Bài này cung cấp những kiến thức cơ bản về nội dung chi phí, doanh thu, lợi nhuận, phân phối lợi nhuận trong doanh nghiệp; giúp người học nhận thức rõ mối quan hệ giữa doanh thu, chi phí, lợi nhuận, từ ñó rút ra vấn ñề về ñầu tư và phương pháp quản lý chi phí. Mời các bạn cùng tham khảo.
Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp BÀI 2: CHI PHÍ, DOA NH THU VÀ LỢI NHUẬ N CỦA DOA NH NGHIỆP Nộ i dung • Chi phí kinh doanh doanh nghiệp • Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp • Doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp • Các loại thuế chủ yếu doanh nghiệp • Lợi nhuận phân tích điểm hòa vốn • Phân phối lợi nhuận quỹ doanh nghiệp Mục tiêu Hướng dẫn học • Cung cấp kiến thức nội dung chi phí, doanh thu, lợi nhuận, phân phối lợi nhuận doanh nghiệp • ðể học tốt này, học viên cần nắm vững khái niệm, nội dung vấn ñề chi phí, doanh thu lợi nhuận • Nhận thức rõ mối quan hệ doanh thu, chi phí, lợi nhuận, từ rút vấn đề đầu tư phương pháp quản lý chi phí • Cần hình dung phân tích tác động thay ñổi doanh thu, chi phí ñến lợi nhuận tình hình tài doanh nghiệp • Liên hệ với sách, chế độ tài doanh nghiệp hành có liên quan Thời lượng học • tiết v1.0 17 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp TÌNH HUỐNG KHỞI ðỘNG BÀI Thơng tin kinh tế thị trường Bạn đọc dòng thơng tin sau từ thị trường: • Thơng tin kinh tế ngày 25/02/2010: Trước thơng tin giá điện tăng 6,8% vào ñầu tháng năm 2010, nhiều nhà chuyên gia kinh tế cho rằng, ngành sản xuất thép xi măng bị tác ñộng lớn Theo ông Chủ tịch Hiệp hội Thép Việt Nam (VSA), cho biết bình qn phải tốn 600 KWh để sản xuất phối thép Nếu ñiện tăng giá 6,8%, chi phí điền để sản xuất phơi thép tăng thêm 50.000 ñồng/tấn Trong năm 2010, ngành thép lên kế hoạch sản xuất khoảng 2,8 triệu phôi Như vậy, việc tăng giá điện làm tồn ngành chi thêm khoảng 140 tỷ ñồng ðối với ngành xi măng, chi phí điện sản xuất chiếm tỷ lệ thấp so với sản xuất thép giá ñiện tăng, chi phí sản xuất doanh nghiệp có cơng suất hàng tríệu năm bị đội lên khơng phải nhỏ Trong ngắn hạn, việc tăng giá điện làm cho doanh nghiệp sản xuất xi măng bị giảm bớt lợi nhuận • Theo Bản tin thị trường chứng khốn ngày 23/02/2010: Cổ phiếu cơng ty cổ phần Hàng Hải Hà Nội bị ñưa vào diện cảnh báo Lý chủ yếu lợi nhuận sau thuế hợp năm 2009 công ty số âm, với mức lỗ 33 tỷ ñồng Trong đó, cổ phiếu cơng ty cổ phần Nước giải khát Sài Gòn (TRI) bị đưa hẳn vào diện kiểm sốt năm 2008 cơng ty thua lỗ 145 tỷ ñồng tiếp tục lỗ năm 2009 86,2 tỷ đồng Qua thơng tin cho thấy chi phí, doanh thu lợi nhuận vấn ñề thường xuyên làm đau đầu khơng nhà quản trị doanh nghiệp nói chung nhà quản trị tài doanh nghiệp Nội dung chủ yếu giúp bạn có nhìn sâu chi phí, doanh thu, lợi nhuận mối quan hệ chúng, từ gợi mở vấn đề đặt việc quản lý nội dung 18 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.1 Chi phí kinh doanh doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm chi phí kinh doanh Doanh nghiệp thực hoạt ñộng kinh doanh nhằm thu ñược lợi nhuận ðể đạt mục tiêu đó, doanh nghiệp thiết phải bỏ chi phí định Chi phí kinh doanh tồn chi phí phát sinh liên quan ñến hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ ñịnh bao gồm hai phận chi phí sản xuất kinh doanh chi phí hoạt động tài 2.1.2 Nộ i dung chi phí kinh doanh doanh nghiệp ðối với doanh nghiệp sản xuất, hoạt ñộng kinh doanh chủ yếu sản xuất sản phẩm, dịch vụ thông qua tiêu thụ cung cấp cho người tiêu dùng ñể thu lợi nhuận ðối với doanh nghiệp thương mại, hoạt ñộng kinh doanh mua hàng hố sau bán hàng hoá cho người tiêu dùng ðể tiến hành hoạt động đó, doanh nghiệp phải bỏ chi phí gọi chung chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền giá trị loại vật tư ñã tiêu hao, khấu hao tài sản cố ñịnh, tiền lương hay tiền công khoản chi khác phát sinh trình sản xuất, bán hàng doanh nghiệp thời gian định Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm phận: • Chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp; • Chi phí tài chính: Là chi phí liên quan đến việc huy động vốn kinh doanh liên quan ñến hoạt ñộng ñầu tư tài hoạt ñộng tài khác doanh nghiệp thời kỳ ñịnh Chi phí tài doanh nghiệp bao gồm khoản chi phí chủ yếu sau: o Lãi tiền vay vốn kinh doanh phải trả kỳ o Khoản chiết khấu toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ ñược hưởng: khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng khách hàng mua hàng hoá, dịch vụ trả tiền tốn trước thời hạn o Chi phí liên quan đến việc doanh nghiệp cho tổ chức khác vay vốn có o Chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn (nếu có) Dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài o Khoản lỗ hoạt động đầu tư tài Ngồi chi phí kinh doanh bao hàm chi phí sản xuất kinh doanh chi phí tài nêu trên, q trình hoạt động doanh nghiệp phát sinh chi phí khác Chi phí khác khoản chi phí liên quan đến hoạt động có tính chất bất thường, kiện hay nghiệp vụ riêng biệt ñối với hoạt động thơng thường o v1.0 19 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp doanh nghiệp, như: Chi phí lý nhượng bán tài sản cố ñịnh, tiền phạt doanh nghiệp vi phạm hợp ñồng kinh tế với doanh nghiệp khác 2.2 Chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm doanh nghiệp 2.2.1 Chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phát sinh thường xuyên liên quan ñến việc sản xuất bán hàng hay tiêu thụ sản phẩm hàng hóa ðể quản lý chi phí, trước hết cần phải phân loại chi phí Dựa vào tiêu thức định chia chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thành loại định Thơng thường có số phương pháp chủ yếu phân loại chi phí sản xuất kinh doanh sau: 2.2.1.1 Phân loại theo nội dung kinh tế Cơ sở phương pháp phân loại dựa vào nội dung kinh tế chi phí, sở xếp chi phí có nội dung kinh tế vào loại loại gọi yếu tố chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ñược chia thành yếu tố chi phí sau đây: • Chi phí ngun liệu, vật liệu (còn gọi chi phí vật tư): tồn giá trị tất loại vật tư mua từ bên ngồi dùng vào hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu… • Chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh: toàn số khấu hao loại tài sản cố định mà doanh nghiệp trích kỳ • Chi phí nhân cơng: tồn tiền lương hay tiền cơng khoản chi phí có tính chất tiền lương mà doanh nghiệp phải trả cho người tham gia vào hoạt ñộng kinh doanh kỳ • Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế mà doanh nghiệp phải trích kỳ • Chi phí dịch vụ mua ngồi: tồn số tiền phải trả dịch vụ ñã sử dụng vào hoạt ñộng kinh doanh kỳ ñơn vị kinh tế bên cung cấp như: tiền ñiện, nước, ñiện thoại, tiền bốc xếp vận chuyển hàng hố, trả tiền hoa hồng đại lý mơi giới, uỷ thác xuất khẩu, nhập khẩu, tiền mua bảo hiểm tài sản, tiền thuê kiểm toán, tư vấn, quảng cáo dịch vụ mua ngồi khác • Chi phí tiền khác: khoản chi phí tiền ngồi chi phí nêu như: chi phí tiếp tân, chi phí giao dịch đối ngoại, chi phí tuyển dụng; chi phí bảo hộ lao động… Phân loại theo nội dung kinh tế dựa vào hình thái ban đầu chi phí bỏ vào sản xuất – kinh doanh mà khơng phân biệt chi phí dùng ñâu dùng cho sản phẩm Cách phân loại chi phí cho thấy rõ mức chi phí lao động vật hố tiền lương tồn chi phí hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phát sinh năm ðiều có tác dụng xác định trọng điểm quản lý chi phí kiểm tra cân ñối kế hoạch khác kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch lao ñộng tiền lương, kế hoạch khấu hao tài sản cố ñịnh, kế hoạch nhu cầu vốn lưu ñộng doanh nghiệp 20 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.2.1.2 Phân loại theo cơng dụng kinh tế địa điểm phát sinh chi phí Cơ sở phương pháp phân loại dựa vào cơng dụng kinh tế địa điểm phát sinh chi phí Trên sở đó, xếp chi phí sản xuất kinh doanh có cơng dụng kinh tế ñịa ñiểm phát sinh vào loại loại ñược gọi khoản mục chi phí Thơng thường chi phí sản xuất kinh doanh chia thành khoản mục chi phí sau đây: • Chi phí vật tư trực tiếp: Là tồn chi phí ngun liệu, vật liệu, nhiên liệu… ñược sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm hàng hố, dịch vụ • Chi phí nhân công trực tiếp: gồm khoản trả cho người lao ñộng trực tiếp sản xuất như: tiền lương hay tiền cơng khoản phụ cấp có tính chất lương, chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn cơng nhân trực tiếp sản xuất • Chi phí sản xuất chung: chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng phận kinh doanh doanh nghiệp tiền lương phụ cấp trả cho cán quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhỏ, khấu hao tài sản cố ñịnh thuộc phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền phát sinh phạm vi phân xưởng • Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiền lương, khoản phụ cấp trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngồi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa chi phí tiền khác chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo • Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí cho máy quản lý điều hành doanh nghiệp, chi phí có liên quan đến hoạt động chung doanh nghiệp chi phí cơng cụ dụng cụ; khấu hao tài sản cố ñịnh phục vụ cho quản lý, ñiều hành doanh nghiệp chi phí phát sinh phạm vi toàn doanh nghiệp khác: tiền lương phụ cấp trả cho Ban giám ñốc nhân viên quản lý phòng ban, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngồi thuộc văn phòng doanh nghiệp, dự phòng nợ phải thu khó đòi, cơng tác phí… 2.2.1.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí quy mơ sản xuất kinh doanh Căn vào mối quan hệ chi phí sản xuất kinh doanh với quy mô sản xuất kinh doanh chia chi phí sản xuất kinh doanh thành chi phí cố định chi phí biến đổi (hay gọi định phí biến phí) • Chi phí cố định chi phí khơng biến động trực thay đổi quy mơ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Loại chi phí bao gồm: Chi phí khấu hao tài sản cố định; tiền lương trả cho cán bộ, nhân viên quản lý; chi phí quảng cáo; chi phí thuê tài sản, thuê văn phòng… • Chi phí biến đổi chi phí biến động trực tăng, giảm quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chi phí bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu, tiền lương trả cho người lao ñộng trực tiếp, tiền hoa hồng bán hàng Việc phân loại chi phí theo phương pháp có ý nghĩa lớn công tác quản lý doanh nghiệp Qua việc xem xét mối quan hệ khối lượng sản xuất sản phẩm với chi phí bỏ giúp nhà quản lý tìm biện pháp quản lý thích ứng loại chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm, giúp cho doanh nghiệp xác ñịnh ñược sản lượng sản phẩm sản xuất doanh thu ñể ñạt ñược hiệu kinh tế cao v1.0 21 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.2.2 Giá thành hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp 2.2.2.1 Giá thành sản phẩm doanh nghiệp • Khái niệm Giá thành sản phẩm biểu tiền tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để hồn thành việc sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm định • Phân loại giá thành Căn vào phạm vi sản xuất tiêu thụ sản phẩm, phân biệt giá thành sản xuất sản phẩm giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ o Giá thành sản xuất: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để hồn thành việc sản xuất sản phẩm Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm khoản chi phí: Chi phí vật tư trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung o Giá thành toàn sản phẩm: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để hồn thành việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm xác định theo cơng thức sau: G iá thành tồn sản phẩm hàng hố, dịch v ụ = G iá thành sản xuất sản phẩm hàng hố, dịch vụ + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp Trên góc độ kế hoạch hóa giá thành, chia giá thành làm hai loại: giá thành kế hoạch giá thành thực tế • Vai trò Giá thành sản phẩm doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng cơng tác quản lý hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vai trò giá thành thể điểm sau: o Giá thành thước đo mức hao phí sản xuất tiêu thụ sản phẩm, ñể xác ñịnh hiệu hoạt ñộng sản xuất kinh doanh o Giá thành công cụ quan trọng doanh nghiệp ñể kiểm tra, kiểm sốt chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu biện pháp cải tiến tổ chức kỹ thuật o Giá thành quan trọng ñể doanh nghiệp xây dựng sách giá cả, thực sách cạnh tranh sản phẩm chế thị trường 2.2.2.2 Hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp • Ý nghĩa hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm vấn đề quan tâm thường xuyên nhà quản trị doanh nghiệp Việc hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa lớn ñối với doanh nghiệp: 22 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp o Là nhân tố quan trọng tạo ñiều kiện ñể doanh nghiệp thực tốt việc tiêu thụ sản phẩm Hạ giá thành công cụ quan trọng giúp cho doanh nghiệp tạo lợi cạnh tranh, doanh nghiệp có điều kiện hạ thấp giá bán ñẩy mạnh ñược việc tiêu thụ sản phẩm, tăng nhanh vòng quay vốn o Hạ giá thành yếu tố trực tiếp làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Do vậy, hạ giá thành biện pháp lâu dài ñể tăng lợi nhuận doanh nghiêp o Hạ giá thành yếu tố giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm ñược vốn lưu ñộng Việc hạ giá thành khiến cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí vật tư, nhân cơng đơn vị sản phẩm với quy mô sản xuất kinh doanh không ñổi, doanh nghiệp giảm bớt ñược nhu cầu vốn lưu động • Chỉ tiêu đánh giá việc hạ giá thành sản phẩm ðể xem xét ñánh giá việc hạ giá thành sản phẩm, người ta thường dùng hai tiêu mức hạ tỷ lệ hạ giá thành sản phẩm o Mức hạ giá thành sản phẩm: Phản ánh số chi phí mà doanh nghiệp tiết kiệm ñược hạ giá thành sản phẩm xác định theo cơng thức sau: n Mz = ∑ [(Si1 × Zi1 ) − (Si1 × Zi )] i −1 Trong đó: M z: Mức hạ giá thành sản phẩm, so sánh ñược năm hay kỳ so với năm trước hay kỳ gốc Si1: Số lượng sản phẩm i năm hay kỳ Z i1: Giá thành ñơn vị sản phẩm i năm hay kỳ Z i0: Giá thành ñơn vị sản phẩm năm báo cáo hay kỳ gốc i: Loại sản phẩm so sánh ñược (i = 1, n) o Tỷ lệ hạ giá thành: Phản ánh mức ñộ phấn ñấu hạ giá thành doanh nghiệp ñược xác ñịnh theo công thức sau: Tz = Mz n ∑ (S i1 × Zi ) i−1 Trong ñó: T z: Tỷ lệ hạ giá thành M z, Si1, Z i0: ðã thích 2.3 Những loại thuế chủ yếu ñối với doanh nghiệp Những loại thuế chủ yếu mà doanh nghiệp nộp có liên quan ñến hoạt ñộng kinh doanh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt, thuế xuất thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp v1.0 23 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.3.1 Thuế giá trị gia tăng • Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ khâu sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng o ðối tượng nộp thuế GTGT tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế, o ðối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam thuộc diện chịu thuế GTGT o ðối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Nhà nước quy ñịnh tùy theo tình hình kinh tế – xã hội thời kỳ bao gồm nhiều loại hàng hoá, dịch vụ thuộc sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản ni trồng, đánh bắt chưa chế biến sơ chế, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; sản phẩm muối; nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người ñang thuê; chuyển quyền sử dụng ñất; dịch vụ y tế, dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm trồng, loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh; dạy học, dạy nghề o Căn tính thuế GTGT giá tính thuế Thuế GTGT = G iá tính thuế × Thuế suất Giá tính thuế GTGT quy định cụ thể cho loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể sau: ðối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT ðối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt giá bán ñã có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT ðối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Hàng hố, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, trả thay lương cho người lao động giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương ñương thị trường ðối với hàng hóa, dịch vụ khác quy định cụ thể thông tư hướng dẫn thuế GTGT Bộ Tài Mức thuế suất thuế GTGT quy định cho nhóm hàng, loại sản phẩm hàng hố, dịch vụ, ví dụ: thuế suất thấp (0%) áp dụng hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, mức thuế suất (5%) áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho nhu cầu, ñời sống người sản xuất nước cho sản xuất sinh hoạt dân cư, phân bón, thuốc trừ sâu… Mức thuế 10% áp dụng ñối với hoạt ñộng khai thác, hóa chất, mỹ phẩm, khách sạn… • Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng o Phương pháp khấu trừ thuế: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng ñối với sở kinh doanh thực ñầy ñủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy 24 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp ñịnh pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ ñối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ñầu – Thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ Thuế GTGT đầu = G iá tính thuế hàng hố, dịch v ụ bán × Thuế suất thuế GTG T Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ bán giá bán chưa có thuế GTGT Thuế GTGT ñầu vào tổng số thuế GTGT ñã tốn ghi hố đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hố nhập Ví dụ: Doanh nghiệp A sản xuất xi măng; tháng 1/năm N, bán ñược 200 xi măng, đơn giá 800.000đ/tấn (là giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT 10%, tức giá người mua phải tốn 880.000đ/tấn) ðể sản xuất số xi măng trên, tháng doanh nghiệp ñã mua nguyên liệu, vật tư sau: H àng hố mua tháng ðơn v ị tính S ản lượng mua Clanke 100 0,5trñ/T 50.000.000ñ 5.000.000ñ ðiện kw 5000kw 700ñ/kw 3.500.000ñ 350.000ñ Xăng, dầu 10 trñ/T 40.000.000ñ 4.000.000ñ 93.500.000ñ 9.350.000ñ G iá ñơn vị Cộng Thành tiền Thuế GTGT ñầu v Giả ñịnh loại vật tư; nguyên liệu, lượng mua vào dùng ñể sản xuất xi măng Vậy thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp tháng 1/N sau: Thuế GTGT ñầu số xi măng bán là: 800.000ñ/T × 200T × 10% = 16.000.000ñ Số thuế GTGT ñược khấu trừ 9.350.000đ Số thuế GTGT phải nộp là:16.000.000đ – 9.350.000đ = 6.650.000đ Trường hợp hàng hố, dịch vụ mua vào có chứng từ ghi giá tốn, giá có thuế GTGT doanh nghiệp vào giá có thuế thuế suất thuế GTGT để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ Ví dụ: Tổng giá tốn doanh nghiệp A 110 triệu đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ chịu thuế suất 10% Giá chưa có thuế GTGT là: 110 triệu ñồng + 10% = 100 triệu ñồng Thuế GTGT ñầu vào ñược khấu trừ là: 100 triệu ñồng × 10% = 10 triệu đồng o v1.0 Phương pháp tính trực tiếp GTGT: Thuế GTGT phải nộp = GTG T hàng hoá, dịch v ụ chịu thuế bán × Thuế suất thuế GTG T hàng hố, dịch vụ GTG T hàng hố, dịch v ụ = G iá toán hàng hoá, dịch v ụ bán – G iá toán hàng hoá, dịch v ụ mua v tương ứng 25 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Phương pháp tính trực tiếp GTGT: Phương pháp áp dụng cho cá nhân s ản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật ñầu tư nước Việt Nam chưa thực ñầy ñủ ñiều kiện kế toán, hoá ñơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc ñá quý 2.3.2 Thuế tiêu thụ ñặc biệt Là loại thuế gián thu mà Nhà nước thực nhằm ñiều tiết việc sản xuất, tiêu dùng số mặt hàng ñịnh tăng thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước • ðối tượng chịu thuế tiêu thụ ñặc biệt (TTðB) hàng hố quy định Luật Thuế TTðB rượu, bia loại, thuốc lá, ô tô 24 chỗ ngồi, xăng loại, lá, vàng mã loại dịch vụ kinh doanh vũ trường, casinơ, kinh doanh xổ số • ðối tượng khơng chịu thuế TTðB Nhà nước quy ñịnh thường hàng hoá sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu, hàng hố nhập thuộc diện hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại, quà tặng cho quan Nhà nước, hàng hoá cảnh, hàng tạm nhập, tái xuất tạm xuất khẩu, tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế • ðối tượng nộp thuế TTðB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hố kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTðB • Cách tính thuế TTðB phải nộp: Thuế TTðB phải nộp = S ố lượng hàng hoá tiêu thụ × G iá tính thuế đơn v ị hàng hố × Thuế suất thuế TTðB Trong đó: o Số lượng hàng hoá tiêu thụ số lượng, sản lượng hàng hố dịch vụ chịu thuế TTðB sản xuất đem bán, hàng gia cơng, hàng hố, dịch vụ ñể tiêu dùng nội bộ, làm quà biếu, quà tặng o Giá tính thuế hàng hố sản xuất nước giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTðB chưa có thuế GTGT; hàng hố nhập giá tính thuế nhập khẩu, cộng thuế nhập khẩu; hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hố sản xuất loại tương ñương thời ñiểm giao hàng; ñối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTðB; hàng hố dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế TTðB hàng hoá, dịch vụ loại tương ñương thời ñiểm phát sinh hoạt ñộng o Thuế suất thuế TTðB ñược qui ñịnh biểu thuế mà Nhà nước ban hành 2.3.3 Thuế xuất khẩu, thuế nhập • ðối tượng chịu thuế: Là hàng hố ñược phép xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước 26 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.4.1.1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Khái niệm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá trị loại hàng hố, dịch vụ mà doanh nghiệp bán thời kỳ ñịnh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phận doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt ñộng sản xuất, thương mại Khi hoàn thành việc bán hàng, doanh nghiệp ñã xác ñịnh ñược doanh thu Xem xét góc độ tài chính, thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng quyền sở hữu hàng hoá ñã ñược chuyển giao dịch vụ ñã ñược thực người mua chấp nhận tốn khơng kể ñã thu ñược tiền hay chưa thu ñược tiền Như vậy, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ ghi nhận có nghĩa doanh nghiệp ñã chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hố cho người mua Cần phân biệt doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ với tiền thực thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Tiền thực thu bán hàng, cung cấp dịch vụ số tiền mặt mà doanh nghiệp thu ñược từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ kỳ Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương thức bán chịu hàng hố, dịch vụ cho khách hàng sau ñã xuất giao hàng, quyền sở hữu ñã ñược chuyển giao cho khách hàng, doanh thu bán hàng doanh nghiệp ñược ghi nhận, phải sau thời gian ñịnh doanh nghiệp thu ñược tiền bán hàng • Xác định doanh thu bán hàng o Doanh thu bán hàng doanh nghiệp kỳ xác định theo cơng thức sau: n S= ∑Q ti × Pi i=1 Trong đó: S: Doanh thu bán hàng kỳ; Qti: Số lượng sản phẩm i bán kỳ; Pi: Giá bán sản phẩm i; i: Loại sản phẩm (i = 1, n ) Số lượng sản phẩm tiêu thụ: Phần lớn doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước, xuất trước; trường hợp này, số lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ ñược xác ñịnh theo công thức sau: Qti = Qdi + Qsi – Qci Trong đó: Qdi: Số lượng sản phẩm i tồn kho ñầu kỳ; Qsi: Số lượng sản phẩm i sản xuất nhập kho kỳ; o 30 Qci: Số lượng sản phẩm i tồn kho cuối kỳ Giá bán sản phẩm xác định theo giá hố đơn Trong trường hợp lập kế hoạch doanh thu, giá bán ñược xác ñịnh dựa sở sách giá sản phẩm doanh nghiệp v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp o Doanh thu bán hàng: Ngồi việc xác định doanh thu bán hàng, phải xác ñịnh doanh thu bán hàng kỳ Doanh thu = bán hàng Doanh thu bán hàng – Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại – Các loại thuế gián thu ñược tính gộp giá bán có Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại: Là số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng người mua hàng ñã mua hàng với khối lượng lớn, theo thoả thuận khấu thương mại ñã ñược ghi hợp ñồng Giảm giá hàng bán: Là khoản doanh nghiệp giảm trừ cho người mua ñối với số hàng ñã xuất giao chất lượng, sai quy cách theo hợp ñồng Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị số hàng hoá ñã xuất giao doanh nghiệp ñã ghi nhận vào doanh thu, bị người mua trả lại từ chối tốn hàng khơng đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất vi phạm nghiêm trọng hợp ñồng kinh tế Các loại thuế gián thu tính gộp giá bán (nếu có) như: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất • Ý nghĩa doanh thu tăng doanh thu Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ việc tăng doanh thu bán hàng có ý nghĩa quan trọng ñối với doanh nghiệp, ñiều ñó ñược thể ñiểm sau: o Doanh thu quan trọng xác ñịnh kết kinh doanh doanh nghiệp o Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ nguồn tài tiềm quan trọng để bù ñắp khoản chi phí sản xuất kinh doanh kỳ bù đắp chi phí ngun vật liệu, ñể trả tiền công thực nghĩa vụ tài với nhà nước nộp khoản thuế v.v o Tăng doanh thu mục tiêu thể tăng trưởng doanh nghiệp o Tăng doanh thu tiền ñề quan trọng ñể doanh nghiệp tăng lợi nhuận 2.4.1.2 Doanh thu hoạt ñộng tài Doanh thu hoạt động tài tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thời kỳ ñịnh từ hoạt ñộng tài doanh nghiệp Doanh thu từ hoạt động tài kỳ bao gồm khoản chủ yếu sau: • Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn (nếu có) • Số tiền chiết khấu tốn doanh nghiệp hưởng mua vật tư, hàng hố tốn trả tiền mua hàng trước thời hạn ñược người bán chấp thuận • Số cổ tức, lợi nhuận chia phát sinh kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh với doanh nghiệp khác (nếu có) • Khoản lãi bán chứng khốn đầu tư ngắn hạn, dài hạn • Số tiền thu bán bất ñộng sản ñối với doanh nghiệp có kinh doanh bất ñộng sản • Khoản lãi bán ngoại tệ v1.0 31 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.4.2 Thu nhập khác doanh nghiệp Trong q trình hoạt động, doanh nghiệp có khoản thu nhập khác Thu nhập khác khoản thu kỳ từ hoạt ñộng xảy khơng thường xun ngồi hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác doanh nghiệp bao gồm số khoản chủ yếu sau: • Tiền thu từ nhượng bán, lý tài sản cố định • Khoản thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp ñồng kinh tế với doanh nghiệp • Tiền bảo hiểm bồi thường • Khoản thu từ nợ phải thu khó đòi xố sổ • Khoản nợ phải trả khơng xác định chủ • Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm phát 2.5 Lợi nhuận phân tích điểm hòa vốn 2.5.1 Lợi nhuận doanh nghiệp 2.5.1.1 Khái niệm ý nghĩa lợi nhuận Lợi nhuận kết tài hoạt động mà doanh nghiệp thực kỳ Từ góc độ doanh nghiệp thấy lợi nhuận doanh nghiệp số chênh lệch doanh thu hay thu nhập chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để đạt số doanh thu hay thu nhập Lợi nhuận = Doanh thu hay thu nhập – Chi phí tạo doanh thu hay thu nhập Lợi nhuận doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng vì: • Lợi nhuận tiền ñề ñịnh tồn phát triển doanh nghiệp Bởi lẽ, mục tiêu hàng ñầu doanh nghiệp lợi nhuận, doanh nghiệp bị thua lỗ liên tục, kéo dài doanh nghiệp rơi vào tình trạng phá sản • Lợi nhuận nguồn tài quan trọng ñể ñảm bảo cho doanh nghiệp tăng trưởng bền vững… • Lợi nhuận nguồn tài để cải thiện ñời sống vật chất tinh thần cho người lao động doanh nghiệp • Lợi nhuận doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước • Lợi nhuận tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh hiệu hoạt ñộng doanh nghiệp Kết ñịnh ñầu tư ñịnh quản lý hoạt ñộng kinh doanh thường xuyên cuối ñược thể số lợi nhuận thu Thơng qua tiêu lợi nhuận giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp, nhà ñầu tư ñánh giá hiệu hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp 32 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.5.1.2 Nộ i dung lợi nhuận doanh nghiệp Xem xét góc độ nhà quản trị doanh nghiệp, lợi nhuận năm doanh nghiệp bao gồm: lợi nhuận gộp từ bán hàng cung cấp dịch vụ, lợi nhuận từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, lợi nhuận khác lợi nhuận sau thuế • Lợi nhuận từ hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Là lợi nhuận thu ñược từ việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm dịch vụ năm doanh nghiệp ñược xác ñịnh theo công thức sau: Lợi nhuận sản xuất kinh doanh (Lợi nhuận bán hàng) Doanh thu bán hàng = – Trị giá vốn bán hàng – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó: Lợi nhuận gộp v ề bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – G iá vốn hàng bán • Lợi nhuận khác Lợi nhuận khác năm xác định theo cơng thức sau: Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác Trên sở xác định lợi nhuận từ hoạt động xác ñịnh ñược lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp năm: Lợi nhuận trước thuế = Lợi nhuận gộp v ề bán hàng v cung cấp dịch v ụ + Lợi nhuận từ hoạt ñộng kinh doanh + Lợi nhuận khác Từ lợi nhuận trước thuế, doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ tài với Nhà nước hình thức nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, phần lợi nhuận lại lợi nhuận sau thuế: Lợi nhuận sau thuế TN DN = Lợi nhuận trước thuế – Thuế thu nhập Trên góc độ tài xác định lợi nhuận sau thuế theo công thức sau: Lợi nhuận sau thuế TN DN 2.5.2 = Lợi nhuận trước thuế × (1 – Thuế suất thuế TNDN ) Phân tích điểm hòa vốn 2.5.2.1 Khái niệm điểm hồ vốn phân tích hòa vốn • ðiểm hòa vốn ðiểm hồ vốn điểm doanh thu chi phí tức doanh nghiệp khơng bị lỗ khơng có lãi Khi xem xét điểm hồ vốn, người ta phân biệt hai trường hợp: ðiểm hồ vốn kinh tế điểm hồ vốn tài v1.0 33 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp ðiểm hoà vốn kinh tế: Là điểm doanh thu tổng chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm tổng chi phí biến đổi tổng chi phí cố định kinh doanh (chưa tính đến lãi vay vốn kinh doanh phải trả) Như vậy, điểm hồ vốn kinh tế, lợi nhuận trước lãi vay thuế không (EBIT = 0) o ðiểm hồ vốn tài chính: Là điểm doanh thu tổng chi phí sản xuất kinh doanh lãi vay vốn kinh doanh phải trả Tại điểm hồ vốn lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp không (EBT = 0) Phần sau chủ yếu xem xét điểm hòa vốn kinh tế o • Phân tích điểm hòa vốn Phân tích điểm hòa vốn phương pháp phân tích xem xét mối quan hệ chi phí cố định, chi phí biến đổi, sản lượng sản phẩm hay doanh thu lợi nhuận Việc phân tích điểm hồ vốn có ý nghĩa quan trọng ñối với nhà quản lý doanh nghiệp: o Giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp dự báo sản lượng sản phẩm cần sản xuất doanh thu cần đạt tới để hòa vốn hay ñạt ñược mức lợi nhuận dự kiến biết cấu chi phí sách giá doanh nghiệp o Phân tích tác động chi phí cố ñịnh, chi phí biến ñổi vá giá sản phẩm ñến lợi nhuận trước lãi vay thuế ñể từ ñó ñịnh ñầu tư cách thức quản lý chi phí nhằm đạt hiệu cao kinh doanh o Phân tích tác động đổi thiết bị, cơng nghệ quy mơ kinh doanh đến thay đổi kết cấu chi phí giá bán, từ ñó thấy ñược ảnh hưởng chúng ñến lợi nhuận trước lãi vay thuế Phân tích tác động biện pháp tái cấu doanh nghiệp nhằm cắt giảm chi phí cố định để tăng lợi nhuận o • Phân tích điểm hòa vốn có hạn chế định: o o o 34 Trong mơ hình phân tích hòa vốn, giá bán chi phí biến ñổi cho ñơn vị sản phẩm ñược giả ñịnh khơng đổi vậy, hàm số doanh thu tổng chi phí hàm tuyến tính Tuy nhiên, thực tế hàm số thường hàm phi tuyến tính, chẳng hạn nhiều trường hợp, doanh nghiệp tăng ñược sản lượng tiêu thụ cách giảm giá bán, chi phí biến đổi cho ñơn vị sản phẩm lúc ñầu giảm xuống sản lượng sản phẩm sản xuất tăng lên, tới giới hạn ñịnh ñể sản lượng tăng lên đòi hỏi chi phí biến đổi tăng lên Trong thực tế, việc phân chia chi phí sản xuất kinh doanh thành chi phi cố định chi phí biến đổi khơng hồn tồn đơn giản, chẳng hạn có khoản chi phí cố định giới hạn sản lượng sản phẩm hay mức ñộ hoạt ñộng ñịnh doanh nghiệp vượt giới hạn khoản chi phí tăng lên Phân tích điểm hòa vốn hữu ích loại sản phẩm, nhiên, thực tế doanh nghiệp thường sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, việc phân tích phức tạp v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp 2.5.2.2 Xác định sản lượng hồ vốn kinh tế Sản lượng hoà vốn kinh tế số lượng sản phẩm cần sản xuất tiêu thụ để đạt điểm hồ vốn kinh tế xác định theo cơng thức sau: QH = F P−V Trong đó: QH: Sản lượng hồ vốn kinh tế; F: Tổng chi phí cố ñịnh kinh doanh doanh nghiệp; V: Chi phí biến ñổi tính cho sản phẩm; P: Giá bán sản phẩm Ví dụ: M ột Cơng ty chun sản xuất hàng tiêu dùng có chi phí cố định kinh doanh 40 triệu ñồng, giá bán ñơn vị sản phẩm A 10.000đ chi phí biến đổi cho ñơn vị sản phẩm A 2.000ñ Căn vào tài liệu trên, xác lập mối quan hệ sản lượng tiêu thụ chi phí, doanh thu kết tiêu thụ theo bảng sau: Sản phẩm tiêu thụ ( cái) C hi phí cố định C hi phí biến đổi Tổng chi phí Doanh thu Lãi ( +) Lỗ ( -) 3.000 40.000 6.000 46.000 30.000 - 16.000 4.000 40.000 8.000 48.000 40.000 - 8.000 5.000 40.000 10.000 50.000 50.000 - 6.000 40.000 12.000 52.000 60.000 + 8.000 7.000 40.000 14.000 54.000 70.000 + 16.000 ðơn vị: 1.000đ ðồ thị : ðiểm hòa vốn v1.0 35 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Trên ñồ thị biểu diễn: Trục Ox sản lượng tiêu thụ (ñơn vị: 1.000 sản phẩm) Trục Oy biểu diễn doanh thu, chi phí (đơn vị: triệu đồng) MF: Chi phí cố định kinh doanh; M C: ðường tổng chi phí; OS: ðường doanh thu OS cắt M C I I ñiểm hồ vốn Thay số liệu vào cơng thức ta có: 400.000.000 = 5.000 sản phẩm 10.000 – 2.000 QH = 2.5.2.3 Xác định doanh thu hồ vốn kinh tế Doanh thu hoà vốn kinh tế (SH) mức doanh thu với tổng chi phí sản xuất kinh doanh xác định theo cơng thức sau: SH = QH × P (1) Từ cơng thức (1) biến đổi: SH = QH × P = F F ×P = V P−V 1− P Vậy rút ra: SH = F V 1− P (2) 2.5.2.4 Xác định cơng suất hồ vốn Xác định cơng suất hồ vốn (h%) nhằm xem xét cần phải huy ñộng phần trăm (%) cơng suất máy móc thiết bị theo thiết kế vào sản xuất sản phẩm ñạt hồ vốn, xác định theo cơng thức sau: Q h% = H × 100% QS Hoặc: h% = F × 100% QS × (P − V) Trong đó: • h%: Cơng suất hòa vốn • QS: Cơng suất theo thiết kế • P, F,V: Như thích 2.5.2.5 Xác định thời gian hồ vốn Thời gian hoà vốn thời gian cần thiết đạt hồ vốn kinh tế (đơn vị tính tháng) xác định theo cơng thức sau: 36 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp TH = QH Qn 12 Hoặc TH = Q H ì 12 Qn Trong ủú: T H: Thời gian hồ vốn kinh tế (tháng); • QH: Sản lượng hồ vốn kinh tế; • Qn: Số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ năm; • 12: Số tháng năm; Theo ví dụ phần 2.5.2.2, giả sử năm doanh nghiệp dự kiến sản xuất tiêu thụ ñược 6.000 sản phẩm Vậy, thời gian hồ vốn: 5.000 × 12 TH = = 10 tháng 6.000 2.5.2.6 Xác ñịnh sản lượng sản phẩm cần sản xuất để đạt mức lợi nhuận dự tính Khi ñã biết tổng chi phí cố ñịnh kinh doanh, chi phí biến đổi cho sản phẩm giá bán sản phẩm xác định số lượng sản phẩm cấn sản xuất tiêu thụ ñể ñạt ñược mức lợi nhuận trước lãi vay thuế (EBIT) dự kiến Xuất phát từ cơng thức: EBIT = Q × (P – V) – F Có thể rút ra, số lượng sản phẩm cần sản xuất ñể ñạt ñược mức lợi nhuận trước lãi vay thuế theo công thức sau: QP = F + EBIT P −V Trong đó: • QP : Số lượng sản phẩm cần sản xuất ñể ñạt ñược mức lợi nhuận dự kiến • P, F,V: Như ñã thích 2.6 Phân phối lợi nhuận quỹ doanh nghiệp 2.6.1 Phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Phân phối lợi nhuận vấn đề tài quan trọng ðây khơng phải việc phân chia lợi nhuận cách ñơn mà việc giải tổng hòa mối quan hệ lợi ích • Trong phân phối lợi nhuận, đòi hỏi phải qn triệt vấn đề có tính nguyên tắc sau: o Việc phân phối lợi nhuận phải tuân thủ quy ñịnh ràng buộc pháp luật v1.0 37 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp o Phân phối lợi nhuận phải đảm bảo hài hòa lợi ích chủ thể: Nhà nước, doanh nghiệp, người lao động, lợi ích trước mắt lợi ích dài hạn • Các phương hướng phân phối chủ yếu: Nhìn chung, lợi nhuận thực hay lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp ñược phân phối theo hướng chủ yếu sau: o o o Bù đắp lỗ năm trước (nếu có) theo quy ñịnh Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Phần lợi nhuận lại lợi nhuận sau thuế • M ột số điểm ý: Trên sở tuân thủ quy ñịnh ràng buộc pháp luật, chủ sở hữu doanh nghiệp thực việc phân phối lợi nhuận sau thuế Việc phân phối số lợi nhuận chủ sở hữu loại hình doanh nghiệp định cụ thể Tuy nhiên, phân phối cần ý số điểm sau: o Trích lập quỹ dự phòng tài chính: Nhằm bù ñắp tổn thất thiệt hại tài sản xảy q trình kinh doanh (ngồi phần Cơng ty bảo hiểm bồi thường có) o o Giữ lại phần lợi nhuận ñể tái ñầu tư tăng thêm vốn: Phần ñược thể hình thức trích lập Quỹ đầu tư phát triển Trích phần lợi nhuận dùng để khuyến khích,cải thiện đời sống vật chất tinh thần người lao ñộng doanh nghiệp: Phần thể hình thức trích lập Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi Quỹ thưởng ban điều hành cơng ty… • Hiện nay, việc phân phối lợi nhuận công ty nhà nước ñược phân phối cụ thể sau: o Lợi nhuận thực cơng ty sau bù đắp lỗ năm trước theo quy ñịnh Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp ñược phân phối sau: Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có); Bù đắp khoản lỗ năm trước ñã hết thời hạn ñược trừ vào lợi nhuận trước thuế; Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính; số dư quỹ 25% vốn điều lệ khơng trích nữa; Trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ ñã ñược Nhà nước quy định cơng ty đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập; Số lại sau lập quỹ quy ñịnh ñiểm ñược phân phối theo tỷ lệ vốn nhà nước ñầu tư công ty vốn công ty tự huy động bình qn năm Vốn cơng ty tự huy động số tiền cơng ty huy động phát hành trái phiếu, tín phiếu, vay tổ chức, cá nhân nước sở cơng ty tự chịu trách nhiệm hồn trả gốc lãi cho người cho vay theo cam kết, trừ khoản vay có bảo lãnh Chính phủ, Bộ Tài chính, khoản vay hỗ trợ lãi suất 38 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp o o Phần lợi nhuận ñược chia theo vốn nhà nước ñầu tư ñược dùng ñể tái ñầu tư bổ sung vốn Nhà nước công ty nhà nước Trường hợp không cần thiết bổ sung vốn Nhà nước cơng ty nhà nước, đại diện chủ sở hữu ñịnh ñiều ñộng quỹ tập trung để đầu tư vào cơng ty khác Thủ tướng Chính phủ định thành lập quỹ Lợi nhuận ñược chia theo vốn tự huy ñộng ñược phân phối sau: Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu tư phát triển cơng ty; Trích tối đa 5% lập quỹ thưởng Ban quản lý điều hành cơng ty M ức trích năm khơng vượt q 500 triệu đồng (đối với cơng ty có Hội đồng quản trị), 200 triệu đồng (đối với cơng ty khơng có Hội ñồng quản trị) với ñiều kiện tỷ suất lợi nhuận thực trước thuế vốn nhà nước công ty phải lớn tỷ suất lợi nhuận kế hoạch; Số lợi nhuận lại phân phối vào quỹ khen thưởng, phúc lợi công ty Mức trích vào quỹ Hội đồng quản trị Giám đốc cơng ty khơng có Hội đồng quản trị ñịnh sau tham khảo ý kiến Ban Chấp hành Cơng đồn cơng ty o 2.6.2 ðại diện chủ sở hữu định tỷ lệ trích cụ thể vào quỹ ñầu tư phát triển quỹ khen thưởng Ban quản lý điều hành cơng ty sở ñề nghị Hội ñồng quản trị (ñối với cơng ty có Hội đồng quản trị) Giám đốc (đối với cơng ty khơng có Hội đồng quản trị) Các loại quỹ doanh nghiệp Doanh nghiệp trích lập loại quỹ nhằm sử dụng cho mục đích định Thơng thường doanh nghiệp có loại quỹ chủ yếu sau: • Quỹ dự phòng tài chính: Nguồn trích lập quỹ từ lợi nhuận sau thuế M ục ñích sử dụng quỹ: o Bù ñắp khoản chênh lệch từ tổn thất thiệt hại tài sản nguyên nhân khách quan gây rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải sau ñã ñược quan bảo hiểm bồi thường, tài sản ñó ñược doanh nghiệp mua bảo hiểm o Bù ñắp khoản lỗ công ty theo nghị Hội đồng quản trị • Quỹ khen thưởng: Nguồn trích lập quỹ từ lợi nhuận sau thuế Mục đích sử dụng quỹ: v1.0 o Thưởng cuối năm hay thường kỳ cho người lao ñộng doanh nghiệp thành tích họ đạt hoạt động kinh doanh o Thưởng ñột xuất cho cá nhân, tập thể doanh nghiệp có thành tích đột xuất o Thưởng cho cá nhân đơn vị bên ngồi doanh nghiệp có đóng góp nhiều cho hoạt động kinh doanh, công tác quản lý doanh nghiệp 39 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp • Quỹ phúc lợi: Nguồn trích lập quỹ chủ yếu từ lợi nhuận sau thuế M ục đích sử dụng quỹ: o ðầu tư, xây dựng sửa chữa, bổ sung vốn xây dựng cơng trình phúc lợi cơng cộng doanh nghiệp; góp vốn đầu tư xây dựng cơng trình phúc lợi chung ngành, với ñơn vị khác theo hợp ñồng o Chi phí cho hoạt động phúc lợi cơng cộng tập thể công nhân viên công ty, phúc lợi xã hội o Trợ cấp khó khăn thường xun đột xuất cho người lao ñộng kể trường hợp hưu, sức, lâm vào hồn cảnh khó khăn, không nơi nương tựa, làm công tác từ thiện • Quỹ thưởng Ban điều hành Cơng ty: Nguồn trích lập quỹ chủ yếu từ lợi nhuận sau thuế Quỹ dùng ñể thưởng cho Hội ñồng quản trị, Ban Giám đốc cơng ty có thành tích điều hành cơng ty đạt hiệu cao hoạt động kinh doanh Ngoài loại quỹ nêu trên, doanh nghiệp trích lập loại quỹ khác nhằm mục đích định Tuy nhiên, việc trích lập quỹ phải phù hợp với quy ñịnh luật pháp thường phải ñược ghi ñiều lệ doanh nghiệp 40 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • • • • • v1.0 Chi phí kinh doanh tồn chi phí liên quan tới hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định, bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí hoạt động tài chi phí khác Doanh thu bán hàng biểu tổng giá trị loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp ñã bán kỳ ñịnh ðây phận chủ yếu hoạt ñộng kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu hoạt ñộng tài tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu ñược kỳ hoạt động tài mang lại ðiểm hòa vốn: Là ñiểm mà ñó doanh thu bán hàng với chi phí bỏ Lợi nhuận: Là kết tài cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản tiền chênh lệch doanh thu chi phí mà doanh nghiệp bỏ để ñạt ñược doanh thu ñó từ hoạt ñộng doanh nghiệp mang lại 41 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp CÂU HỎI ÔN TẬP Trình bày phương pháp chủ yếu phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp? Hãy phân tích nhà quản lý doanh nghiệp phải quan tâm ñến việc hạ giá thành sản phẩm? ðể ñánh giá việc hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp người ta sử dụng tiêu nào? Hãy phân biệt doanh thu bán hàng tiền thực thu bán hàng doanh nghiệp? Việc phân biệt có ý nghĩa gì? Doanh nghiệp tăng lợi nhuận có ý nghĩa kinh tế gì? Tại nói phân tích hòa vốn cơng cụ quan trọng ñối với nhà quản lý doanh nghiệp? BÀI TẬP Bài tập Cơng ty X xem xét kế hoạch sản xuất loại sản phẩm Dự kiến chi phí cố định kinh doanh cho việc sản xuất sản phẩm 200 triệu ñồng/năm Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm 100.000 đồng Giá bán sản phẩm chưa có thuế giá trị gia tăng 150.000 ñồng/sp Sản lượng sản phẩm tiêu thụ hàng năm dự kiến ñạt 10.000 sản phẩm Yêu cầu: Hãy xác ñịnh sản lượng doanh thu hòa vốn kinh tế? Nếu chi phí biến ñổi cho sản phẩm giảm bớt ñược 5.000 đồng sản lượng hòa vốn thay đổi nào? Nếu yếu tố khơng thay đổi so với dự kiến ban ñầu ngoại trừ giá bán dự kiến gảm 10.000 đồng sản lượng hòa vốn tăng lên hay giảm ñi? Bài tập Doanh nghiệp A chuyên sản xuất kinh doanh loại sản phẩm, ñồng thời thực tài trợ toàn nhu cầu vốn kinh doanh vốn chủ sở hữu, có số liệu tình hình sản xuất kinh doanh năm N sau: • Chi phí sản xuất tiêu thụ: o Khấu hao thiết bị: 120 triệu ñồng/năm o Chi phí vật tư: 0,35 triệu đồng/SP o Tiền th nhà xưởng: 85 triệu đồng/năm o Chi phí nhân cơng trực tiếp: 0,125 triệu đồng/SP o Chi phí tiền khác: 0,025 triệu đồng/SP o Chi phí cố định khác: 45 triệu đồng/năm • Giá bán chưa có thuế GTGT: 0,7 triệu đồng/SP • Cơng suất thiết kế: 1.500 SP/năm • Doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập với thuế suất 25% u cầu: Xác định sản lượng hồ vốn, doanh thu hồ vốn, cơng suất hồ vốn, thời gian hồ vốn? Vẽ đồ thị điểm hồ vốn 42 v1.0 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Trong năm, doanh nghiệp dự kiến phải ñạt ñược lợi nhuận sau thuế 70 triệu ñồng phải sản xuất tiêu thụ sản phẩm? Bài tập Cơng ty TNHH Bình M inh chuyên sản xuất kinh doanh loại sản phẩm X có tình hình tài sau: • Tài liệu năm báo cáo: o Giá thành sản xuất sản phẩm năm triệu ñồng/sản phẩm o Số sản phẩm tồn kho cuối ngày 31 tháng 12 200 sản phẩm • Tài liệu năm kế hoạch: o Số sản phẩm dự kiến sản xuất năm 1.950 sản phẩm, số tốn kho cuối năm 150 sản phẩm o Giá thành sản xuất sản phẩm dự tính hạ 10% so với năm báo cáo Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 5% giá thành sản xuất sản phẩm tiêu thụ năm o Giá bán sản phẩm chưa có thuế giá trị gia tăng 1,5 triệu ñồng/sản phẩm o Vốn sản xuất kinh doanh bình quân sử dụng năm 600 triệu đồng, 50% vốn vay với lãi suất vay vốn 10%/năm o Công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 25% Yêu cầu: Xác ñịnh lợi nhuận sau thuế năm kế hoạch cơng ty? Xác định tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn kinh doanh năm kế hoạch cơng ty? Biết rằng: Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước, nhập sau xuất sau nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Bài tập Công ty cổ phần Nam Hà chuyên sản xuất kinh doanh loại sản phẩm A với công suất thiết kế 10.000 sản phẩm/năm, năm N dự kiến sau: • Sản lượng sản xuất tiêu thụ năm: 8.000 sản phẩm • Chi phí sản xuất kinh doanh năm: o Tổng chi phí cố định: 200 triệu đồng o Chi phí biến đổi: 60.000 đồng/ sản phẩm • Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng: 100.000 đồng/sản phẩm • Lãi vay vốn kinh doanh phải trả năm: 20 triệu ñồng Yêu cầu: Vận dụng việc phân tích điểm hòa vốn kinh tế, cho biết với mức sản xuất, tiêu thụ chưa tính ñến lãi vay vốn, công ty lãi hay lỗ? Cơng ty vừa nhận thơng tin: doanh nghiệp Thái Dương đặt hàng với với cơng ty, nội dung chủ yếu là: ñặt mua 1.200 sản phẩm với giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng 90.000 ñồng/sản phẩm Vậy, xét túy mặt lãi, lỗ theo bạn, cơng ty có nên nhận thêm đơn đặt hàng hay khơng? Và giải thích sao? Có phương án kinh doanh đưa sau: Nếu Công ty thực thực giảm giá bán xuống 95.000 đồng/sản phẩm, cơng ty sản xuất tiêu thụ 10.000 sản phẩm Khi cơng ty thu ñược lợi nhuận sau thuế? v1.0 43 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Biết rằng: Công ty phải nộp thuế thu nhập với thuế suất 25% Nếu nâng mức sản xuất tiêu thụ phạm vi quy mô 10.000 sản phẩm doanh nghiệp khơng phải bổ xung vốn lưu động thường xuyên gia tăng vốn vay Bài tập Công ty TNHH Phương ðông chuyên sản xuất kinh doanh loại sản phẩm Z với công suất thiết kế: 8.000 sản phẩm/năm, có tài liệu năm N( năm báo cáo): • Sản lượng sản xuất, tiêu thụ năm: 6.000 sản phẩm/năm • Chi phí sản xuất kinh doanh năm: o Tổng chi phí cố định kinh doanh: 320 triệu đồng/năm o Chi phí biến đổi: 40.000 đồng/sản phẩm • Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng: 120.000 đồng/sản phẩm • Tổng số vốn kinh doanh bình qn là: 600 triệu đồng; đó, vốn vay 300 triệu đồng với lãi suất vay vốn bình quân 10%/năm Yêu cầu: Xác ñịnh tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn kinh doanh năm N? Theo tính tốn nhà quản lý cơng ty, năm (năm N+1) chi phí biến đổi cho ñơn vị sản phẩm năm trước ðể tiêu thụ số sản phẩm huy động hết cơng suất sản xuất theo thiết kế cơng ty cần giảm giá bán xuống mức 110.000 ñồng/sản phẩm; Tuy nhiên, tổng số vốn kinh doanh bình quân sử dụng năm dự tính 720 triệu đồng; đó: số vốn vay 350 triệu đồng vay với lãi suất 10%/năm Nếu thực phương án tỷ suất lợi nhuận sau thuế tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn kinh doanh so với năm trước tăng lên hay giảm đi? Biết rằng: Cơng ty phải nộp thuế thu nhập với thuế suất 25% 44 v1.0 ... kinh doanh Doanh thu doanh nghiệp thường bao gồm hai phận: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (hay gọi doanh thu tiêu thụ) doanh thu hoạt động tài v1.0 29 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận doanh. .. kết tài cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản tiền chênh lệch doanh thu chi phí mà doanh nghiệp bỏ để đạt doanh thu từ hoạt ñộng doanh nghiệp mang lại 41 Bài 2: Chi phí, doanh thu lợi nhuận. .. Lợi nhuận doanh nghiệp 2.5.1.1 Khái niệm ý nghĩa lợi nhuận Lợi nhuận kết tài hoạt động mà doanh nghiệp thực kỳ Từ góc độ doanh nghiệp thấy lợi nhuận doanh nghiệp số chênh lệch doanh thu hay thu