđa tõng lo¹i h×nh ph¸p lý, c¬ së thĨ ®Ĩ x©y dùng c¸c ®IỊu kho¶n ph¶i ®i tõ nhËn thøc ®óng vµ c¬ së vỊ ®èi t−ỵng cđa tõng lo¹i qui ph¹m Ch¼ng h¹n quy ph¹m vỊ ®¹o ®øc nghỊ nghiƯp ph¶i xt ph¸t tõ nhËn thøc vỊ b¶n chÊt vµ trun thèng ®¹o ®øc vµ nh÷ng quy ph¹m ph¸p lý thĨ chÕ ho¸ nhËn thøc nãi trªn Tõ ®ã cÇn thĨ ho¸ b»ng nh÷ng gi¶i thÝch thĨ vỊ ®¹o ®øc Còng nh− c¸c lo¹i chn mùc kh¸c, viƯc x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n g¾n chỈt víi viƯc thùc hiƯn chn mùc ®ã bëi ®¹o lý vµ lÏ c«ng b»ng ph¸t sinh tõ ý chÝ vµ qun lùc MỈt kh¸c, ý chÝ vµ qun lùc l¹i xt ph¸t tõ thùc t¹i VỊ mỈt biƯn chøng ®©y lµ mèi liªn hƯ gi÷a khoa häc chn mùc víi thùc tiƠn Trong mèi quan hƯ ®ã, thùc tiƠn ph¶i cã tr−íc song khoa häc ph¶i cã t¸c dơng h−íng dÉn Tõ ®ã, ®iỊu kh¼ng ®Þnh ë ®©y lµ chn mùc kh«ng ph¶i lµ c¸i lý t−ëng vµ vÜnh cưu, cµng kh«ng thĨ cã tr−íc thùc tiƠn, còng kh«ng thĨ kh«ng cã thùc tiƠn ®· tån t¹i KiĨm to¸n cđa chóng ta ph¶i cã chn mùc vµ hoµn thiƯn nã tõng b−íc KI L Nguyªn t¾c x©y dùng C¸c nguyªn t¾c x©y dùng hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n viƯt nam ®iỊu kiƯn hiƯn nay: 2.1 HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ®−ỵc x©y dùng trªn c¬ së c¸c chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ vµ cã tham kh¶o chn mùc kiĨm to¸n c¸c qc gia kh¸c Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ ®−ỵc x©y dùng víi mơc tiªu ®¹t ®−ỵc nh÷ng chn mùc tèt nhÊt cho nghỊ kiĨm to¸n trªn ph¹m vi toµn thÕ giíi Tuy nhiªn, ph¶i tho¶ m·n yªu cÇu cđa nhiỊu thµnh viªn lµ c¸c qc gia cã møc ®é ph¸t triĨn kh¸c vỊ nghỊ nghiƯp nªn c¸c chn mùc qc tÕ kh«ng tr¸nh ®−ỵc mét sè nh−ỵc ®iĨm: - Ph¶i dung hoµ quan ®iĨm kh¸c biƯt gi÷a c¸c qc gia b»ng c¸ch ®−a hai gi¶i ph¸p kh¸c cho cïng mét vÊn ®Ị 10 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M - Kh«ng ban hµnh mét sè vÊn ®Ị mang ®Ỉc ®iĨm riªng cđa mét nhãm qc gia, kh«ng mang tÝnh phỉ biÕn trªn thÕ giíi - Ph¸t triĨn chËm h¬n chn mùc kiĨm to¸n cđa c¸c qc gia v× quan ®iĨm bÊt ®ång gi÷a c¸c qc gia thµnh viªn vỊ mét sè vÊn ®Ị thĨ Do ®ã, viƯc x©y dùng c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ngoµi viƯc sư dơng c¸c chn mùc qc tÕ lµm c¬ së, cÇn xem xÐt thªm chn mùc kiĨm to¸n cđa c¸c qc gia kh¸c, ®Ỉc biƯt lµ c¸c qc gia cã nghỊ nghÞªp kiĨm to¸n ph¸t triĨn vµ c¸c qc gia ®ang sư dơng chn mùc qc tÕ ®Ĩ x©y dùng chn mùc qc gia 2.2 C¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam bªn c¹nh yªu cÇu phï hỵp víi th«ng lƯ qc tÕ, cßn cÇn ph¶i phï hỵp víi c¸c ®Ỉc ®iĨm cđa ViƯt Nam ®Ĩ ®¶m b¶o kh¶ n¨ng ®−a chn mùc vµo thùc tiƠn ho¹t ®éng kiĨm to¸n ViƯt Nam: - §iỊu chØnh, bỉ sung nh÷ng u tè riªng cđa ViƯt Nam - Ph¶i ®−ỵc chun sang h×nh thøc phï hỵp víi v¨n b¶n ph¸p quy thay v× lµ c¸c h−íng dÉn nghỊ nghiƯp nh− chn mùc qc tÕ - Ph¶i phï hỵp víi c¸ch nghÜ, c¸ch lµm cđa ng−êi ViƯt Nam 2.3 HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ph¶i h−íng vỊ viƯc n©ng cao chÊt l−ỵng cđa c¸c c«ng ty kiĨm to¸n ViƯt Nam ®ång thêi kiĨm so¸t ®−ỵc chÊt l−ỵng cđa c¸c c«ng ty kiĨm to¸n qc tÕ ho¹t ®éng t¹i ViƯt Nam C¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ®−ỵc x©y dùng ®iỊu kiƯn c¸c c«ng ty kiĨm to¸n ViƯt Nam ®ang ®i t×m mét tiªu chn chÊt l−ỵng cho m×nh c¸c c«ng ty kiĨm to¸n qc tÕ thùc hµnh kiĨm to¸n theo c¸c chn mùc qc tÕ §iỊu nµy ®Ỉt c©u hái lµ rèt cc, chóng ta x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n cho ai? C©u tr¶ lêi thÝch hỵp lµ ®Ĩ phơc vơ cho c¸c c«ng ty kiĨm to¸n ViƯt Nam, víi mong mn n©ng cao chÊt l−ỵng kiĨm to¸n cđa hä ngang víi tÇm chung cđa thÕ giíi §èi víi c¸c c«ng ty kiĨm to¸n qc tÕ, c«ng viƯc kiĨm to¸n ®−ỵc tiÕn hµnh theo c¸c chÝnh s¸ch chung toµn thÕ giíi cđa hä T¸c dơng chđ u cđa chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam lµ khÐp hä vµo c¸c yªu cÇu mµ ViƯt Nam mong mn cho mét cc kiĨm to¸n 2.4 HƯ thèng c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ph¶i cã kh¶ n¨ng øng dơng cao thùc tiƠn c«ng t¸c kiĨm to¸n ®éc lËp t¹i ViƯt Nam 11 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ph¶i b¶o ®¶m ®−ỵc c¸c bªn liªn quan hiĨu ®óng vµ ¸p dơng ®óng thùc tiƠn ho¹t ®éng kiĨm to¸n t¹i ViƯt Nam §iỊu nµy liªn quan ®Õn: C¸c h−íng dÉn vµ gi¶i thÝch vỊ chn mùc cho c¸c thµnh viªn nghỊ nghiƯp còng nh− cho x· héi Tr×nh ®é cđa ®éi ngò kiĨm to¸n viªn ph¶i ®đ ®Ĩ sù dơng chn mùc c«ng viƯc Ch−¬ng tr×nh ®¸nh gi¸ viƯc ¸p dơng c¸c chn mùc thùc tÕ, c¸c ®iỊu chØnh bỉ sung hc gi¶i thÝch kÞp thêi qu¸ tr×nh ¸p dơng chn mùc 2.5 C¬ chÕ ban hµnh chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ph¶i gi¶i qut ®−ỵc mèi quan hƯ gi÷a Nhµ n−íc vµ tỉ chøc nghỊ nghiƯp qu¸ tr×nh lËp quy vµ kiĨm so¸t chÊt l−ỵng c«ng viƯc kiĨm to¸n HiƯn Bé Tµi chÝnh lµ ng−êi chÞu tr¸ch nhiƯm chÝnh vỊ viƯc so¹n th¶o vµ ban hµnh chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam víi sù tham gia cđa c¸c c«ng ty kiĨm to¸n vµ c¸c nhµ nghiªn cøu Bé Tµi chÝnh còng lµ ng−êi kiĨm tra vµ gi¸m s¸t chÊt l−ỵng kiĨm to¸n t¹i c¸c c«ng ty kiĨm to¸n §iỊu nµy lµ hỵp lý vµ rÊt cÇn thiÕt giai ®o¹n hiƯn t¹i Tuy nhiªn, dƠ thÊy r»ng vỊ l©u dµi, kinh phÝ vµ nh©n lùc cđa Bé Tµi chÝnh kh«ng thĨ vµ kh«ng nªn “bao cÊp” toµn bé cho c«ng viƯc nµy bëi v× chóng ®ßi hái rÊt nhiỊu thêi gian vµ kinh phÝ còng nh− sù nh¹y bÐn nghỊ nghiƯp mµ c¸c c¬ quan chøc n¨ng nhµ n−íc khã thùc hiƯn ®−ỵc Do ®ã, vỊ l©u dµi cÇn mét c¬ chÕ kh¸c thÝch hỵp h¬n, gi¶i qut ®óng ®¾n mèi quan hƯ gi÷a nhµ n−íc vµ tỉ chøc nghỊ nghiƯp viƯc x©y dùng chn mùc Theo chóng t«i, mét m« h×nh thÝch hỵp lµ: Bé Tµi chÝnh gi÷ vai trß ban hµnh c¸c chn mùc kiĨm to¸n Héi ®ång qc gia vỊ kÕ to¸n gi÷ vai trß tỉ chøc so¹n th¶o c¸c chn mùc tr×nh Bé tµi chÝnh ban hµnh Tỉ chøc nghỊ nghiƯp cđa kiĨm to¸n viªn tham gia qu¸ tr×nh so¹n th¶o vµ chÞu tr¸ch nhiƯm ®−a c¸c h−íng dÉn viƯc ¸p dơng chn mùc thùc tÕ §Ĩ lµm ®−ỵc vai trß nµy, tỉ chøc nghỊ nghiƯp cđa c¸c kiĨm to¸n viªn kh«ng nªn tỉ chøc theo kiĨu tù ngun nh− Héi kÕ to¸n ViƯt Nam, mµ nªn h×nh thµnh nh− mét tỉ chøc b¾t bc ®èi víi c¸c kiĨm to¸n viªn vµ c«ng ty kiĨm to¸n hµnh nghỊ vµ ®Ỉt d−íi sù b¶o trỵ chÝnh thøc cđa Bé Tµi chÝnh 12 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M 2.6 HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ph¶i ph¸t triĨn ®ång bé víi hƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam B¶n th©n mèi quan hƯ gi÷a hai lÜnh vùc kÕ to¸n vµ kiĨm to¸n ®· ®ßi hái sù ®ång bé nµy RÊt nhiỊu chn mùc kiĨm to¸n ph¶i tham chiÕu ®Õn chn mùc kÕ to¸n liªn quan, thÝ dơ chn mùc vỊ “C¸c bªn h÷u quan”, chn mùc vỊ “TÝnh liªn tơc ho¹t ®éng kinh doanh”… VÊn ®Ị x©y dùng c¸c chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam míi ®−ỵc ®Ỉt tõ n¨m 1999 ®ã ®· ®i sau mét b−íc so víi chn mùc kiĨm to¸n §iỊu nµy cã thĨ dÉn ®Õn mét sè v−íng m¾c viƯc so¹n th¶o vµ ban hµnh c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam cho cã thĨ ¸p dơng thùc tÕ Do ®ã cÇn ph¶i b¶o ®¶m sù ph¸t triĨn ®ång bé cđa c¸c chn mùc kiĨm to¸n vµ hƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam 2.7 Quy tr×nh x©y dùng c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ph¶i chun sang chuyªn nghiƯp ho¸ Trong thêi gian qua, qu¸ tr×nh x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam lµ mét ho¹t ®éng võa mang tÝnh chÊt hµnh chÝnh ( ho¹t ®éng cđa Bé Tµi chÝnh víi tµi trỵ cđa ng©n s¸ch ) vµ tù ngun ( sù tham gia cđa c¸c thµnh viªn bªn ngoµi vµ c¸c c«ng ty kiĨm to¸n) Khi qu¸ tr×nh x©y dùng c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam chun sang giai ®o¹n ph¸t triĨn nhanh chãng, ph−¬ng thøc nµy kh«ng ®¸p øng ®−ỵc c¸c yªu cÇu vỊ tiÕn ®é so¹n th¶o vµ ban hµnh chn mùc v×: - C¸c thµnh viªn tham gia tõ nhiỊu c¬ quan ®¬n vÞ kh¸c nhau, cã møc ®é nhËn thøc, kü n¨ng kh¸c Qu¸ tr×nh th¶o ln sÏ mÊt nhiỊu thêi gian ®Ĩ thut phơc lÉn gi÷a chÝnh c¸c thµnh viªn so¹n th¶o h¬n lµ t×m c¸c gi¶i ph¸p phï hỵp - ViƯc phèi hỵp gi÷a c¸c thµnh viªn tham gia tù ngun sÏ rÊt khã kh¨n, t thc vµo nhiƯt t×nh vµ kh¶ n¨ng thu xÕp thêi gian cđa hä - Nh÷ng trë ng¹i vỊ tµi chÝnh Chuyªn nghiƯp ho¸ lµ qu¸ tr×nh tÊt u cđa c¸c tỉ chøc nghỊ nghiƯp trªn thÕ giíi qu¸ tr×nh nghiªn cøu vµ ban hµnh chn mùc kiĨm to¸n ®Ĩ n©ng cao chÊt l−ỵng vµ hiƯu qu¶ cđa qu¸ tr×nh nµy Chuyªn nghiƯp ho¸ quy tr×nh x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n bao gåm: 13 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M - H×nh thµnh mét ®éi ngò chuyªn nghiƯp so¹n th¶o chn mùc, bao gåm c¸c chuyªn viªn cã tr×nh ®é, kü n¨ng vµ kinh nghiƯm thÝch hỵp lÜnh vùc biªn so¹n chn mùc - H×nh thµnh c¸c quy tr×nh thĨ cho nh÷ng c«ng ®o¹n toµn bé quy tr×nh x©y dùng chn mùc ®Ĩ ®¶m b¶o sù phèi hỵp tèt nhÊt gi÷a c¸c bªn qu¸ tr×nh lµm viƯc - H×nh thµnh mét c¬ chÕ tµi chÝnh phï hỵp cho ho¹t ®éng ban hµnh chn mùc Trong ®iỊu kiƯn ViƯt Nam hiƯn nay, qu¸ tr×nh chuyªn nghiƯp ho¸ nµy b¾t bc ph¶i diƠn nhiªn cÇn theo b−íc thÝch hỵp Qu¸ tr×nh h×nh thµnh nỊn kinh tÕ thÞ tr−êng ViƯt Nam lµ mét qu¸ tr×nh vËn dơng s¸ng t¹o kinh nghiƯm cđa c¸c n−íc vµo thùc tiƠn ViƯt Nam phï hỵp víi ®Þnh h−íng cđa §¶ng vµ Nhµ n−íc Ho¹t ®éng kiĨm to¸n ®éc lËp vµ c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam còng kh«ng n»m ngoµi yªu cÇu ®ã Trong tõng thêi kú, viƯc nhËn ®óng yªu cÇu cđa thùc tiƠn gióp chóng ta x¸c ®Þnh nh÷ng h−íng ®i hỵp lý cho m×nh vµ ®¹t ®−ỵc nh÷ng mơc tiªu ®· v¹ch 3.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh hƯ thèng chn mùc KI L 3.1 Qu¸ tr×nh x©y dùng Qu¸ tr×nh h×nh thµnh hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n lµ mét qu¸ tr×nh l©u dµi st lÞch sư ph¸t triĨn cđa ho¹t ®éng kiĨm to¸n Cã thĨ h×nh dung qu¸ tr×nh nµy diƠn theo hai h−íng sau: - Thø nhÊt ®ã lµ qu¸ tr×nh chn ho¸ ho¹t ®éng kiĨm to¸n tõ møc ®é mét c«ng ty kiĨm to¸n cho møc ®é toµn thÕ giíi Tõ thùc tiƠn c«ng t¸c kiĨm to¸n, c¸c kiĨm to¸n viªn h×nh thµnh ph−¬ng thøc tiÕp cËn cđa riªng m×nh ®Ĩ lµm c¬ së thiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiĨm to¸n cho mçi hỵp ®ång kiĨm to¸n thĨ C¸c c«ng ty kiĨm to¸n sÏ tËp hỵp c¸c ph−¬ng thøc tiÕp cËn cđa c¸c kiĨm to¸n viªn ®Ĩ x©y dùng mét quy tr×nh kiĨm to¸n chn cho c«ng ty, lµm c¬ së cho viƯc n©ng cao chÊt l−ỵng kiĨm to¸n cđa c«ng ty vµ ®µo t¹o kiĨm to¸n viªn c¸c hiƯp héi nghỊ nghiƯp cđa kiĨm to¸n viªn ph¶i dùa trªn quy tr×nh cđa c¸c c«ng ty (lµ nh÷ng héi viªn cđa HiƯp héi) ®Ĩ h×nh thµnh chn mùc kiĨm to¸n qc qia trªn nguyªn t¾c n©ng cao chÊt l−ỵng c«ng viƯc kiĨm to¸n vµ b¶o vƯ uy tÝn nghỊ nghiƯp tr−íc x· héi 14 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN Quy tr×nh kiĨm to¸n chn cđa c«ng ty kiĨm to¸n Ph−¬ng thøc tiÕp cËn cđa tõng kiĨm to¸n viªn KI L Thùc tiƠn c«ng viƯc kiĨm to¸n OBO OKS CO M Ci cïng, liªn ®oµn kÕ to¸n qc tÕ phèi hỵp c¸c chn mùc kiĨm to¸n qc gia ®Ĩ h×nh thµnh chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ trªn c¬ së nhÊt trÝ cđa c¸c n−íc héi viªn Thø hai ®ã lµ qu¸ tr×nh t¸c ®éng ng−ỵc l¹i cđa c¸c chn mùc ®−ỵc h×nh thµnh Khi mét cån ty kiĨm to¸n x©y dùng ®−ỵc quy tr×nh kiĨm to¸n chn cđa m×nh, c¸c kiĨm to¸n nªn cã tr¸ch nhiƯm ®IỊu chØnh l¹i ph−¬ng thøc tiÕp cËn cđa m×nh phï hỵp víi nh÷ng quy ®Þnh chung quy tr×nh kiĨm to¸n chn cđa c«ng ty C¸c chn mùc kiĨm to¸n qc gia h×nh thµnh còng t¸c ®éng ng−ỵc l¹i quy tr×nh kiĨm to¸n chn cđa c¸c c«ng ty kiĨm to¸n theo h−íng t−¬ng tù vµ ci cïng sù ®êi cđa chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ còng cã nh÷ng ¶nh h−ëng nhÊt ®Þnh ®Õn chn mùc kiĨm to¸n cđa c¸c qc gia Tõ nh÷ng ph©n tÝch trªn chóng ta nhËn thÊy ®−êng h×nh thµnh chn mùc kiĨm to¸n viƯt nam lµ sù kÕt hỵp gi÷a c¸c chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ vµ thùc tiƠn c«ng t¸c kiĨm to¸n ViƯt Nam Qu¸ tr×nh h×nh thµnh c¸c chn mùc kiĨm to¸n T¸c ®éng ng−ỵc T¸c ®éng ng−ỵc T¸c ®éng ng−ỵc Chn mùc kiĨm to¸n qc gia Vai trß cđa hiƯp héi nghỊ nghiƯp Vai trß cđa c«ng ty kiĨm to¸n 15 Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ Vai trß liªn ®oµn kÕ to¸n qc tÕ http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M HƯ t hèng chu Èn m ùc ki Ĩm to¸ n ViƯ t Na m Qu¸ tr×nh x©y dùng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam b¾t ®Çu chÝnh thøc tõ th¸ng n¨m 1997 sau héi th¶o vỊ chn mùc kiĨm to¸n ®−ỵc Bé Tµi chÝnh vµ dù ¸n EUROTAPVIET vỊ kÕ to¸n vµ kiĨm to¸n tỉ chøc t¹i Nha Trang ®ược giúp đỡ cộng đồng châu Âu (EU) Ngân hàng Thế giới (từ 2002) tập trung tồn lực cho việc nghiên cứu, tiếp cận chuNn mực kiểm tốn quốc tế từ xúc tiến soạn thảo, cơng bố Hệ thống chuNn mực kiểm tốn Việt Nam (đến ban hành, cơng bố 27 chuNn mực kiểm tốn) HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ®−ỵc ban hµnh ®ể đáp ứng u cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập, lành mạnh hố thơng tin tài kinh tế quốc dân ChuNn mực kiểm tốn Việt Nam ban hành ®Ĩ áp dụng kiểm tốn độc lập báo cáo tài Dịch vụ kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan Cơng ty kiểm tốn áp dụng theo quy định cụ thể chuNn mực Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực chuNn mực kiểm tốn Việt Nam hoạt động Cơng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn Kiểm tốn, Chánh văn phòng Bộ Thủ trưởng đơn vị liên quan thuộc trực thuộc Bộ Tài có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Quyết định C¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam: * §ỵt : Ba n hµn h c h n m ùc (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chn mùc sè 200: “ Mơ c tiªu vµ nguy ªn t¾ c c¬ b¶n c hi phèi k iĨ m to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh ” - Ch n mù c 210: “ Hỵp ®ång kiĨ m to¸n” - Chn mùc 230: “Hå s¬ kiĨm to¸n” - Chn mùc 700: B¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ b¸o c¸o tµi chÝnh 16 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M * §ỵt 2: Ban hµnh chn mùc (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trưởng Bộ Tài ) - Ch n mù c 250 : Xe m x Ðt tÝnh tu©n thđ ph¸p lt vµ c¸c quy ®Þnh kiĨ m to¸n b¸o c¸o tµi ch Ýnh” - Chn mùc 310: “ HiĨu biÕt vỊ t×nh h×nh kinh doanh” - Chn mùc 500: B»ng chøng ki Ĩm to¸n” - Chn mùc 520: C¸c thđ tơc ph©n tÝch - Chn mùc 510: “ KiĨm to¸n n¨m ®Çu tiªn, sè d− n¨m tµi chÝnh” - Chn mùc 580: “Gi¶i tr×nh cđa Gi¸m ®èc” * §ỵt 3: Ban hµnh chn mùc (Ban hành theo Quyết định số143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chn mùc 240 “Gian lËn vµ sai sãt” - Chn mùc 300 LËp kÕ ho¹ch kiĨm to¸n” - Chn mùc 530 “LÊy mÉu kiĨm to¸n vµ c¸c thđ tơc lùa chän kh¸c” - Chn mùc 540 “KiĨm to¸n c¸c −íc tÝnh kÕ to¸n” - Chn mùc 400 “§¸nh gi¸ rđi ro kiĨm so¸t néi bé” - Chn mùc 610 “Sư dơng tµi liƯu cđa kiĨm to¸n néi bé” KI L * §ỵt 4: Ban hµnh chn mùc (Ban hµnh theo Qut ®Þnh sè 28/2003/Q§-BTC ngµy 14 th¸ng n¨m 2003 cđa Bé tr−ëng Bé Tµi chÝnh) - Chn mùc sè 220 àKiĨm so¸t chÊt l−ỵng ho¹t ®éng kiĨm to¸n“ - Chn mùc sè 320 “ TÝnh träng u kiĨm to¸n“ - Chn mùc sè 501 “B»ng chøng kiĨm to¸n bỉ sung ®èi víi C¸c kho¶n mơc vµ sù kiƯn ®Ỉc biƯt“ - Chn mùc sè 560 “C¸c sù kiƯn ph¸t sinh sau ngµy kho¸ sỉ kÕ to¸n lËp B¸o c¸o tµi chÝnh“ - Chn mùc sè 600 “ Sư dơng t− liƯu cđa kiĨm to¸n viªn kh¸c“ * §ỵt 5: Ban hµnh chn mùc (Ban hành kèm theo Quyết định số 195/2003/QĐ BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) - Chn mùc sè 401 “ Thùc hµnh kiĨm to¸n m«i tr−êng tin häc“ 17 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M - Chn mùc sè 550 “C¸c bªn liªn quan” - Chn mùc sè 570 “Ho¹t ®éng liªn tơc“ - Chn mùc sè 800 “B¸o c¸o kiĨm to¸n vỊ nh÷ng c«ng viƯc kiĨm to¸n ®Ỉc biƯt“ - Chn mùc sè 910 “ C«ng t¸c so¸t xÐt b¸o c¸o tµi chÝnh” - Chn mùc 920 “KiĨm tra th«ng tin tµi chÝnh trªn c¬ së c¸c thđ tơc tho¶ thn tr−íc“ III) §¸nh gi¸ vµ kiÕn nghÞ KI L 1.§¸nh gi¸ KiĨm to¸n hoạt động hình thành kinh tế thị trường nhiều thành phần Nhà nước quản lý kinh tế theo pháp luật, tổ chức cá nhân tự kinh doanh, tự sử dụng tiền vốn, giao lưu kinh tế đối ngoại, quan Nhà nước khơng can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp, nên cần phải có hoạt động kiểm tốn nhằm đảm bảo cho thơng tin tài cơng khai, minh bạch H¬n 10 n¨m qng thời gian đáng ghi nhận nghiệp phát triển kiểm tốn nước nhà Với kết bước đầu đáng ghi nhận, có quyền tự hào đánh giá thành tựu đạt là: 1- Đã tập trung quản lý thống việc nghiên cứu, ban hành đưa vào vận hành kinh tế quốc dân hệ thống chế độ kiĨm tốn doanh nghiệp phù hợp với u cầu quản lý kinh tế thị trường, thực có hiệu lĩnh vực hoạt động kinh tế, xã hội - Đổi bước đNy mạnh tiến trình cải cách hệ thống kiĨm tốn Nhà nước, bao gồm kiĨm tốn quản lý quỹ NSNN, tài sản quốc gia kiĨm tốn đơn vị thụ hưởng NSNN, hướng đến việc xây dựng hệ thống kiĨm tốn kế tốn Nhà nước ngµy cµng hoµn chØnh - Bước đầu đạt quản lý thống chế độ kiĨm tốn số lĩnh vực, như: chế độ kiĨm tốn ngân sách; chế độ kiĨm tốn NHNN TCTD; chế độ kiĨm tốn hoạt động thị trường chứng khốn; - Chất lượng cơng tác kiĨm tốn nâng cao bước thích ứng với kinh tế thị trường chế quản lý mới, đáp ứng điều hành quản lý vi mơ vĩ mơ 18 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M - Bước đầu tạo lập tiền lệ, điều kiện để bước lập lại trật tự, kỷ cương cơng tác kiĨm tốn 6- ViƯc ban hµnh hƯ thèng chuNn mực kiểm tốn ®· gãp phÇn n©ng cao trình độ cơng tác kiĨm tốn nước ta nâng lên bước, tiếp cận dần với kiĨm tốn nước giới khu vực KiÕn nghÞ Từ hướng thành tựu đạt h¬n 10 năm qua, sở u cầu đặt điều kiện kinh tế thị trường q trình hồn thiện hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải tiếp tục đổi hồn thiện hệ thống kế tốn, kiểm tốn theo định hướng sau: Tiếp tục đổi hồn thiện khn khổ pháp lý kiểm tốn phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường Việt Nam thực sách kinh tế mở, hội nhập với quốc tế khu vực Trong thêi gian tíi ph¶i x©y dùng thªm nhiỊu chn mùc th× míi b¶o ®¶m cho viƯc kiĨm to¸n ®−ỵc trung thùc, chÝnh x¸c KI L Tăng cường đổi tổ chức nâng cao hiệu qủa hoạt động tổ chức làm nhiệm vụ đạo thực cơng tác kiểm tốn kinh tế quốc dân nhằm đảm bảo luật lệ, thiết lập giữ vững trật tự kỷ cương cơng tác kiểm tốn Tăng cường hồn thiện hoạt động kiểm tốn kinh tế quốc dân (kể Kiểm tốn độc lập, Kiểm tốn Nhà nước Kiểm tốn nội bộ) Cụ thể phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn; mở rộng thị trường kiểm tốn (kể mở rộng thị trường nước ngồi); tăng cường quy mơ số lượng đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm tốn nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tốn điều kiện hội nhập Xây dựng đề án chiến lược ứng dụng kỹ thuật tin học, làm định hướng bước cho việc thực chương trình ứng dụng tin học, bước đại hố cơng tác kiểm tốn thơng tin cho ngành, địa phương cho thời kỳ Tổ chức soạn thảo ấn hành tài liệu hướng dẫn có liên quan đến việc tin học hố kế tốn, tạo thuận lợi cho đơn vị sở thực 19 http://kilobooks.com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M Nghiên cứu, ban hành đầy đủ hệ thống văn hướng dẫn thực hệ thống chức danh, tiêu chuNn cán chun mơn nghiệp vụ Vận hành chế chặt chẽ việc tuyển chọn, thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc, cấp chứng hành nghề cho cán kế tốn, kiểm tốn viên Cải tiến chương trình, nội dung đào tạo cán kiĨm to¸n trường đại học trung học, thực chế độ bồi dưỡng, nâng cao trình độ định kỳ cho cán Mở rộng quan hệ quốc tế tiến tới mở cửa hội nhập khu vực giới kiểm tốn C.KÕt ln KI L Cho tíi nay, sè l−ỵng c¸c c«ng ty kiĨm to¸n ë ViƯt Nam ®· t¨ng lªn ®¸ng kĨ víi c¸c lo¹i h×nh c«ng ty ®a d¹ng KiĨm to¸n ViƯt Nam ®· kh¼ng ®Þnh ®−ỵc vÞ trÝ nghỊ nghiƯp cđa m×nh x· héi Sù ®êi cđa c¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ®ang gãp phÇn tõng b−íc n©ng cao chÊt l−ỵng ho¹t ®éng cđa c¸c c«ng ty kiĨm to¸n VÞªt Nam ngang víi tr×nh ®é kiĨm to¸n qc tÕ Chóng ta cã thĨ hy väng vµo mét sù ph¸t triĨn toµn diƯn cđa kiĨm to¸n ViƯt Nam 20 http://kilobooks.com KI L OBO OKS CO M THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN 21 [...]... cận chuNn mực kiểm tốn quốc tế và từ đó đã và đang xúc tiến soạn thảo, cơng bố Hệ thống chuNn mực kiểm tốn Việt Nam (đến nay đã ban hành, cơng bố được 27 chuNn mực kiểm tốn) HƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam ®−ỵc ban hµnh ®ể đáp ứng u cầu đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng của kiểm tốn độc lập trong nền kinh tế quốc dân; Kiểm tra, kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn... nền kinh tế quốc dân ChuNn mực kiểm tốn Việt Nam được ban hành ®Ĩ áp dụng đối với kiểm tốn độc lập báo cáo tài chính Dịch vụ kiểm tốn các thơng tin tài chính khác và dịch vụ liên quan của Cơng ty kiểm tốn được áp dụng theo quy định cụ thể của từng chuNn mực Kiểm tốn viên và Cơng ty kiểm tốn hoạt động hợp pháp tại Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực hiện chuNn mực kiểm tốn Việt Nam trong hoạt động... lĩnh vực hoạt động kinh tế, xã hội 2 - Đổi mới một bước và đNy mạnh tiến trình cải cách hệ thống kiĨm tốn Nhà nước, bao gồm cả kiĨm tốn quản lý quỹ NSNN, tài sản quốc gia và kiĨm tốn các đơn vị thụ hưởng NSNN, đang hướng đến việc xây dựng mới hệ thống kiĨm tốn kế tốn Nhà nước ngµy cµng hoµn chØnh 3 - Bước đầu đã đạt được sự quản lý thống nhất chế độ kiĨm tốn ở một số lĩnh vực, như: chế độ kiĨm tốn ngân... nhiệm vụ chỉ đạo thực hiện cơng tác kiểm tốn trong nền kinh tế quốc dân nhằm đảm bảo các luật lệ, thiết lập và giữ vững trật tự kỷ cương trong cơng tác kiểm tốn 3 Tăng cường và hồn thiện hoạt động kiểm tốn trong nền kinh tế quốc dân (kể cả Kiểm tốn độc lập, Kiểm tốn Nhà nước và Kiểm tốn nội bộ) Cụ thể là phải nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn; mở rộng thị trường kiểm tốn (kể cả mở rộng ra thị trường... ban hành đầy đủ hệ thống văn bản hướng dẫn thực hiện hệ thống chức danh, tiêu chuNn cán bộ chun mơn nghiệp vụ Vận hành cơ chế chặt chẽ về việc tuyển chọn, thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc, cấp chứng chỉ hành nghề cho cán bộ kế tốn, kiểm tốn viên Cải tiến chương trình, nội dung đào tạo cán bộ kiĨm to¸n trong các trường đại học và trung học, thực hiện chế độ bồi dưỡng, nâng cao trình độ định kỳ... thị trường nước ngồi); tăng cường quy mơ và số lượng các đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm tốn nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tốn trong điều kiện hội nhập 4 Xây dựng đề án chiến lược về ứng dụng kỹ thuật tin học, làm căn cứ định hướng và bước đi cho việc thực hiện các chương trình ứng dụng tin học, từng bước hiện đại hố cơng tác kiểm tốn và thơng tin cho các ngành, các địa phương cho từng thời kỳ Tổ chức soạn... kinh tế thị trường đang trong q trình hồn thiện và hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải tiếp tục đổi mới và hồn thiện hệ thống kế tốn, kiểm tốn theo định hướng cơ bản sau: 1 Tiếp tục đổi mới và hồn thiện khn khổ pháp lý về kiểm tốn phù hợp với định hướng phát triển nền kinh tế thị trường Việt Nam và thực hiện chính sách kinh tế mở, hội nhập với quốc tế và khu vực Trong thêi gian tíi ph¶i x©y dùng thªm... có hoạt động kiểm tốn nhằm đảm bảo cho thơng tin tài chính cơng khai, minh bạch H¬n 10 n¨m là qng thời gian đáng ghi nhận trong sự nghiệp phát triển kiểm tốn nước nhà Với những kết quả bước đầu đáng ghi nhận, chúng ta có quyền tự hào đánh giá những thành tựu đạt được là: 1- Đã tập trung quản lý thống nhất việc nghiên cứu, ban hành và đưa vào vận hành trong nền kinh tế quốc dân một hệ thống chế độ kiĨm... kiĨm tốn 6- ViƯc ban hµnh hƯ thèng chuNn mực kiểm tốn ®· gãp phÇn n©ng cao trình độ cơng tác kiĨm tốn ở nước ta đã được nâng lên một bước, tiếp cận dần với kiĨm tốn các nước trên thế giới và trong khu vực 2 KiÕn nghÞ Từ hướng đi đúng và những thành tựu đã đạt được h¬n 10 năm qua, trên cơ sở những u cầu đặt ra trong điều kiện của nền kinh tế thị trường đang trong q trình hồn thiện và hội nhập kinh tế quốc... tại Việt Nam có trách nhiệm triển khai thực hiện chuNn mực kiểm tốn Việt Nam trong hoạt động của mỗi Cơng ty Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn và Kiểm tốn, Chánh văn phòng Bộ và Thủ trưởng các đơn vị liên quan thuộc và trực thuộc Bộ Tài chính có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và thi hành Quyết định này C¸c chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam: * §ỵt 1 : Ba n hµn h 4 c h n m ùc (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ...http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M ®−êng lèi chung ®Ĩ gióp c¸c kiĨm to¸n viªn... ¸p dơng cho kiĨm to¸n néi bé, chn mùc kiĨm to¸n Nhµ n−íc ¸p dơng cho kiĨm to¸n Nhµ http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN OBO OKS CO M n−íc… HƯ thèng chn mùc nµy rÊt thĨ cã thĨ h−íng... §oµn kiĨm to¸n thùc hiƯn kiĨm to¸n t¹i c¸c ®¬n vÞ Ngoµi hƯ thèng chn mùc kiĨm to¸n http:/ /kilobooks. com THƯ VIỆN ĐIỆN TỬ TRỰC TUYẾN KI L OBO OKS CO M lµ c¬ së ®Ĩ kiĨm tra tÝnh ®óng ®¾n c¸c nhËn