Bài 2: Chi phí, doanh thu và lợi nhuận của Doanh nghiệp

Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm các bộ phận:  Chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ;  Chi phí bán hàng;  Chi phí quản lý doanh nghiệp;  Chi phí tài chính: Là chi phí liên quan đến v

Nội dung

 Chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

 Chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

 Doanh thu và thu nhập khác của doanh nghiệp

 Các loại thuế chủ yếu đối với doanh nghiệp

 Lợi nhuận và phân tích điểm hòa vốn

 Phân phối lợi nhuận và các quỹ của doanh nghiệp

 Cung cấp những kiến thức cơ bản về

nội dung chi phí, doanh thu, lợi nhuận,

phân phối lợi nhuận trong doanh

nghiệp

 Nhận thức rõ mối quan hệ giữa doanh

thu, chi phí, lợi nhuận, từ đó rút ra vấn

đề về đầu tư và phương pháp quản lý

 Cần hình dung và phân tích tác động của những thay đổi về doanh thu, chi phí đến lợi nhuận và tình hình tài chính của doanh nghiệp

 Liên hệ với chính sách, chế độ tài chính doanh nghiệp hiện hành có liên quan

BÀI 2: CHI PHÍ, DOANH THU VÀ LỢI NHUẬN

CỦA DOANH NGHIỆP

TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI

Thông tin kinh tế thị trường

Bạn hãy đọc những dòng thông tin sau đây từ thị trường:

 Thông tin kinh tế ngày 25/02/2010: Trước thông tin giá điện

sẽ tăng 6,8% vào đầu tháng 3 năm 2010, nhiều nhà chuyên

gia kinh tế cho rằng, ngành sản xuất thép và xi măng sẽ bị tác

động rất lớn Theo ông Chủ tịch Hiệp hội Thép Việt Nam

(VSA), cho biết bình quân phải tốn 600 KWh để sản xuất

một tấn phối thép Nếu điện tăng giá 6,8%, chi phí điền để

sản xuất phôi thép sẽ tăng thêm 50.000 đồng/tấn Trong năm

2010, ngành thép lên kế hoạch sản xuất khoảng 2,8 triệu tấn

phôi Như vậy, việc tăng giá điện sẽ làm toàn ngành chi thêm khoảng 140 tỷ đồng Đối với ngành xi măng, mặc dù chi phí điện trong sản xuất chiếm tỷ lệ thấp hơn so với sản xuất thép nhưng nếu giá điện tăng, chi phí sản xuất của doanh nghiệp có công suất hàng tríệu tấn mỗi năm sẽ bị đội lên không phải nhỏ Trong ngắn hạn, việc tăng giá điện sẽ làm cho các doanh nghiệp sản xuất xi măng bị giảm bớt lợi nhuận

 Theo Bản tin thị trường chứng khoán ngày 23/02/2010: Cổ phiếu của công ty cổ phần Hàng Hải Hà Nội bị đưa vào diện cảnh báo Lý do chủ yếu là lợi nhuận sau thuế hợp nhất năm

2009 của công ty là con số âm, với mức lỗ 33 tỷ đồng Trong khi đó, cổ phiếu của công ty

cổ phần Nước giải khát Sài Gòn (TRI) bị đưa hẳn vào diện kiểm soát do năm 2008 công ty thua lỗ 145 tỷ đồng và tiếp tục lỗ trong năm 2009 là 86,2 tỷ đồng

Qua những thông tin cho thấy chi phí, doanh thu và lợi nhuận là vấn đề thường xuyên làm đau đầu không ít các nhà quản trị doanh nghiệp nói chung cũng như các nhà quản trị tài chính doanh nghiệp Nội dung chủ yếu của bài này sẽ giúp bạn có cái nhìn sâu hơn về chi phí, doanh thu, lợi nhuận và mối quan hệ giữa chúng, từ đó gợi mở những vấn đề đặt ra trong việc quản lý những nội dung trên

2.1 Chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

Doanh nghiệp thực hiện hoạt động kinh doanh nhằm thu

được lợi nhuận Để đạt được mục tiêu đó, doanh nghiệp

nhất thiết phải bỏ ra những chi phí nhất định

Chi phí kinh doanh là toàn bộ các chi phí phát sinh liên

quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong

một thời kỳ nhất định bao gồm hai bộ phận là chi phí sản

xuất kinh doanh và chi phí hoạt động tài chính

Đối với doanh nghiệp sản xuất, hoạt động kinh doanh

chủ yếu là sản xuất ra sản phẩm, dịch vụ và thông qua tiêu thụ cung cấp cho người tiêu dùng để thu lợi nhuận Đối với doanh nghiệp thương mại, hoạt động kinh doanh

là mua hàng hoá và sau đó bán hàng hoá ra cho người tiêu dùng Để tiến hành các hoạt động đó, doanh nghiệp phải bỏ ra chi phí gọi chung là chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền giá trị các loại vật tư đã tiêu hao, khấu hao tài sản cố định, tiền lương hay tiền công và các khoản chi khác phát sinh trong quá trình sản xuất, bán hàng của doanh nghiệp trong một thời gian nhất định

Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm các bộ phận:

 Chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ;

 Chi phí bán hàng;

 Chi phí quản lý doanh nghiệp;

 Chi phí tài chính: Là chi phí liên quan đến việc huy động vốn kinh doanh và liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính cũng như các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định

Chi phí tài chính của doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí chủ yếu sau:

o Lãi tiền vay vốn kinh doanh phải trả trong kỳ

o Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng: là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng do khách hàng mua hàng hoá, dịch vụ và đã trả tiền thanh toán trước thời hạn

o Chi phí liên quan đến việc doanh nghiệp cho các tổ chức khác vay vốn nếu có

o Chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán (nếu có)

o Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

o Khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính

Ngoài chi phí kinh doanh bao hàm chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí tài chính như đã nêu trên, trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp còn có thể phát sinh chi phí khác

Chi phí khác là những khoản chi phí liên quan đến các hoạt động có tính chất bất thường, các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt đối với hoạt động thông thường của

doanh nghiệp, như: Chi phí thanh lý nhượng bán tài sản cố định, tiền phạt do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế với doanh nghiệp khác

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh thường

xuyên liên quan đến việc sản xuất và bán hàng hay tiêu thụ sản

phẩm hàng hóa Để quản lý chi phí, trước hết cần phải phân

loại chi phí Dựa vào tiêu thức nhất định có thể chia chi phí sản

xuất kinh doanh của doanh nghiệp thành những loại nhất định

Thông thường có một số phương pháp chủ yếu phân loại chi

phí sản xuất kinh doanh như sau:

2.2.1.1 Phân loại theo nội dung kinh tế

Cơ sở của phương pháp phân loại này là dựa vào nội dung kinh tế của chi phí, trên cơ

sở đó sắp xếp những chi phí có cùng nội dung kinh tế vào một loại và mỗi loại được gọi là một yếu tố chi phí

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được chia thành các yếu tố chi phí sau đây:

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu (còn gọi là chi phí vật tư): là toàn bộ giá trị tất cả các loại vật tư mua từ bên ngoài dùng vào hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp như nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu…

 Chi phí về khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ số khấu hao các loại tài sản cố định

mà doanh nghiệp trích trong kỳ

 Chi phí về nhân công: là toàn bộ tiền lương hay tiền công và các khoản chi phí có tính chất tiền lương mà doanh nghiệp phải trả cho những người tham gia vào hoạt động kinh doanh ở trong kỳ

 Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế mà doanh nghiệp phải trích trong kỳ

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: là toàn bộ số tiền phải trả về các dịch vụ đã sử dụng vào hoạt động kinh doanh trong kỳ do các đơn vị kinh tế ở bên ngoài cung cấp như: tiền điện, nước, điện thoại, tiền bốc xếp và vận chuyển hàng hoá, trả tiền hoa hồng đại lý môi giới, uỷ thác xuất khẩu, nhập khẩu, tiền mua bảo hiểm tài sản, tiền thuê kiểm toán, tư vấn, quảng cáo và các dịch vụ mua ngoài khác

 Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền ngoài các chi phí đã nêu trên như: chi phí tiếp tân, chi phí giao dịch đối ngoại, chi phí tuyển dụng; chi phí bảo

hộ lao động…

Phân loại theo nội dung kinh tế là dựa vào hình thái ban đầu của chi phí bỏ vào sản xuất – kinh doanh mà không phân biệt chi phí đó dùng ở đâu và dùng cho sản phẩm nào

Cách phân loại chi phí này cho thấy rõ mức chi phí về lao động vật hoá và tiền lương trong toàn bộ chi phí hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đã phát sinh trong năm Điều đó có tác dụng xác định trọng điểm quản lý chi phí và kiểm tra sự cân đối giữa các kế hoạch khác như kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch lao động và tiền lương, kế hoạch khấu hao tài sản cố định, kế hoạch nhu cầu vốn lưu động của doanh nghiệp

2.2.1.2 Phân loại theo công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh chi phí

Cơ sở của phương pháp phân loại này là dựa vào công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh của chi phí Trên cơ sở đó, sắp xếp những chi phí sản xuất kinh doanh có cùng công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh vào một loại và mỗi loại như vậy được gọi là một khoản mục chi phí Thông thường chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành những khoản mục chi phí sau đây:

 Chi phí vật tư trực tiếp: Là toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu… được sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất ra sản phẩm hàng hoá, dịch vụ

 Chi phí nhân công trực tiếp: gồm các khoản trả cho người lao động trực tiếp sản xuất như: tiền lương hay tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương, chi bảo hiểm

xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất

 Chi phí sản xuất chung: là những chi phí phát sinh ở phạm vi phân xưởng hoặc ở các bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp như tiền lương và phụ cấp trả cho cán

bộ quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ nhỏ, khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền phát sinh ở phạm vi phân xưởng

 Chi phí bán hàng: là các chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ như tiền lương, các khoản phụ cấp trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa và các chi phí bằng tiền khác như chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các chi phí cho bộ máy quản lý và điều hành doanh nghiệp, các chi phí có liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp như chi phí về công cụ dụng cụ; khấu hao tài sản cố định phục vụ cho quản lý, điều hành doanh nghiệp và các chi phí phát sinh ở phạm vi toàn doanh nghiệp khác: tiền lương và phụ cấp trả cho Ban giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp, dự phòng nợ phải thu khó đòi, công tác phí…

2.2.1.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí và quy mô sản xuất

kinh doanh

Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí sản xuất kinh doanh với quy mô sản xuất kinh doanh có thể chia chi phí sản xuất kinh doanh thành chi phí cố định và chi phí biến đổi

(hay còn gọi là định phí và biến phí)

 Chi phí cố định là những chi phí không biến động trực tiếp theo sự thay đổi của quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Loại chi phí này bao gồm: Chi phí khấu hao tài sản cố định; tiền lương trả cho cán bộ, nhân viên quản lý; chi phí quảng cáo; chi phí thuê tài sản, thuê văn phòng…

 Chi phí biến đổi là những chi phí biến động trực tiếp theo sự tăng, giảm của quy

mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí này bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu, tiền lương trả cho người lao động trực tiếp, tiền hoa hồng bán hàng Việc phân loại chi phí theo phương pháp này có ý nghĩa lớn đối với công tác quản lý của doanh nghiệp Qua việc xem xét mối quan hệ giữa khối lượng sản xuất sản phẩm với chi phí bỏ ra giúp các nhà quản lý tìm các biện pháp quản lý thích ứng đối với từng loại chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm, giúp cho doanh nghiệp xác định được sản lượng sản phẩm sản xuất hoặc doanh thu để đạt được hiệu quả kinh tế cao

2.2.2 Giá thành và hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

2.2.2.1 Giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

 Khái niệm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để hoàn thành việc sản xuất và tiêu thụ một loại sản phẩm nhất định

 Phân loại giá thành

Căn cứ vào phạm vi sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, có thể phân biệt giá thành sản xuất sản phẩm và giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ

o Giá thành sản xuất: Là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để hoàn thành việc sản xuất sản phẩm Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm các khoản chi phí:

 Chi phí vật tư trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí sản xuất chung

o Giá thành toàn bộ của sản phẩm: Là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ

ra để hoàn thành việc sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm và có thể được xác định theo công thức sau:

Giá thành toàn bộ của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ

=

Giá thành sản xuất sản phẩm hàng hoá, dịch vụ

+ Chi phí bán

hàng +

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Trên góc độ kế hoạch hóa giá thành, có thể chia giá thành làm hai loại: giá thành

kế hoạch và giá thành thực tế

 Vai trò

Giá thành sản phẩm của doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng trong công tác quản

lý hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vai trò của giá thành thể hiện

2.2.2.2 Hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

 Ý nghĩa hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

Tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm là vấn đề quan tâm thường xuyên của các nhà quản trị doanh nghiệp Việc hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất lớn đối với doanh nghiệp:

o Là nhân tố quan trọng tạo điều kiện để doanh nghiệp thực hiện tốt việc tiêu thụ sản phẩm Hạ giá thành là một công cụ quan

trọng giúp cho doanh nghiệp tạo ra lợi thế trong cạnh tranh, doanh nghiệp có điều kiện hạ thấp giá bán và như vậy sẽ đẩy mạnh được việc tiêu thụ sản phẩm, tăng nhanh vòng quay của vốn

o Hạ giá thành là yếu tố trực tiếp làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Do vậy, hạ giá thành là một trong những biện pháp cơ bản và lâu dài để tăng lợi nhuận của doanh nghiêp

o Hạ giá thành là một yếu tố giúp cho doanh nghiệp có thể tiết kiệm được vốn lưu động Việc hạ giá thành khiến cho doanh nghiệp có thể tiết kiệm chi phí vật

tư, nhân công trên một đơn vị sản phẩm và như vậy với quy mô sản xuất kinh doanh không đổi, doanh nghiệp có thể giảm bớt được nhu cầu vốn lưu động

 Chỉ tiêu đánh giá việc hạ giá thành sản phẩm

Để xem xét đánh giá việc hạ giá thành sản phẩm, người ta thường dùng hai chỉ tiêu

 Si1: Số lượng sản phẩm i năm nay hay kỳ này

 Zi1: Giá thành đơn vị sản phẩm i năm nay hay kỳ này

 Zi0: Giá thành đơn vị sản phẩm năm báo cáo hay kỳ gốc

 i: Loại sản phẩm so sánh được (i = 1, n)

o Tỷ lệ hạ giá thành: Phản ánh mức độ phấn đấu hạ giá thành của doanh nghiệp

và được xác định theo công thức sau:

Tz: Tỷ lệ hạ giá thành

Mz, Si1, Zi0: Đã chú thích ở trên

Những loại thuế chủ yếu mà doanh nghiệp nộp có liên quan đến hoạt động kinh doanh như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp

2.3.1 Thuế giá trị gia tăng

o Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam thuộc diện chịu thuế GTGT

o Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT do Nhà nước quy định tùy theo tình hình kinh tế – xã hội của từng thời kỳ bao gồm nhiều loại như hàng hoá, dịch vụ thuộc sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến hoặc chỉ sơ chế, những sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng; sản phẩm muối; nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê; chuyển quyền sử dụng đất; dịch vụ y tế, dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán; bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm cây trồng, các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh; dạy học, dạy nghề

o Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế

Thuế GTGT = Giá tính thuế  Thuế suất

Giá tính thuế GTGT được quy định cụ thể cho từng loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể như sau:

 Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

 Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, trả thay lương cho người lao động là giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường

 Đối với hàng hóa, dịch vụ khác được quy định cụ thể tại thông tư hướng dẫn về thuế GTGT của Bộ Tài chính

 Mức thuế suất thuế GTGT được quy định cho từng nhóm hàng, loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, ví dụ: thuế suất thấp nhất (0%) được áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, mức thuế suất (5%) áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho nhu cầu, đời sống của con người như sản xuất nước sạch cho sản xuất và sinh hoạt của dân cư, phân bón, thuốc trừ sâu… Mức thuế 10% áp dụng đối với hoạt động khai thác, hóa chất, mỹ phẩm, khách sạn…

 Phương pháp tính thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

o Phương pháp khấu trừ thuế: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ

sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy

định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng

hoá, dịch vụ bán ra  Thuế suất thuế GTGT

Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu

Ví dụ: Doanh nghiệp A sản xuất xi măng; trong tháng 1/năm N, bán ra được

200 tấn xi măng, đơn giá 800.000đ/tấn (là giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT là 10%, tức là giá người mua phải thanh toán là 880.000đ/tấn) Để sản xuất ra số xi măng trên, trong tháng doanh nghiệp đã mua nguyên liệu, vật

tư như sau:

Hàng hoá mua trong tháng

Đơn vị tính

Sản lượng mua Giá đơn vị Thành tiền

Thuế GTGT đầu vào

Clanke tấn 100 0,5trđ/T 50.000.000đ 5.000.000đ Điện kw 5000kw 700đ/kw 3.500.000đ 350.000đ Xăng, dầu tấn 10 4 trđ/T 40.000.000đ 4.000.000đ Cộng 93.500.000đ 9.350.000đ

Giả định các loại vật tư; nguyên liệu, năng lượng mua vào chỉ dùng để sản xuất

xi măng Vậy thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp trong tháng 1/N như sau:

 Thuế GTGT đầu ra trên số xi măng bán ra là: 800.000đ/T  200T  10% = 16.000.000đ

 Số thuế GTGT được khấu trừ là 9.350.000đ

 Số thuế GTGT còn phải nộp là:16.000.000đ – 9.350.000đ = 6.650.000đ Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào có chứng từ ghi giá thanh toán, là giá

đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp căn cứ vào giá đã có thuế và thuế suất thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Ví dụ: Tổng giá thanh toán của doanh nghiệp A là 110 triệu đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ này chịu thuế suất là 10%

Giá chưa có thuế GTGT là:

110 triệu đồng

1 + 10% = 100 triệu đồng

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là: 100 triệu đồng  10% = 10 triệu đồng

o Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế bán ra  Thuế suất thuế GTGT của

hàng hoá, dịch vụ đó GTGT của hàng hoá,

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT: Phương pháp này chỉ áp dụng cho các cá nhân sản xuất, kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh

ở Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm các căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; các cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc và đá quý

Là một loại thuế gián thu mà Nhà nước thực hiện nhằm điều tiết việc sản xuất, tiêu dùng một số mặt hàng nhất định và tăng thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước

 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là những hàng hoá được quy định trong Luật Thuế TTĐB như rượu, bia các loại, thuốc lá, ô tô dưới 24 chỗ ngồi, xăng các loại, bài lá, vàng mã và những loại dịch vụ như kinh doanh vũ trường, casinô, kinh doanh xổ số

 Đối tượng không chịu thuế TTĐB do Nhà nước quy định thường là những hàng hoá do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu, hàng hoá nhập khẩu thuộc diện hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho các cơ quan Nhà nước, hàng hoá quá cảnh, hàng tạm nhập, tái xuất và tạm xuất khẩu, tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế

 Đối tượng nộp thuế TTĐB là các tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hoá

và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

 Cách tính thuế TTĐB phải nộp:

Thuế TTĐB phải nộp =

Số lượng hàng hoá tiêu thụ  Giá tính thuế đơn vị

hàng hoá  Thuế suất

thuế TTĐB

Trong đó:

o Số lượng hàng hoá tiêu thụ là số lượng, sản lượng hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB được sản xuất ra đem bán, hàng gia công, hàng hoá, dịch vụ để tiêu dùng nội bộ, làm quà biếu, quà tặng

o Giá tính thuế đối với hàng hoá sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán

ra tại nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB và chưa có thuế GTGT; đối với hàng hoá nhập khẩu là giá tính thuế nhập khẩu, cộng thuế nhập khẩu; đối với hàng hoá gia công là giá tính thuế của hàng hoá sản xuất cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm giao hàng; đối với dịch vụ là giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB; đối với hàng hoá dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế TTĐB của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này

o Thuế suất thuế TTĐB được qui định trong biểu thuế mà Nhà nước ban hành

 Đối tượng chịu thuế: Là hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua các cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa được từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu sau khi đã làm đầy đủ các thủ tục hải quan gồm:

o Các hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ

o Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại

o Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng hóa từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác; hàng hóa là dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu

 Đối tượng nộp thuế: Là các tổ chức, cá nhân có hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế, khi xuất khẩu, nhập khẩu đều phải nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu

 Căn cứ tính thuế xuất, nhập khẩu là số lượng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hàng xuất khẩu, nhập khẩu, giá tính thuế, thuế suất của mặt hàng

 Phương pháp tính thuế:

Thuế xuất hoặc nhập khẩu phải nộp =

Số lượng đơn vị từng mặt hàng hoá thực tế xuất khẩu hoặc nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan



Trị giá tính thuế tính trên 1 đơn vị hàng hóa  Thuế suất

Trong đó:

o Nếu áp dụng thuế tuyệt đối sẽ lấy số lượng đơn vị từng mặt hàng XNK nhân () với mức thuế tuyệt đối của chúng Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu

là giá bán tại cửa khẩu theo hợp đồng

o Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp với các cam kết quốc tế Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu sẽ được quy định cho từng mặt hàng tại biểu thuế xuất khẩu

o Thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu gồm có thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường

 Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước có thực hiện đối

xử tối huệ quốc với Việt Nam

 Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với nước ta

 Thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước không thực hiện đối xử tối huệ quốc, không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam

2.3.4.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

 Đối tượng nộp thuế TNDN là những tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN trừ các đối tượng quy định theo quy định của Nhà nước

 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN: là các hộ gia đình, cá nhân, hợp tác

xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản không thuộc diện nộp thuế TNDN, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ

2.3.4.2 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế  Thuế suất thuế TNDN

 Thuế suất thuế TNDN do Nhà nước quy định Ngoài ra các trường hợp miễn, giảm thuế áp dụng mức thuế suất thấp hơn mức bình thường nhằm khuyến khích đầu tư, khuyến khích kinh doanh, phát triển doanh nghiệp mới, phát triển các ngành, nghề

ở vùng sâu, vùng xa…

 Thu nhập chịu thuế gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

=

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

–

Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế

o Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bằng doanh thu trừ (–) các khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế

o Thu nhập chịu thuế khác: Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua, bán chứng khoán, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; lãi từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; kết dư cuối năm các khoản dự phòng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ nay đòi được; thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ; các khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra và các khoản thu nhập khác

o Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng (doanh thu không bao gồm thuế GTGT); trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

o Chi phí hợp lý bao gồm:

 Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Mức trích khấu hao được căn cứ vào giá trị tài sản cố định và thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá hai lần mức khấu hao theo mức bình thường để nhanh chóng đổi mới công nghệ;

 Chi phí vật tư, nhiên liệu, năng lượng được tính theo mức tiêu hao hợp lý

và giá thực tế xuất kho;

 Tiền lương, tiền công, phụ cấp theo qui định, không kể tiền lương, tiền công của chủ DNTN, chủ hộ cá thể kinh doanh và sáng lập viên công ty không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh;

 Chí phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế xác lập và bảo

vệ nhãn hiệu hàng hóa; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ mua ngoài khá;

 Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định của pháp luật; chi bảo hộ lao động hoặc trang phục; chi bảo vệ cơ sở kinh doanh; chi công tác phí; trích

nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí công đoàn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động của Đảng, đoàn thể tại cơ sở kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên và các quỹ của hiệp hội theo quy định;

 Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của ngân hàng và các tổ chức tín dụng khác, của các tổ chức kinh tế theo lãi suất thực tế; chi trả lãi tiền vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay, nhưng tối đa không quá 1, 2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại tại thời điểm vay;

 Trích các khoản dự phòng theo chế độ quy định;

 Trợ cấp thôi việc cho người lao động;

 Chi phí về tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ;

 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và các khoản chi phí khác được khống chế tối đa không quá 10% tổng số chi phí; đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra;

 Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được tính vào chi phí hợp lý;

 Chi phí quản lý kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú ở Việt Nam theo quy định của Chính phủ;

 Chi phí mua hàng hoá, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không có hoá đơn chứng từ do Chính phủ quy định

Các khoản chi phí sau đây không được tính vào chi phí hợp lý; các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi; các khoản chi không có chứng từ hoặc chứng từ không hợp pháp; các khoản tiền phạt, các khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế và thu nhập chịu thuế, các khoản chi do các nguồn vốn khác đài thọ

Ví dụ:

Giá bán đơn vị sản phẩm A là 100.000đ

Thuế GTGT 10% là 10.000đ

Giá thanh toán: 110.000đ

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 100.000đ Trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là giá bên mua thực thanh toán có cả thuế GTGT

Quá trình hoạt động, sản xuất kinh doanh cũng là quá trình

tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp Doanh thu là tổng giá

trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong một

thời kỳ nhất định từ các hoạt động kinh doanh

Doanh thu của doanh nghiệp thường bao gồm hai bộ phận:

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (hay còn gọi là

doanh thu tiêu thụ) và doanh thu hoạt động tài chính

2.4.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Khái niệm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các loại hàng

hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán ra trong một thời kỳ nhất định Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là bộ phận doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp hoạt động sản xuất, thương mại

Khi hoàn thành việc bán hàng, về cơ bản doanh nghiệp đã xác định được doanh thu Xem xét trên góc độ tài chính, thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng là khi quyền sở hữu hàng hoá đã được chuyển giao hoặc dịch vụ đã được thực hiện và người mua đã chấp nhận thanh toán không kể đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Như vậy, khi doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ được ghi nhận cũng có nghĩa là doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu hàng hoá đó cho người mua

Cần phân biệt doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ với tiền thực thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Tiền thực thu bán hàng, cung cấp dịch vụ là số tiền mặt mà doanh nghiệp thu được từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ trong kỳ Trong trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương thức bán chịu hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng thì sau khi đã xuất giao hàng, quyền sở hữu đã được chuyển giao cho khách hàng, doanh thu bán hàng của doanh nghiệp được ghi nhận, nhưng phải sau một thời gian nhất định doanh nghiệp mới thu được tiền bán hàng

 S: Doanh thu bán hàng trong kỳ;

Qti = Qdi + Qsi – Qci

Trong đó:

 Qdi: Số lượng sản phẩm i tồn kho đầu kỳ;

 Qsi: Số lượng sản phẩm i sản xuất nhập kho trong kỳ;

 Qci: Số lượng sản phẩm i tồn kho cuối kỳ

o Giá bán sản phẩm xác định theo giá hoá đơn Trong trường hợp lập kế hoạch doanh thu, giá bán được xác định dựa trên cơ sở chính sách giá cả sản phẩm của doanh nghiệp