Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính nâng cao - Chương 2: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: khái quát về hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế; nội dung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương 2: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.1 Khái quát hệ thống chuẩn mực KiT quốc tế 2.1.1 Mục đích kiểm tốn Báo cáo tài Mục đích kiểm tốn làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng 17 2.1 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.1.1 Mục đích kiểm tốn Báo cáo tài • (a) Đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng • (b) Lập báo cáo kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế, phù hợp với phát kiểm tốn viên • Trong trường hợp khơng thể đạt đảm bảo hợp lý ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ chưa đủ để cung cấp thơng tin cho người sử dụng báo cáo tài dự kiến kiểm tốn viên phải từ chối đưa ý kiến rút khỏi (hoặc từ chức)[3] kiểm tốn theo pháp luật quy định có liên quan 18 2.1 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.1.2 Yêu cầu kiểm toán BCTC Sự đảm bảo hợp lý đảm bảo mức độ cao đạt kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán (là rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến không phù hợp báo cáo tài cịn chứa đựng sai sót trọng yếu) tới mức độ thấp chấp nhận Tuy nhiên, đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đối, tồn hạn chế vốn có kiểm tốn làm cho hầu hết chứng kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào để đưa kết luận ý kiến kiểm toán mang tính thuyết phục khẳng định 19 2.1 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.1.2 Yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài IAS u cầu kiểm tốn viên phải thực xét đốn chun mơn ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp thực số cơng việc sau: - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn, dựa hiểu biết đơn vị kiểm toán - Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc liệu sai sót trọng yếu có tồn hay khơng, thơng qua việc thiết kế thực biện pháp xử lý phù hợp rủi ro đánh giá; - Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài dựa kết luận chứng kiểm toán thu thập 20 2.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực KiT quốc tế ISA-315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót TY Những kiện cho thấy có rủi ro sai sót TY: • Những thay đổi mơi trường hoạt động: Những thay đổi môi trường pháp lý môi trường hoạt động dẫn đến thay đổi áp lực cạnh tranh rủi ro khác đáng kể; • Nhân mới: Những nhân có hiểu biết khác kiểm sốt nội bộ; • Hệ thống thơng tin chỉnh sửa: Những thay đổi hệ thống thông tin làm thay đổi rủi ro liên quan đến kiểm sốt nội bộ; • Tăng trưởng nhanh: Việc mở rộng đáng kể hoạt động tạo áp lực kiểm soát làm tăng rủi ro kiểm sốt • Cơng nghệ mới: Việc áp dụng cơng nghệ vào q trình sản xuất vào hệ thống thơng tin làm thay đổi rủi ro liên quan đến kiểm soát nội bộ; 21 2.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực KiT quốc tế 2.2.1 Chuẩn mực xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ISA 315 – Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài rủi ro có ảnh hưởng rộng đến tổng thể báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng đến nhiều sở dẫn liệu Các rủi ro khơng phải rủi ro phát với sở dẫn liệu cụ thể nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh Các rủi ro đại diện cho tình làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, ví dụ, Ban Giám đốc khống chế kiểm sốt nội Kiểm tốn viên cần đặc biệt lưu ý đến rủi ro cấp độ báo cáo tài xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận 23 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC Rủi ro cấp độ báo cáo tài xuất phát từ khiếm khuyết mơi trường kiểm sốt (mặc dù rủi ro liên quan đến yếu tố khác, tình hình kinh tế suy giảm) Ví dụ, thiếu lực Ban Giám đốc ảnh hưởng nghiêm trọng báo cáo tài chính, vậy, kiểm tốn viên cần phải có biện pháp xử lý toàn diện 24 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu (a) Các sở dẫn liệu nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm tốn: • (i) Tính phát sinh: giao dịch kiện ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị; • (ii) Tính đầy đủ: tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận; • (iii) Tính xác: số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận phản ánh cách phù hợp; • (iv) Đúng kỳ: giao dịch kiện ghi nhận kỳ kế tốn; • (v) Phân loại: giao dịch kiện ghi nhận vào tài khoản 25 2.2.2 Chuẩn mực trọng yếu ĐIỀU CHỈNH MỨC TRỌNG YẾU TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN Mức trọng yếu cần phải sửa đổi điều chỉnh có tình phát sinh q trình kiểm tốn (ví dụ, đơn vị kiểm tốn định bán phận kinh doanh chính), có thêm thơng tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán hoạt động đơn vị Ví dụ q trình kiểm toán, kết kinh doanh thực tế khác nhiều so với kết dự kiến vào cuối kỳ mà kết dự kiến sử dụng để xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải sửa đổi điều chỉnh lại mức trọng yếu 33 2.2.3 Chuẩn mực sai sót 2.2.3.1 Đánh giá sai sót phát kiểm tốn (ISA 450) Sai sót: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận Sai sót phát sinh từ: • (a) Việc thu thập xử lý liệu để lập báo cáo tài khơng xác; • (b) Bỏ sót số liệu thuyết minh; • (c) Ước tính kế tốn khơng phát sinh bỏ sót hiểu sai; • (d) Xét đoán Ban Giám đốc liên quan đến ước tính kế tốn mà kiểm tốn viên cho không hợp lý việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn mà kiểm tốn viên cho không phù hợp 34 2.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.2.3 Chuẩn mực sai sót 2.2.3.1 Đánh giá sai sót phát kiểm tốn (ISA 450) • Nếu tổng hợp sai sót phát q trình kiểm tốn gần đạt mức trọng yếu, cộng gộp vào với sai sót phát tổng hợp q trình kiểm tốn, vượt mức trọng yếu Những sai sót khơng phát tồn rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu.[8] • Kiểm tốn viên u cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh để hiểu rõ nguyên nhân sai sót mà kiểm toán viên phát thực thủ tục để xác định giá trị sai sót thực tế nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh thực điều chỉnh cần thiết báo cáo tài 35 2.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.2.3 Chuẩn mực sai sót 2.2.3.1 Đánh giá sai sót phát kiểm tốn (ISA 450) • Nếu sai sót riêng lẻ đánh giá trọng yếu khơng bù trừ với sai sót khác Ví dụ doanh thu bị phản ánh cao doanh thu thực tế sai sót vượt q mức trọng yếu báo cáo tài bị coi có sai sót trọng yếu ảnh hưởng sai sót khoản mục doanh thu bù trừ sai sót ghi tăng chi phí tương ứng khơng làm sai sót lợi nhuận Việc bù trừ sai sót tài khoản loại giao dịch hợp lý, nhiên cần phải xem xét rủi ro sai sót khơng phát trước kết luận việc bù trừ sai sót khơng trọng yếu có phù hợp hay khơng.[11] 36 2.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.2.3 Chuẩn mực sai sót 2.2.3.2 Các chuẩn mực Trách nhiệmKTV liên quan đến gian lận Đặc điểm gian lận • Các sai sót báo cáo tài phát sinh từ gian lận nhầm lẫn Để phân biệt gian lận nhầm lẫn, cần phải xem xét xem hành vi dẫn đến sai sót báo cáo tài cố ý hay khơng cố ý • Có hai loại sai sót cố ý mà kiểm tốn viên cần quan tâm sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài gian lận sai sót biển thủ tài sản Mặc dù kiểm tốn viên có nghi ngờ số trường hợp xác định có gian lận xảy kiểm tốn viên khơng đưa định pháp lý việc có gian lận thực hay khơng 37 Trách nhiệm kiểm toán viên Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên có rủi ro khơng thể tránh khỏi số sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài khơng phát hiện, kể kiểm toán lập kế hoạch thực theo ISA 38 Thủ tục kiểm toán gian lận đánh giá (a) Kiểm tra tính thích hợp bút toán ghi sổ điều chỉnh khác lập báo cáo tài Khi thiết kế thực thủ tục kiểm tra, kiểm toán viên phải: • (i) Phỏng vấn cá nhân tham gia vào q trình lập báo cáo tài hoạt động khơng thích hợp bất thường liên quan đến bút toán ghi sổ điều chỉnh khác; • (ii) Lựa chọn bút tốn ghi sổ điều chỉnh khác thực vào cuối kỳ kế tốn; • (iii) Cân nhắc cần thiết phải kiểm tra bút toán ghi sổ điều chỉnh khác suốt kỳ kế toán 39 Thủ tục kiểm toán gian lận đánh giá (b) Sốt xét ước tính kế tốn để xem có thiên lệch hay khơng : (i) Đánh giá định Ban Giám đốc thực ước tính kế tốn, có dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc mà cho thấy tồn rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận hay khơng Nếu có, kiểm tốn viên phải đánh giá lại tồn ước tính kế tốn đó; (ii) Thực rà soát hồi tố đánh giá giả định Ban Giám đốc liên quan đến ước tính kế tốn trọng yếu phản ánh báo cáo tài năm trước 40 2.2 Nội dung hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.2.4 CM ý kiến kiểm tốn • Kiểm tốn viên phải đưa ý kiến chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên kết luận báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng 41 Các dạng ý kiến kiểm toán 01 02 Khơng phải Chấp nhận tồn phần Chấp nhận toàn phần Ngoại trừ Từ chối Trái ngược 42 Các dạng ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần • Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ (chấp nhận có giới hạn) • Ý kiến kiểm tốn trái ngược (khơng chấp nhận) • Từ chối đưa ý kiến Trong tất trường hợp cần trao đổi với Ban Quản trị đơn vị nội dung, lý loại ý kiến 43 Cơ sở đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần • KTV kết luận dựa chứng kiểm toán thu thập được, xét phương diện tổng thể, BCTC sai sót trọng yếu • KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đưa kết luận xét phương diện tổng thể, BCTC liệu có cịn chứa đựng sai sót trọng yếu hay khơng(giới hạn phạm vi kiểm toán) Để đưa dạng ý kiến phù hợp, KTV cần đánh giá yếu tố lan tỏa vấn đề 44 Cơ sở đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (tt) Lan tỏa (“pervasive”): Sử dụng để mơ tả ảnh hưởng sai sót BCTC mơ tả ảnh hưởng sâu, rộng có sai sót chưa phát (nếu có) BCTC KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Thế ảnh hưởng “lan tỏa” BCTC: Những ảnh hưởng không giới hạn đến số yếu tố, TK khoản mục cụ thể BCTC; Kể ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, TK khoản mục cụ thể BCTC ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng BCTC; Những ảnh hưởng vấn đề liên quan đến thuyết minh, để người sử dụng hiểu BCTC 45 Cơ sở đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (tt) 46 2.2.5 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế khác ... chứng kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào để đưa kết luận ý kiến kiểm toán mang tính thuyết phục khẳng định 19 2.1 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.1.2 Yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài. .. báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng 17 2.1 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 2.1.1 Mục đích kiểm tốn Báo cáo tài. .. quát hệ thống chuẩn mực KiT quốc tế 2.1.1 Mục đích kiểm tốn Báo cáo tài Mục đích kiểm tốn làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo