Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 920: Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước với mục tiêu quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm tra các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước, cũng như hình thức và nội dung của báo cáo mà kiểm toán viên đưa ra sau khi hoàn tất công việc.
CHUẨN MỰC SỐ 920 KIỂM TRA THƠNG TIN TÀI CHÍNH TRÊN CƠ SỞ CÁC THỦ TỤC THOẢ THUẬN TRƢỚC (Ban hành kèm theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến trách nhiệm nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc, nhƣ hình thức nội dung báo cáo mà kiểm tốn viên đƣa sau hồn tất cơng việc 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thực đầy đủ quy định chuẩn mực trình thực kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc 03 Chuẩn mực áp dụng cho việc kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc vận dụng để kiểm tra thơng tin khơng phải thơng tin tài chính, với điều kiện kiểm tốn viên có hiểu biết đầy đủ vấn đề cần kiểm tra tiêu chí hợp lý để đƣa kết luận Để thực kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc, việc áp dụng chuẩn mực này, kiểm toán viên cần vận dụng quy định chuẩn mực kiểm toán khác 04 Các thơng tin tài kiểm tra theo thủ tục thoả thuận trƣớc, khoản mục riêng lẻ báo cáo tài (ví dụ: Tài khoản phải trả ngƣời bán, phải thu khách hàng, nghiệp vụ mua bên liên quan hay doanh thu lợi nhuận phận doanh nghiệp), phận báo cáo tài (ví dụ: Bảng cân đối kế tốn) tồn báo cáo tài NỘI DUNG CHUẨN MỰC Mục tiêu việc kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc 05 Mục tiêu việc kiểm tra thông tin tài sở -+*các thủ tục thoả thuận trƣớc kiểm toán viên để thực thủ tục kiểm toán đƣợc thoả thuận kiểm toán viên, đơn vị đƣợc kiểm toán bên thứ ba liên quan, để báo cáo kết kiểm tra 06 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đƣa báo cáo kết kiểm tra trình bày phát thực tế việc thực thủ tục thoả thuận trƣớc, mà không đƣa ý kiến đảm bảo độ tin cậy thơng tin tài Ngƣời sử dụng báo cáo kết kiểm tra phải tự đánh giá thủ tục phát kiểm toán viên báo cáo tự đƣa kết luận dựa kết kiểm tra 167 07 Báo cáo kết kiểm tra đƣợc gửi cho bên tham gia thoả thuận thủ tục cần phải thực hiện, bên khác khơng tham gia vào thoả thuận diễn giải sai kết Nguyên tắc chung việc kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc 08 Khi kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc, kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp quy định Chuẩn mực kiểm toán số 200 "Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính", gồm: a) Độc lập; b) Chính trực; c) Khách quan; d) N": - Kiểm tra; - Quan sát; - Điều tra; - Xác nhận; - Tính tốn lại, so sánh kiểm tra tính xác phép tính; - Phân tích Báo cáo kết kiểm tra 16 Báo cáo kết kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc cần nêu chi tiết mục đích thủ tục thoả thuận trƣớc cam kết để ngƣời đọc báo cáo hiểu đƣợc nội dung phạm vi công việc thực 17 Báo cáo kết kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc gồm yếu tố sau: a) Tên địa cơng ty kiểm tốn; b) Số hiệu báo cáo kết kiểm tra; c) Tiêu đề báo cáo kết kiểm tra; d) Ngƣời nhận báo cáo kết kiểm tra; e) Nêu rõ thủ tục thực thủ tục thoả thuận với ngƣời nhận báo cáo; f) Xác định phạm vi thơng tin tài phi tài có áp dụng thủ tục thoả thuận trƣớc; g) Nêu rõ công việc kiểm tra đƣợc thực phù hợp với quy định chuẩn mực này; h) Khi không "độc lập" với đơn vị đƣợc kiểm tra kiểm tốn viên cần nêu rõ; i) Xác định mục đích việc kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục đƣợc thoả thuận trƣớc; 169 j) Danh mục thủ tục cụ thể thực hiện; k) Mô tả kết kiểm tra kiểm toán viên bao gồm chi tiết sai sót ngoại lệ tìm thấy; l) Nêu rõ thủ tục đƣợc thực thủ tục kiểm tốn sốt xét báo cáo tài khơng đƣa ý kiến đảm bảo nào; m) Nêu rõ kiểm toán viên thực thủ tục bổ sung, thực kiểm toán soát xét báo cáo tài phát đƣa vào báo cáo vấn đề khác; n) Nêu rõ báo cáo kết kiểm tra đƣợc gửi cho bên thoả thuận thủ tục phải thực hiện; o) Nêu rõ (nếu cần) báo cáo kết kiểm tra liên quan đến yếu tố, tài khoản, khoản mục thông tin tài phi tài xác định mà khơng liên quan đến tồn báo cáo tài đơn vị; p) Địa điểm thời gian lập báo cáo; q) Họ tên, chữ ký đóng dấu Phụ lục số 02 đƣa ví dụ báo cáo kết kiểm tra lập theo cam kết thực thủ tục thoả thuận trƣớc liên quan đến thông tin tài Phụ lục số 01 Ví dụ Thƣ cam kết việc kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc Thƣ dƣới đƣợc sử dụng để hƣớng dẫn đoạn 09 chuẩn mực không nhằm đƣa thƣ chuẩn Thƣ cam kết cần đƣợc thay đổi cho phù hợp với yêu cầu trƣờng hợp cụ thể Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: THƢ CAM KẾT Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty ABC Thƣ để khẳng định với quý Công ty hiểu rõ điều khoản mục tiêu việc kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc, tính chất giới hạn dịch vụ mà cung cấp Cam kết đƣợc thực phù hợp với Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 920 "Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc" rõ điều báo cáo kết kiểm tra sau công việc hồn thành Chúng tơi trí thực thủ tục sau báo cáo cho quý Công ty kết kiểm tra từ công việc chúng tơi: (Mơ tả nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đƣợc thực bao gồm tham chiếu cụ thể đến tài liệu sổ kế toán cần tham khảo, ngƣời cần tiếp xúc bên đƣợc yêu cầu xác nhận) Các thủ tục mà thực nhằm giúp đỡ quý Công ty việc (nêu mục tiêu) Báo cáo đƣợc dành riêng cho quý Công ty sử dụng mà không đƣợc sử dụng cho mục đích khác 170 Các thủ tục mà thực kiểm toán soát xét báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn khơng đƣa ý kiến đảm bảo báo cáo Chúng tin tƣởng vào hợp tác đội ngũ nhân viên quý Công ty việc cung cấp cho tài liệu kế tốn thơng tin cần thiết khác có liên quan đến cam kết chúng tơi Phí dịch vụ chúng tơi, đƣợc tính theo tiến độ cơng việc đƣợc tính sở thời gian cần thiết nhân viên thực cam kết cộng với chi phí khác Giờ tính phí nhân viên thay đổi tuỳ theo trách nhiệm, kinh nghiệm lực cần thiết Đề nghị quý Công ty ký vào thƣ gửi cho để thể đồng ý cuả Quý công ty với điều khoản mà thoả thuận thực Chấp nhận Đại diện công ty ABC Giỏm c (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) H Nội, ngày tháng năm… Cơng ty kiểm tốn Giỏm c hoc ngi i din (Họ tên, chữ ký, ®ãng dÊu) Phụ lục số 02 Mẫu Báo cáo kết kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc khoản Phải trả ngƣời bán Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM TRA Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc công ty ABC Chúng (*) thực thủ tục kiểm tra thoả thuận trƣớc với quý Công ty đƣợc ghi dƣới việc kiểm tra tài khoản phải trả ngƣời bán công ty ABC ngày đƣợc trình bày tài liệu kèm theo (khơng đƣa ví dụ này) Công việc kiểm tra đƣợc thực phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán số 920 "Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc" Các thủ tục đƣợc thực nhƣ sau: Chúng thu thập kiểm tra danh sách chi tiết khoản nợ phải trả ngƣời bán công ty ABC lập ngày so sánh với số dƣ tài khoản tƣơng ứng Sổ Cái Chúng so sánh danh sách nhà cung cấp kèm theo (khơng đƣa ví dụ này) số tiền nợ ngày với tên số dƣ tƣơng ứng sổ kế tốn Cơng ty ABC Chúng thu thập thông báo nợ giấy xác nhận số nợ phải trả ngày ngƣời bán Chúng so sánh thông báo nợ giấy xác nhận dƣ nợ ngƣời bán với số dƣ mục nêu Các trƣờng hợp số liệu không khớp, yêu cầu công ty ABC cung cấp đối chiếu Từ đối chiếu, xác định lập danh sách hoá đơn, giấy báo giảm nợ tờ séc ngƣời bán chƣa nhận đƣợc khoản nợ có giá trị lớn xxx đ Chúng kiểm tra, xác định xem xét 171 hoá đơn, giấy báo nợ nhận đƣợc tờ séc tốn sau đƣa vào Bảng đối chiếu Chúng báo cáo kết kiểm tra nhƣ sau: a) Theo thủ tục ghi điểm 1, phát thêm khoản nợ phải trả ngƣời bán chƣa đƣợc ghi chép bổ sung vào danh sách khoản nợ phải trả ngƣời bán; b) Theo thủ tục ghi điểm 2, tên số dƣ nợ phải trả ghi danh sách khớp với sổ kế toán; c) Theo thủ tục ghi điểm 3, chúng tơi có đƣợc Bảng xác nhận nợ tất ngƣời bán có liên quan d) Theo thủ tục ghi điểm 4, số dƣ nợ phải trả ngƣời bán danh sách khớp với xác nhận ngƣời bán, với số dƣ có chênh lệch, yêu cầu công ty ABC báo cáo đối chiếu thấy giấy báo giảm nợ, hoá đơn tờ séc với giá trị lớn xxx đ đƣợc nêu Bảng đối chiếu, trừ yếu tố sau: (Chi tiết yếu tố) Vì thủ tục nêu không lập thành kiểm tốn sốt xét báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn nên chúng tơi khơng đƣa ý kiến đảm bảo cho tài khoản nợ phải trả lập ngày Nếu thực thủ tục bổ sung thực kiểm tốn sốt xét báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn chúng tơi phát đƣợc vấn đề khác để báo cáo cho Công ty Báo cáo sử dụng cho Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty Báo cáo khơng đƣợc sử dụng vào mục đích khác, không đƣợc phổ biến cho bên khác Báo cáo liên quan đến tài khoản yếu tố nêu trên, khơng mở rộng cho tồn báo cáo tài cơng ty ABC Cơng ty kim toỏn XYZ Giỏm c (Họ tên, chữ ký, ®ãng dÊu) Sè chøng chØ KTV Hà Nội, ngày tháng năm Kiểm toán viên (Hä tên, chữ ký) Số chứng KTV (*): Có thể ghi rõ tên cơng ty kiểm tốn XYZ 172 ... N": - Kiểm tra; - Quan sát; - Điều tra; - Xác nhận; - Tính tốn lại, so sánh kiểm tra tính xác phép tính; - Phân tích Báo cáo kết kiểm tra 16 Báo cáo kết kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận ...thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc, tính chất giới hạn dịch vụ mà cung cấp Cam kết đƣợc thực phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 920 "Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc" ...Cơng việc kiểm tra chúng tơi đƣợc thực phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán số 920 "Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trƣớc" Các thủ tục đƣợc thực nhƣ sau: Chúng thu thập kiểm tra danh sách