Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 6: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế về nguồn vốn và các trường hợp đặc biệt

Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 6: Chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế về nguồn vốn và các trường hợp đặc biệt. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức gồm: chuẩn mực kế toán về nợ phải trả và vốn chủ sở hữu; chuẩn mực kế toán về các trường hợp đặc biệt;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương Chuẩn mực trình bày BCTC quốc tế nguồn vốn trường hợp đặc biệt 6.1 Chuẩn mực kế toán nợ phải trả vốn chủ sở hữu 6.1.1 Kế toán nợ phải trả 6.2 Chuẩn mực kế toán trường hợp đặc biệt 6.2.1 Kế tốn thay đổi ước tính sai sót kế tốn 6.1.2 Kế tốn vốn chủ sở hữu 6.2.2 Kế toán kiện sau lập BCTC 6.2.3 Kế toán kinh tế siêu lạm phát 151 Kế tốn nợ phải trả • Khái niệm: nghĩa vụ đơn vị phải chuyển giao nguồn lực kinh tế kết kiện khứ • Phân loại: Nợ ngắn hạn (Current liabilities) - DN kỳ vọng toán khoản nợ chu kỳ hoạt động bình thường; - DN nắm giữ khoản nợ chủ yếu cho mục đích hoạt động SXKD; - Được tốn vịng 12 tháng sau ngày lập BCTC; - DN khơng có quyền trì hỗn việc tốn khoản nợ vịng 12 tháng sau ngày lập BCTC cách vô điều kiện; Nợ dài hạn (Non - current liabilities): Các khoản nợ cịn lại 152 Kế tốn nợ phải trả Các khoản dự phòng (Provisions), theo IAS 37 Được ghi nhận khoản nợ phải trả thỏa mãn điều kiện: a) Đơn vị có nghĩa vụ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; b) Đơn vị chắn phải sử dụng nguồn lực gắn liền với lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ; c) Giá trị nghĩa vụ ước tính đáng tin cậy; 153 Kế tốn nợ phải trả Các khoản dự phịng - Dự phòng hợp đồng rủi ro lớn (Onerous contracts) - Dự phòng tái cấu doanh nghiệp (Restructuring provisions) - Dự phịng chi phí mơi trường (Provision for environmental costs) - Dự phịng chi phí kết thúc hoạt động (Decommissioning provisions) 154 Kế toán nợ phải trả Các khoản dự phịng - Trình bày BCTC: loại dự phịng theo khoản mục: • Số dư đầu kỳ cuối kỳ; • Số dự phịng tăng khoản dự phịng trích lập bổ sung kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có; • Số dự phòng giảm kỳ phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập từ ban đầu; • Số dự phịng khơng sử dụng đến ghi giảm (hồn nhập) kỳ; • Số dự phịng tăng kỳ giá trị khoản dự phòng tăng lên theo thời gian ảnh hưởng việc thay đổi tỷ lệ chiết khấu dịng tiền 155 Kế tốn nợ phải trả Nợ tiềm tàng (Contingent Liabilities) - IAS 37 • Đơn vị khơng ghi nhận nợ tiềm tàng • Khoản nợ tiềm tàng phải trình bày báo cáo tài chính, trừ khả (possibility) xảy giảm sút lợi ích kinh tế đơn vị thấp • Các khoản nợ tiềm tàng thường phát sinh ngồi dự tính ban đầu, đơn vị cần thường xuyên đánh giá khả xảy giảm sút lợi ích kinh tế: khả chắn (to be probable), cần ghi nhận khoản dự phòng liên quan 156 Kế tốn nợ phải trả Nợ tiềm tàng - Trình bày BCTC Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm với thơng tin sau: a) Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng theo quy định; b) Dấu hiệu không chắn (uncertainties) liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra; c) Khả nhận khoản bồi hồn (reimbursement) [IAS 37] 157 6.1.2 Kế tốn vốn chủ sở hữu Khái niệm: Vốn chủ sở hữu đơn vị phần lợi ích cịn lại tài sản sau trừ toàn nợ phải trả Gồm: Vốn góp chủ sở hữu (Share capital ) Bao gồm giá trị mệnh giá cổ phiếu phổ thông (ordinary shares) cổ phiếu ưu đãi (preference shares) Retained Earnings (lợi nhuận giữ lại): Là phần lợi nhuận tích lũy đơn vị từ thành lập trừ khoản lợi nhuận phân phối cho chủ sở hữu dạng cổ tức Non-controlling interests (Lợi ích khơng kiểm sốt): Phải trình bày tách biệt khỏi phần vốn sở hữu công ty mẹ báo cáo tập đồn 158 6.1.2 Kế tốn vốn chủ sở hữu Trình bày thơng tin Bản thuyết minh báo cáo tài : a/ Đối với loại cổ phiếu : • (i) Số cổ phiếu phép phát hành; • (ii) Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ; • (iii) Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu khơng có mệnh giá; • (iv) Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ; 159 6.1.2 Kế toán vốn chủ sở hữu Thơng tin trình bày (tiếp) • (v) Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kể hạn chế việc phân phối cổ tức việc trả lại vốn góp; • (vi) Các cổ phiếu doanh nghiệp nắm giữ công ty con, công ty liên kết doanh nghiệp nắm giữ; • (vii) Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền; b/ Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu; 160 6.2.2 Kế toán kiện sau ngày lập BCTC (IAS 10) • Mục đích • Phạm vi Thuật ngữ Các Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày phê duyệt phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh 170 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh • (1) Kết luận Tồ án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, địi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả • (2) Thông tin nhận sau kết thúc kỳ báo cáo cho thấy tài sản bị suy giảm giá trị vào cuối kỳ báo cáo giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh 171 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm cần điều chỉnh • (3) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm cần phải điều chỉnh • (4) Xác định sau kết thúc kỳ kế toán năm số lợi nhuận chia, tiền thưởng mà DN có nghĩa vụ phải tốn cho nhân viên (IAS 19) • (5) Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác 172 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh • Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, khoản đầu tư vào cơng ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài • Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm DN khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Báo cáo tình hình tài khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình Thuyết minh 173 Ghi nhận việc trả cổ tức • Nếu cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, DN khơng phải ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Báo cáo tình hình tài ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải thuyết minh kiện [IAS 10] 174 Hoạt động liên tục • Nếu nhà quản trị cấp cao xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, ký TSCĐ, thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động DN không lập BCTC sở giả định hoạt động liên tục [IAS 10] • Nếu KQKD bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm phải cân nhắc giả định hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập BCTC hay khơng • Nếu giả định hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập BCTC, DN phải thay đổi sở kế tốn, thay điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế tốn ban đầu 175 Cơng bố ngày phát hành BCTC • Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc 176 Cơng bố kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh • Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin BCTC DN phải trình bày kiện trọng yếu khơng cần điều chỉnh về: [IAS 10] (a) Nội dung chất kiện; (b) ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng 177 6.2.3 Kế toán kinh tế siêu lạm phát (IAS 29) Phạm vi - Được áp dụng báo cáo tài chính, bao gồm báo cáo tài hợp nhất, đơn vị kế tốn có sử dụng đồng tiền chức đồng tiền kinh tế có lạm phát cao - Trong kinh tế có lạm phát cao, việc lập báo cáo hoạt động báo cáo tình hình tài đồng tiền địa phương khơng điều chỉnh báo cáo khơng hữu ích 178 Nền kinh tế siêu lạm phát -Tích trữ TS phi tiền tệ ngoại tệ tương đối ổn định -Giá niêm yết ngoại tệ tương đối ổn định -Bán hàng mua hàng tín dụng diễn mức bù cho khoản lỗ dự tính sức mua thời gian tín dụng, chí thời gian ngắn - Lãi suất, tiền lương giá quan hệ với số giá - Tỷ lệ lạm phát lũy kế năm xấp xỉ bằng, vượt, 100% 179 Trình bày lại báo cáo tài Trong kinh tế siêu lạm phát, báo cáo tài chính, cho dù dựa sở giá gốc giá hành, hữu ích chúng trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo Do vậy, BCTC cần trình bày lại đồng tiền kinh tế siêu lạm phát [IAS 29] 180 Báo cáo tài theo sở giá gốc * Báo cáo tình hình tài • Báo cáo tình hình tài mà khơng trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo trình bày lại cách áp dụng số giá chung • Các khoản mục tiền tệ khơng trình bày lại • Tài sản nợ phải trả liên quan thỏa thuận thay đổi giá điều chỉnh theo thỏa thuận để xác định giá trị lưu hành cuối kỳ báo cáo - ghi nhận theo giá trị điều chỉnh BCTHTC điều chỉnh • Tất khoản mục tài sản nợ phải trả khác phi tiền tệ Một số khoản mục phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hành cuối kỳ lập báo cáo, giá trị thực giá trị hợp lý, chúng khơng cần điều chỉnh 181 Báo cáo tài theo sở giá hành Báo cáo thu nhập tổng hợp Tất khoản mục cần thiết phải trình bày lại cách áp dụng thay đổi số giá chung từ ngày mà khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận BCTC Với khoản mục BCTHTC: trình bày theo giá hành khơng trình bày lại Các khoản mục khác (khơng trình bày theo giá hành) trình bày lại theo quy tắc - Với khoản mục Báo cáo tổng hợp thu nhập: tất khoản mục cần phải trình bày lại theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo cách áp dụng số giá chung 182 u cầu cơng bố thơng tin • Sự kiện mà BCTC số liệu kết tương ứng kỳ trước mà trình bày lại thay đổi sức mua chung đồng tiền chức và, kết quả, trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo; • Báo cáo tài lập dựa phương pháp giá gốc giá hành • Xác định số giá mức số giá cuối kỳ lập báo cáo dao động số kỳ lập báo cáo hành trước 183 The key to success is to focus our conscious mind on things we desire not things we fear Brian Tracy (1944) 184 ... hữu; 160 6.2 Chuẩn mực kế toán trường hợp đặc biệt 6.2.1 Kế tốn thay đổi ước tính sai sót kế tốn 6.2.2 Kế tốn kiện sau lập BCTC 6.2.3 Kế toán kinh tế siêu lạm phát 161 6.2.1 Kế toán thay đổi... ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng 177 6.2.3 Kế toán kinh tế siêu lạm phát (IAS 29) Phạm vi - Được áp dụng báo cáo tài chính, bao gồm báo cáo tài hợp nhất, đơn vị kế tốn có... trình bày theo đơn vị đo lường hành cuối kỳ lập báo cáo Do vậy, BCTC cần trình bày lại đồng tiền kinh tế siêu lạm phát [IAS 29] 180 Báo cáo tài theo sở giá gốc * Báo cáo tình hình tài • Báo cáo