Ánh hưởng chuẩn mực kế toán Việt Nam đến kê tốn dơanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp * •I PHẠM THANH TRÀ * Tóm tắt Kê' tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh phận quan trọng câng tác kế toán doanh nghiệp Đe vận dụng chuẩn mực kế toán (CMKT) vào hạch toán kê' toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, người làm kê' toán phải hiểu rõ tác động CMKT đến công tác Bài viết nghiên cứu doanh thu, chi phí kết kinh doanh, ảnh hưởng CMKT đến kê' tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Từ khóa: kê' tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, chuẩn mực kế toán Summary Revenue, expenses and determination of business results are important parts of accounting in businesses In order to properly apply accounting standards to accounting for revenue and expenses and determination of business results, accountants must clearly acknowledge the impact of accounting standards on these activities The article studies revenue, expenses and business results, as well as the influence of accounting standards on these activities in businesses Keywords: revenue, expenses and determination of business results, accounting standards GIỚI THIỆU Kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nội dung trọng tâm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Thơng tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh kế toán cung cấp khơng có vai trị quan trọng đốì với nhà quản lý việc định kinh doanh doanh nghiệp, mà cịn mốì quan tàm người lao động, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, quan quản lý Vì thế, việc vận dụng CMKT vào hạch toán kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh góp phần đánh giá đắn kết hoạt động doanh nghiệp nâng cao độ tin cậy thơng tin kế tốn Do đó, viết nghiên cứu ảnh hưởng CMKT Việt Nam đến kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Cơ SỞ LÝ THUYẾT Doanh thu Doanh thu yếu tô tạo nên kết hoạt động kinh doanh Hội đồng Tiêu chuẩn kế tốn tài (FASB) đưa khái niệm “doanh thu dòng vào hay gia tăng tài sản giảm nợ phải trả (hoặc kết hợp hai) phát sinh ưong kỳ từ phân phối sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ hay hoạt động khác cấu thành hoạt động chủ yếu doanh nghiệp” Theo Hội đồng Chuẩn mực kế tốn quếíc tế (IASB), “thu nhập tăng lên lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức dịng vào hay tăng lên tài sản giảm nợ phải trả, dẫn đến tăng lên vốn chủ sở hữu” Ớ đây, thu nhập bao gồm doanh thu thu nhập khác Còn theo CMKT Việt Nam (VAS) số 01 - “Chuẩn mực chung” (VAS 01), doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kê toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu * Trường Đại học Tân Trào hgày nhận bài: 25/02/2022; Ngày phản biện: 10/3/2022; Ngày duyệt đăng: ỉ8/3/2022 Economy and Forecast Review 57 VAS 14 - “Doanh thu thu nhập khác” cho biết, doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua, bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu được, thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán trả lại Trong đó, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp quy định: “Doanh thu lợi ích kinh tế thu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm cổ đơng” Như vậy, doanh thu tổng lợi ích phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, chất, doanh thu gắn liền với tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Chi phí Cùng với doanh thu, chi phí yếu tố quan trọng cơng tác quản lý kinh doanh doanh nghiệp Có nhiều khái niệm chi phí đưa Trong đó, FASB (1993) cho rằng: “Chi phí dịng sử dụng tài sản phát sinh khoản nợ (hoặc kết hợp hai trường hợp) phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất, tiêu thụ sản phẩm cung cấp dịch vụ thực hoạt động khác thuộc hoạt động trung tâm đơn vị” IASB đưa khái niệm chi phí “là giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức dịng (hay suy giảm) tài sản, tăng lên nợ phải trả dẫn đến giảm xuống vốn chủ sở hữu, mà phân phôi cho chủ sỡ hữu” Theo VAS 01, chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp Các chi phí gồm: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị Ngồi ra, cịn có chi phí khác, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ), khoản bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng Như vậy, doanh thu, chi phí ảnh hưởng đến biến động tài sản, nợ phải trả tác động đến vô'n chủ sở hữu doanh nghiệp Kết kinh doanh Sau chu kỳ hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp cần phải xác định kết kinh doanh, nhằm đánh giá hiệu hoạt động Kết hoạt động kinh doanh phần chênh lệch doanh thu với tổng chi phí kinh doanh, bao gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thời kỳ định Trong báo cáo kết kinh doanh, tiêu gọi lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Kết kinh doanh kỳ phần lợi ích mà doanh nghiệp nhận được, tổn thất doanh nghiệp 58 phải gánh chịu trình hoạt động kinh doanh, xác định chênh lệch doanh thu chi phí tương ứng doanh nghiệp kỳ Nếu chênh lệch dương, hoạt động kinh doanh có lãi; chênh lệch âm, hoạt động kinh doanh lỗ ẢNH HƯỞNG CỦA CMKT VIỆT NAM ĐẾN KÊ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KÊT QUA KINH DOANH VAS 01 - “Chuẩn mực chung” VAS 01 quy định hướng dẫn nguyên tắc u cầu kế tốn bản, yếu tơ' ghi nhận yếu tơ' báo cáo tài Trong phạm vi viết này, tác giả quan tâm đến nguyên tắc liên quan đến việc ghi nhận doanh thu chi phí - Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vô'n chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kê' tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tê' thu thực tê' chi tiền hay tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Theo nguyên tắc này, doanh thu, chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tê' thu chi tiền Doanh thu ghi nhận khơng thiết với dịng tiền vào doanh nghiệp, thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa Như vậy, báo cáo kết kinh doanh lập theo sở dồn tích phân tích trung thực nghiệp vụ kinh tê' phát sinh kỳ, nguồn vốn, tài sản phản ánh cách đầy đủ, hợp lý - Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu, phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước, chi phí phải trả, liên quan đến doanh thu kỳ Theo nguyên tắc này, kê' tốn ghi nhận khoản doanh thu, đồng thời phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng tạo doanh thu Chi phí tương ứng Kinh tê Dự bán với doanh thu bao gồm chi phí kỳ tạo doanh thu Đó chi phí phát í inh thực tế kỳ liên quan đến việc tạo doanh thu kỳ đó, có tiể chi phí kỳ trước chi Ị hí phải trả, liên quan đến doanh thu kỳ Như vậy, chi phí ghi Ỉận kỳ tồn khoản chi í liên quan đến việc tạo doanh thu a kỳ đó, khơng phụ thuộc khoản chi í chi kỳ Nguyên : nhằm xác định đánh giá t kinh doanh thời kỳ kế - Nguyên tắccác ín, giúp cho nhàquán: quảnCác trị doanh sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp có định đắn nghiệp chọn phải áp dụng thông nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn, phải giâi trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Nguyên tắc quán đảm bảo cho thơng tin mang tính ổn định so sánh kỳ kế tốn vớ: kế hoạch, dự toán với thục Tuy nhiên, thực tế, doanh nghiệp không thiết phải sử dụng mộịt sách hay phương pháp kế tốn suốt q trình hoạt động mìi)h Một sách hay phương pháp :ốn thay đổi ảnh hưởng đến nhiều tiêu báo kế t tài chính, từ ảnh hưởng đến mội cáo định người sử dụng thơng tin Do vậy, có thay đổi doanh nghiệp giải trình rõ ràng, để đảm bảo cần phải 1' trung thực, hợp lý - Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn tính kế tốn liên Các ước I quar đến việc ghi nhận doanh thu trường hợp doanh thu hạch toán nhiều kỳ, ghi nhận chi phí phân bổ, chi phí ước tính Nguyên tắc thận trọng giúp doanh nghiệp không đề cao khả mình, giúp thơng tin cung cấp phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí ghi nhận có chứng khả phát sinh chi pqí Economy and Forecast Review VAS 03 - “TSCĐ hữu hình ” VAS 04 - “TSCĐ vơ hình ’’ Khấu hao TSCĐ ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho trình xây dựng tự chế tài sản Các khoản chi phí phát sinh để tạo loại TSCĐ vơ hình, khơng thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình, phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, chi phí trả trước TSCĐ tính khấu hao từ tài sản đưa vào sử dụng thời gian hữu ích tài sản tính từ bắt đầu tính khấu hao Trường hợp thời gian lưu kho lâu làm giảm tính hữu ích TSCĐ so với TSCĐ khác loại, thời gian hữu ích TSCĐ xem xét lại thời điểm đưa vào sử dụng phù hợp với thời gian hữu ích cịn lại TSCĐ loại để tính khấu hao Sơ' khấu hao TSCĐ hạch tốn vào phận chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh (tính vào giá thành sản phẩm, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) theo mục đích sử dụng tài sản VAS 14 - “Doanh thu thu nhập khác ” Theo VAS 14, doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: (i) Doanh thu phải xác định tương đô'i chắn; (ii) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (iii) Xác định phần cơng việc hồn thành vào thời điểm báo cáo; (iv) Xác định chi phí phát sinh từ giao dịch chi phí để hồn thành việc cung cấp dịch vụ Thời điểm ghi nhận doanh thu xác định sau: - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài - Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá tốn - Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng, hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả, trả chậm, phù hợp với thời điểm doanh thu xác nhận Trường hợp doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng, đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua, trị giá số hàng không coi tiêu thụ khơng hạch tốn vào doanh thu bán hàng, mà hạch tốn vào bên Có tài khoản phải thu khách hàng khoản tiền thu khách hàng Khi giao hàng cho người mua hạch toán vào tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trị giá hàng giao thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu 59 Trường hợp doanh thu ghi nhận, chưa thu tiền, xác định khoản tiền nỢ phải thu khơng thu được, phải hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ, mà không ghi giảm doanh thu Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung câp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định, doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo thực tế trợ câp trợ giá Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải hạch toán riêng biệt theo loại nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, phải hạch toán riêng biệt tài khoản riêng Các khoản giảm trừ tính vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán VAS 16 - “Chi phí vay” Mục đích VAS 16 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn đơi với chi phí vay, bao gồm: ghi nhận chi phí vay chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, vein hóa chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ vốn hóa Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất sản phẩm dỏ dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hóa) doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy VAS 17 - “Thuếthu nhập doanh nghiệp” Sự khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế tốn nhât định, dẫn tới chênh lệch sơ' thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ tính thuế thu nhập, chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu, chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thực hành Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế tốn doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuê thu nhập kỳ/năm Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế Chênh lệch, khoản chi phí chưa thực hiện, gồm: trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực thu KẾT LUẬN Việc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh có ảnh hưởng lớn đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp cần phải có nhìn, thái độ đắn đơ'i với vân đề không nhằm đạt hiệu tốt sản xuất, kinh doanh, mà nâng cao hình ảnh, trách nhiệm doanh nghiệp đơ'i với xã hội Bài viết trình bày khái quát doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, đồng thời, đánh giá tác động CMKT đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, giúp cho người làm kế toán hạch toán xác doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Đây tảng để nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp tương lai.Q TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2008) Hệ thống CMKT Việt Nam - Hướng dẫn thực 26 CMKT, Nxb Lao động Bộ Tài (2014) Thơng tư số200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 hệ thống tài khoản kê tốn Ngơ Thê Chi Trương Thị Thủy (2013) Giáo trình kế tốn tài chính, Học viện Tài Hồng Thị Hằng (2017) Hồn thiện kê'tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Ngọc Diệp, Luận văn thạc sĩ, Học viện Tài FASB (2011) Statement on financial accounting concepts No.8 IASB (1993) IAS 18- Revenue 60 Kinh tế Dự báo ... cho người làm kế toán hạch toán xác doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Đây tảng để nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp tương... tổng chi phí kinh doanh, bao gồm: chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thời kỳ định Trong báo cáo kết kinh doanh, tiêu gọi lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Kết. .. động kinh doanh có lãi; chênh lệch âm, hoạt động kinh doanh lỗ ẢNH HƯỞNG CỦA CMKT VIỆT NAM ĐẾN KÊ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KÊT QUA KINH DOANH VAS 01 - ? ?Chuẩn mực chung” VAS 01 quy định