Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD TS Chu Thành Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD TS Chu Thành MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 1LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1 3ĐẶC ĐIỂ[.]
Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thành GVHD: TS Chu MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 1.1.Đặc điểm khoản mục dự phịng cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC 1.1.1.Khái niệm dự phòng 1.1.2.Tính chất khoản mục dự phịng trích lập khách hàng 1.1.3.Đặc điểm khoản mục dự phòng ảnh hưởng tới vấn đề kiểm toán .5 1.2.Mục tiêu kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài 1.3.Quy trình kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC 1.3.1 Khảo sát lập kế hoạch kiểm toán: 1.3.2 Thực kiểm toán: 15 1.3.3 Kết thúc kiểm toán: .16 CHƯƠNG 2: THỰC HIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) .17 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .17 2.1.1 Khảo sát, đánh giá sơ khách hàng: 17 2.1.2 Đánh giá hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ: 18 2.1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro: .20 2.2 Thực kiểm tốn khoản mục dự phịng giảm giá hàng tồn kho .22 2.2.1 Thủ tục phân tích: 24 2.2.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết: .25 2.2.3 So sánh việc trính lập giảm giá hàng tồn kho hai công ty X Y….32 Nguyễn Văn Quyết Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành 2.3 Thực kiểm tốn khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi 33 2.3.1 Thủ tục phân tích: 36 2.3.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết: .36 2.3.3 So sánh việc trính lập dự phịng nợ phải thu khó địi hai công ty X Y…………………………………………………………………………… 45 2.4 Thực kiểm tốn khoản mục dự phịng giảm giá đầu tư tài 47 2.5 Kết thúc kiểm toán: 47 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 50 3.1 Nhận xét kiểm tốn khoản mục dự phịng cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán AASC thực 50 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC thực hiên 54 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện: 54 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài AASC thực hiện: 54 KẾT LUẬN .58 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 59 Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thành GVHD: TS Chu DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Bảng 1.1:Mục tiêu kiểm tốn cho khoản mục dự phịng Bảng 1.2: Trích chương trình kiểm tốn khoản mục dự phịng phải thu khó địi khách hàng 15 Bảng 2.1:Bảng câu hỏi hệ thống kiểm sốt nội khoản mục phải thu-Cơng ty X 20 Bảng 2.2: Ước tính mức độ trọng yếu công ty X .21 Bảng 2.3: Ước tính mức độ trọng yếu cơng ty Y .22 Bảng 2.4: Chương trình kiểm tốn cho khoản mục dự phịng giảm giá hàng tồn kho công ty X 24 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho công ty Y 25 qua năm 25 Bảng 2.6 : Trích giấy tờ làm việc mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho công ty X 26 Bảng 2.7: Trích giấy làm việc kiểm tốn viên đánh giá lại dự phịng 28 giảm giá thành phẩm công ty X 28 Bảng 2.8: Tổng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cơng ty Y .29 Bảng 2.9 : Trích giấy làm việc đánh giá lại dự phòng giảm giá 30 nguyên vật liệu công ty Y 30 Bảng 2.10: Trích giấy làm việc đánh giá lại dự phòng giảm giá 31 thành phẩm công ty Y 31 Bảng 2.11: Chương trình kiểm tốn cho khoản mục dự phịng nợ 35 phải thu khó địi 35 Bảng 2.12: Phân tích tình hình biến động dự phịng nợ phải thu khó địi .36 Bảng 2.13: Tổng hợp khoản dự phịng phải thu khó địi cơng ty X 37 Bảng 2.14: Bảng theo dõi khoản nợ hạn từ tháng .39 đến năm công ty X 39 Bảng 2.15 : Tính mức lập dự phịng cho khoản nợ hạn từ .41 tháng đến năm 41 Bảng 2.16: Bảng theo dõi khoản nợ hạn từ đến năm 41 Nguyễn Văn Quyết Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành Bảng 2.17: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên kiểm toán khoản mục dự phịng phải thu khó địi cơng ty Y 43 Bảng 2.18: Bảng theo dõi tuổi nợ khoản phải thu đến ngày 31/12/2011 44 công ty Y 44 Bảng 2.19:Báo cáo kiểm tốn cơng ty cổ phần bánh kẹo X .50 Báo cáo chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thành GVHD: TS Chu DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BGĐ HTKSNB KTV TCT TNHH TK CTCP Nguyễn Văn Quyết Báo cáo tài Ban Giám đốc Hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên Tổng cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Công ty cổ phần Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành LỜI MỞ ĐẦU Một kinh tế phát triển đồng nghĩa với phát triển kiểm tốn chức vai trị Ngày nay, kiểm tốn khơng cịn lĩnh vực mẻ mà trở thành phần thiếu hoạt động công ty Kiểm tốn ngày chứng tỏ vai trị khơng thể thay Với tư cách hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán khơng mang lại lợi ích kinh tế đơn mà cịn góp phần tạo lập trường kinh doanh ổn định, lành mạnh, công khai minh bạch giúp kinh tế đất nước nhanh chóng hịa nhập với khu vực giới AASC cơng ty kiểm tốn xuất Việt Nam Với bề dày lịch sử uy tín cơng ty hàng đầu lĩnh vực kiểm toán - tư vấn, AASC lựa chọn tin cậy cho tất khách hàng mong muốn sử dụng dịch vụ chất lượng cao với chi phí hợp lý Và ngày nay, AASC không ngừng nâng cao chất lượng để đáp ứng phát triển nhanh chóng kinh tế Báo cáo tài tranh phản ánh chung tình hình tài doanh nghiệp Tuy nhiên, khơng phải lúc tranh trình bày trung thực hợp lý Đối với doanh nghiệp, việc trích lập khoản mục dự phịng ln gặp phải nhiều vấn đề khó khăn chịu tác động nhiều nhân tố chủ quan khách quan khác Vì khoản mục thường chứa đựng nhiều sai sót làm ảnh hưởng đến tính minh bạch bảng khai tài Do đó, kiểm tốn khoản mục dự phòng tương đối phức tạp vấn đề quan trọng Nhận thức tầm quan trọng ý nghĩa việc thực kiểm tốn khoản mục dự phịng, sau thời gian thực tập Cơng ty AASC, qua q trình nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn, em chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn kiểm toán thực hiện” cho chuyên đề thực tập Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành Ngoài phần mở đầu kết luận, chun đề cịn có nội dung sau: Chương 1: Đặc điểm khoản mục dự phòng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC Chương 2: Thực kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Chương3 : Nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC thực Trong q trình hồn thiện chun đề, có hạn chế hiểu biết định nên khơng thể tránh khỏi sai sót, em mong nhận đóng góp thầy giáo anh chị phịng kiểm tốn để viết em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn tới ban lãnh đạo Công ty anh, chị phịng Kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập Công ty Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS.Chu Thành nhiệt tình bảo, hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành báo cáo thực tập Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHÒNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 1.1.Đặc điểm khoản mục dự phịng cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Các khoản mục dự phịng tính tốn trích lập vào ngày kết thúc niên độ kế tốn, nghiệp vụ khơng thường xuyên chứa đựng rủi ro cao, kiểm toán khoản mục dự phòng thường nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp Vì vậy, trước xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục dự phịng, cần tìm hiểu đặc điểm khoản mục dự phòng ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm tốn 1.1.1.Khái niệm dự phịng Theo giáo trình “Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính” nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân: “Dự phòng xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản hay lợi ích kinh tế doanh nghiệp nguyên nhân mà hậu chúng chưa thực chắn” Như vậy, hiểu theo nghĩa chung nhất, dự phòng việc ghi nhận trước thiệt hại kiện khơng mong muốn xảy ra, từ đề biện pháp chủ động đối phó nhằm làm giảm tác động kiện xảy thực tế Dự phòng khoản nợ không chắn giá trị thời gian: khoản dự phòng khoản nợ nghĩa vụ nợ tiềm tàng chưa chắn mặt giá trị khoản nợ, giá trị giảm sút lợi ích kinh tế thời gian phát sinh Khoản dự phòng ghi nhận báo cáo tài thường xuyên xem xét lại giá trị ước tính vào cuối niên độ kế tốn Theo thông tư 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07/12/2009, khoản dự phịng gồm có: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành Dự phòng tổn thất khoản đầu tư chính: dự phịng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu tư doanh nghiệp bị giảm giá; giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư vào bị lỗ Dự phịng nợ phải thu khó địi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp: dự phịng chi phí cho sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng Bốn khoản dự phòng trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm sau đó, nhằm bảo đảm vốn cho kinh doanh nhằm phản ánh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo 1.1.2.Tính chất khoản mục dự phịng trích lập khách hàng Theo quy định hành, cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải lập hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phòng xử lý tổn thất thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho, khoản đầu tư tài khoản nợ khơng có khả thu hồi Riêng việc trích lập dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực theo hợp đồng cam kết với khách hàng Mặc dù có hướng dẫn cụ thể mức dự phịng cần trích lập cho khoản mục, thực tế, công việc thực cách dễ dàng Ví dụ, việc trích lập dự phòng hàng tồn kho việc xác định mức độ thiệt hại, hư hỏng hay ước tính giá trị thực hàng tồn kho Nhưng việc phức tạp, doanh nghiệp khơng có bẳng chứng đáng tin cậy giá trị thực khơng phép trích lập Báo cáo chuyên đề thưc tập tốt nghiệp GVHD: TS Chu Thành 1.1.3.Đặc điểm khoản mục dự phịng ảnh hưởng tới vấn đề kiểm tốn Trong trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, tính chất đặc điểm đối tượng kiểm tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến việc lựa chọn phương pháp kỹ thuật kiểm toán sử dụng, nhằm thu thập chứng làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán Khách hàng AASC chủ yếu doanh nghiệp nhà nước ban lãnh đạo chủ sở hữu Điều rủi ro cao cho công ty kiểm toán thực cung cấp dịch vụ Bởi lẽ, việc xử lý khoản dự phòng phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan ban lãnh đạo cơng ty, ban lãnh đạo ln cố gắng tạo báo cáo tài khả quan khoản mục dự phịng thường có sai phạm Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540: “ Ước tính kế tốn giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập báo cáo tài chính.” Như vậy, ước tính kế tốn bao gồm khoản mục : Ước tính tiêu phát sinh: - Trích khấu hao tài sản cố định - Chi phí trả trước - Giá trị sản phẩm sở dang Ước tính tiêu chưa phát sinh: - Dự phịng nợ phải thu khó địi - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Dự phòng chi phí bảo hành - Chi phí phải trả Như vậy, dự phịng khoản mục ước tính tiêu chưa phát sinh, thường khơng có sở chắn để đảm bảo tính hợp lý đầy đủ khoản trích lập Thực chất, khoản mục dự phòng việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa phát sinh vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ để có ... khoản mục dự phòng ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Chương 2: Thực kiểm toán khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ. .. vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC Chương3 : Nhận xét giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán AASC thực Trong. .. CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN