Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 4: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế về tài sản

Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 4: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế về tài sản. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức gồm: chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho; chuẩn mực kế toán về tài sản cố định; chuẩn mực kế toán về đầu tư tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!

CHƯƠNG Chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế tài sản • 4.1 Chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho • 4.2 Chuẩn mực kế tốn TSCĐ • 4.3 Chuẩn mực kế toán đầu tư tài 72 4.1 Chuẩn mực kế tốn HTK 4.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 4.1.2 Đo lường ghi nhận HTK 4.1.3 Trình bày hàng tồn kho BCTC 73 4.1 Chuẩn mực kế toán HTK IAS 02 - Inventories 1975 2003 1993 Mục tiêu Phạm vi áp dụng 74 4.1.1 Các thuật ngữ khái niệm Hàng tồn kho loại tài sản: a) Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh bình thường b) Trong trình sản xuất để bán; c) Nguyên vật liệu hay công cụ để sử dụng trình sản xuất hay cung cấp dịch vụ NVL, CCDC Hàng hóa Hàng tồn kho SPDD Thành phẩm 75 4.1.2 Đo lường ghi nhận hàng tồn kho Đo lường HTK Phương pháp tính giá Ghi nhận chi phí • Giá gốc • Giá trị thực đượcNRV • Cơ sở khác • Thực tế đích danh • Bình qn gia quyền • Nhập trước xuất trước • Giá vốn hàng bán • Dự phịng giảm giá HTK • Hao hụt,mất mát 76 4.1.2 Đo lường ghi nhận hàng tồn kho b.NRV a.Giá gốc c.Cơ sở khác Đo lường HTK 77 a Giá gốc Hàng tồn kho [IAS 2.10-15] Các yếu tố chi phí tính vào giá gốc HTK: - Chi phí mua : - giá mua, - loại thuế không hồn lại, phí vận chuyển, xử lý chi phí khác tính trực tiếp vào việc mua thành phẩm, nguyên vật liệu dịch vụ - trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá,… - Chi phí chế biến: CP liên quan trực tiếp đến đơn vị sản phẩm sản xuất - Chi phí khác: phát sinh trình đưa hàng tồn kho đến địa điểm tình trạng 78 a Giá gốc Hàng tồn kho [IAS 2.10-15] Các yếu tố chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho: - Các chi phí hao hụt ngồi mức bình thường nguyên vật liệu bị bỏ đi, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung - Chi phí lưu trữ sản phẩm, ngoại trừ chi phí cần thiết trình sản xuất để chuẩn bị cho trình sản xuất - Chi phí quản lý chung - Chi phí bán hàng 79 Các kỹ thuật xác định giá gốc HTK [IAS 2.20-21] Phương pháp định mức Phương pháp giá bán lẻ • CP theo mức sử dụng bình thường nguyên vật liệu, nhân công, hiệu hiệu suất sử dụng • Định mức CP điều chỉnh theo điều kiện • Xác định cách lấy giá bán hàng tồn kho trừ lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý 80 b Giá trị thực (Net Realisable Value – NRV) Là giá bán ước tính q trình hoạt động kinh doanh thơng thường trừ chi phí ước tính hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết liên quan đến việc bán hàng [IAS 02.6] Cơ sở xác định NRV: Giá bán ước tính: giá bán hàng thị trường Chi phí ước tính để hồn thành: chi phí ước tính phát sinh để hồn thiện sản phẩm (sản phẩm chưa hoàn thành, cần sửa chữa, hay gia cơng thêm trước đem tiêu thụ) Chi phí ước tính cho việc tiêu thụ: chi phí liên quan đến việc bán sản phẩm 81 BÊN CHO TH • (a) Bản chất hoạt động thuê tài sản bên cho thuê; • (b) Cách bên cho thuê quản lý rủi ro kèm với quyền mà họ đạt từ tài sản thuê CÁC VỤ CHO THUÊ TC  Lãi lỗ bán hàng ;  Thu nhập tài đầu tư vụ thuê tài sản; và  Thu nhập liên quan đến khoản tốn thuê tài sản biến đổi khơng bao gồm việc đo lường đầu tư vụ thuê tài sản CÁC VỤ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG  Thu nhập thuê tài sản;  Thu nhập liên quan đến khoản toán thuê tài sản biến động không phụ thuộc vào số tỷ lệ 109 BÊN CHO THUÊ • (a) Bản chất hoạt động thuê tài sản bên cho thuê; • (b) Cách bên cho thuê quản lý rủi ro kèm với quyền mà họ đạt từ tài sản thuê CÁC VỤ CHO THUÊ TC  Lãi lỗ bán hàng ;  Thu nhập tài đầu tư vụ thuê tài sản; và  Thu nhập liên quan đến khoản tốn thuê tài sản biến đổi khơng bao gồm việc đo lường đầu tư vụ thuê tài sản CÁC VỤ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG  Thu nhập thuê tài sản;  Thu nhập liên quan đến khoản toán thuê tài sản biến động không phụ thuộc vào số tỷ lệ 110 Kế toán bất động sản đầu tư Thuật ngữ khái niệm Bất động sản đầu tư Bất động sản chủ sở hữu sử dụng Hàng hóa bất động sản Thành phẩm bất động sản 111 Kế toán bất động sản đầu tư Ghi nhận đo lường  Được đo lường giá trị ban đầu theo nguyên giá  Điều kiện ghi nhận: Giống PPE (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Giống PPE TS vơ hình 112 Ghi nhận đo lường a.Giá ban đầu để mua sắm: Giá mua chi phí liên quan trực tiếp NGUYÊN GIÁ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ khác (chi phí tư vấn pháp lý, thuế chuyển nhượng…) b Các chi phí khác bổ sung thay thế, 03 nâng cấp (đủ điều kiện ghi nhận vào NG) bất động sản đầu tư sau ngày ghi nhận ban đầu 113 Xác định giá ban đầu để mua sắm bất động sản đầu tư BĐSĐT mua theo phương thức trả chậm BĐS thuê hoạt động phân loại BĐSĐT BĐSĐT mua thông qua việc trao đổi với TS tiền tệ phi tiền tệ 114 Ghi nhận đo lường Nguyên giá BĐSĐT không bao gồm:  Chi phí thành lập DN (trừ trường hợp CP cần thiết để đưa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động);  Các khoản lỗ hoạt động phát sinh trước thời điểm BĐS đạt mức hoạt động theo kế hoạch;  Các CP phát sinh ngồi kế hoạch NVL hao hụt ngịai định mức, lao động nguồn lực khác vượt mức trình xây dựng phát triển BĐSĐT Các khoản chi phí ghi nhận chi phí SXKD kỳ, trừ thỏa mãn yêu cầu IAS 40] 115 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Lựa chọn hai cách để đánh giá sau ghi nhận ban đầu bất động sản đầu tư: Mơ hình giá hợp lý (Fair value model) Mơ hình giá gốc (Cost model) 116 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU QUY TẮC ĐO LƯỜNG SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU MƠ HÌNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ GIÁ TRỊ HỢP LÝ Chênh lệch GTHL kỳ ghi nhận vào ????? MƠ HÌNH GIÁ GỐC NGUYÊN GIÁ KHẤU HAO LUỸ KẾ LỖ DO SUY GIẢM GIÁ TRỊ TS 117 CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Việc chuyển từ bất động sản đầu tư sang tài sản khác ngược lại có thay đổi mục đích sử dụng: a Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; b Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; c Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản đó; d Hàng hóa bất động sản chuyển thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; 118 TRÌNH BÀY THƠNG TIN • Mơ hình áp dụng giá gốc hay giá trị hợp lý;  Phương pháp đánh giá lại sử dụng giả định;  Thu nhập từ việc cho thuê bất động sản đầu tư;  Chi phí trực tiếp từ việc cho thuê;  Chi phí trực tiếp khơng tạo thu nhập từ việc cho thuê;  Nghĩa vụ theo hợp đồng để mua, xây dựng bất động sản đầu tư để sửa chữa, trì bất động sản đầu tư  Các thơng tin bổ sung khác 119 Kế tốn đầu tư tài Các thuật ngữ khái niệm Công ty liên kết (Associate): Là công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Ảnh hưởng đáng kể (Significant Influence): Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt (control) sách Phương pháp vốn chủ sở hữu : Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau khoản đầu tư điều chỉnh (tăng/giảm) theo (tăng/giảm) TS bên nhận đầu tư 120 4.3.2 GHI NHẬN VÀ ĐO LƯỜNG: Nội dung phương pháp vốn chủ sở hữu [IAS28.10-13] Khi bên nhận đầu tư thay đổi Vốn chủ sở hữu Khi nhận cổ tức Khi nhận thông báo lãi/lỗ 1.Ghi nhận ban đầu Ghi tăng khoản đầu tư theo giá gốc Ghi tăng/giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Đánh giá lại giá trị ghi sổ khoản đầu tư Ghi giảm giá trị khoản đầu tư • IAS 28 Dừng áp dụng PPVCSH [IAS 28.22-24] 121 4.3.2 GHI NHẬN VÀ ĐO LƯỜNG Nội dung phương pháp vốn chủ sở hữu Ghi nhận ngày nắm giữ + Ghi sổ giá gốc Ghi nhận sau ngày nắm giữ + Nhận thông báo lãi sau thuế từ công ty liên kết + Nhận thông báo lỗ từ công ty liên kết + Nhận tiền chi trả cổ tức từ công ty liên kết + Khi bán khoản đầu tư vào công ty liên kết + Các giao dịch với CTLK 122 Trình bày cơng bố thơng tin Trong BCTC nhà đầu tư phải trình bày: • Tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư lợi nhuận thua lỗ khoản đầu tư phương thức vốn chủ sở hữu giá trị thực (carrying amount) khoản đầu tư phải trình bày riêng biệt [IAS 28.38] • Tỷ lệ lợi ích nhà đầu tư việc ngừng hoạt động công ty liên kết trình bày riêng biệt [IAS 28.38] • Tỷ lệ thay đổi nhà đầu tư ghi nhận trực tiếp vào thu nhập toàn diện khác (OCI) công ty liên kết ghi nhận thu nhập toàn diện khác nhà đầu tư, với công bố báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu theo yêu cầu IAS [IAS 28.39] 123 ... nợ phải trả 85 4.2 Chuẩn mực kế toán tài sản cố định 4.2.1 Các thuật ngữ khái niêm 4.2.2 Đo lường ghi nhận 4.2.3 Trình bày TSCĐ BCTC 86 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ TSCĐ IFRS - Non-current Assets Held...4.1 Chuẩn mực kế toán HTK 4.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 4.1.2 Đo lường ghi nhận HTK 4.1.3 Trình bày hàng tồn kho BCTC 73 4.1 Chuẩn mực kế toán HTK IAS 02 - Inventories 1975 2003... Leases (Thuê) CÁC CHUẨN MỰC VỀ TSCĐ IAS 40 - Investment Property Bất động sản đầu tư IAS36 - Impairment of Assets (Tổn thất tài sản) 87 Tài sản cố định Thuộc quyền sở hữu Bất động sản, nhà xưởng,