Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 5: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế về chi phí, doanh thu. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức gồm: chuẩn mực kế toán về chi phí; chuẩn mực kế toán về doanh thu; trình bày và công bố doanh thu trên báo cáo tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG 5: CHUẨN MỰC TRÌNH BÀY BCTC QUỐC TẾ VỀ CHI PHÍ, DOANH THU • 5.1 Chuẩn mực kế tốn chi phí • 5.2 Chuẩn mực kế tốn doanh thu 5.1 Chuẩn mực kế tốn chi phí 5.1.1 Các thuật ngữ khái niệm 5.1.2 Đo lường ghi nhận chi phí 5.1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC 125 5.1.1 Các thuật ngữ khái niệm Chi phí: Là giảm tài sản tăng nợ phải trả dẫn tới giảm vốn chủ sở hữu khoản liên quan đến phân phối cho cổ đông chủ sở hữu vốn 126 5.1.2 Đo lường ghi nhận Đo lường theo Giá gốc Giá trị hành (gồm: Giá trị hợp lý, Giá trị sử dụng giá trị thực , Giá hành) Ghi nhận thời điểm: Ghi nhận ban đầu khoản nợ tăng giá trị ghi sổ khoản nợ; ngừng ghi nhận tài sản giảm giá trị ghi sổ tài sản [CF.5.4] 127 5.1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC *Chi phí phân loại phản ánh báo cáo: - Báo cáo lãi lỗ - Ngoài báo cáo lãi lỗ, BC thu nhập toàn diện khác * Doanh nghiệp phân loại khoản chi phí theo chức cần phải cung cấp thông tin bổ sung chất khoản chi phí * Thơng tin chi phí cịn trình bày Thuyết minh báo cáo tài 128 Giá vốn hàng bán • Khi hàng tồn kho tiêu thụ giá trị ghi sổ hàng tồn kho ghi nhận chi phí thời kỳ (giá vốn hàng bán) tương ứng với doanh thu tiêu thụ kỳ • Phương pháp tính giá vốn hàng bán: Thực tế đích danh, Nhập trước xuất trước, Bình quân gia quyền 129 Khấu hao TSCĐ (IAS 16, IAS 38) • Khấu hao việc phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TS thời gian hữu ích TS • phương pháp xác định khấu hao: (1)Đường thẳng, (2) số dư giảm dần và(3) sản lượng • Chi phí khấu hao kỳ ghi nhận vào lãi lỗ trừ chúng ghi nhận vào giá trị ghi sổ tài sản khác [IAS16.46-47] 130 Phúc lợi cho người lao động (IAS 19) …Là hình thức mà tổ chức sử dụng để đổi lấy dịch vụ mà người lao động cung cấp Phúc lợi ngắn hạn Phúc lợi sau hết thời hạn làm việc Phúc lợi chấm dứt lao động Phúc lợi dài hạn khác 131 Phúc lợi cho người lao động Phúc lợi ngắn hạn • Ghi nhận khoản chi phí kỳ, trừ Chuẩn mực khác yêu cầu cho phép việc ghi nhận khoản phúc lợi vào nguyên giá tài sản Phúc lợi sau hết thời hạn làm việc • Quĩ đóng góp xác định: ghi nhận giống phúc lợi ngắn hạn • Quĩ phúc lợi xác định: chi phí ghi nhận khơng thiết số tiền đóng góp kỳ Qui trình xác định theo bước có giả định mơ hình thống kê 132 Phúc lợi cho người lao động Phúc lợi dài hạn khác • Xác định bước giống quĩ phúc lợi xác định sau nghỉ việc đơn giản khác biệt không ghi nhận giá trị tái xác định lại vào báo cáo thu nhập toàn diện khác Phúc lợi sau hết thời hạn làm việc • Đơn vị phải xác định giá trị ghi nhận lần đầu, thay đổi sau đó, theo chất lợi ích người lao động, • Đơn vị phải ghi nhận nợ phải trả chi phí cho lợi ích việc vào thời điểm sớm ngày sau: • (a) đơn vị khơng thể rút lại đề xuất chi trả khoản phúc lợi đó; • (b) đơn vị ghi nhận chi phí tái cấu thuộc phạm vi IAS 37 liên quan đến việc chi trả lợi ích thơi việc 133 Chi phí thuê tài sản Trong báo cáo kết kinh doanh thu nhập khác, bên thuê cần trình bày chi phí tiền lãi nợ phải trả thuê tài sản riêng biệt với chi phí khấu hao cho tài sản quyền sử dụng • Chi phí tiền lãi nợ phải trả thuê tài sản thành phần chi phí tài • Chi phí khấu hao TS thuê: Theo IFRS 16 136 Chi phí th tài sản • Tiền lãi tính nợ phải trả thuê tài sản kỳ suốt thời gian thuê phải giá trị tạo lãi suất định kỳ cố định số dư lại nợ phải trả thuê tài sản • Lãi suất định kỳ tỷ lệ chiết khấu mô tả [IAS23] tỷ lệ chiết khấu điều chỉnh mơ tả IAS23 áp dụng 137 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) • Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ • Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thường phải trình bày Báo cáo thu nhập tồn diện 138 5.2 Chuẩn mực kế toán doanh thu 5.2.1.Thuật ngữ khái niệm • Hợp đồng (contract): thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành [IFRS 15.10] * Tài sản từ hợp đồng (contract asset): Quyền đơn vị hưởng khoản toán nhận từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ mà đơn vị chuyển giao cho khách hàng • Nợ phải trả từ hợp đồng (contract liability): Nghĩa vụ đơn vị phải chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho KH mà đơn vị nhận khoản mục nhận từ KH (hoặc khoản mục nhận đến hạn tốn) • Các thuật ngữ khái niệm liên quan • Khách hàng (customer) • Thu nhập (income) • Doanh thu (revenue) 139 Các bước thực ghi nhận doanh thu hợp đồng Xác nhận hợp đồng với khách hàng Xác nhận nghĩa vụ thực riêng biệt hợp đồng Xác định giá trị giao dịch hợp đồng Nghĩa vụ thực Nghĩa vụ thực Giá trị giao dịch Phân bổ giá trị hợp đồng cho nghĩa vụ thực Hợp đồng Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực Ghi nhận doanh thu cho nghĩa vụ thực Ghi nhận doanh thu doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thực 140 5.2.2 Đo lường ghi nhận Bước 1: Xác định (các) hợp đồng với (các) khách hàng điều kiện để hình thành hợp đồng [IFRS 15.9]: - Các bên tham gia hợp đồng chấp thuận điều khoản hợp đồng cam kết thực nghĩa vụ - Doanh nghiệp xác định quyền bên - Xác định điều khoản thời hạn toán bên tham gia hợp đồng liên quan đến hàng hóa dịch vụ chuyển giao - Doanh nghiệp chắn thu khoản tốn - Hợp đồng có chất thương mại 141 Bước 1: Xác định (các) hợp đồng với (các) khách hàng - Các doanh nghiệp kết hợp hai nhiều hợp đồng ký kết với khách hàng thời gian [IFRS 15.17] - Các doanh nghiệp sửa đổi hợp đồng thay đổi phạm vi giá (hoặc hai yếu tố đó) hợp đồng bên tham gia hợp đồng thông qua 142 Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực hợp đồng Một “nghĩa vụ thực hiện” hiểu cam kết chuyển giao hàng hóa riêng biệt dịch vụ riêng biệt có đặc điểm giống có hình thức chuyển giao cho khách hàng [IFRS 15.22] Đối với nghĩa vụ thực đáp ứng khoảng thời gian, đơn vị phải ghi nhận doanh thu khoảng thời gian cách đo lường tiến độ để đạt tới đáp ứng hoàn toàn nghĩa vụ thực theo phương pháp: - Phương pháp đầu vào - Phương pháp đầu 143 Bước 3: Xác định giá giao dịch Giá trị giao dịch (transaction price) hiểu "số tiền mà doanh nghiệp mong đợi nhận từ việc chuyển giao hàng hoá dịch vụ cam kết cho khách hàng, ngoại trừ số tiền thu hộ cho bên thứ ba (như thuế VAT phải nộp) [IFRS 15.47] Khi xác định giá giao dịch, đơn vị phải xem xét ảnh hưởng yếu tố sau [IFRS 15 48]: (a) khoản mục nhận biến đổi (b) giá trị ước tính bị hạn chế khoản mục nhận biến đổi (c) tồn yếu tố hỗ trợ tài đáng kể hợp đồng (d) khoản toán nhận khơng phải tiền (e) khoản tốn phải trả cho khách hàng 144 Bước 4: Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Các doanh nghiệp tham khảo giá bán độc lập (stand – alone selling price) hàng hóa dịch vụ Giá bán độc lập đơn vị bán hàng hóa dịch vụ cam kết cách riêng biệt cho khách hàng [IFRS15.77] Nếu giá bán độc lập quan sát trực tiếp được, đơn vị phải ước tính giá bán độc lập theo giá trị cho việc phân bổ giá giao dịch thỏa mãn mục đích phân bổ 145 Các phương pháp ước tính giá bán độc lập (a) Phương pháp đánh giá thị trường có điều chỉnh Dựa vào giá thị trường hàng hóa dịch vụ ước tính mức khách hàng sẵn sàng tốn [IFRS 15.78, 79] (b) Phương pháp chi phí dự kiến cộng lợi nhuận biên Dự báo chi phí dự kiến để đáp ứng nghĩa vụ thực sau cộng thêm mức lợi nhuận biên thích hợp cho hàng hóa dịch vụ (c) Phương pháp giá trị lại Lấy tổng giá giao dịch trừ (-) tổng giá bán độc lập quan sát hàng hóa dịch vụ khác cam kết HĐ 146 Bước 4: Phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực Đơn vị phải ghi nhận chi phí tăng thêm để có hợp đồng với khách hàng tài sản thỏa mãn tiêu chí: - Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng mà đơn vị xác định cách cụ thể - Chi phí tạo tăng cường nguồn lực đơn vị mà chi phí sử dụng để đáp ứng nghĩa vụ thực tương lai; - Các chi phí dự kiến lấy lại 147 Bước 5: Ghi nhận DT hoàn thành nghĩa vụ thực Doanh thu ghi nhận việc chuyển giao quyền kiểm soát hàng hoá dịch vụ cam kết từ doanh nghiệp sang KH Quyền kiểm soát tài sản khả điều khiển việc sử dụng tài sản, có tồn lợi ích cịn lại tài sản • Sử dụng tài sản để sản xuất hàng hóa cung cấp dịch vụ • Sử dụng tài sản để làm gia tăng giá trị tài sản khác; • Sử dụng tài sản để tốn nợ phải trả giảm chi phí; • Bán trao đổi tài sản; • Thế chấp tài sản để đảm bảo cho khoản vay nắm giữ tài sản [IFRS 15.33] 148 Bước 5: Ghi nhận doanh thu hoàn thành nghĩa vụ thực Thời điểm (IFRS15 38) - DN có quyền tốn cho TS - Khách hàng có quyền sở hữu hợp pháp TS - DN chuyển giao trạng thái nắm giữ vật chất TS - Khách hàng có phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Khách hàng chấp nhận tài sản Thời gian (IFRS 15 35) - Khách hàng đồng thời tiếp nhận sử dụng lợi ích việc thực nghĩa vụ DN mang lại DN thực nghĩa vụ - Việc thực nghĩa vụ DN tạo gia tăng giá trị TS mà khách hàng kiểm sốt TS tạo tăng giá trị - Việc thực nghĩa vụ DN tạo TS có mục đích khác DN DN có quyền hợp pháp tốn cho cơng việc hồn thành đến thời điểm 149 5.3 Trình bày cơng bố doanh thu BCTC Cơng bố thơng tin định tính định lượng tất nội dung sau: - Hợp đồng đơn vị với khách hàng - Các xét đoán trọng yếu, thay đổi xét đoán, đưa áp dụng Chuẩn mực hợp đồng - Bất kỳ tài sản ghi nhận từ chi phí để có hoàn thành hợp đồng với khách hàng [IFRS 15.110] - Nếu khách hàng chi trả cho đơn vị trước chuyển giao hàng hóa dịch vụ, đơn vị phải trình bày hợp đồng khoản nợ phải trả từ hợp đồng - Nếu đơn vị chuyển giao tài sản dịch vụ trước khách hàng toán trước khoản toán đến hạn, đơn vị phải trình bày hợp đồng tài sản từ hợp đồng [IFRS 15.105 - 108] 150 ... ngừng ghi nhận tài sản giảm giá trị ghi sổ tài sản [CF.5.4] 127 5.1.3 Trình bày khoản chi phí BCTC *Chi phí phân loại phản ánh báo cáo: - Báo cáo lãi lỗ - Ngoài báo cáo lãi lỗ, BC thu nhập toàn... IAS 2 9- Báo cáo kinh tế lạm phát chi phí vay cịn bao gồm chi phí bù đắp lạm phát suốt thời gian 135 Chi phí th tài sản Trong báo cáo kết kinh doanh thu nhập khác, bên th cần trình bày chi phí tiền... [IAS23] tỷ lệ chi? ??t khấu điều chỉnh mơ tả IAS23 áp dụng 137 Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (IAS 12) • Là tổng chi phí thu? ?? thu nhập hành chi phí thu? ?? thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thu? ?? thu nhập