Bài giảng Chương 3: Chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí, doanh thu, nợ phải trả và chuẩn mực khác trình bày mục đích, phạm vi áp dụng, các thuật ngữ cơ bản, nguyên tắc ghi nhận, xác định giá trị, các khoản bồi hoàn, thay đổi các khoản dự phòng, sử dụng các khoản dự phòng, áp dụng qui định về ghi nhận và xác định giá trị chuẩn mực kế toán quốc tế.
Chương 3: Chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí, doanh thu, nợ phải trả chuẩn mực khác 1. IAS 18 – Doanh thu 2. IAS 11 – Hợp đồng xây dựng 3. IAS 12 – Thuế thu nhập IAS 37 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (Provisions, Contingent Liabilities and Contigent Assets) 4. IAS 37 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng 5. IAS 23 – Chi phí vay a. b. c. d. e. f. g. h. i. Nội dung IAS 37 Mục đích Phạm vi áp dụng Các thuật ngữ Nguyên tắc ghi nhận Xác định giá trị Các khoản bồi hoàn Thay đổi khoản dự phòng Sử dụng khoản dự phòng Áp dụng qui định ghi nhận xác định giá trị j. Trình bày báo cáo tài a. Mục đích § Chuẩn mực nhằm đảm bảo tiêu chuẩn ghi nhận, cách xác định giá trị việc công bố thông tin khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng áp dụng cách phù hợp nhằm giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu chất, thời gian giá trị khoản mục IAS 37 IAS 37 b. Phạm vi áp dụng § Chuẩn mực áp dụng tất đơn vị b. Phạm vi áp dụng (tiếp) § Chuẩn mực không áp dụng công cụ việc kế tốn khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng, trừ trường hợp: tài (bao gồm khoản bảo lãnh) thuộc phạm vi qui định IFRS – Cơng cụ tài a. Các khoản mục phát sinh từ hợp đồng thơng thường, khơng kể hợp đồng có rủi ro lớn b. Những khoản mục qui định chuẩn mực khác IAS 37 c. Các khái niệm § Dự phịng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian § Nợ phải trả: Là nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ kiện qua việc toán nghĩa vụ dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế đơn vị § Sự kiện có tính chất bắt buộc: Là kiện làm phát sinh nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới khiến cho đơn vịkhông có lựa chọn khác ngồi việc thực nghĩa vụ IAS 37 c. Các khái niệm § Nghĩa vụ pháp lý: Là nghĩa vụ phát sinh từ: a) Một hợp đồng; b) Một văn pháp luật hành, c) việc vận dụng qui định luật § Nghĩa vụ liên đới: Là nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động đơn vị thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu có liên quan để chứng minh cho đối tác khác biết đơn vị chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể IAS 37 IAS 37 c. Các khái niệm c. Các khái niệm § Nợ tiềm tàng là: § Tài sản tiềm tàng: Là tài sản có khả phát sinh từ a. Nghĩa vụ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ xác nhận khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà đơn vị khơng kiểm sốt được; kiện xảy tồn tài sản xác nhận khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà đơn vị khơng kiểm sốt b. Nghĩa vụ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: § Hợp đồng có rủi ro lớn: Là hợp đồng i. Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; chi phí khơng thể tránh buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng ii. Giá trị nghĩa vụ khơng xác định cách đáng tin cậy IAS 37 c. Các khái niệm 10 Phân biệt dự phịng khoản nợ phải trả khác § Tái cấu đơn vị : Là chương trình nhà quản lí lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về: a. Phạm vi hoạt động kinh doanh đơn vị ; b. Phương thức hoạt động kinh doanh đơn vị 11 Mức độ chắn Rất cao < -> Rất thap Các khoản vay Dự phịng Nợ tiềm tàng Chi phí phải trả Phải trả người bán 12 IAS 37 IAS 37 c. Các khái niệm § Mối quan hệ dự phòng nợ tiềm tang: c. Các khái niệm § Mối quan hệ dự phịng nợ tiềm tàng: § Tất khoản dự phịng nợ tiềm tàng chúng khơng xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên, phạm vi chuẩn mực thuật ngữ “tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ tài sản khơng ghi nhận tồn khoản mục xác định việc xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà đơn vị khơng kiểm sốt Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường 13 Chuẩn mực phân biệt khoản dự phòng với khoản nợ tiềm tàng sau: a) Các khoản dự phòng khoản - ghi nhận khoản nợ phải trả (với giả định ước tính giá trị khoản dự phòng đáng tin cậy) nghĩa vụ chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế đơn vị tốn nghĩa vụ đó; b) Các khoản nợ tiềm tàng - không ghi nhận khoản nợ phải trả vì: i. Đơn vị chưa chắn có nghĩa vụ làm giảm sút lợi ích kinh tế, ii. Đơn vị có nghĩ vụ nghĩa vụ không thỏa mãn tiêu chuẩn để ghi nhận theo qui định IAS 14 37 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: Nghĩa vụ tại: § Là nhiệm vụ trách nhiệm làm việc a) Đơn vị có nghĩa vụ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; § Hầu hết nghĩa vụ liên quan đến việc thực thi b) Đơn vị chắn phải sử dụng nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế để tốn nghĩa vụ; pháp luật (nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng); nhiên nghĩa vụ liên đới nghĩa vụ công c) Giá trị nghĩa vụ ước tính cách đáng tin cậy 15 § Việc đơn vị có ý định từ bỏ lợi ích kinh tế cho đối tượng bên ngồi đơn vị (khơng cần thiết phải biết đối tượng ai) khơng đủ để hình thành nghĩa vụ 16 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận Nghĩa vụ tại: Nghĩa vụ - ví dụ 1: § Trong hầu hết trường hợp đơn vị xác Cửa hàng bán lẻ có sách cho phép khách hàng trả lại hàng họ khơng hài lịng với sản phẩm, khơng có văn pháp luật u cầu cửa hàng phải làm Chính sách cửa hàng nhiều khách hàng biết đến định rõ có hay khơng nghĩa vụ phát sinh từ kiện khứ § Trong số trường hợp đơn vị khơng xác định chắn có hay khơng nghĩa vụ tại, đơn vị cần xem xét tất chứng sẵn có thời điểm kết thúc kì báo cáo, bao gồm chứng bổ sung phát sinh từ kiện sau ngày kết thúc kì báo cáo 17 IAS 37 Có nghĩa vụ liên đới: nhận lại hàng khách hàng trả lại 18 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận d. Nguyên tắc ghi nhận Sự kiện khứ: Sự kiện q khứ: - ví dụ § Một kiện khứ làm phát sinh nghĩa Cửa hàng bán lẻ có sách cho phép khách hàng trả lại hàng họ khơng hài lịng với sản phẩm, khơng có văn pháp luật yêu cầu cửa hàng phải làm Chính sách cửa hàng nhiều khách hàng biết đến vụ gọi kiện có tính chất bắt buộc § Sự kiện có tính chất bắt buộc kiện mà đơn vị khơng có cách khác ngồi việc thực nghĩa vụ phát sinh từ kiện Điều xảy § § Việc tốn nghĩa vụ pháp luật bắt buộc Đối với nghĩa vụ liên đới, kiện tạo mong đợi bên khác đơn vị thực nghĩa vụ 19 Sự kiện có tính chất bắt buộc kiện bán hàng cho khách hàng 20 IAS 37 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận d. Nguyên tắc ghi nhận Sự kiện khứ: - ví dụ § Một số đơn vị thường thực việc trích lập dự phịng (trích trước) chi phí sửa chữa, bảo dưỡng số tài sản (có thể theo yêu cầu quan có thẩm quyền) việc bảo dưỡng máy bay, tàu thủy Việc trích lập dự phịng khơng IAS 37 cho phép khơng kiện có tính chất bắt buộc Việc trích lập thể ý định đơn vị tiến hành sửa chữa tài sản này, khơng thể việc đơn vị có nghĩa vụ phải làm đơn vị lựa chọn bán tài sản Sự kiện khứ: § Chỉ nghĩa vụ phát sinh từ kiện khứ, mà kiện tồn độc lập với hoạt động tương lai đơn vị, ghi nhận khoản dự phịng § Ví dụ: khoản tiền phạt chi phí làm vi phạm pháp luật môi trường; hai nghĩa vụ làm giảm sút lợi ích kinh tế đơn vị tương lai đơn vị hoạt động 21 IAS 37 22 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận d. Nguyên tắc ghi nhận Sự kiện khứ: Sự kiện khứ: § Trường hợp áp lực thương mại qui định § Một kiện khơng làm phát sinh nghĩa vụ pháp luật mà đơn vị dự định bắt buộc phải phát sinh khoản chi tiêu tương lai, (ví dụ: Lắp thêm thiết bị lọc khói cho nhà máy) làm phát sinh nghĩa vụ sau thay đổi pháp luật hoạt động đơn vị dẫn tới nghĩa vụ liên đới § Vì đơn vị tránh việc phát sinh chi phí hoạt động tương lai (ví dụ thay đổi cách thức hoạt động đơn vị) đơn vị ko có nghĩa vụ khoản chi tiêu tương lai khơng ghi nhận khoản dự 23 phịng cho chi phí § Khi xảy thiệt hại mơi trường khơng có nghĩa vụ phát sinh để đền bù thiệt hại Tuy nhiên việc gây thiệt hại trở thành kiện có tính chất bắt buộc có qui định yêu cầu thiệt hại phải đền bù đơn vị công khai thừa nhận trách nhiệm việc xử lí thiệt hại nghĩa vụ liên đới 24 IAS 37 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận d. Nguyên tắc ghi nhận Sự giảm sút lợi ích kinh tế chắn xảy ra: Sự giảm sút lợi ích kinh tế chắn xảy ra: § Khi có nhiều nghĩa vụ tương tự (Ví dụ giấy bảo hành sản phẩm hợp đồng giống nhau) khả giảm sút lợi ích kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ xác định thơng qua việc xem xét tồn nhóm nghĩa vụ nói chung Mặc dù việc giảm sút lợi kinh tế việc toán nghĩa vụ nợ nhỏ, hồn tồn làm giảm sút lợi ích kinh tế việc tốn tồn nhóm nghĩa vụ Trường hợp này, cần ghi nhận khoản dự phòng thoả mãn điều kiện ghi nhận khác § Sự giảm sút lợi ích kinh tế coi chắn xảy giảm sút có khả xảy không xảy (chẳng hạn xác suất để kiện xảy cao xác suất để kiện ko xảy ra) § Khi không chắn tồn của nghĩa vụ tại, đơn vị phải trình bày khoản nợ phải trả tiềm tàng, trừ khả xảy giảm sút lợi ích kinh tế thấp 25 IAS 37 26 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận d. Nguyên tắc ghi nhận Ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ § Việc sử dụng ước tính phần quan trọng việc lập báo cáo tài không làm độ tin cậy báo cáo tài Điều đặc biệt với khoản mục dự phịng xét tính chất khoản mục dự phịng khơng chắn khoản mục khác Báo cáo tình hình tài Ngoại trừ số trường hợp, đơn vị xác định đầy đủ điều kiện để ước tính nghĩa vụ để ghi nhận khoản dự phịng § Trường hợp khơng thể ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ, đơn vị ko ghi nhận nợ phải trả, thay vào trình bày khoản nợ tiềm tàng 27 Các khoản dự phịng: - ví dụ Jet Ltd cung cấp bảo hành năm cho tất sản phẩm động mà họ bán Trong năm 2012, công ty sản xuất bán 1000 động Thống kê q khứ cho thấy ước tính có khoảng 10% số động cần sửa chữa với chi phí sửa chữa trung bình $150 Yêu cầu: Xác định dự phòng bảo hành sản phẩm Jet Ltd phải ghi nhận? 28 IAS 37 Ví dụ - Đất bị ô nhiễm Công ty A hoạt động ngành khai thác dầu gây ô nhiễm khu vực khai thác dầu tiến hành việc làm có yêu cầu luật pháp nước mà công ty hoạt động Ở quốc gia trước chưa có qui định pháp luật yêu cầu công ty phải làm đất công ty làm ô nhiễm đất vài năm Vào ngày 31/12/20X0, có chứng chắn dự thảo luật yêu cầu công ty phải làm đất bị ô nhiễm có hiệu lực sau kết thúc năm tài Liệu cơng ty A có phải ghi nhận khoản dự phòng ko? 29 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận Nợ tiềm tàng: - ví dụ § Cơng ty A nhận đơn kiện từ công ty B yêu cầu đền d. Nguyên tắc ghi nhận Nợ tiềm tàng: § Đơn vị khơng ghi nhận nợ tiềm tàng § Khoản nợ tiềm tàng phải trình bày báo cáo tài chính, trừ khả xảy giảm sút lợi ích kinh tế đơn vị thấp § Các khoản nợ tiềm tàng thường phát sinh ngồi dự tính, đơn vị cần thường xuyên đánh giá khả xảy giảm sút lợi ích kinh tế: khả chắn, cần ghi nhận khoản dự phòng liên quan 30 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận Tài sản tiềm tàng: bù cho tổn thất sản phẩm dây chuyền sản xuất quan trọng mà A bán cho B hoạt động không tốt Tuy nhiên A cho B vận hành dây chuyền sản xuất không theo hướng dẫn nhà sản xuất A khơng có trách nhiệm phải đền bù cho B A ghi nhận/ trình bày thông tin kiện nhận tư vấn từ luật sư sau: § Đơn vị không ghi nhận tài sản tiềm tàng § Tài sản tiềm tàng khơng ghi nhận tài sản i. Đơn kiện chưa tòa xử lí chưa biết tịa xử lí đơn kiện B ii. Đơn kiện tịa xử lí chứng cung cấp cho tòa cho thấy A thua kiện trước yêu cầu địi bồi thường $2 31 triệu B § Tài sản tiềm tàng cần đánh giá thường xuyên để BCTC điều dẫn đến việc ghi nhận khoản thu nhập khơng thu § Tài sản tiềm tàng trình bày báo cáo tài khả thu lợi ích kinh tế tương đối chắn đảm bảo việc hình thành tài sản phản ánh hợp lí BCTC 32 IAS 37 IAS 37 d. Nguyên tắc ghi nhận Tài sản tiềm tàng: Ví dụ 6: § Công ty A chịu tổn thất nặng nề tài sản thiên tai Cơng ty ước tính tổn thất làm lợi nhuận giảm $10 triệu Tuy nhiên cty mua bảo hiểm cho tài sản § Cơng ty xử lí tình a. Công ty bảo hiểm chấp nhận đơn đòi bồi thường chưa đưa số bồi thường cuối cùng, nhiên đưa thông báo văn số tiền bồi thường tối thiểu $8,5 triệu b. Công ty bảo hiểm chấp nhận đơn đòi bồi thường văn chi trả khoản bồi thường $9,5 triệu vịng 14 ngày e. Xác định giá trị § Giá trị ước tính hợp lí ü Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải giá trị ước tính hợp lí chi phí cần thiết để toán nghĩa vụ tại thời điểm kết thúc kì báo cáo ü Các ước tính kết ảnh hưởng tài xác định thông qua đánh giá nhà quản lí đơn vị, bổ sung thơng qua kinh nghiệm từ giao dịch tương tự báo cáo chuyên gia độc lập Các dựa bao gồm kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 33 IAS 37 34 IAS 37 e. Xác định giá trị § Giá trị tại: ü Nếu ảnh hưởng giá trị thời gian tiền trọng yếu, giá trị khoản dự phịng cần xác định giá trị khoản chi phí dự tính để tốn nghĩa vụ nợ ü Tỷ lệ chiết khấu phải tỷ lệ trước thuế phản ảnh rõ ước tính thị trường giá trị thời gian tiền rủi ro cụ thể khoản nợ Tỷ lệ chiết khấu khơng phản ánh rủi ro tính đến giá trị ước tính luồng tiền tương lai 35 e. Xác định giá trị § Các kiện xảy tương lai ü Những kiện xảy tương lai ảnh hưởng đến giá trị ước tính để tốn nghĩa vụ nợ phải phản ánh vào giá trị khoản dự phịng có đủ dấu hiệu cho thấy kiện xảy 36 IAS 37 IAS 37 e. Xác định giá trị § Các kiện xảy tương lai ü Ví dụ, doanh nghiệp cho chi phí lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng tài sản giảm thay đổi công nghệ tương lai Giá trị ghi nhận phản ánh cách ước tính hợp lý nhà nghiên cứu có trình độ kỹ thuật khách quan có tính đến chứng cơng nghệ thời điểm lý Do vậy, việc giảm giá trị dự phịng khoản tương đương với chi phí tiết kiệm hợp lý khoản chi phí cắt giảm kinh nghiệm thu áp dụng cơng nghệ có hoạt động lý có nhiều phức tạp có qui mơ lớn so với hoạt động tiến hành trước Tuy nhiên, doanh nghiệp khó đốn trước phát triển kỹ thuật công nghệ áp dụng cho việc lý tài sản, 37 trừ có đầy đủ chứng khách quan IAS 37 e. Xác định giá trị § Thanh lý tài sản dự tính ü Lãi từ hoạt động lý tài sản dự tính khơng xét đến xác định giá trị khoản phòng dự 38 IAS 37 f. Các khoản bồi hồn § Khi phần hay tồn chi phí để tốn g. Thay đổi khoản dự phịng § Các khoản dự phịng phải xem xét lại điều khoản dự phòng dự tính bên khác bồi hồn khoản bồi hồn ghi nhận doanh nghiệp chắn nhận khoản bồi hồn Khoản bồi hồn phải ghi nhận tài sản riêng biệt Giá trị ghi nhận khoản bồi hồn khơng vượt giá trị khoản dự phòng chỉnh ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn chịu giảm sút lợi ích kinh tế khơng trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải hoàn nhập 39 40 IAS 37 h. Sử dụng khoản dự phịng § Các khoản dự phịng sử dụng để bù đắp cho chi phí mà khoản dự phịng lập từ ban đầu IAS 37 i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị § Các khoản lỗ hoạt động tương lai: đơn vị không ghi nhận dự phịng cho khoản lỗ tương lai § Các khoản lỗ từ hoạt động tương lai không đáp ứng tiêu chuẩn định nghĩa khoản nợ phải trả § Dự kiến khoản lỗ tương lailaf dấu hiệu cho thấy số tài sản dung kinh doanh bị giảm giá trị Đơn vị cần kiểm tra việc giảm giá trị tài sản theo qui định IAS 36 41 42 IAS 37 IAS 37 i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị § Các hợp đồng có rủi ro lớn: Ví dụ: § Các hợp đồng có rủi ro lớn: Nếu doanh nghiệp có Cơng ty A kí hợp đồng th tịa nhà vòng 10 năm Tiền thuê hang năm theo thỏa thuận $36.000 Công ty định thay đổi trụ sở cơng ty hợp đồng th cịn thời hạn năm Công ty A phép cho thuê lại tòa nhà này, giá văn phịng cho th giảm cơng ty A cho họ cho th lại tịa nhà với giá $24.000/ năm vòng năm lại hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng Xác định khoản dự phịng cơng ty A phải ghi nhận liên quan tới hợp đồng cho thuê lại tòa nhà? 43 44 IAS 37 i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị § Tái cấu: Ví dụ kiện nằm định nghĩa "tái cấu": IAS 37 i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị Tái cấu: Nghĩa vụ liên đới tái cấu phát sinh đơn vị: a. Có kế hoạch thức chi tiết việc tái cấu, xác định nội dung sau: a) Bán chấm dứt dây chuyền sản xuất sản phẩm; b) Đóng cửa sở kinh doanh địa phương, quốc gia khác chuyển đổi hoạt động kinh doanh từ địa phương này, quốc gia sang địa phương quốc gia khác; c) Thay đổi cấu máy quản lý, ví dụ loại bỏ cấp quản lý; d) Hoạt động tái cấu gây tác động lớn đến chất mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 45 Ví dụ – Đóng cửa phận i. Một phần tồn hoạt động kinh doanh có liên quan; ii. Các khu vực quan trọng bị ảnh hưởng; iii. Khu vực, phận chức số lượng nhân viên ước tính nhận bồi thường việc đóng cửa khu vực hay phận iv. Các khoản chi phí trả; v. Thời điểm kế hoạch tái cấu thực hiện; b. Thông báo với đối tượng bị ảnh hưởng việc đơn vị thực việc tái cấu đơn vị thông qua việc tiến hành thực kế hoạch thông báo điểm kế hoạch đến chủ thể bị ảnh hưởng 46 Ví dụ – Đóng cửa phận Vào ngày 12/12/20X0, ban giám đốc định đóng cửa phận Trước ngày kết thúc kì báo cáo (31/12/20X0), định chưa thông báo tới đối tượng chịu ảnh hưởng từ định ban giám đốc chưa tiến hành hành động để thực định đóng cửa Vào ngày 12/12/20X0, ban giám đốc định đóng cửa phận A Vào ngày 20/12/20X0, kế hoạch chi tiết việc đóng cửa phận ban giám đốc thông qua Thông báo gửi tới khách hàng phận để khuyến cáo họ tìm nguồn cung cấp Đồng thời nhận viên phận nhận thơng báo việc đóng cửa 47 48 IAS 37 IAS 37 i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị Tái cấu: Đơn vị khơng có nghĩa vụ bán hoạt động đơn vị cam kết bán hoạt động đó, chẳng hạn có thỏa thuận thức việc bán hoạt động § Dự phịng cho việc tái cấu lập cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thoả mãn hai điều kiện: i. Áp dụng nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị Tái cấu: Một khoản dự phịng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như: a) Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; b) Tiếp thị; c) Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối a) Cần phải có cho hoạt động tái cấu; b) Không liên quan đến hoạt động thường xuyên doanh nghiệp 49 IAS 37 j. Trình bày báo cáo tài Đối với khoản dự phịng, đơn vị phải trình bày thơng tin sau: a) Số dư đầu kỳ cuối kỳ báo cáo; b) Số dự phòng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có; c) Số dự phòng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu; d) Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm (hoàn nhập) kỳ; e) Số dự phòng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dịng tiền Đơn vị khơng phải trình bày thơng tin so sánh khoản dự phịng 51 50 IAS 37 j. Trình bày báo cáo tài Đối với loại dự phịng đơn vị phải trình bày thơng tin sau: a) Mơ tả tóm tắt chất nghĩa vụ thời gian dự tính xảy khoản giảm sút lợi ích kinh tế để thực nghĩa vụ b) Dấu hiệu không chắn giá trị thời gian khoản giảm sút lợi ích kinh tế; c) Giá trị khoản bồi hồn dự tính nhận được, rõ tài sản ghi nhận cho khoản bồi hồn dự tính 52 IAS 37 j. Trình bày báo cáo tài IAS 37 Trừ khả xảy giảm sút lợi ích kinh tế thấp, đơn vị phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ báo cao, thơng tin sau (nếu có thể): a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng b) Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian xảy giảm sút lợi ích kinh tế; j. Trình bày báo cáo tài Khi khả đơn vị nhận lợi ích kinh tế tương đối chắn, đơn vị cần trình bày a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng b) Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian xảy giảm sút lợi ích kinh tế; c) Khả nhận khoản bồi hoàn c) Khả nhận khoản bồi hồn 53 Tóm tắt IAS 37 – Dự phịng nợ tiềm tàng 54 Tóm tắt IAS 37 – Tài sản tiềm tàng Có nghĩa vụ mà việc toán nghĩa vụ làm giảm sút lợi ích kinh tế tương lai Có thể có nghĩa vụ có nghĩa vụ chưa chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế Có thể có nghĩa vụ có nghĩa vụ khả làm giảm sút lợi ích kinh tế thấp Lợi ích kinh tế thu rõ ràng chắn Khả thu lợi ích kinh tế chắn, chưa rõ ràng chắn Khả thu lợi ích kinh tế khơng chắn Ghi nhận khoản dự phịng Khơng ghi nhận khoản dự phịng Khơng ghi nhận khoản dự phịng Tài sản ghi nhận Không ghi nhận tài sản Không ghi nhận tài sản Trình bày thơng tin khoản dự phịng theo qui định Trình bày thơng tin khoản nợ tiềm tàng Khơng trình bày thơng tin 55 Trình bày thơng Khơng trình bày tin tài sản tiềm thơng tin tang 56 Tóm tắt IAS 37 – Các khoản bồi hoàn Một số tất chi phí liên quan tới khoản dự phịng toán bên khác Đơn vị khơng có nghĩa vụ phần chi phí bồi hồn bên khác Đơn vị có nghĩa vụ phần chi phí bồi hồn đơn vị chắn nhận khoản bồi hồn tốn khoản dự phịng Đơn vị có nghĩa vụ phần chi phí bồi hồn đơn vị khơng chắn nhận khoản bồi hồn tốn khoản dự phịng Đơn vị khơng có khoản nợ phải trả khoản bồi hoàn Khoản bồi hoàn ghi nhận tài sản riêng biệt BCTC bù trừ với chi phí báo cáo thu nhập tồn diện Giá trị tài sản không ghi nhận vượt giá trị khoản nợ phải trả Khoản bồi hoàn dự kiến nhận không ghi nhận tài sản Đơn vị khơng cần trình bày thơng tin khoản bồi hồn Đơn vị trình bày thơng tin khoản tài sản ghi nhận Đơn vị trình bày thơng tin khoản bồi hoàn 57 KẾT THÚC 58 ... mục qui định chuẩn mực khác IAS 37 c. Các khái niệm § Dự phịng: Là khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian § Nợ phải trả: Là nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ kiện qua việc toán nghĩa vụ... khoản nợ phải trả khác § Tái cấu đơn vị : Là chương trình nhà quản lí lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng về: a. Phạm vi hoạt động kinh doanh đơn vị ; b. Phương thức hoạt động kinh doanh. .. vay Dự phịng Nợ tiềm tàng Chi phí phải trả Phải trả người bán 12 IAS 37 IAS 37 c. Các khái niệm § Mối quan hệ dự phòng nợ tiềm tang: c. Các khái niệm § Mối quan hệ dự phịng nợ tiềm tàng: