Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 510: Kiểm toán năm đầu tiên - số dư đầu năm tài chính với mục đích quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến số dư đầu năm tài chính khi kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên.
CHUẨN M ỰC SỐ 510 KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN - SỐ DƢ ĐẦU NĂM TÀI CHÍNH (Ban hành theo Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29 tháng 12 năm 2000 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUI ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến số dƣ đầu năm tài kiểm tốn báo cáo tài năm Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên nắm đƣợc kiện không chắn hay cam kết hữu thời điểm đầu năm tài trƣờng hợp kiểm tốn báo cáo tài năm 02 Khi thực kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên, kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm bảo đảm: a) Số dƣ đầu năm khơng có sai sót làm ảnh hƣởng trọng yếu tới báo cáo tài năm nay; b) Số dƣ cuối năm năm tài trƣớc đƣợc kết chuyển xác, đƣợc phân loại lại mộtƣ cách phù hợp trƣờng hợp cần thiết; c) Chế độ kế toán đƣợc áp dụng quán thay đổi chế độ kế tốn đƣợc điều chỉnh báo cáo tài trình bày đầy đủ phần thuyết minh báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài năm đƣợc vận dụng cho kiểm toán năm thơng tin tài khác Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực q trình kiểm tốn báo cáo tài năm Đơn vị đƣợc kiểm tốn (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định chuẩn mực để phối hợp công việc với cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên nhƣ xử lý quan hệ liên quan đến báo cáo tài năm đƣợc kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 04 Số dƣ đầu năm: Là số dƣ tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài Số dƣ đầu năm đƣợc lập dựa sở số dƣ cuối năm tài trƣớc Số dƣ đầu năm chịu ảnh hƣởng của: a) Các kiện nghiệp vụ kinh tế năm trƣớc; b) Chế độ kế toán áp dụng năm trƣớc 05 Năm đầu tiên: Là năm đƣợc kiểm toán mà Báo cáo tài năm trƣớc đó: - Chƣa đƣợc kiểm tốn; - Đƣợc cơng ty kiểm tốn khác kiểm toán 27 NỘI DUNG CHUẨN M ỰC Các thủ tục kiểm toán 06 Mức độ đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn số dƣ đầu năm phải thu thập phụ thuộc vào: - Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng; - Báo cáo tài năm trƣớc đƣợc kiểm tốn chƣa đƣợc kiểm toán nội dung báo cáo kiểm toán năm trƣớc (nếu kiểm toán); - Nội dung, tính chất tài khoản rủi ro có sai sót trọng yếu ảnh hƣởng đến báo cáo tài năm nay; - Tính trọng yếu số dƣ đầu năm liên quan đến báo cáo tài năm 07 Kiểm tốn viên phải xem xét số dƣ đầu năm đƣợc phản ánh theo chế độ kế toán đƣợc áp dụng năm trƣớc đƣợc áp dụng quán năm Nếu có thay đổi chế độ kế tốn kiểm tốn viên phải xem xét thay đổi nhƣ việc thực trình bày báo cáo tài năm 08 Khi báo cáo tài năm trƣớc đƣợc cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn kiểm tốn viên năm thu thập chứng kiểm toán số dƣ đầu năm cách xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên năm trƣớc Trong trƣờng hợp này, kiểm toán viên năm cần lƣu ý đến lực chuyên mơn tính độc lập kiểm tốn viên năm trƣớc Nếu báo cáo kiểm toán kiểm toán viên năm trƣớc khơng chấp nhận tồn phần kiểm tốn viên năm phải lƣu ý đến nguyên nhân khơng chấp nhận tồn phần ý kiến kiểm tốn năm trƣớc 09 Khi báo cáo tài năm trƣớc chƣa đƣợc kiểm toán đƣợc kiểm toán nhƣng kiểm tốn viên năm khơng thoả mãn sau thực thủ tục quy định đoạn 08, mà không thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm toán quy định đoạn 10 đoạn 11 10 Đối với số dƣ đầu năm nợ ngắn hạn tài sản lƣu động, kiểm tốn viên thu thập đƣợc chứng kiểm toán thực thủ tục kiểm toán năm + Ví dụ 1: “Khi xem xét việc toán khoản phải thu, phải trả năm nay, kiểm toán viên thu thập đƣợc chứng kiểm toán số dƣ khoản phải thu, phải trả đầu năm” + Ví dụ 2: “Đối với hàng tồn kho đầu năm, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung cách giám sát kiểm kê thực tế năm cuối năm nay, đối chiếu số lƣợng, giá trị nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê thực tế tính hàng tồn kho đầu năm” + Ví dụ 3: “Đối với số dƣ tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, phải trả thực thủ tục xác nhận số dƣ đầu năm ngƣời thứ ba” Sự kết hợp thủ tục kiểm toán cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 11 Đối với tài sản cố định, khoản đầu tƣ nợ dài hạn, kiểm toán viên phải kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dƣ đầu năm Trong số trƣờng hợp định, khoản đầu tƣ nợ dài hạn, kiểm tốn viên lấy xác nhận số dƣ đầu năm từ bên thứ ba thực thủ tục kiểm toán bổ sung 28 Kết luận lập báo cáo kiểm toán 12 Sau tiến hành thủ tục kiểm toán nêu trên, kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp số dƣ đầu năm, báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm đƣợc lập theo loại sau: a) Báo cáo kiểm toán loại “ý kiến chấp nhận phần” (hoặc “ý kiến ngoại trừ”) Ví dụ 1: “ Chúng tơi khơng thể giám sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho vào ngày 31/12/X1, thời điểm đó, chúng tơi khơng đƣợc bổ nhiệm làm kiểm toán Các thủ tục kiểm tốn bổ sung khơng cho phép chúng tơi kiểm tra đƣợc tính đắn số lƣợng hàng tồn kho thời điểm Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty thời điểm 31/12/X2 nhƣ kết kinh doanh luồng lƣu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X2, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan” b) Báo cáo kiểm toán loại “ý kiến từ chối” (hoặc “ý kiến đƣa ý kiến”) Ví dụ 2: “ Chúng tơi khơng thể giám sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho ngày 31/12/X1, thời điểm chúng tơi khơng đƣợc bổ nhiệm làm kiểm toán Do hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tơi khơng thể kiểm tra đƣợc hàng tồn kho đầu năm với giá trị XX VNĐ nhƣ không nhận đƣợc xác nhận nợ phải thu đầu năm với giá trị XY VNĐ Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X1 Theo ý kiến chúng tơi tính trọng yếu kiện này, từ chối đƣa ý kiến (hoặc đƣa ý kiến) báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/X2 đơn vị” 13 Trƣờng hợp số dƣ đầu năm có nhiều sai sót ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài năm kiểm tốn viên phải thông báo cho Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị sau đƣợc đồng ý Giám đốc, thơng báo cho kiểm tốn viên năm trƣớc (nếu có) Trƣờng hợp số dƣ đầu năm có sai sót ảnh hƣởng trọng yếu đến Báo cáo tài năm nhƣ nói trên, nhƣng đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng xử lý khơng trình bày thuyết minh báo cáo tài kiểm tốn viên đƣa “ý kiến chấp nhận phần” “ý kiến không chấp nhận” 14 Trƣờng hợp chế độ kế toán năm thay đổi so với chế độ kế tốn năm trƣớc thay đổi đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng xử lý khơng trình bày đầy đủ thuyết minh Báo cáo tài kiểm tốn viên đƣa “ý kiến chấp nhận phần” “ý kiến không chấp nhận” 15 Trƣờng hợp báo cáo kiểm tốn năm trƣớc khơng đƣa “ý kiến chấp nhận tồn phần”, kiểm tốn viên phải xem xét lý dẫn đến ý kiến ảnh hƣởng đến báo cáo tài năm Ví dụ, giới hạn phạm vi kiểm tốn khơng có khả xác định số dƣ hàng tồn kho đầu năm nhƣng điều khơng ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài năm kiểm tốn viên đƣa ý kiến chấp nhận tồn phần Nếu lý khơng đƣợc chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn năm trƣớc ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo tài năm kiểm tốn viên phải đƣa ý kiến phù hợp báo cáo kiểm toán năm 29 ... DUNG CHUẨN M ỰC Các thủ tục kiểm toán 06 Mức độ đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm toán số dƣ đầu năm phải thu thập phụ thuộc vào: - Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng; - Báo cáo tài năm trƣớc đƣợc kiểm. .. đầu năm cách xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên năm trƣớc Trong trƣờng hợp này, kiểm toán viên năm cần lƣu ý đến lực chun mơn tính độc lập kiểm toán viên năm trƣớc Nếu báo cáo kiểm tốn kiểm. .. chứng kiểm toán số dƣ khoản phải thu, phải trả đầu năm + Ví dụ 2: “Đối với hàng tồn kho đầu năm, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung cách giám sát kiểm kê thực tế năm cuối năm nay,