Hệ thống kiểm soát sự minh bạch thông tin tài chính công bố của các công ty niêm yết tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN ĐÌNH HÙNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CÔNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN ĐÌNH HÙNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ Tp Hồ Chí Minh - Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung ý tưởng, phương pháp phân tích kết luận trình bày luận án kết nỗ lực riêng Các số liệu sử dụng luận án trung thực thu thập từ nguồn liệu kiểm chứng, khách quan Ngoại trừ số khảo sát kết luận cơng bố cơng trình khoa học tác giả, kết luận án chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận án Nguyễn Đình Hùng LỜI CÁM ƠN Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS.TS Võ Văn Nhị, người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn, động viên hỗ trợ tác giả suốt trình thực đề tài nghiên cứu Tác giả xin bày tỏ cám ơn chân thành đến bạn bè, đồng nghiệp Công ty cổ phần FPT, trường đại học Tôn Đức Thắng chia sẻ, giúp đỡ tác giả hoàn tất luận án Tác giả luận án I Mục lục Lời cam đoan Lời cám ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, sơ đồ, biểu đồ hình vẽ MỞ ĐẦU .1 CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN VÀ SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH 1.1 Kế tốn nhu cầu sử dụng thơng tin tài kinh tế 1.1.1 Định nghĩa kế toán 1.1.2 Nhu cầu sử dụng thơng tin tài kinh tế 1.2 Hệ thống thơng tin kế tốn 10 1.3 Q trình xử lý liệu kế tốn 11 1.3.1 Thu thập liệu 12 1.3.2 Xử lý liệu 13 1.3.3 Quản lý liệu .14 1.3.4 Kết xuất thông tin theo yêu cầu 14 1.4 Chuỗi cung ứng báo cáo tài .15 1.4.1 Dữ liệu 16 1.4.2 Chức .17 1.4.3 Nhân lực 21 1.4.4 Hệ thống 22 1.4.5 Các vấn đề tồn chuỗi cung ứng báo cáo tài 26 1.5 Sự minh bạch thơng tin tài 28 1.5.1 Khái niệm 28 1.5.2 Vai trò minh bạch thơng tin tài 30 1.5.3 Đo lường minh bạch thơng tin tài 32 1.6 Hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài 36 1.6.1 Khái niệm hệ thống .36 1.6.2 Phân loại hệ thống .37 II 1.6.3 Các nghiên cứu trước hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài chính: .41 KẾT LUẬN CHƢƠNG 43 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÁC THÀNH PHẦN TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ MINH BẠCH VÀ SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 44 2.1 Đánh giá chung minh bạch thơng tin tài cơng bố thị trường chứng khoán Việt nam 44 2.1.1 Sự minh bạch thơng tin tài cơng bố mức độ 44 2.1.2 Các công ty niêm yết chưa chủ động tạo minh bạch thông tin 46 2.1.3 Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố chưa đầy đủ 47 2.2 Kết khảo sát thực trạng thành phần tác động đến minh bạch thông tin tài cơng bố Việt nam .48 2.2.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán 53 2.2.2 Quy định liên quan đến công bố báo cáo tài .58 2.2.3 Hệ thống kiểm soát nội 65 2.2.4 Ban giám đốc 67 2.2.5 Kiểm toán độc lập 69 2.2.6 Ban kiểm soát 75 2.2.7 Tổng hợp kết khảo sát 78 2.3 Kết khảo sát thực trạng minh bạch thông tin tài cơng bố 81 2.3.1 Các biến đại diện minh bạch thơng tin tài 81 2.3.2 Kết khảo sát 82 2.4 Nguyên nhân hạn chế tồn thành phần tác động đến minh bạch minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết Việt nam 89 2.4.1 Nguyên nhân khách quan 89 2.4.2 Nguyên nhân chủ quan 90 KẾT LUẬN CHƢƠNG 92 III CHƢƠNG 3: XÂY DỰNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NÊM YẾT 93 3.1 3.2 3.3 Quan điểm đề xuất .93 3.1.1 Phù hợp môi trường kinh doanh, môi trường pháp luật .93 3.1.2 Đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững thị trường chứng khoán 94 3.1.3 Xu hội nhập .94 3.1.4 Tăng cường áp dụng công nghệ 94 Xác lập mơ hình hệ thống .95 3.2.1 Mơ hình hệ thống 95 3.2.2 Xác lập chế vận hành .101 3.2.3 Cơ chế tương tác phối hợp .114 Các kiến nghị giải pháp để tổ chức vận hành hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết Việt nam 116 3.3.1 Đối với Bộ tài 116 3.3.2 Đối với quan quản lý thị trường chứng khoán .119 3.3.3 Đối với công ty niêm yết 128 3.3.4 Đối với cơng ty kiểm tốn 131 KẾT LUẬN CHƢƠNG 133 KẾT LUẬN 134 Danh mục cơng trình nghiên cứu tác giả Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục IV Danh mục chữ viết tắt AAA : American Accounting Association (Hiệp hội kế toán Hoa kỳ) AICPA : American Institute of Certified Public Accountants (Hiệp hội kiểm tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ) AIMR-FAF : Association for Investment Management Research-Financial Analysts Federation (Hiệp hội nghiên cứu quản lý đầu tư liên đồn phân tích viên tài chính) BTC : Bộ Tài CFA : Chartered Financial Analyst (Hiệp hội phân tích viên tài cơng chứng) CIFAR : Center for Financial Analysis and Research (Trung tâm nghiên cứu phân tích tài quốc tế) CTI : Corporate Transparency Index (Chỉ số đo lường minh bạch công ty) ERP : Enterprise Resource Planning (Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp) GAAP : Generally Accepted Accounting Principles (Các nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi) GTI : Governance and Transparency Index (Chỉ số đo lường quản trị công ty minh bạch) HASTC : Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE : Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh HSBC : The Hongkong and Shanghai Banking Corporation (Ngân hàng Hồng kông – Thượng hải) HTML : HyperText Markup Language (Ngôn ngữ đánh dấu siêu văn bản) IAS : International Accounting Standards (Chuẩn mực kế toán quốc tế) IFAC : International Federation of Accountants (Liên đồn kế tốn quốc tế) IFRS : International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) V ITDRS : Information Transparency and Disclosure Ranking System (Hệ thống xếp hạng công bố minh bạch thông tin) PDF : Portable Document Format (Định dạng tài liệu di động) SSC : State Securities Commission of Vietnam (Ủy ban chứng khoán nhà nước Việt Nam) XBRL : Extensible Business Reporting Language (Ngôn ngữ báo cáo kinh doanh mở rộng) XML : eXtensible Markup Language (Ngôn ngữ đánh dấu mở rộng) WTO : World Trade Organization (Tổ chức thương mại giới) VI Danh mục bảng, sơ đồ, biểu đồ hình vẽ Danh mục bảng Bảng 1.1: Các đối tượng sử dụng thông tin Bảng 1.2: Các thành phần liệu .16 Bảng 1.3: Các chức 18 Bảng 1.4: Thành phần nhân lực 21 Bảng 1.5: Kênh thông tin 23 Bảng 1.6: Các phương tiện truyền đạt .23 Bảng 1.7: Các định dạng liệu điện tử 24 Bảng 1.8: Các lỗ hổng báo cáo tài 26 Bảng 1.9: Các khoản mục sử dụng số S&P 32 Bảng 1.10: Kết tìm kiếm cơng trình cơng bố chủ đề nghiên cứu 41 Bảng 1.11: Tổng hợp thành phần ảnh hưởng đến minh bạch 42 Bảng 2.1: Tổng hợp ngành nghề, số lượng vốn điều lệ .49 Bảng 2.2: Hệ thống chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn .53 Bảng 2.3: Thống kê tiêu thị trường chứng khoán chuẩn mực kế toán .55 Bảng 2.4: Thống kê quy định ngày công bố báo cáo tài 60 Bảng 2.5: Hệ thống văn pháp luật kiểm toán độc lập .70 Bảng 2.6: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 71 Bảng 2.7: Bảng mô tả liệu thu thập Ban kiểm soát 75 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp kết khảo sát 78 Bảng 2.9: So sánh ngày hồn thành báo cáo tài 83 Bảng 2.10: Bảng tổng hợp loại ý kiến kiểm toán năm 2007 87 Bảng 2.11: Bảng tổng hợp loại ý kiến kiểm toán năm 2008 87 Bảng 3.1: Tổng hợp nghiên cứu đặc điểm Ban kiểm sốt gian lận báo cáo tài 112 Bảng 3.2: Các chuẩn mực cần cập nhật theo chuẩn mực quốc tế 116 Bảng 3.3: Bảng đề xuất ngày hồn thành cơng bố báo cáo tài 123 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp định dạng liệu công bố 124 11 định đặc tính chất lượng cho minh bạch thơng tin tài - Hệ thống kiểm soát nội bộ, ban giám đốc, ban kiểm sốt kiểm tốn độc lập: thành phần tham gia chi phối đến chất lượng q trình xử lý liệu kế tốn Chúng tiến hành khảo sát thành phần tác động đến minh bạch thơng tin tài cơng bố góc độ sau: - Hệ thống văn pháp luật: - Kết cơng trình nghiên cứu, quan điểm, nhận định chuyên gia: - Khảo sát thực tế: Về mẫu dùng khảo sát thông tin cơng bố báo cáo tài báo cáo thường niên, lựa chọn danh sách 154 công ty chứng quỹ số 187 công ty chứng quỹ niêm yết đến ngày 30/10/2009 Số cơng ty lựa chọn có thời điểm niêm yết từ ngày 18/07/2000 đến ngày 22/12/2008 Các kết khảo sát chi tiết sau: 2.2.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam hòa hợp phần với hệ thống chuẩn mực quốc tế, chuẩn mực kế toán ban hành với xuất giao dịch kinh tế phát sinh thị trường chứng khốn nên đảm bảo đầy đủ xác thơng tin tài có liên quan đến loại giao dịch Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt nam phù hợp với mơi trường kinh doanh góp phần vào cải thiện minh bạch cơng tin tài cơng bố theo thời gian 12 2.2.2 Quy định liên quan đến cơng bố báo cáo tài Các quy định liên quan đến cơng bố báo cáo tài Việt nam đầy đủ chi tiết Tuy nhiên, chưa có quan giám sát thường xuyên chế tài tương ứng nên việc tuân thủ quy định chưa thực tốt chưa khuyến khích cơng ty tự nguyện cơng bố báo cáo tài 2.2.3 Hệ thống kiểm soát nội Nhận thức hệ thống kiểm soát nội bố báo cáo tài cơng ty Việt nam chưa rõ ràng nhà quản lý công ty chưa ý thức vai trò hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa, phát kiểm soát rủi ro báo cáo tài Chính lỗ hổng kiểm sốt q trình soạn lập báo cáo tài tồn tạo nên chênh lệch số liệu kế toán ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài 2.2.4 Ban giám đốc Trong văn pháp luật chưa đề cập rõ ràng đến vai trò Ban giám đốc minh bạch thơng tin tài việc tồn cơng ty có cam kết Ban giám đốc báo cáo tài đặc điểm tốt cho minh bạch thơng tin tài cơng bố Tuy nhiên, với tỷ lệ cơng ty có thành viên độc lập báo cáo phân tích, đánh giá tình hình tài Ban giám đốc cho thấy ý thức tác động Ban giám đốc minh bạch thơng tin tài cơng bố Mối tương quan số lượng, tỷ lệ thành viên độc lập với biến đại diện cho minh bạch 13 tính kịp thời báo cáo tài xác định Ban giám đốc có số lượng lớn thành viên có nhiều thành viên độc lập từ bên ngồi minh bạch thơng tin tài cao 2.2.5 Kiểm tốn độc lập Kiểm tốn độc lập Việt nam nhiều hạn chế khuôn khổ pháp lý, phương pháp nghiệp vụ góp phần lớn việc tạo minh bạch thơng tin tài cơng bố thị trường chứng khoán Việt nam năm qua Thành phần kiểm tốn có mối quan hệ mật thiết với minh bạch báo cáo tài thơng qua mức độ xác thơng tin tài cơng bố, báo cáo tài có kiểm tốn mức độ minh bạch cao ngược lại 2.2.6 Ban kiểm soát Mối tương quan đặc điểm Ban kiểm sốt với minh bạch thơng tin tài xác định thơng qua kết phân tích, chưa thật rõ ràng cho thấy cơng ty có Ban kiểm sốt có thành viên độc lập, thành viên có chun mơn, trưởng ban có trình độ chun mơn thành viên có trình độ đại học chiếm tỷ lệ cao làm gia tăng minh bạch báo cáo tài thơng qua đánh giá chấp nhận trung thực hợp lý kiểm toán độc lập Bên cạnh tích cực việc tn thủ quy định pháp luật lập hoạt động Ban kiểm sốt góp phần làm gia tăng minh bạch báo cáo tài cơng ty niêm yết Việt nam 14 2.3 Kết khảo sát thực trạng minh bạch thơng tin tài công bố Các biến đại diện minh bạch thông tin tài 2.3.1 Theo kết phân tích Chương 1, thơng tin tài xem minh bạch thơng tin đáp ứng đặc tính chất lượng sau: kịp thời, thuận tiện, xác, đầy đủ, quán Kết khảo sát 2.3.2 2.3.2.1 Sự kịp thời Ngày hồn tất báo cáo năm trung bình 90 ngày cho năm 2007, 2008 Ngày công bố báo cáo tài trung bình vượt 110 ngày Khoảng thời gian thời điểm hồn tất báo cáo tài năm so thời điểm công bố báo cáo thường niên trung bình 47 ngày năm 2007 38 ngày năm 2008 Độ trễ khoảng thời gian gây làm giảm tính kịp thời thơng tin tài Tuy nhiên, tín hiệu cho thấy tích cực cơng bố báo cáo tài sớm năm 2008 so với 2007 2.3.2.2 Sự thuận tiện Kết thống kê cho thấy thuận tiện thơng tin tài cơng bố thấp, người sử dụng thơng tin khơng dễ dàng tiếp cận thơng tin tài từ nguồn đáng tin cậy mà phải qua trung gian Hơn có thơng tin việc xử lý khó khăn phải sử dụng cơng cụ khác để chuyển đổi liệu nhập lại liệu tay vào chương trình phân tích Vấn đề khả tiếp cận trực tiếp nhà đầu tư nước thấp báo cáo tiếng Việt 15 2.3.2.3 Sự xác Thống kê cho thấy 92% cơng ty mẫu khảo sát có phát sinh chênh lệch số liệu trước sau kiểm toán Chênh lệch thấp 1.3 triệu đồng, chênh lệch cao đến gần 203 tỷ đồng, trung bình chênh lệch 8.6 tỷ đồng Các kết cho thấy mức độ xác số liệu báo cáo tài trước kiểm tốn thấp, điều làm giảm minh bạch thơng tin tài cơng bố 2.3.2.4 Sự đầy đủ, quán Năm 2007, hầu ý kiến chấp nhận toàn phần, chiếm 85.4%, năm 2008 tỷ lệ 73% Xét hình thức báo cáo tài cơng bố cơng ty niêm yết đảm bảo tính minh bạch thơng qua số lượng đầy đủ báo cáo, thơng tin cơng bố, tính qn áp dụng sách kế tốn trình bày thơng tin dạng so sánh Điểm thiếu minh bạch dẫn đến ý kiến loại trừ kiểm toán viên hầu hết thiếu sở tài liệu cung cấp để xác minh số liệu cơng ty trình bày báo cáo tài chính, điều tương đồng với minh bạch thơng tin tài mức độ thấp KẾT LUẬN CHƢƠNG Ba đặc điểm chung hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết là: minh bạch thơng tin tài công bố mức độ kém, công ty niêm yết chưa chủ động tạo minh bạch thơng tin Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố chưa đầy 16 đủ Trong chương trình bày kết khảo sát thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài dựa mẫu 154 cơng ty niêm yết lựa chọn Các kết khảo sát cho chứng xác thực để khẳng định đặc điểm nêu xác định mối quan hệ thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài cơng bố Dựa kết khảo sát thực tế kết luận nội dung sở lý luận cho thấy cần thiết phải xác định, xây dựng vận hành hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết Việt nam CHƢƠNG 3: XÂY DỰNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NÊM YẾT 3.1 Quan điểm đề xuất Phải phù hợp với môi trường kinh doanh, pháp lý Việt nam, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững thị trường chứng khoán, bênh cạnh phải phù họp xu hội nhập tăng cường áp dụng công nghệ thông tin 3.2 3.2.1 Xác lập mơ hình hệ thống Mơ hình hệ thống Các nội dung cần xác lập cho mơ hình hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài công bố sở định nghĩa West Churman (1968) bao gồm: Mục tiêu hệ thống, thành phần hệ thống trình xử lý hệ thống 17 3.2.1.1 Mục tiêu Các thơng tin tài cung cấp đến người sử dụng phải đạt đặc tính chất lượng đại diện cho minh bạch, bao gồm: xác, kịp thời, thuận tiện, đầy đủ quán 3.2.1.2 Các thành phần hệ thống Là thành phần có tác động chi phối đến trình hình thành thơng tin tài đặc tính đại diện cho minh bạch thơng tin tài Dựa mơ hình chuỗi cung ứng báo cáo tài chính, xác định thành phần chủ yếu hệ thống bao gồm: Hệ thống chuẩn mực kế toán, Các quy định liên quan đến công bố báo cáo tài chính, Hệ thống kiểm sốt nội bộ, Ban giám đốc, Ban kiểm soát Kiểm toán độc lập 3.2.1.3 Q trình xử lý Dựa phân tích q trình xử lý liệu q trình cơng bố báo cáo tài trình bày nội dung chuỗi cung ứng báo cáo tài chính, chúng tơi xác lập trình xử lý hệ thống bao gồm 05 bước có quan hệ liên kết chặt chẽ với Hình 3.2: Quá trình xử lý 18 3.2.2 Xác lập chế vận hành 3.2.3 Cơ chế tƣơng tác phối hợp thành phần hệ thống Cơ chế tương tác phối hợp hệ thống sau: Ban giám đốc xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài đảm bảo tuân thủ dựa chuẩn mực kế tốn quy định cơng bố báo cáo tài Ban kiểm sốt phận hỗ trợ Ban giám đốc việc thực thi kiểm tra giám sát hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán độc lập dựa khẳng định Ban giám đốc thông tin tài chính, trải qua q trình xử lý liệu kế toán kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, để thiết lập mục tiêu kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, Kiểm tốn độc lập tiến hành kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Ban kiểm soát đảm bảo cho hoạt động kiểm toán độc lập tiến hành thuận lợi đảm bảo tính độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập 3.3 Các kiến nghị giải pháp để tổ chức vận hành hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết Việt nam Nhóm kiến nghị Bộ tài bao gồm: 3.3.1 - Sửa đổi, cập nhật ban hành chuẩn mực kế toán; - Ban hành quy định, hướng dẫn kiểm soát nội báo cáo tài công ty niêm yết 19 - Sửa đổi, cập nhật ban hành chuẩn mực kiểm toán kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Nhóm kiến nghị quan quản lý thị trƣờng 3.3.2 chứng khoán bao gồm: 3.3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy chế công bố thông tin  Về chế tài cơng bố báo cáo tài trễ hạn: Trong đó, cảnh báo dấu hiệu bảng điện tử chậm nộp báo cáo tài có lý không 30 ngày chậm nộp báo cáo tài khơng có lý khơng q 03 ngày Áp dụng phạt tiền công ty chậm nộp báo cáo tài chậm nộp báo cáo tài có lý vượt q 30 ngày Chậm nộp báo cáo tài khơng có lý 03 ngày  Về nội dung cơng bố báo cáo tài q, tháng năm: Bắt buộc cơng bố báo cáo tài lập sở so sánh kèm theo báo cáo phân tích tài Ban giám đốc kỳ công bố báo cáo nêu rõ biến động thay đổi tiêu thành thực giá trị tài sản kỳ  Về báo cáo đánh giá hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài chính: Bắt buộc Ban giám đốc cơng ty niêm yết trình bày đánh giá hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài cơng bố báo cáo tài hàng năm 20  Về chênh lệch số liệu báo cáo tài trƣớc sau kiểm toán: Ban hành mức khống chế chênh lệch số liệu báo cáo tài năm trước sau kiểm toán ban hành chế tài công ty vi phạm mức khống chế hình thức bắt buộc làm văn giải trình nêu rõ lý có xác nhận kiểm toán độc lập hợp lý lý Nếu khơng có văn giải trình Bảng điện tử giao dịch mã chứng khốn cơng ty xuất dấu hiệu cảnh báo khơng minh bạch giải trình cơng ty xem xét 3.3.2.2 Thống nội dung văn pháp luật chi phối đến tổ chức hoạt động Ban kiểm soát Xây dựng ban hành điều lệ Ban kiểm sốt theo thơng lệ quốc tế nhằm nâng cao vai trò Ban kiểm sốt q trình lập, trình bày cơng bố báo cáo tài 3.3.2.3 Rút ngắn thời gian cơng bố Quy định ngày hồn tất cơng bố báo cáo tài sau điều chỉnh sau: Bảng 3.3: Bảng đề xuất ngày hồn thành cơng bố báo cáo tài Loại báo cáo Ngày hồn tất cơng bố Báo cáo tài q 20 Báo cáo tài bán niên 30 Báo cáo tài năm 90 21 3.3.2.4 Thống dạng liệu công bố Áp dụng thống định dạng file liệu công bố theo danh mục sau: Bảng 3.4: Bảng tổng hợp định dạng liệu công bố Tên báo cáo Định dạng file Bảng cân đối kế toán xls Báo cáo kết kinh doanh xls Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xls Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo kiểm toán 3.3.2.5 doc pdf pdf Sử dụng định dạng chuẩn theo thông lệ quốc tế cho báo cáo tài Khi áp dụng XBRL, hệ thống kiểm sốt minh bạch có thêm thành phần thành phần với Hệ thống chuẩn mực kế toán quy định liên quan đến cơng bố báo cáo tài tạo nên sở cho trình tương tác thành phần lại để hướng tới minh bạch cao Hình 3.4: XBRL hệ thống kiểm sốt minh bạch 22 3.3.2.6 Phƣơng tiện công bố Quy trình cơng bố báo cáo tài qua cổng (Portal) cơng bố báo cáo tài Sở giao dịch sau: Sơ đồ 3.2: Quy trình cơng bố báo cáo đề nghị 3.3.2.7 Xây dựng số đánh giá mức độ minh bạch thơng tin tài Trong bối cảnh thị trường chứng khoán Việt nam áp dụng số GTI áp dụng Singapore, Malaysia số nước khu vực 3.3.3 Nhóm giải pháp cơng ty niêm yết bao gồm: Tập trung vào giải vấn đề có liên quan đến thành phần ảnh hưởng đến minh bạch thơng tin tài cơng ty bao gồm: Xây dựng văn hóa trực, trách nhiệm giải trình minh bạch; Gia tăng tính độc lập Ban kiểm 23 sốt; Xây dựng chương trình thực đánh giá Ban kiểm soát; Xây dựng hệ thống kiểm soát nội báo cáo tài Xây dựng hệ thống quy định nội công bố báo cáo tài 3.3.4 Đối với cơng ty kiểm tốn Nghiên cứu áp dụng kỹ thuật kiểm toán dựa hỗ trợ máy tính để rút ngắn thời gian kiếm toán Hiện giới hình thành khái niệm kiểm tốn liên tục (Continuous Auditing) có nghĩa kiểm tốn viên xác nhận liệu sau liệu kế tốn hồn tất Quy trình áp dụng thực kiểm tốn liên tục đề xuất để làm sở thực chi cơng ty kiểm tốn KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương đề xuất giải trình chế hoạt động hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài chính, theo hệ thống kiểm sốt minh bạch bao gồm sáu thành phần: Hệ thống chuẩn mực kế toán, quy định liên quan đến công bố báo cáo tài chính, ban giám đốc, ban kiểm sốt, hệ thống kiểm soát nội kiểm toán độc lập Chúng đề xuất kiến nghị giải pháp nhằm xây dựng vận hành hệ thống Tương lai minh bạch thơng tin tài cơng bố trở thành thực tất đối tượng có liên quan đến chuỗi cung ứng báo cáo tài xác định hệ thống kiểm soát minh bạch nhận thức đầy đủ có phối hợp hành động với trực 24 KẾT LUẬN Điều quan trọng báo cáo tài cơng bố minh bạch, nỗ lực để truyền đạt đến người cách thức mà công ty tạo giá trị Dựa mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án tổng hợp phân tích cơ sở lý luận tiến hành khảo sát nội dung có liên quan để xác định thành phần, mối quan hệ chế hoạt động hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài cơng bố từ cơng ty niêm yết Trên sở luận án xác định đề xuất giải pháp xây dựng, vận hành hệ thống kiểm soát minh bạch thơng tin tài bao gồm sáu (06) thành phần có mối quan hệ tương hỗ với tác động đến minh bạch thơng tin tài theo chế phối hợp yếu tố bên bên ngồi cơng ty Bên cạnh đó, luận án xác định thơng tin tài cơng bố công ty niêm yết Việt nam đạt kết định mức độ minh bạch thể qua việc hoàn tất báo cáo tài theo quy định, cải thiện thời gian cơng bố, đầy đủ nội dung đạt ý kiến chấp nhận trung thực hợp lý báo cáo tài Tuy nhiên, tồn thiếu minh bạch gây rủi ro cho người sử dụng định kinh tế Luận án hạn chế phạm vi, mẫu thời gian khảo sát, nhiên nội dung xác định để định hướng cho nghiên cứu DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ Nguyễn Đình Hùng (2006), Internal Control over Financial Statement of Listed Company, Economic Development Review 138, pp 12:13 PGS TS Võ Văn Nhị, Th.S Nguyễn Đình Hùng (2009), Trách nhiệm xã hội vấn đề trình bày số đánh giá trách nhiệm xã hội báo cáo thường niên công ty niêm yết Việt nam, Tạp chí Phát triển kinh tế số 230, trang 41:45 PGS TS Võ Văn Nhị, Th.S Nguyễn Đình Hùng (2009), Quản trị công ty minh bạch thông tin tài cơng ty niêm yết, Tạp chí kế toán số 81, trang 24:26 ... TRẠNG CÁC THÀNH PHẦN TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ MINH BẠCH VÀ SỰ MINH BẠCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH CƠNG BỐ CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 44 2.1 Đánh giá chung minh bạch thơng tin tài cơng bố thị... khơng hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố cơng ty niêm yết? - Câu hỏi 02: Thực trạng hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt nam? ... khoán Việt nam 44 2.1.1 Sự minh bạch thơng tin tài cơng bố mức độ 44 2.1.2 Các công ty niêm yết chưa chủ động tạo minh bạch thông tin 46 2.1.3 Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài